中央財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)學(xué)課件第五章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則

1、LOGO 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 曹強(qiáng)曹強(qiáng)Auditing第五章第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)第二節(jié)第二節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一般原則與重要理念財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一般原則與重要理念第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)表審計(jì)目標(biāo)體系與

2、意義體系與意義二、確定財(cái)二、確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的邏輯目標(biāo)的邏輯過程過程三、財(cái)務(wù)報(bào)表審三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)計(jì)的總體目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體系與意義一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體系與意義與交易與交易類別有類別有關(guān)的關(guān)的 與賬戶與賬戶余額有余額有關(guān)的關(guān)的 與列報(bào)與列報(bào)有關(guān)的有關(guān)的 適用于特適用于特定交易的定交易的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)適用于特定適用于特定賬戶的審計(jì)賬戶的審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)適用于特適用于特定列報(bào)的定列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)既反映了審計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)既反映了審計(jì)

3、環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，又體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境的要求，又體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有交易、賬戶余額和列報(bào)審計(jì)均一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有交易、賬戶余額和列報(bào)審計(jì)均需達(dá)到的目標(biāo)，包括與交易類別有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與賬需達(dá)到的目標(biāo)，包括與交易類別有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與賬戶余額有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。戶余額有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。 具體審計(jì)目標(biāo)是適用于某個(gè)特定交易、賬戶和列報(bào)的審具體審計(jì)目標(biāo)是適用于某個(gè)特定交易、賬戶和列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。計(jì)目標(biāo)。 一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)受總體審計(jì)目標(biāo)的制約，一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目

4、標(biāo)受總體審計(jì)目標(biāo)的制約，是總體審計(jì)目標(biāo)的具體化。是總體審計(jì)目標(biāo)的具體化。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義: : 從理論上說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從理論上說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石；的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石； 從實(shí)務(wù)上說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)從實(shí)務(wù)上說，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它界定了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會(huì)計(jì)師

5、它界定了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)具體化的邏輯過程二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)具體化的邏輯過程 確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)明確被審計(jì)單位管理層及治理層和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 將財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的交易與賬戶劃分為幾個(gè)交易循環(huán) 明確管理層關(guān)于交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定 確定交易類別、賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo) 12345確定交易類別、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)

6、 6第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo) 中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101 號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則計(jì)的目標(biāo)和一般原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)作出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)作出了規(guī)定。該準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)了規(guī)定。該準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的

7、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)的規(guī)定：準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)的規(guī)定：第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性合法性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； （2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理

8、解性；比性和可理解性； （4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。果和現(xiàn)金流量的影響。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性公允性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；）財(cái)務(wù)報(bào)表的

9、列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 歷史成本歷史成本 VS. 公允價(jià)值公允價(jià)值“居酒屋居酒屋”的招牌的招牌50年前的四姐妹年前的四姐妹“居酒屋居酒屋”的現(xiàn)在的現(xiàn)在50年后的四姐妹年后的四姐妹第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 歷史成本歷史成本 VS. 公允價(jià)值公允價(jià)值整容后金研兒整容后金研兒整容前的金研兒整容前的金研兒一、管理層一、管理層的認(rèn)定的認(rèn)定二、各類交二、各類交易的審計(jì)目易的審計(jì)目

10、標(biāo)標(biāo)四、列報(bào)的四、列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)三、賬戶余三、賬戶余額的審計(jì)目額的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)第二節(jié)第二節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 一、管理層的認(rèn)定一、管理層的認(rèn)定 定義：定義： 指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。確或隱含的表達(dá)。 理解的要點(diǎn)：理解的要點(diǎn)：確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表達(dá)包括明示和暗示表達(dá)包括明示和暗示第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 管理層

11、認(rèn)定的分類：管理層認(rèn)定的分類： 針對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定針對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定 針對(duì)賬戶余額的認(rèn)定針對(duì)賬戶余額的認(rèn)定針對(duì)列報(bào)的認(rèn)定針對(duì)列報(bào)的認(rèn)定第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1 23管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)：管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)： 總目標(biāo)總目標(biāo)：注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管：注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額及列報(bào)，就將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的形

12、成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)。 根據(jù)一般審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，注冊根據(jù)一般審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，注冊會(huì)計(jì)師就很容易確定被審計(jì)單位各類交易、帳戶余額及會(huì)計(jì)師就很容易確定被審計(jì)單位各類交易、帳戶余額及列報(bào)的列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)目標(biāo)。第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 二、針對(duì)交易與事項(xiàng)的認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)二、針對(duì)交易與事項(xiàng)的認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生 完整性完整性 截止截止分類分類 記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且

13、與被審計(jì)單位有關(guān)。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定與交易相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與交易相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo) 與銷售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與銷售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的

14、所記錄的銷售交易是真實(shí)的，企業(yè)所記錄的銷售交易是真實(shí)的，企業(yè)沒有記錄向虛構(gòu)的客戶的銷售。沒有記錄向虛構(gòu)的客戶的銷售。完整性完整性已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄發(fā)生的銷售交易均已記錄。發(fā)生的銷售交易均已記錄。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已記錄的交易是按照正確的已記錄的交易是按照正確的金額反映的金額反映的 與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止截止接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g銷售交易已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間銷售交易已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。分類分類記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸愑涗浀慕灰捉?jīng)過適當(dāng)?shù)?/p>

15、分類銷售交易的分類恰當(dāng)。銷售交易的分類恰當(dāng)。第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 三、針對(duì)賬戶余額的認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)三、針對(duì)賬戶余額的認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo) 存在存在 權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù) 完整性完整性 計(jì)價(jià)和分計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲?記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的 負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記

16、錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定與賬戶余額相關(guān)的一般審計(jì)目與賬戶余額相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與存貨余額有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與存貨余額有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在存在已記錄的金額確實(shí)存在已記錄的金額確實(shí)存在資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在存在權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)資產(chǎn)屬于被審計(jì)單位的

17、權(quán)利，資產(chǎn)屬于被審計(jì)單位的權(quán)利，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨款未用作抵押且存貨款未用作抵押完整性完整性已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄現(xiàn)有存貨均經(jīng)過盤點(diǎn)并記入存貨現(xiàn)有存貨均經(jīng)過盤點(diǎn)并記入存貨總額總額計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。恰當(dāng)記錄。存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已

18、恰當(dāng)記錄。整已恰當(dāng)記錄。第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 四、針對(duì)列報(bào)的認(rèn)定與一般審計(jì)目標(biāo)四、針對(duì)列報(bào)的認(rèn)定與一般審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù) 完整性完整性分類和可分類和可理解性理解性 準(zhǔn)確性和準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 財(cái)務(wù)信息和其他信息

19、已公允披露，且金額恰當(dāng)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)務(wù)未發(fā)生或與客戶無關(guān)的交易、未發(fā)生或與客戶無關(guān)的交易、事項(xiàng)未包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中事項(xiàng)未包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)抵押固定資產(chǎn)抵押完整性完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易分類和可理解性分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)?shù)拿枋銮遗敦?cái)務(wù)信

20、息已恰當(dāng)?shù)拿枋銮遗秲?nèi)容表述清楚內(nèi)容表述清楚存貨的主要類別是否已經(jīng)披露，在存貨的主要類別是否已經(jīng)披露，在否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其它信息已公允披財(cái)務(wù)信息和其它信息已公允披露且金額恰當(dāng)露且金額恰當(dāng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否對(duì)原材料檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明方法作了恰當(dāng)說明第三節(jié)第三節(jié) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) v甲公司將甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入年度的主營業(yè)務(wù)收入列入200

21、9年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A.存在存在 B.發(fā)生發(fā)生C.完整性完整性D.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 v(C)練習(xí)練習(xí)v在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。認(rèn)定的是（）。 A.將應(yīng)收賬款將應(yīng)收賬款420萬元記為萬元記為360萬元萬元B.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名萬元計(jì)入甲公司名下下C.未將向外單位拆借的未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中目中D.將

22、經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中資產(chǎn)賬戶中 vA練習(xí)練習(xí)v如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項(xiàng)目的抵押物，但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，項(xiàng)目的抵押物，但沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則其違反的認(rèn)定是（）。則其違反的認(rèn)定是（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)侭.完整性完整性C.發(fā)生發(fā)生D.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) vB練習(xí)練習(xí)v審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)

23、表的（）認(rèn)定。理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定。A.存在存在B.完整性完整性C.分類分類 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?vD練習(xí)練習(xí)v注冊會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與與A公司有一筆公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已公司實(shí)際已購貨且欠款購貨且欠款100萬元。那么，注冊會(huì)計(jì)師首先認(rèn)萬元。那么，注冊會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題為管理層對(duì)營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生發(fā)生B.完整性完整性C.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

24、 vB練習(xí)練習(xí)v甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?D.截止截止 vC練習(xí)練習(xí)v在注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目在注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露C.將下期交易提前到本期入賬將下期交易提前到本期入賬

25、D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示vA 練習(xí)練習(xí)vA注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司股份有限公司2009年財(cái)年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注內(nèi)到期的長期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（冊會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。）。A.存在存在B.完整性完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類與可理解性分類與可理解性 vD練習(xí)練習(xí)v在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以

26、下審計(jì)程序中，產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，A注冊會(huì)計(jì)師最有可能注冊會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是實(shí)施的是( )。A以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況的明細(xì)賬和投保情況B以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況產(chǎn)實(shí)物和投保情況C以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用維修和保養(yǎng)費(fèi)用vB練習(xí)練習(xí)v為實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司賬戶余額為實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司賬戶余額“完整性完整性”認(rèn)定的審計(jì)認(rèn)定的

27、審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師一般考慮與下列（）項(xiàng)目的目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師一般考慮與下列（）項(xiàng)目的低估有關(guān)。低估有關(guān)。A.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款C.預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)D.預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) vAC練習(xí)練習(xí)v注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師A通過盤點(diǎn)得知存貨實(shí)有通過盤點(diǎn)得知存貨實(shí)有500萬元，萬元，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄但是財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄600萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)萬元，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為管理層對(duì)存貨項(xiàng)目的（）認(rèn)定存在問題。為管理層對(duì)存貨項(xiàng)目的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生發(fā)生B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)侱.存在存在 vCD練習(xí)練習(xí)v 下列說法中不正確的有（）。下列說法中不正確的有（）。A. 如果將現(xiàn)銷記錄為賒

28、銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了發(fā)生的目標(biāo)了發(fā)生的目標(biāo)B. “存在存在”或或“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目沒有包括，并不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的金額應(yīng)包括的項(xiàng)目沒有包括，并不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的金額C. 如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理層對(duì)外承諾存貨不存在擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理層對(duì)外承諾存貨不存在擔(dān)保、抵押的情況擔(dān)保、抵押

29、的情況D. 注冊會(huì)計(jì)師檢查被審計(jì)單位借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方注冊會(huì)計(jì)師檢查被審計(jì)單位借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確，主要是為了證法和資本化金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定 v ABD練習(xí)練習(xí)第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層一、管理層的責(zé)任的責(zé)任二、注冊會(huì)二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任計(jì)師的責(zé)任四、對(duì)違法四、對(duì)違法行為的責(zé)任行為的責(zé)任三、對(duì)錯(cuò)誤、三、對(duì)錯(cuò)誤、舞弊的責(zé)任舞弊的責(zé)任一、管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 1.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 2

30、.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 在審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 二、審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)師責(zé)任審計(jì)師責(zé)任 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒如果

31、財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)這有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層責(zé)任管理層責(zé)任 審計(jì)師責(zé)任審計(jì)師責(zé)任第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任由于審計(jì)固有局限的存在，審計(jì)工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào) 三、對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任三、對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層、管理層的治理層、管理層的責(zé)任責(zé)任12防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大

32、錯(cuò)報(bào)，提供錯(cuò)報(bào)，提供合理保證合理保證意見意見 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任審計(jì)后發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)3. Criterion2. Criterion1. CriterionResult是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序 是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告 注冊會(huì)計(jì)師沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 違反法律法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有違反法律法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。度之外的法律法規(guī)的行為。

33、四、對(duì)違法行為的責(zé)任四、對(duì)違法行為的責(zé)任 含義：含義：第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任違法行為與舞弊的區(qū)別：違法行為與舞弊的區(qū)別：舞弊是被審計(jì)單舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層位的管理層、治理層、員工或第三方為了自、員工或第三方為了自身的利益而犧牲公司身的利益而犧牲公司的利益的利益 違反法律法規(guī)的違反法律法規(guī)的 行為則是被審計(jì)單位的管理層、行為則是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會(huì)利益而犧牲社會(huì)利益 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)違反法規(guī)行為的責(zé)任：對(duì)違反法規(guī)行為的責(zé)任： 防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為是防止和

34、發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為是管理層管理層的責(zé)任的責(zé)任，理應(yīng)由管理層對(duì)違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)。，理應(yīng)由管理層對(duì)違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)。 注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。規(guī)行為的一項(xiàng)措施。 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任并不是專門為了發(fā)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?，F(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)

35、，注在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注充分關(guān)注被審計(jì)單位被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任違反法律法規(guī)行為的分類（按其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）：違反法律法規(guī)行為的分類（按其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）：第一類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生第一類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響的違反法律直接影響的違反法律法規(guī)的行為（如違反稅法）；法規(guī)的行為（如違反稅法）；第二類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有間接影響的第二類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有間接影響的違反法律法違反法律法規(guī)的行為（如違反安全、健康、環(huán)保等方面的法規(guī)的行為（如

36、違反安全、健康、環(huán)保等方面的法規(guī)等），因?yàn)檫`反這些法律可能招致罰款和其它規(guī)等），因?yàn)檫`反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導(dǎo)致或有負(fù)債的產(chǎn)生。處罰從而導(dǎo)致或有負(fù)債的產(chǎn)生。 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)兩類行為的檢查與報(bào)告責(zé)任：注冊會(huì)計(jì)師對(duì)兩類行為的檢查與報(bào)告責(zé)任： 對(duì)于對(duì)于第一類第一類違反法律法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)科學(xué)地違反法律法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)科學(xué)地計(jì)劃審計(jì)工作，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)劃審計(jì)工作，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以計(jì)證據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)合理保證發(fā)現(xiàn)此類違反法律法規(guī)的行為；此類違反法律法規(guī)的行為； 對(duì)于對(duì)于第二類第二

37、類違反法律法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)違反法律法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加以充加以充分的關(guān)注分的關(guān)注。 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的總體要求：對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的總體要求： 為了充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)為了充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。項(xiàng)。第二節(jié)第二節(jié)

38、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任計(jì)劃階段的審計(jì)程序：計(jì)劃階段的審計(jì)程序： 為了弄清被審計(jì)單位是否可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大為了弄清被審計(jì)單位是否可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)的行為，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊影響的違反法律法規(guī)的行為，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步程序：注冊會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步程序： （1）向管理層詢問被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)

39、）向管理層詢問被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；單位及其行業(yè)的法律法規(guī)； （2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。因?yàn)榕c這些機(jī)構(gòu)的往來函件可能顯示被審計(jì)單來函件。因?yàn)榕c這些機(jī)構(gòu)的往來函件可能顯示被審計(jì)單位涉及違反法規(guī)行為。位涉及違反法規(guī)行為。 為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見所實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序，也可為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見所實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序，也可能使注冊會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的能使注冊會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺。違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持

40、警覺。第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 在實(shí)施上述規(guī)定的審計(jì)程序和為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見在實(shí)施上述規(guī)定的審計(jì)程序和為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見而實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序后，如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存而實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序后，如果沒有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位在違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守遵守了相關(guān)了相關(guān)法律法規(guī)。法律法規(guī)。 對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法）對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如

41、果沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計(jì)單位遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師就無法對(duì)計(jì)單位遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師就無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)：被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)： 就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為被審計(jì)單

42、位如果認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映恰當(dāng)反映。 如如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映作出恰當(dāng)反映，注冊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見無保留意見的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 如果被審計(jì)單位如果被審計(jì)單位拒絕拒絕在財(cái)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映或反映不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表中反映或反映不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重程度，運(yùn)用的嚴(yán)重程度，運(yùn)用職

43、業(yè)判斷職業(yè)判斷，確定出具，確定出具保留意見或否定意見保留意見或否定意見的審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 如果因被審計(jì)單位如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，制的程度， 出具出具保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為嚴(yán)重違反法

44、規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要；必要時(shí)，征詢律師意見。時(shí)，征詢律師意見。 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會(huì)如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定務(wù)約定。第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、計(jì)劃審一、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)工作二、實(shí)施風(fēng)二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序險(xiǎn)評(píng)估程序四、完成審四、完成審計(jì)工作并出計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告具審計(jì)報(bào)告三、風(fēng)險(xiǎn)的三、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

45、過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)交易循環(huán)審計(jì)交易循環(huán)和賬戶余額及和賬戶余額及列報(bào)列報(bào)終結(jié)審計(jì)和出終結(jié)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告具審計(jì)報(bào)告 計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施審計(jì)程序根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施審計(jì)程序 根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程一、計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作12345制定總體審制定總體

46、審計(jì)策略計(jì)策略客戶的接受客戶的接受與保持與保持確定重要性水平確定重要性水平并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)確定業(yè)務(wù)約定確定業(yè)務(wù)約定書的條款書的條款初步計(jì)劃初步計(jì)劃制定具體審計(jì)制定具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃6l擬簽約客戶l現(xiàn)有客戶 l各自的責(zé)任l客戶應(yīng)該提供的幫助l預(yù)計(jì)的審計(jì)費(fèi)用l明確對(duì)于項(xiàng)目組的要求l確保項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性 l確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向 l從理性使用者的角度考慮重要性 l項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程確定對(duì)項(xiàng)目組注冊會(huì)計(jì)師的要求時(shí)，應(yīng)考慮的因素：確定對(duì)項(xiàng)目組注冊會(huì)計(jì)師的要求時(shí)，應(yīng)考慮的因素： 業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程

47、度 風(fēng)險(xiǎn)水平風(fēng)險(xiǎn)水平 所需的專門技術(shù)所需的專門技術(shù) 員工的勝任能力員工的勝任能力 執(zhí)行工作的時(shí)間執(zhí)行工作的時(shí)間 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程初步計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意的獨(dú)立性問題：初步計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意的獨(dú)立性問題： 確保事務(wù)所內(nèi)任何層級(jí)的個(gè)人都保持獨(dú)立性確保事務(wù)所內(nèi)任何層級(jí)的個(gè)人都保持獨(dú)立性 客戶未支付的審計(jì)費(fèi)用客戶未支付的審計(jì)費(fèi)用 同時(shí)向客戶提供咨詢服務(wù)同時(shí)向客戶提供咨詢服務(wù) 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1234了解企業(yè)及其了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境經(jīng)營環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別可能導(dǎo)致重識(shí)別可能導(dǎo)致重大錯(cuò)

48、報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施的措施l企業(yè)性質(zhì)l行業(yè)、規(guī)章制度以及其他的外部因素l企業(yè)的管理層l公司治理l目標(biāo)和戰(zhàn)略l考評(píng)制度和業(yè)績l業(yè)務(wù)循環(huán)l重要的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整l企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化l信息技術(shù)（IT）環(huán)境的巨大變革l對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序l應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施情況 l自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程三、對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序三、對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序 v 內(nèi)容：控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)容：控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。v 關(guān)系：控制測試與實(shí)質(zhì)性程序之間有著密切關(guān)系。如果關(guān)系：控制測試與實(shí)質(zhì)性程序之間有著密切關(guān)系。

49、如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可靠程度高，則注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可靠程度高，則實(shí)質(zhì)性程序的工作量可以大為減少，反之，實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的工作量可以大為減少，反之，實(shí)質(zhì)性程序的工作量會(huì)增加。的工作量會(huì)增加。 v 無論何時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序是必不可少的。無論何時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序是必不可少的。 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程需要獲取的有關(guān)控制有效性證據(jù)：需要獲取的有關(guān)控制有效性證據(jù)： 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 控制是否得到一貫執(zhí)行；控制是否得到一貫執(zhí)行； 控制由誰執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行； 控制以何種方式運(yùn)行（例如人

50、工控制或自動(dòng)化控制）?？刂埔院畏N方式運(yùn)行（例如人工控制或自動(dòng)化控制）。 控制性測試控制性測試含義：內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否含義：內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序有效而實(shí)施的審計(jì)程序第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程 控制測試控制測試并非并非在任何情況下都需要實(shí)施。在任何情況下都需要實(shí)施。 當(dāng)存在當(dāng)存在下列情形之一時(shí)下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：實(shí)施控制測試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；是有效的；（2）

51、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 定義定義：是指注冊會(huì)計(jì)師：是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 種類：對(duì)種類：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及以及實(shí)實(shí) 質(zhì)性分析程序質(zhì)性分析程序。 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的措施：應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的措施： 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定

52、層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試使用細(xì)節(jié)測試，或，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合將細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程12終結(jié)審計(jì)工作終結(jié)審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告l編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表l復(fù)核審計(jì)工作底稿l復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表l與管理層和治理層

53、溝通l形成審計(jì)意見，草擬審計(jì)報(bào)告l實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核l標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告 l其他類型的審計(jì)報(bào)告四、終結(jié)審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告四、終結(jié)審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念重要理念一般原則與重要理念一般原則與重要理念職業(yè)判斷職業(yè)判斷 職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 合理保證合理保證 固有限制固有限制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性重要性審計(jì)范圍審計(jì)范圍 第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念重要理念第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要

54、理念重要理念第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念重要理念固有固有局限局限合理合理保證保證固有局限固有局限w選擇性測試方法的運(yùn)用；選擇性測試方法的運(yùn)用；w內(nèi)部控制的固有局限；內(nèi)部控制的固有局限；w大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；的；w為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量的判斷；及大量的判斷；w某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。審計(jì)證據(jù)的說服力。第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念重要理念內(nèi)部控制的固有局限內(nèi)部控制

55、的固有局限u內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受制于成本與效益原則；內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受制于成本與效益原則；u內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；u即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及指令的誤的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及指令的誤解而失效；解而失效；u內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；而失效；u內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；部壓力而失效；u內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性

56、質(zhì)的改變而內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效削弱或失效第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念重要理念練習(xí)練習(xí)v1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ㄈ蔚年愂鲋胁磺‘?dāng)?shù)氖牵?）。）。A.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策B.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)D.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊會(huì)計(jì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任師的責(zé)任 v

57、Dv11.在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（）。慮（）。A. 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況體情況B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)濟(jì)實(shí)質(zhì)C. 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性性、可比性和可理解性D. 管理層作出的會(huì)

58、計(jì)估計(jì)是否合理管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理v ACD練習(xí)練習(xí)v 12.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，主要是因?yàn)椋ㄒ?，主要是因?yàn)椋?）。）。A.由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，所以他們要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，所以他們要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證進(jìn)行鑒證B.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要

59、信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源C.絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無法對(duì)會(huì)計(jì)記錄作有意義的審查法對(duì)會(huì)計(jì)記錄作有意義的審查D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，

60、且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同被審計(jì)單位管理層的利益大不相同 v ABCD練習(xí)練習(xí)v13.被審計(jì)單位管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包被審計(jì)單位管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括括( )。A.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)B.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策C.監(jiān)督按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)監(jiān)督按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表定編制財(cái)務(wù)報(bào)表D.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度 vABD練習(xí)練習(xí)v 14.下列說法中，正確的有（）。下列說法中，正確的有（）。A. 在財(cái)務(wù)報(bào)