合并報表集團內(nèi)部投資收益抵消分錄處理

1、合并報表集團內(nèi)部投資收益抵消分錄處理合并報表集團內(nèi)部投資收益抵消分錄處理一、集團內(nèi)部會計事項抵消的必要性母公司在編制企業(yè)集團的合并會計報表時，一個核心問 題就是編制抵消分錄，這主要取決于兩個方面的因素，一方 面，合并會計報表的真正意義，在于它要向企業(yè)集團的有關 報表使用者提供企業(yè)集團整體財務狀況及其經(jīng)營成果等會 計信息。這些會計信息應是來自一個經(jīng)濟意義上的主體（會計主體）企業(yè)集團，而另一個方面，編制合并報表時所依據(jù)的是 集團內(nèi)部各成員企業(yè)的個別會計報表。這些會計報表提供的 資料有時包含了企業(yè)集團成員之間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務，投 資與籌資業(yè)務等內(nèi)部交易及投資事項，如果不將企業(yè)集團這 一會計報告主體

2、的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務對報表資料的影響予以抵 消， 必然重復報表某些資產(chǎn)、 負債、利潤等項目，使合并會 計報表內(nèi)容失真。消除內(nèi)部會計事項對個別財務報表的影響，主是是通過 母公司按一體性原則，從集團整體利益出發(fā)，對內(nèi)部會計事 項的影響程度和范圍重新進行確認和計量，編制抵消分錄， 把作為編制合并會計報表基礎的個別會計報表合計數(shù)，調(diào)整 整理出合并數(shù)，據(jù)以填制合并會計報表。二、集團內(nèi)部權益性投資收益的抵消處理集團內(nèi)部權益性投資收益，包括母公司投資子公司的權 益性資本股利收益，母公司因子公司實現(xiàn)凈收益而按投資比 例確認實現(xiàn)的投資收益。對于集團內(nèi)部權益性投資收益的抵 消，一方面，從母公司來看，這部分投資收益中，本

3、年實現(xiàn) 的部分體現(xiàn)在投資收益賬戶發(fā)生額中，以前年度實現(xiàn)的部分 積累在年初未分配利潤余額中，它們都將反映在年末未分配 利潤中，另一方面，從子公司來看，本年股利支出體現(xiàn)在年 度利潤分配中，本年實現(xiàn)的凈收益體現(xiàn)在年度利潤分配和年 末未分配利潤中。（一）對子公司擁有全部股權的情況下，母公司投資收益 的抵消在全資子公司中，子公司當年實現(xiàn)的凈利潤全部為母公 司的投資收益。編制合并利潤表時，實際上是將母公司的營 業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費用等利潤表項目與子公司相應項 目進行合并，即將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營 業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費用等，為了消除子公司凈利潤重 復計入母公司凈利潤中，應將母公司的投

4、資收益和子公司當 年實現(xiàn)的利潤予以抵消。因子公司的凈利潤和子公司期初未 分配利潤構成了子公司本期全部可供分配的利潤，其轉化為 提取盈余公積，應付給母公司的利潤和期末未分配的利潤， 這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁和顿Y收益”母公司本年增加的投資價值）;借：年初未分配利潤”母公司的年初未分配利潤中相當 于子公司年初未分配利潤余額的金額）。貸：盈余公積”、應付利潤”子公司本年度分配利潤）;貸：年末未分配利潤”子 公司年末未分配利潤余額）。例：XX 年 1 月 1 日，甲公司投資于乙公司500000 元現(xiàn)金，使乙公司成為甲公司的全資子公司。xx 年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤為 150000 元，乙公司期初未分配利潤50

5、000 元，本期提取盈余公積 20000 元、分配利潤 100000 元、未分配 利潤80000 元。在合并工作底稿中應編制如下抵銷分錄：借：投資收益 150000期初未分配利潤 50000貸：提取盈余公積 20000應付利潤 100000未分配利潤 80000（二）對子公司擁有部分股權的情況下，母公司投資收益 的抵消新準則規(guī)定在非全資子公司中，子公司的本期凈利潤分 別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投 資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益，母公司本 期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構成了 子公司本期可供分配的利潤。在編制合并會計報表進行抵消 處理時，要同時

6、將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應編制借：投資收益”、年初未分配利潤”、少數(shù)股東收益”。貸：提 取盈余公積”、應付利潤”、年末未分配利潤”項目的抵消分 錄。三、 集團內(nèi)部債權性投資收益的抵消處理當母、子公司或子公司之間相互持有對方發(fā)行的債券時，債權方企業(yè)到期收到的利息作為投資收益或沖減財務費 用列示在利潤表中，債務方企業(yè)將利息支出作財務費用列示 在利潤表中，但從企業(yè)集團整體方面看，集團內(nèi)部母子公司 或子公司之間相互持有對方債券只不過是資金內(nèi)部的轉移，這既不會增加企業(yè)集團的投資收益，也不會增加企業(yè)集團的 財務費用，因此，在編制合并會計報表時，應當將企業(yè)集團 內(nèi)部債權投資收益與相應的利息費用抵消，編制

7、借：投資收益”，貸：財務費用”的抵消分錄。四、 集團內(nèi)部投資收益的抵消應注意的問題(1)按照權益法追溯調(diào)整，對于子公司實現(xiàn)的利潤，母公 司同時又確認了投資收益，對于集團來說，子公司實現(xiàn)的利 潤是實實在在的話，那么母公司同時確認的投資收益就是重 復確認了。那么既然要調(diào)整，筆者認為這里的關鍵還不是因 為成本法和權益法的問題，而是權益法調(diào)整中對于投資收益 的重復確認問題。之所以用權益法做追溯調(diào)整原因就是在新 準則之前，控制的情況都是按照權益法來調(diào)整的，而只有權 益法才能體現(xiàn)控制的關系。(2) 在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤分配來理解。借方反映的是子公司利潤分配的來源(即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉入=可供分配利潤)；貸方反映的是利潤分 配的去向， 即提取盈余公積、 應付投資者利潤和年末未分配 利潤；注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個去向。可供利潤分配的來源必然等于利潤分配的去向，如果存 在少數(shù)股權，則子公司凈利潤要按照股權比例分解為母公司 的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。(3) 抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄，它僅僅是為了編制合并報表所做的一部分草稿，將其列示于合 并工作底表中，主要是抵消個別公司欄目所列示的數(shù)額，使