企業(yè)財務會計報告探究

1、企業(yè)財務會計報告探究 摘要 傳統(tǒng)財務報告以資產(chǎn)負債表、 損益表和現(xiàn)金流量表為核心， 其反映的財務 信息已凸顯不足以最大程度滿足信息使用者的需要， 知識經(jīng)濟時代的到來， 傳統(tǒng)會 計與財務管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)， 我國上市公司信息披露逐步規(guī)范化和標準化， XBRL （可擴展商業(yè)報告語言） 標準在我國財務報告應用上具有廣闊的發(fā)展 前景。 關鍵詞 財務會計報告 缺陷和不足 發(fā)展趨勢在現(xiàn)代中，財務報告是向投資者及其他利害關系人提供會計信息的文件。 的 財務狀況和經(jīng)營成果最終體現(xiàn)在財務會計報告上，所以財務會計報告是經(jīng)營者、 股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況和發(fā)展水平的主要信息來 源。傳統(tǒng)財

2、務報告以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的 格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務信息。近期我國的會計規(guī)范發(fā)生了 巨大變化，其中最大的變化是從 20XX 年起將陸續(xù)執(zhí)行新的會計準則和會計 準則應用指南 。它意味著我國會計即將進入一個新的歷史發(fā)展階段會計 準則主導會計制度體系的歷史發(fā)展階段。 知識經(jīng)濟時代的到來， 傳統(tǒng)會計與財務 管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)， 傳統(tǒng)財務報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越 少。財務會計與財務報告總是要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化， 隨著用戶需要的改變 而改變的。 未來財務報告如何發(fā)展， 怎樣建立滿足信息使用者需求的財務報告體 系， 是一個值得探討

3、的問題。 為了使財務會計報告使用者能夠理解和掌握財務會 計報告所揭示的真正的經(jīng)濟內(nèi)涵，在當今信息技術高速發(fā)展的時代， 我們就必須要運用科學的方法對其進行綜合的分析， 以適應財務及時了解財務狀 況和做出正確決策之需。一、財務報告的發(fā)展過程財務報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。 那就是：記錄按復式簿記系統(tǒng)； 確認以權(quán)責發(fā)生制為基礎； 計量采用歷史成本屬性。 因此，人們把傳統(tǒng)的財務會 計分別稱為復式簿記會計、權(quán)責發(fā)生制（即應計制）會計和歷史成本會計。會計 報表分析產(chǎn)生于 19 世紀末 20 世紀初，最早的會計報表分析主要是為銀行服務的信 用分析，后來擴展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務。 針對我國市場

4、經(jīng)濟的發(fā)展，為 了統(tǒng)一規(guī)范會計核算行為，財政部于 1997 年起相繼發(fā)布了十幾個具體會計準 則。為了規(guī)范財務會計報告，保證財務會計報告的真實、完整，國務院于 20XX 年 6 月公布了會計制度，實行統(tǒng)一的會計核算標準，財政部于 20XX 年頒布、 20XX 年實施的會計準則、會計準則應用指南等文件，意味著我國會 計即將進入一個新的歷史發(fā)展階段會計準則主導會計制度體系的歷史發(fā)展 階段。我國所公布的上述具體會計準則、 財務會計報告條例以及會計制度等， 形 成了一個比較完整的會計規(guī)范體系， 它們屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件， 具有強 制性的特點，有關必須執(zhí)行。二、現(xiàn)行財務會計報告的不足 現(xiàn)行財務會計報

5、告在提供信息方面日益顯示出缺陷和不足 , 亟需盡快改進和1. 現(xiàn)行財務報告體系不能適應知識經(jīng)濟發(fā)展的要求。 現(xiàn)行財務報告無法適應 知識經(jīng)濟需要的典型表現(xiàn)在于對一些前瞻性信息、 不確定性信息以及一些潛力巨 大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務報告中不能得到反映。 從而無法滿足信息使用者 預測的需要。2. 傳統(tǒng)財務報告不注重社會貢獻信息的披露。 20XX 年 5 月上海證券交易所首 提每股社會貢獻值， 發(fā)布關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知 以及上 海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引 。通知 規(guī)定，公司可以在年度社會 責任報告中披露每股社會貢獻值， 即在公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益的基礎上， 增加公

6、司年內(nèi)為國家創(chuàng)造的稅收、 向員工支付的工資、 向銀行等債權(quán)人給付的借款 利息、 公司對外捐贈額等為其他利益相關者創(chuàng)造的價值額， 并扣除公司因環(huán)境污染 等造成的其他社會成本，計算形成的公司為社會創(chuàng)造的每股增值額， 從而幫助社會公眾更全面地了解公司為其股東、員工、客戶、債權(quán)人、社區(qū)以及 整個社會所創(chuàng)造的真正價值。3. 現(xiàn)行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露 的要求。由于估計和判斷的客觀存在， 風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。 衍生金融工具的運用， 具有很大的風險和不確定性， 有時可能為給帶來巨額的金 融利潤，但有時也可能給帶來巨額的損失。 英國巴林銀行的破產(chǎn)， 以及我

7、國上交 所“事件”，都是典型事例。這種巨額的金融風險已越來越引起投資者的重視。 但是，現(xiàn)行的財務報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約， 不能完全解決衍生金融工具 的確認、計量及報告等問題。4. 財務報告系統(tǒng)所依據(jù)的會計原則和基本前提的局限性。在絡時代背景下，在 決策有用性的原則下，現(xiàn)有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊，主要 表現(xiàn)在以下方面： 成本原則的局限性、 貨幣計量的局限性、 會計主體假設的局限 性、會計分期假設的局限性歷史成本信息源于當時交易的記載， 具有很高的可靠性。 但這些信息反映過 去的財富。而投資者最關心的不是的過去狀況， 而是未來如何； 不是資產(chǎn)的過去 價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實價

8、值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。 采用市場價值或 現(xiàn)值更有助于財務報告使用者理解的經(jīng)營活動， 掌握的趨勢，反映價值運動的實際 情況。以貨幣作為計量手段也存在一定的局限性， 具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計統(tǒng) 一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設基礎上的， 但現(xiàn)實貨幣在其運動 中其價值量是經(jīng)常變動的， 這就不能不使財務報告的貨幣表述偏離實際進行的價值 運動。二是財務報告以貨幣計量掩蓋了許多經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。 如管理者的水平、 的人才資源、 的經(jīng)營環(huán)境等， 但這些對財務報告使用者來說 又是非常重要的。知識經(jīng)濟環(huán)境下會計主體假設面臨的難題。 在知識經(jīng)濟時代， 經(jīng)濟發(fā)展日益 多樣復雜化

9、， 會計主體的典型形態(tài)多樣。 變得越來越模糊。 如何界定這些實體的 外延，如何核算和管理這些不確定性的實體 ; 傳統(tǒng)的會計主體假設顯得無能為力。會計分期假設面臨的難題。 由于固定資產(chǎn)折舊加速， 無形資產(chǎn)的攤銷期限難 以預計，不時有意外收益和損失發(fā)生的可能， 使得估計的人為主觀性與客觀現(xiàn)實 的矛盾日益尖銳， 并成為導致會計信息失真的制度性原因， 知識經(jīng)濟時代使會計 分期假設理論上固有的缺陷凸顯出來。三、國際財務報告發(fā)展趨勢財務報告的內(nèi)容、 形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中。 未來報告究竟是 一個怎樣的模式，現(xiàn)在自然難以下結(jié)論。但是，英國 ASB 、美國 FASB 、IASC 和 “G4+1 ”

10、(澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構(gòu)，IASB派出觀察員參加)都已經(jīng)開始在研究公司財務報告改進問題。 1992 年 10 月，英 國 ASB 發(fā)布 FRS 3 財務報告準則，要求編報“全部已確認得利和損失表”， 將其作為對外報告的“第四張”主要財務報表， 它與損益表一起共同反映全部業(yè) 績。 1997 年 6 月，美國 FASB 發(fā)布 FAS 130 “報告全面收益”，它沿用 FAS 6 公 告中全面收益的概念， 將收益劃分為凈收益和其他全面收益。 凈收益依舊包括持續(xù) 經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、非常項目和會計原則變動累計影響等四個方面。其他全 面收益， 是指繞過損益表直接在資產(chǎn)

11、負債表中列示的， 其本質(zhì)屬于損益性質(zhì)的一些 項目。 FAS 130 鼓勵采用以下兩種格式報告全面收益：一是設計一張“全面損益 表”，與損益表一起共同反映公司全部業(yè)績；二是將上述兩表合一， 以“收益和全面收益表”報告公司全部業(yè)績。 1997 年 8 月， IASC 公布修訂 后 IAS 1 財務報表的表述，提出以下兩種方法披露已確認得利和損失的方式： 一是通過權(quán)益變動表反映；二是在“已確認利得和損失表”上披露。 1999 年 8 月，“ G4+1 ”的“財務報告業(yè)績”意見稿認為： (1) 所有已確認的財務業(yè)績都應在財務業(yè)績報表中反映， 不應與所有者投資和分派款項所引起的權(quán)益變動一起報 告。將財務

12、業(yè)績與非財務業(yè)績分開來報告，已成為國際會計發(fā)展趨勢。 (2) 單個 匯總數(shù)據(jù)如本期損益， 已不能充分反映會計主體財務業(yè)績信息。 為提供更有效的 財務業(yè)績信息， 應根據(jù)不同性質(zhì)對項目加以分類?！癎4+1 ”認為，將財務業(yè)績分三部分報告：一是銷售經(jīng)營活動的財務結(jié)果； 二是理財與其他財務活動財務結(jié)果； 三是其他得利和損失。 (3) 全部財務業(yè)績項目在一張財務業(yè)績報表中反映比在兩 張報表 中報告更合適。在美國， 20XX 年 2 月，投資銀行摩根斯坦利( Morgan Stanley )成為世界 上第一個向美國 SEC 提交用 XBRL 制作的 10-K 年報電子文件的公司。 全美各主要 商業(yè)銀行正在

13、積極研究利用 XBRL 提高對融資對象的信用風險控制。微軟、 NASDAQ 、PWC 這三家公司目前存在共同開展利 用 XBRL 提供財務報表的推廣工作。 美國銀行業(yè)的監(jiān)管者聯(lián)邦儲備保險公司為提高金融監(jiān)督的及時和有效性， 要求每 家銀行報送的季度報告使用 XBRL 標準。 20XX 年，美國的財務管理性病共同項目(JFMIP)在其機構(gòu)刊物中發(fā)文指出，將在政府機構(gòu)中采用XBRL。在歐洲，各國 中央銀行和其他地區(qū)監(jiān)管者了在積極推動各自的 XBRL 項目。 20XX 年，路透社成 為在歐洲上市的中第一人采用 XBRL 提供財務報表的。在英國，財務服務行業(yè)的 監(jiān)管者金融服務監(jiān)管局(FSA )已宣布下在

14、采納XBRL標準。英國國內(nèi)稅收局( UK Inland Revenue )于 20XX 年 3 月開始電子申報納稅工作，并從 20XX 年 第四季度開始接受 XBRL 標準和稅務電子文件。該稅務局還與英國 XBRL 組織合 作，制訂了符合英國稅務特征的 XBRL TAXONOMY 。同時，英國電子政府( e-Government InteroperabilityFramework ， e-GIF )指出，為推進政府、國民、之間的信息交換，提高行政效率，將在e-GIF 中實現(xiàn)與 XBRLR 的整合。在亞洲，日本國稅廳已從 20XX年2月起正式開始采用 XBRL進行的稅務申 報；東京證券交易所對

15、1998 年啟用的 TD net 系統(tǒng)進行了修改，目前上市公司向交 易所報送的財務報告已部分采用 XBRL 格式。韓國證券市場( KOSDAQ )推出了 “XBRL PilotService ”項目，在上披露 15 家公司的詳細財務數(shù)據(jù)和 XBRL實例文檔。在澳大利亞，銀行和保險公司的監(jiān)管者澳大利亞金融監(jiān)管局(APRA)是世界上第一個引進 XBRL 標準，并用于銀行與向該銀行進行報告的公司之間的 信息交換的機構(gòu)。 20XX 年， APRA 決定要求 11000 家銀行今后采用 XBRL 提供財 務報告，然后再將這些 XBRL 數(shù)據(jù)提供給澳大利亞統(tǒng)計局和澳大利亞儲備銀行，以 減少這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送過程

16、 中的大量繁重任務，在加拿大，多倫多股票交易所( TSX) 已開始用 XBRL 格式發(fā)布 20XX 年年終財務報告。20XX 年，美國約有 8200 家金融機構(gòu)使用 XBRL 向美國銀行監(jiān)管當局提交季 度財務報告； 20XX 年，美國 SEC 了將加入早已要求銀行使用該系統(tǒng)的美聯(lián)儲和 貨幣監(jiān)管局的行列。 SEC 將放棄現(xiàn)有 EDGAR 數(shù)據(jù)模型的信息披露系統(tǒng)，要求上 市公司廣泛使用 XBRL “互動數(shù)據(jù)”系統(tǒng)向 SEC 報告財務信息。在我國， 20XX 年底，中國證監(jiān)會在上海、【溫馨提示】本文 財務會計報告探究 由友共享，版權(quán)歸原作者所有 , 本站不承擔 任何技術及版權(quán)問題。使用本文導致的任何

17、法律爭議和后果，本站均得免責。如果有侵權(quán)行為請及時通知我們，我們會在第一時間為您處理！深圳兩家證交所對 XBRL 標準進行了研究，并結(jié)合中國國情制訂了上市公司信息 披露電子化規(guī)范 。通過將 XBRL 標準應用于我國證券業(yè)， 將會推動上市公司信息 披露的規(guī)范化和標準化， 提高信息傳輸效率， 方便信息中介改善服務質(zhì)量， 進一 步增強投資者信心， 促進我國會計準則與國際接軌等。 根據(jù)滬、深兩地交易所的試 點和實踐，可以預計 XBRL 標準將在國內(nèi)證券業(yè)，乃至我國所有營利和非營利組織 的財務報告應用上具有廣闊的發(fā)展前景。四、現(xiàn)代財務會計報告應當注意的重點面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，

18、 適應財務報告使用者對 信息提出的新需求。 在對現(xiàn)行財務報告模式加以改進時， 一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展 的問題。要改進現(xiàn)行財務報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分。 總的來說，對現(xiàn) 行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：1. 改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在 GAAP 沒有改 變之前，構(gòu)成財務報告核心的應還是財務報表。 我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下 的核心部分財務報表， 包括資產(chǎn)負債表、 損益表和現(xiàn)金流量表， 即它們必須 符合可定義性、 可計量性、相關性與可靠性等四項標準。 并將它列為財務報告的 第一部分， 但是建議將這三張報表所披露的會計信息

19、， 分為核心信息和非核心信 息兩個部分。 對于核心會計信息， 應該更加注意其計量的可靠性； 而對于非核心 的會計信息， 則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性， 如公允價值 等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、 財務彈性和變現(xiàn)能力 的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB ）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。2. 對財務報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。 這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設 - 以貨幣為計量基礎的假設。 因為貨幣仍 然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。 只是，應當同意，甚至應當鼓勵 同時使用其他量度， 作為貨幣量度的補充。 任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一， 總 有可以量化的屬性。 問題僅在于量化的精確程度有所不同。 現(xiàn)代具有如此復雜的 經(jīng)濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框， 恐怕很難在確認和披露 上有所前進。3. 要充分發(fā)揮“披露”在財務報告中的作用。 在財務報表附注中， 應注意披 露各種表外融資方式的特征和風險。 在財務報表的補充資料之中， 披露物價變動的 會計信息；另外，可以適當披露采用“區(qū)間”或“范圍”