企業(yè)所得稅的籌劃

1、第六講第六講 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃 n企業(yè)所得稅概述n企業(yè)所得稅的計(jì)算n企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算n企業(yè)所得稅納稅人及稅率的籌劃n應(yīng)稅收入的確認(rèn)及納稅籌劃n成本費(fèi)用的稅前扣除及納稅籌劃第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述n納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象n稅率稅率n【例】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.中國(guó)移動(dòng)在百慕大注冊(cè)的公司B.匯豐銀行在在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)nC.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征

2、稅對(duì)象納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍居民企業(yè)（1）登記）登記注冊(cè)地注冊(cè)地在中國(guó)在中國(guó)境內(nèi)；境內(nèi)；（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中在中國(guó)境內(nèi)。國(guó)境內(nèi)。包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；（不包括個(gè)人他所得的其他組織；（不包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)）獨(dú)資和合伙企業(yè)）非居民企業(yè)（1）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

3、場(chǎng)所，但有來(lái)源于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。場(chǎng)所。一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象項(xiàng)目居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對(duì)象境內(nèi)、境

4、外的所得境內(nèi)、境外的所得境內(nèi)的所得境內(nèi)的所得所得來(lái)源的確定 1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。n【例】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中

5、按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得答案解析利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象二、稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率25%25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅兩檔優(yōu)惠稅率率減按減按20%20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小

6、型微利企業(yè)減按減按l5%l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅稅率（扣繳稅率（扣繳義務(wù)人代扣義務(wù)人代扣代繳）代繳）20%20%（實(shí)際征稅（實(shí)際征稅時(shí)適用時(shí)適用l0%l0%稅率）稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)聯(lián)系的非居民企業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)算n收入收入n不征稅收入與免稅收入不征稅收入與免稅收入n各項(xiàng)扣除項(xiàng)目各項(xiàng)扣除項(xiàng)目n不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目n應(yīng)納稅額的

7、計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、收入（一）一般收入的確認(rèn)（一）一般收入的確認(rèn)n【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】n某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定銷售彩色電視機(jī)，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入）銷售貨物取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本配比的銷售成本5660萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得租金收入）出租設(shè)

8、備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；萬(wàn)元；n要求：計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額要求：計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。n（二）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（二）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送）與外部移送）【例】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用

9、于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用）內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購(gòu)

10、的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）二、不征稅收入和免稅收入（一）一般收入的確認(rèn)（一）一般收入的確認(rèn)n1.不征稅收入不征稅收入1）財(cái)政撥款。）財(cái)政撥款。2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。費(fèi)、政府性基金。3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，n2.免稅收入免稅收入 n【例題多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。A.國(guó)債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流

11、通的股票1年以上取得的投資收益 項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理超標(biāo)準(zhǔn)處理1.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年均不得扣年均不得扣除，但有除，但有2項(xiàng)超過(guò)部分項(xiàng)超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度后納稅年度扣除：扣除：（1）職工）職工教育經(jīng)費(fèi)；教育經(jīng)費(fèi)；（2）廣告）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)傳費(fèi)2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予3.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，的部分準(zhǔn)予扣除， 4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸

12、款利率計(jì)算的利息不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的銷售（營(yíng)業(yè)）收入的56.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除7.公益捐贈(zèng)支出公益捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。三、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目四、不得扣除項(xiàng)目n【例題多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)B.行政性罰款C.為投

13、資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D. 企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、不得扣除項(xiàng)目五、應(yīng)納稅額的計(jì)算n第一步：第一步：n.直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損間接法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額n第二步：第二步：

14、n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額【例例】某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。09年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）全年生產(chǎn)三輪摩托車）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)含稅

15、銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3）全年發(fā)生管理費(fèi)用）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，萬(wàn)元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元）、銷售萬(wàn)元）、銷售費(fèi)用費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)困山區(qū)捐

16、贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。（5）6月月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6）8月月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。萬(wàn)元。（7）12月月20日，取得國(guó)債利息收入日，取得國(guó)債利息收入90萬(wàn)元萬(wàn)元 要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅。（已知該企業(yè)所得稅率要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)

17、納所得稅。（已知該企業(yè)所得稅率25%，摩托車消，摩托車消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率6%）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 = 4500+1000+500320013409601205080+140-120=340(萬(wàn)元)a.廣告費(fèi)調(diào)增所得額廣告費(fèi)調(diào)增所得額 =1000-(4500+1000+500)15%=100(萬(wàn)元萬(wàn)元)b.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的發(fā)生額的60%： 3060%=18(萬(wàn)元萬(wàn)元) 銷售收入的銷售收入的 5 ：(6000) 5=30(萬(wàn)元萬(wàn)元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 = 3018=12(萬(wàn)元萬(wàn)元) c.公益性捐贈(zèng)：發(fā)生額：發(fā)生額： 60（通過(guò)公益性組織），（通過(guò)公益性組

18、織），準(zhǔn)予扣除限額：準(zhǔn)予扣除限額：34012%=40.8調(diào)增所得額調(diào)增所得額 ：（：（60-40.8）=19.2 d.稅收滯納金調(diào)增額：稅收滯納金調(diào)增額：12萬(wàn)萬(wàn)e.對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額調(diào)增額=（46-30014%）+ （10-3002.5%）=6.5萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 340+100+12+19.2+6.5+12=489.7(萬(wàn)元萬(wàn)元) 應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納所得稅稅額=489.725%= 122.425(萬(wàn)萬(wàn)元元)第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算n暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異n遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

19、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用一、一、暫時(shí)性差異n暫時(shí)性差異的定義q是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。n暫時(shí)性差異的分類q 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。q 可抵扣暫時(shí)性差異n是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn)和計(jì)量可抵扣暫性差異：可抵扣暫性差異： 將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債

20、的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 （遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債）二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn)和計(jì)量2022-3-2n例：甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)2 600 0002 000 000存

21、貨20 000 00022 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 0000總 計(jì)600 0002 000 0001 000 0003 000 000600 000二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 的確認(rèn)和計(jì)量2022-3-2三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：借 所得稅費(fèi)用 貸 應(yīng)交稅費(fèi)所 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 本年利潤(rùn)2022-3-2n例：甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)2600 0002 000 000存貨20000 00022 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 00

22、00總 計(jì)600 0002 000 0001 000 0003 000 000600 000三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理2022-3-230q假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。q應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3002575萬(wàn)元q應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債602515萬(wàn)元q應(yīng)交所得稅1 00025250萬(wàn)元三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理2022-3-231q2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得

23、稅 2 500 000借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 750 000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 150 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 150 000三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理2022-3-232假定2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2 000萬(wàn)元， 資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)3 000 0002000 000存貨18000 00018 600 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 0000總 計(jì)6000001 0000001000 0002022-3-2

24、33分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 100萬(wàn)元 期末遞延所得稅負(fù)債（10025%） 25 期初遞延所得稅負(fù)債 15 遞延所得稅負(fù)債增加 102.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)元 期末遞延所得稅資產(chǎn)（16025%） 40 期初遞延所得稅資產(chǎn) 75 遞延所得稅資產(chǎn)減少 35三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理2022-3-2342008年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅2 00025%500萬(wàn)元萬(wàn)元確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí)確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借借:所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 5 000 000 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5 000 000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延

25、所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 350 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 350 000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 100 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理2022-3-235假定2009年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元， 資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)2800 0002200 000600 000存貨18 000 0001 4000 000400 000總 計(jì)600 000400 000借 遞延所得稅負(fù)債 貸應(yīng)納稅暫時(shí)

26、性差異25%應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用借 遞延所得稅資產(chǎn) 貸可抵扣暫時(shí)性差異25%可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)尚未轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人及稅率的籌劃企業(yè)所得稅納稅人及稅率的籌劃n企業(yè)所得稅納稅人的相關(guān)規(guī)定n企業(yè)所得稅稅率的相關(guān)規(guī)定n納稅人與稅率的籌劃n（一）納稅人的基本規(guī)定（一）納稅人的基本規(guī)定n（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分n（三）納稅義務(wù)（三）納稅義務(wù)一、企業(yè)所得稅納稅人的相關(guān)規(guī)定（一）納稅人的基本規(guī)定n新稅法新稅法q法人所得稅制法人所得稅制q在中華人民共和國(guó)境內(nèi)

27、，企業(yè)和其他取得收入的組織在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織n新稅法第新稅法第5050條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。q個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 注意n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅n合伙企業(yè)合伙人分別繳納個(gè)人所得合伙企業(yè)合伙人分別繳納個(gè)人所得稅稅n個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅n一人一人有限有限公司企業(yè)所得稅、個(gè)人所公司企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅得稅（二）居民企業(yè)

28、和非居民企業(yè)n居民企業(yè)居民企業(yè)q注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)單一具備單一具備n非居民企業(yè)非居民企業(yè)q依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)。 （三）納稅義務(wù)n“居民企業(yè)居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù)承擔(dān)全面納稅義務(wù)n“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)p基本稅率降至基本稅率降至25%25%p小型微利企業(yè)

29、適用小型微利企業(yè)適用20%20%的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 新新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按按2020的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：條件的企業(yè)： （1 1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)超過(guò)100100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)30003000萬(wàn)元；萬(wàn)元； （2 2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不

30、超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)不超過(guò)8080人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。p高新技術(shù)企業(yè)稅率為高新技術(shù)企業(yè)稅率為15% 15% 二、企業(yè)所得稅稅率的相關(guān)規(guī)定三、納稅人與稅率的籌劃n企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃n企業(yè)分立的納稅籌劃企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃案例：案例：D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尋求新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，D公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開拓長(zhǎng)三角市場(chǎng)，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長(zhǎng)三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司；

31、乙方案為設(shè)立分公司；丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：資料一：預(yù)計(jì)D公司總部20102015年各年應(yīng)納稅所得額分別1 000萬(wàn)元、1 100萬(wàn)元、1 200萬(wàn)元、1 300萬(wàn)元、1 400萬(wàn)元、1 500萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)20102015年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1 000萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。要求：從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)

32、構(gòu)的最佳設(shè)置方案。 企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃籌劃分析：籌劃分析：方案方案是否是企業(yè)所得稅納是否是企業(yè)所得稅納稅人稅人設(shè)立子公司；是設(shè)立分公司；否先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。一年不是，一年后是。企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃甲方案： 分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，則為獨(dú)立法人， 具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。年限年限公司總部應(yīng)納所得稅公司總部應(yīng)納所得稅( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )浦東分支機(jī)構(gòu)浦東分支機(jī)構(gòu)( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )合計(jì)合計(jì)所得額所得額應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅2010100025%=250-1000因虧損，故不納稅2502011110025%=275200彌補(bǔ)虧損，不納稅2752012120

33、025%=300200彌補(bǔ)虧損，不納稅3002013130025%=325300彌補(bǔ)虧損，不納稅3252014140025%=350300彌補(bǔ)虧損，不納稅3502015150025%=37540040015%=60435合計(jì)1875601935乙方案：分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，則不具備獨(dú)立納稅 人條件，年企業(yè)所得稅額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。年限年限公司總部應(yīng)納所得稅公司總部應(yīng)納所得稅( (萬(wàn)元萬(wàn)元) )合計(jì)合計(jì)2010（1000-1000）25%=002011（1100+200）25%=3253252012（1200+200）25%=3503502013（1300+300）25%=400

34、4002014（1400+300）25%=4254252015（1500+400）25%=475475合計(jì)19751975丙方案：先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。年限公司總部應(yīng)納所得稅(萬(wàn)元) 浦東分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅(萬(wàn)元)合計(jì)2010（1000-1000）25%=002011110025%=27520015%=303052012120025%=30020015%=303302013130025%=32530015%=453702014140025%=35030015%=453952015150025%=37540015%=60435合計(jì)16252101835結(jié)論：根據(jù)以上分析可得，丙方

35、案為的最佳分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案。企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃企業(yè)分立的納稅籌劃n籌劃思路：籌劃思路：通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，以適用更低稅率的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)合數(shù)、資產(chǎn)總額，以適用更低稅率的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅。理避稅。n籌劃舉例：籌劃舉例：甲乙兩投資人于甲乙兩投資人于2008年設(shè)立一個(gè)有限責(zé)任公司（為增年設(shè)立一個(gè)有限責(zé)任公司（為增值稅一般納稅人），資產(chǎn)總額值稅一般納稅人），資產(chǎn)總額3500萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)120人。其主營(yíng)業(yè)務(wù)為建材、裝飾材料的生產(chǎn)銷售，人。其主營(yíng)業(yè)務(wù)為建材、裝飾材料的生產(chǎn)銷售，另外還承接居家裝修、裝飾工程業(yè)務(wù)。另外還承接居家裝

36、修、裝飾工程業(yè)務(wù)。2008年該公司年該公司單純銷售建材收入為單純銷售建材收入為1000萬(wàn)元（不含稅），銷售建材萬(wàn)元（不含稅），銷售建材的同時(shí)向客戶提供居家裝修、裝飾工程勞務(wù)，取得收的同時(shí)向客戶提供居家裝修、裝飾工程勞務(wù)，取得收入入300萬(wàn)元（不含稅），全年應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元（不含稅），全年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。萬(wàn)元?；I劃前：籌劃前：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1300*17%=221萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=50*25%=12.5萬(wàn)萬(wàn)籌劃后：籌劃后：分立為兩個(gè)企業(yè)，分立為兩個(gè)企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)營(yíng)建材生產(chǎn)銷企業(yè)經(jīng)營(yíng)建材生產(chǎn)銷售，從業(yè)人數(shù)售，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額人，資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元，年銷售萬(wàn)元，年

37、銷售額額1000萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)；萬(wàn)；B企業(yè)從事裝修、企業(yè)從事裝修、裝飾工程，年裝修、裝飾勞務(wù)收入裝飾工程，年裝修、裝飾勞務(wù)收入300萬(wàn)元，從業(yè)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)人數(shù)20人，資產(chǎn)總額人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)萬(wàn)元。元。應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計(jì)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=1000*17%+300*3%=179萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=30*20% +20*20%= 10萬(wàn)萬(wàn)第五節(jié) 應(yīng)稅收入的確認(rèn)及納稅籌劃l 企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)l 應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃一、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)一、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)l 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入l不

38、征稅收入 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 納入財(cái)政管理的政府型基金納入財(cái)政管理的政府型基金 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入l免稅收入l收入的確認(rèn)時(shí)間 二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃 籌劃方法：籌劃方法：直接利用優(yōu)惠政策 收入遞延法 收入轉(zhuǎn)化法n收入遞延法收入遞延法 1.1.合同約定，推遲收入合同約定，推遲收入 在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。 2.2.控制收入的實(shí)現(xiàn)條件控制收入的實(shí)現(xiàn)條件n 采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，

39、以及分期確認(rèn)收入。（賒銷、賒銷、 分期收款、委托代銷）分期收款、委托代銷） 3.3.經(jīng)營(yíng)控制收入經(jīng)營(yíng)控制收入 根據(jù)具體情況，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。根據(jù)具體情況，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。 二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃案例討論案例討論收入籌劃收入籌劃n中國(guó)北方有一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)中國(guó)北方有一家自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價(jià)比同類產(chǎn)品高出售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30%30%，企業(yè)為此非常困惑：由，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價(jià)高，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅于產(chǎn)品售價(jià)高，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅

40、負(fù)擔(dān)和企業(yè)所得稅但都很重。負(fù)擔(dān)和企業(yè)所得稅但都很重。 如果讓你為該企業(yè)出謀策，你怎如果讓你為該企業(yè)出謀策，你怎 樣思考這個(gè)問(wèn)題，有沒有好的籌樣思考這個(gè)問(wèn)題，有沒有好的籌 劃辦法？劃辦法？收入轉(zhuǎn)化法收入轉(zhuǎn)化法 1. 從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個(gè)期間從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個(gè)期間 采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。 2.從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃案例：我國(guó)某經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家玩具有限公司S，主要生產(chǎn)兒童玩具，產(chǎn)品90%以上出口，產(chǎn)品外銷均

41、由其設(shè)在香港的母公司T負(fù)責(zé)。S公司通過(guò)收入轉(zhuǎn)移的方法，將玩具利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其母公司T，避免了我國(guó)稅收。香港是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來(lái)源地管轄權(quán)，只對(duì)來(lái)自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對(duì)來(lái)自中國(guó)大陸的所得即可免除征稅。公司采用這種手段達(dá)到了全面合理避稅的目的。 二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃第六節(jié) 成本費(fèi)用的稅前扣除及納稅籌劃n企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的規(guī)定n成本費(fèi)用稅前扣除的納稅籌劃n企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的規(guī)定企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的規(guī)定整理課件項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理超標(biāo)準(zhǔn)處理1.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)

42、予超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年均不得扣年均不得扣除，但有除，但有2項(xiàng)超過(guò)部分項(xiàng)超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度后納稅年度扣除：扣除：（1）職工）職工教育經(jīng)費(fèi)；教育經(jīng)費(fèi)；（2）廣告）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)傳費(fèi)2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予的部分準(zhǔn)予3.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，的部分準(zhǔn)予扣除， 4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷

43、售（營(yíng)業(yè)）收入的銷售（營(yíng)業(yè)）收入的56.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除7.公益捐贈(zèng)支出公益捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。l總體思路： 加大成本費(fèi)用的稅前扣除額成本費(fèi)用稅前扣除的納稅籌劃成本費(fèi)用稅前扣除的納稅籌劃l 籌劃方法：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇壞賬損失核算方法的選擇低值易耗品攤銷方法的選擇利息費(fèi)用的籌劃選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的籌資方式存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇n稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品

44、、半成品等存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。n籌劃舉例籌劃舉例2011摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額7 1 結(jié)存結(jié)存 100101 00010 購(gòu)入購(gòu)入 300 12 360012 銷售銷售200 18 購(gòu)入購(gòu)入 200 16 320020 銷售銷售40024 購(gòu)入購(gòu)入 400 18 720027 銷售銷售 300資料：資料：紅星商場(chǎng)201

45、1年7月A商品的期初結(jié)存和本期購(gòu)銷情況如下：要求：要求：試分析A商品采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨成本的影響。整理課件n結(jié)論：結(jié)論：存貨價(jià)格上升，選擇加權(quán)平均法 存貨價(jià)格下降，選擇先進(jìn)先出法壞賬損失核算方法的選擇壞賬損失核算方法的選擇n稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。n籌劃舉例（籌劃舉例（120）：）：低值易耗品攤銷方法的選擇低值易耗品攤銷方法的選擇n一次攤銷法n五五攤銷法利息費(fèi)用的籌劃利息費(fèi)用的籌劃n稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 我國(guó)為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費(fèi)用，股本融資則不享有此項(xiàng)優(yōu)惠政策，

46、利潤(rùn)留存和利潤(rùn)分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除。n籌劃思路：籌劃思路： 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來(lái)達(dá)到避稅目的。n籌劃舉例：籌劃舉例：n母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供1000萬(wàn)元資金，即母公司向子公司提供資金1000萬(wàn)元，子公司同樣向母公司提供資金1000萬(wàn)元。年利率為5.56，所得稅稅率均為25，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣55.6萬(wàn)元的債務(wù)利息費(fèi)用，從而兩公司實(shí)現(xiàn)避稅共計(jì)27.8萬(wàn)元 (55.6252)。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬(wàn)元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會(huì)有避稅27.8萬(wàn)元的好處。利息費(fèi)用的籌劃利息費(fèi)用的籌劃選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租

47、賃方式n租賃方式 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃n籌劃舉例：籌劃舉例：n機(jī)器租賃公司根據(jù)用戶的需要購(gòu)買了價(jià)值機(jī)器租賃公司根據(jù)用戶的需要購(gòu)買了價(jià)值6000萬(wàn)元的萬(wàn)元的大型機(jī)器一套，增值稅大型機(jī)器一套，增值稅1020萬(wàn)元，使用壽命萬(wàn)元，使用壽命5年，采年，采用直線法進(jìn)行折舊，無(wú)殘值和清理費(fèi)用，租賃期限用直線法進(jìn)行折舊，無(wú)殘值和清理費(fèi)用，租賃期限5年，雙方協(xié)商的每年租金年，雙方協(xié)商的每年租金1500萬(wàn)元。有三個(gè)方案可供萬(wàn)元。有三個(gè)方案可供選擇：選擇：n方案一，融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時(shí)收回固定方案一，融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時(shí)收回固定資產(chǎn)；資產(chǎn)；n方案二，融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時(shí)不收回固定方案二，融

48、資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時(shí)不收回固定資產(chǎn)；資產(chǎn)；n方案三，經(jīng)營(yíng)租賃。方案三，經(jīng)營(yíng)租賃。選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租賃方式n方案一：融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)方案一：融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)n1、年租賃成本、年租賃成本=70205=1404萬(wàn)元萬(wàn)元n2、應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=15005%5=375萬(wàn)元萬(wàn)元n3、應(yīng)交納所得稅、應(yīng)交納所得稅=（15005-7020-375）25%=26.25萬(wàn)元萬(wàn)元n方案二：融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)方案二：融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)n1、應(yīng)交納增值稅、應(yīng)交納增值稅=1500（1+17%） 17%5-1020=69.74萬(wàn)元萬(wàn)元n2、應(yīng)交納所得稅、應(yīng)交納所得稅=150

49、0（1+17%）5-600025%=102.56萬(wàn)元萬(wàn)元n3、5年稅負(fù)合計(jì)年稅負(fù)合計(jì)69.74+102.56=172.3萬(wàn)元萬(wàn)元n方案三：經(jīng)營(yíng)租賃方案三：經(jīng)營(yíng)租賃n1、年折舊、年折舊60005=1200萬(wàn)元萬(wàn)元n2、應(yīng)納所得稅、應(yīng)納所得稅=（1500-1200-75）25%5=281.25萬(wàn)元萬(wàn)元n3、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15005%5=375萬(wàn)元萬(wàn)元n4、5年負(fù)稅合計(jì)年負(fù)稅合計(jì)=281.25+375=656.25萬(wàn)元萬(wàn)元選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租賃方式 項(xiàng)目項(xiàng)目增值增值稅稅 年租賃成年租賃成本本應(yīng)納所應(yīng)納所得稅得稅 應(yīng)納營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

50、業(yè)稅 5年負(fù)稅年負(fù)稅合計(jì)合計(jì)方案一 1404 26.25375 401.25方案二69.74 102.56 172.3方案三1200（折舊費(fèi)用）（折舊費(fèi)用）281.25 375 656.25 三個(gè)方案的交納所得稅情況如下表所示： 選擇合理的籌資方式選擇合理的籌資方式n籌劃舉例： 利華公司利華公司2007年年6月籌集資金月籌集資金1 000萬(wàn)元，引進(jìn)一萬(wàn)元，引進(jìn)一條專用生產(chǎn)線。現(xiàn)有條專用生產(chǎn)線?，F(xiàn)有3種籌資方案：種籌資方案： 方案一：發(fā)行方案一：發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券年期長(zhǎng)期債券1 000萬(wàn)元（面值萬(wàn)元（面值發(fā)行），債券票面年利率發(fā)行），債券票面年利率8%，債券籌資費(fèi)用率，債券籌資費(fèi)用率2%。 方案

51、二：方案二： 銀行銀行貸款貸款1 000萬(wàn)元，貸款年利率萬(wàn)元，貸款年利率9%，還款期限還款期限3年，貸款費(fèi)用忽略。年，貸款費(fèi)用忽略。 方案三：運(yùn)用企業(yè)自有資金。方案三：運(yùn)用企業(yè)自有資金。 按每年息稅前利潤(rùn)按每年息稅前利潤(rùn)300萬(wàn)元計(jì)算，投資報(bào)酬率為萬(wàn)元計(jì)算，投資報(bào)酬率為10%，企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)所得稅稅率25%。n現(xiàn)對(duì)現(xiàn)對(duì)3種方案分析如下：種方案分析如下： n不同籌資方式對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響計(jì)算如表不同籌資方式對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響計(jì)算如表1所示：所示： n（1）從納稅的角度考慮，每年可抵減應(yīng)納稅所得額：）從納稅的角度考慮，每年可抵減應(yīng)納稅所得額： n方案一：（方案一：（1 0008%）（）（

52、1 0002%3）86.67（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n方案二：方案二：1 0009% 90（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n方案三：方案三：0 n從納稅的角度看，方案二節(jié)稅效果最好。從納稅的角度看，方案二節(jié)稅效果最好。 n （2）從資金成本的角度考慮：）從資金成本的角度考慮： n方案一：資金成本率方案一：資金成本率=8%（133%）（12%）5.47% n方案二：資金成本率方案二：資金成本率=9%（133%）6.03% n方案三：資金成本率方案三：資金成本率=投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率10% n從資金成本的角度看，方案一的資金成本最低。從資金成本的角度看，方案一的資金成本最低。整理課件第七節(jié) 資本性支出的稅前扣除及納稅

53、籌劃 n固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)稅務(wù)處理n固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊的籌劃n無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理整理課件一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理n固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)n計(jì)提折舊的方法計(jì)提折舊的方法n最短折舊年限最短折舊年限整理課件1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) n外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；n自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)

54、算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；n融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；整理課件1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)； n通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資

55、產(chǎn)交換、債務(wù)重組等通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；n改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。整理課件2.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原稅法原稅法新稅法新稅法土地土地單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地房屋、建筑物以外未使用、不房屋、建筑物

56、以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)需用以及封存的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)按照規(guī)定提取維修費(fèi)的固定資按照規(guī)定提取維修費(fèi)的固定資產(chǎn)產(chǎn)整理課件原稅法原稅法新稅法新稅法以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已在成本中一次性列支而形成已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固

57、定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)舊的固定資產(chǎn)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)2.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)整理課件3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1 1）固定資產(chǎn)一般采取直線法折舊。）固定資產(chǎn)一般采取直線法折舊。（2 2）允許加速折舊的固定資產(chǎn)：）允許加速折舊的固定資產(chǎn)： 由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

58、加速折舊方法：加速折舊方法： 其一，縮短折舊年限：其一，縮短折舊年限：60%60% 其二，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其二，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（3 3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。整理課件 （1 1）房屋、建筑物折舊年限為）房屋、建筑物折舊年限為2020年；年； （2 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為設(shè)備為1010年；年； （3 3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

59、動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為為5 5年年 （4 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，為）飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，為4 4年；年； （5 5）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年。年。4.最短折舊年限整理課件二、固定資產(chǎn)折舊的籌劃二、固定資產(chǎn)折舊的籌劃n固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃n固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃n固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的籌劃整理課件固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃n籌劃舉例（P125） 整理課件n固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃n固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的籌劃整理課件三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理n無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n不得攤銷的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷的無(wú)形資產(chǎn)n攤銷方法和年限攤銷方法和年限整理課件1.無(wú)

60、形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) n無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。作為計(jì)稅基礎(chǔ)。q外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。作為計(jì)稅基礎(chǔ)。q自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。q通過(guò)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得得的無(wú)形資產(chǎn)，按