貨幣資金審計問題的探討財務(wù)管理專業(yè)

1、 貨幣資金審計問題的探討內(nèi) 容 摘 要貨幣資金屬于企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最強的，是一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金審計的加強，貨幣資金內(nèi)部控制制度的評估及安全性和有效性的評估，對于核實貨幣資金是否真實和關(guān)于貨幣是否合法，關(guān)于資金是否安全，解釋違法犯罪行為有著重要的意義。作為企業(yè)資產(chǎn)負債表審計的一個重要組成部分，貨幣資金審計主要是對庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行審計。因為貨幣資金是十分特殊的，非常容易被占有或是動用，所以公司的近景挪用還是比較容易實現(xiàn)的。這篇文章就是寫出關(guān)于貨幣審計中的問題展開討論并針對這些問題提出解決方法并聯(lián)系案例進行進一步的分析。關(guān)鍵詞：貨幣資金 審計 企業(yè) 問題

2、加強Discussion on the problems of monetary audit Abstract Money is one of the most liquid assets which is an important means of payment circulation. Strengthening the cash audit, assessing the safety and effectiveness of the monetary internal control system, reviewing the authenticity and legitimacy o

3、f currency funds balance and the cash payment are extremely meaningful for protecting the safety and integrity of the monetary funds, which has an significant effect in explaining criminal behavior as well. Monetary audit is an important part of corporate balance sheets audit which includes cash, ba

4、nk deposits and other monetary assets audit. Because of its particular nature, money can easily be diverted, which is one of the important means of fraud.Thus,it is very necessary to strengthen the audit of cash. This thesis is an discussion which illustrates the problems occurring in the audit issu

5、es and the relative solutions.Key words: money monetary audit corporate strengthen目 錄序言1一、貨幣資金審計的方法1（一）貨幣資金審計設(shè)計的主要憑證和會計記錄1 1.現(xiàn)金盤點表1 2.銀行對賬單1 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表1 4.有關(guān)科目的記賬憑證1 5.有關(guān)會計賬簿1（二）貨幣資金涉及的業(yè)務(wù)1（三）貨幣資金的內(nèi)部控制概述2 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2 2.現(xiàn)金和銀行存款的控制2 3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理2（四）貨幣資金審計的方法2 1.詢問法2 2.核對法3 3.詳查法和抽查法3 4.函證法3 5.盤存法3二、貨

6、幣資金舞弊行為及其對策3（一）庫存現(xiàn)金舞弊行為及其對策3 1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為3 2.防止庫存現(xiàn)金舞弊的對策4（二）銀行存款舞弊行為及對策4 1.銀行存款收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為4 2.防止銀行存款舞弊的對策4三、薩蒂揚審計失敗案例分析5（一）薩蒂揚案例概況5 1.薩蒂揚的財務(wù)欺詐5 2.薩蒂揚及其審計師的命運6（二）案例分析基于貨幣資金審計問題7 1.審計人員方面的原因7 2.企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因8 3.社會環(huán)境方面的原因9（三）案例啟示與思考9 1.從事務(wù)所和審計人員方面防范9 2.從企業(yè)內(nèi)部防范10 3.從社會角度方面防范11結(jié)論12參考文獻13序 言伴隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)

7、展,會計的地位也隨之越來越重要。但值得注意的是，伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計造假的現(xiàn)象也變得越來越嚴(yán)重。造成會計造假的原因包含了很多因素，單位會計相關(guān)部門內(nèi)部控制不健全甚至缺失則是首當(dāng)其沖的原因。企業(yè)如若要減少因為會計造假而發(fā)生的損失，提高資本的再生能力，就要持續(xù)完善內(nèi)部控制制度，防范舞弊行為發(fā)生。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)中流動性極強的重要組成部分,它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點和終點,與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有著密切的聯(lián)系,因此大多違法亂紀(jì)行為跟資金都會有要么直接要么間接的關(guān)系。因此，必須要加大對于貨幣資金的管理，必須建立健全相關(guān)管理機制。一、貨幣資金審計的方法（一）貨幣資金審計主要涉及的憑證和會計記錄貨幣資金

8、是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表里,貨幣資金的核算范圍包含了銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金。因此,貨幣資金審計主要涉及的憑證和會計記錄包括了現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、有關(guān)科目的記賬憑證、有關(guān)會計賬簿等方面。1.現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表是重要的財產(chǎn)清查原始憑證。2.銀行對賬單 銀行對賬單是銀行和企業(yè)之間核查帳務(wù)時的聯(lián)系單,銀行與企業(yè)以銀行對賬單作為資金流轉(zhuǎn)狀況核對和確認(rèn)的憑單。銀行真實記錄企業(yè)資金流轉(zhuǎn),作為企業(yè)業(yè)務(wù)往來的客觀證明。 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行的余額管理和表格，是一種銀行在對于賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是一種在銀行對余額賬單的基礎(chǔ)上調(diào)整雙方余額使銀行對賬單余額與賬面余

9、額一致的調(diào)節(jié)方法。4.有關(guān)科目的記賬憑證記賬憑證包括了收款憑證和付款憑證等。收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的憑證，收款后根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。付款憑證以審核無誤的庫存現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務(wù)原始憑證作為依據(jù)編制，作用是填列付款業(yè)務(wù)。5.有關(guān)會計賬簿會計賬簿用來記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款的收入、付出及結(jié)余狀況。（二）貨幣資金涉及的業(yè)務(wù)貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)有處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收款與付款、賬務(wù)處理、銀行存款余額調(diào)節(jié)。 （三）貨幣資金的內(nèi)部控制概述 因為貨幣資金與每一個行業(yè)都有著密切的關(guān)系，所以這些貨幣資金都是一個企業(yè)控制管理的重中之重，是一個企業(yè)的重點管理與控制對象

10、，也是重要組成部分。 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)時，企業(yè)應(yīng)配備合格的人員并根據(jù)實際情況進行輪崗制。企業(yè)財會崗位重要的職位，在不超過5年的時間內(nèi)應(yīng)進行崗位輪換。（2）企業(yè)應(yīng)形成全方位的關(guān)于貨幣資金的相關(guān)管理，審批制度，而且根據(jù)管理規(guī)定進行貨幣資金的業(yè)務(wù)。（3）沒有被公司授予管理的人員或是部門不準(zhǔn)許接近、接觸，辦理相關(guān)的貨幣資金管理業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)許私自轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的控制（1）公司應(yīng)該加強對于庫存的管理，如果出現(xiàn)余額較多的情況應(yīng)該進行對資金的儲存，將超額的資金進行開戶存入。（2）公司應(yīng)該按照公司的實際情況進行對公司的資金進行一定限額，同時也要對于開支的額度有一定的規(guī)

11、范。（3）公司應(yīng)禁止將本企業(yè)的現(xiàn)金收入直接作為現(xiàn)金支出使用。（4）當(dāng)取得貨幣資金收入時，相關(guān)部門必須及時入賬，禁止只收款不入賬，同時嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。（5）公司應(yīng)加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)禁企業(yè)內(nèi)部管理部門擅自設(shè)立銀行賬戶，嚴(yán)禁開立多個賬戶，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，辦理存取款業(yè)務(wù)和結(jié)算。（6）公司應(yīng)該嚴(yán)格的按照銀行規(guī)定進行管理，嚴(yán)格制止出現(xiàn)有獲得轉(zhuǎn)讓等一系列沒有真實的憑據(jù)，或是票據(jù)的交易，不可以沒有理由的進行拒絕支付或是占用他人的貨幣資金；嚴(yán)禁再違反規(guī)定是進行開通賬戶或是使用銀行賬戶或違規(guī)套取銀行信用。（7）企業(yè)應(yīng)強化銀行對賬單的管理，設(shè)專人定期核對銀行賬戶。（8）企業(yè)應(yīng)定期及不定期地盤點現(xiàn)金，以

12、確保賬實相符，一旦發(fā)現(xiàn)賬面余額與實際庫存現(xiàn)金余額不等，需及時查明原因并作出處理。（9）企業(yè)需按國家規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行會計核算和報告。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理 公司應(yīng)該細致的規(guī)定關(guān)于資金的轉(zhuǎn)讓制度，同時還應(yīng)該了解公司各種票據(jù)的具體情況，對票據(jù)分類，進行購買，管理，轉(zhuǎn)讓，注銷的環(huán)節(jié)的票據(jù)就要進行專門的管理，同時也應(yīng)該限制權(quán)限，這樣就會防止票據(jù)的遺失 在管理財務(wù)相關(guān)專用章方面，應(yīng)該有專門的人員進行管理保存，堅決禁止一切票據(jù)資金印章都有一人保管。在使用資金是應(yīng)該有相關(guān)的部門負責(zé)人進行簽字，同時也一定要旅行簽字的義務(wù)或是印章的手續(xù)。個人的印章需由其本人或其授權(quán)人員保管。（四）貨幣資金

13、審計的方法1.詢問法詢問法是審計人員在審計現(xiàn)場用書面的形式或是口頭形式進行的對于相關(guān)的內(nèi)部被審計人員的一系列現(xiàn)場的回復(fù)。為了實現(xiàn)詢問法的有效性一般會把口頭的語言落實到書面的語言，這樣就會更好地呈現(xiàn)出證據(jù)。一方面審計人員提出一系列的關(guān)于貨幣資金方面的問題，被審計的人員需要如實回答這些問題，然后審計人員進行記錄，轉(zhuǎn)變成為書面上的證據(jù)，審計人員詢問資金情況后就要交給被審計人員簽字確認(rèn)，另一方面也可以通過被審計人員自己進行書寫然后審計人員核實。運用詢問法進行的貨幣審計，尤其是關(guān)于一些公司的小金庫的審計詢問，會很大程度上減少審計方面的成本，同時也可以很好地了解到實際情況。2.核對法核對法是對相關(guān)資料進行

14、核查以確定其真是公允。在一些關(guān)于貨幣資金的審計過程中，為了更好地實現(xiàn)賬面資金的真實性和有效性，核對法是非常重要的。3.詳查法和抽查法在貨幣資金審計中，審計人員應(yīng)將詳查法和抽樣法很好結(jié)合起來以保證審計質(zhì)量、節(jié)約審計成本，從而提高審計效率。進行貨幣資金審計的方法有很多，甚至在審計其他項目的過程中，也會發(fā)現(xiàn)貨幣資金方面的錯誤和舞弊行為。因此，審計人員需要靈活掌握各種審計方法，再根據(jù)被審計對象的特點，結(jié)合審計的目的和要求，利用職業(yè)判斷來分析事物之間的聯(lián)系，開拓思路，在探索與總結(jié)經(jīng)驗中實踐。4.函證法函證是審計人員向第三方發(fā)函詢證，以此確定被審計方提供的材料是否真實、完整、準(zhǔn)確。一般而言，貨幣資金中銀行

15、存款的比例最大，在貨幣資金審計中，向銀行發(fā)函進行詢證是保證貨幣資金審計中信息正確的關(guān)鍵步驟。一般在向銀行發(fā)函詢證是我們采取積極函證。5.盤存法盤存法是對庫存現(xiàn)金和各財產(chǎn)物資進行實地核查是否與賬面記錄一致，證實其準(zhǔn)確性。在貨幣資金的管理審計中，對于資金和證券的一起管理還是比較合適的。審計人員可以通過與財務(wù)相關(guān)人員對被審計單位突擊盤點，發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在小金庫，資金狀況以及資金業(yè)務(wù)是否有違規(guī)的現(xiàn)象，出納、會計是否有違紀(jì)、違法行為的線索。運用盤存法驗證企業(yè)貨幣資產(chǎn)的真實性和會計記錄的準(zhǔn)確性有利于發(fā)現(xiàn)非法行為，同時有利于提供企業(yè)的內(nèi)部管理制度及經(jīng)濟效益情況的評價依據(jù)。二、貨幣資金舞弊行為及其對策

16、（一）銀行存款舞弊行為及其對策 1.銀行存款收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為（1）相關(guān)財務(wù)人員利用職務(wù)之便簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)或購買商品等，不留存根，不記賬，貪污相應(yīng)所提現(xiàn)金、所購物資。（2）財務(wù)人員更改銀行對賬單和銀行存款日記賬，擅自提現(xiàn)侵吞相應(yīng)銀行存款數(shù)額。（3）會計利用職務(wù)便利將本單位的票據(jù)等一些關(guān)于公司資金的重要信息轉(zhuǎn)讓給其他的公司或是將支票讓其他的公司進行結(jié)算，同意其他公司進行對本公司的賬戶開通或轉(zhuǎn)賬，借機謀私。（4）會計人員私自收入的款項存入私立賬戶，等期末再存入單位賬戶，貪污相應(yīng)款項產(chǎn)生的利息收入。2.防止銀行存款舞弊的對策（1）獲得銀行的賬單情況。出現(xiàn)比較大的賬戶業(yè)務(wù)是應(yīng)該每一筆都核對檢驗

17、同時進行記錄，還要關(guān)注這幾點：首先當(dāng)有連續(xù)的、資金都相等的幾筆金額流出應(yīng)該小心，一定要認(rèn)真審核同時還要確保這項業(yè)務(wù)的真實性。同時還要關(guān)注比較大的資金的收支情況，每一筆都要認(rèn)真核對，如果出現(xiàn)賬目上沒有的資金情況就應(yīng)該小心，可能會出現(xiàn)挪用公款，貪污腐敗等情況的發(fā)生。第三點是進行一次流入公司，然后分次的流出公司的情況，一旦存在則有可能發(fā)生了資金的轉(zhuǎn)移。最后一點是，一般公司的銀行賬戶是收入賬戶的數(shù)額是公司的幾筆資金的總匯，比例與審計和核實，所以公司應(yīng)該確保公司每一筆資金都進行記錄，同時要保證資金的及時入賬。（2）審計人員向銀行積極函證，避免使用被審計對象可能提供的虛假銀行的賬單或是銀行存款表。（3）及

18、時的關(guān)注大額的資金賬單。公司的資金一旦被挪用，沒有達到的賬單的項目就會出現(xiàn)，所以審計的人員應(yīng)該關(guān)注銀行賬單上的賬目，而對于一些沒有到賬的項目就應(yīng)該通過審計人員進行分類核查。（4）關(guān)注銀行存單。一般來說，每當(dāng)公司的資金充足時，公司就會出現(xiàn)對于資金的放松，而這個時候，公司放松管理，審計人員就應(yīng)該與財政人員合作進行對公司資金的核對工作，這樣來保證資金和利息的正確，審查銀行賬面的完整性以及是否有賬外資金存在。同時，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否有用于粉飾貨幣資金狀況的受限資金存在。一旦發(fā)現(xiàn)存在受限資金，審計人員應(yīng)仔細核對每筆受限資金，核對時應(yīng)審核定期保存賬單，這樣就會更好更真實的提供賬單而不是原賬單的復(fù)印件

19、。（5）了解每個公司的開戶信息。一般來說，一個公司只準(zhǔn)許在一家銀行開設(shè)一個賬戶，嚴(yán)格禁止一家公司在多家銀行開設(shè)多個賬戶。審計人員應(yīng)該檢查公司是否有開戶銀行戶名不符或多頭開戶的情況，同時應(yīng)對企業(yè)近期是否有銷戶事項存在給予高度關(guān)注，因為這些銷掉的賬戶有可能任然存在一些其他負債。（6）當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)直接跟外單位發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)的情況時，審計人員應(yīng)注意是否存在用轉(zhuǎn)賬支票將款項轉(zhuǎn)到外單位套現(xiàn)的情況，同時應(yīng)逐張審核轉(zhuǎn)賬支票。（7）當(dāng)企業(yè)有貸款情況發(fā)生時，審計人員應(yīng)仔細審核被審計對象的資金情況，資金規(guī)模，資產(chǎn)抵押情況，貸款情況，資金的用途，以及公司的還款情況評估企業(yè)的經(jīng)營情況及判斷是否有擅自抵押企業(yè)資產(chǎn)的情況。

20、 庫存現(xiàn)金舞弊行為及對策1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為 （1）業(yè)務(wù)相關(guān)人員利用職務(wù)便利可能更改發(fā)票，更改收據(jù)上的金額或增添經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)金額，貪污款項。相關(guān)人員可能故意錯記現(xiàn)金日記賬合計數(shù)，將收入日記賬和現(xiàn)金日記賬的差額據(jù)為己有。 （2）相關(guān)人員利用職務(wù)之便，在已經(jīng)收款后，沒有開具相應(yīng)的收據(jù)發(fā)票等行為，而且不報賬，將資金占為自己所有。有些相關(guān)人員出票時通過套寫或者假復(fù)寫進行無比貪污相應(yīng)金額。 （3）有些財務(wù)人員撕毀相關(guān)票據(jù)，將票款私吞，甚至盜用憑證并用盜用的憑證開具單據(jù)，私吞相應(yīng)資金。2. 防止庫存現(xiàn)金舞弊的對策（1）用盤點現(xiàn)金等方法來審查賬面記錄與實際是否一致。盤點現(xiàn)金是要進行突擊檢查

21、，防止被審計對象進行調(diào)整，在進行現(xiàn)金盤點時，不僅應(yīng)核查日記賬和實存數(shù)是否一樣，還應(yīng)檢查是否存在白條抵庫，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要追查到底。監(jiān)盤可以進行不止一次。（2）監(jiān)盤結(jié)束后，審計人員應(yīng)當(dāng)大量抽樣檢查大額現(xiàn)金收付款憑證，核查原始憑證的完整及準(zhǔn)確，并進行截至性測試看是否有無重大跨期事項的存在。三、薩蒂揚審計失敗案例分析（一）薩蒂揚案例概況一家全球性的信息技術(shù)咨詢服務(wù)商薩蒂揚公司，它設(shè)計的理念與服務(wù)已經(jīng)影響了世界，引發(fā)了非常大的技術(shù)革命而且還實現(xiàn)了滿足最嚴(yán)格技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的國際質(zhì)量檢測標(biāo)準(zhǔn)，它為全球?qū)⒔?00企業(yè)提供服務(wù)，在這之中大約有一百多家世界五百強企業(yè)和美國的比較強的公司，在非常繁盛的時期，這家公司在世界五十

22、多個國家都有辦事處。2009年1月7日一場“經(jīng)濟爆炸”使印度陷入了恐慌與不安，而印度這家薩蒂揚公司的董事長宣布辭職，他在辭職信中提到，他在任董事長期間，對于公司賬目進行了操控，同時也夸張的說大了這家公司的規(guī)模，還把公司的負債報少了，導(dǎo)致公司最后賬目無法周轉(zhuǎn)，造成了無法挽回的局面，這家公司的董事長從小出生在農(nóng)村，依靠自身才華和獨到的眼光，他很快的就認(rèn)識到，只要把威脅全世界電腦公司的問題解決就會使得公司不斷的發(fā)展壯大，這是他特有的能力和具有前瞻性的意識幫助了他，這樣卓越的成就成為拉賈在公司“一人獨大”的重要因素。印度的信息技術(shù)與通信部長-拉賈曾經(jīng)給薩蒂楊董事會寫過自白信，在這封信的第五頁曾經(jīng)提到過

23、，剛開始企業(yè)運行的實際效益和賬本上資金的差額是比較小的，然而，現(xiàn)在的經(jīng)濟快速的發(fā)展，規(guī)模也在不斷的大和成本因為持續(xù)的上漲，以至于缺口也變得越來越大。假如企業(yè)的表現(xiàn)不好，而且效益低下，就會被一些勢力強的企業(yè)并購，所以這些缺點被公開，導(dǎo)致這些公司的法人就會想法設(shè)法的隱瞞這個事實。為了保證薩蒂揚可以繼續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，在兩年里拉賈為薩蒂楊一共募集了將近三億美元，用他的人脈以及抵押他的股票等方式。拉賈的這種辦法不可能在繼續(xù)下去了，原因是企業(yè)的資金比實際少了好多。在拉賈的自白信里可以得出，在九月末的時候，這個公司真正的銷售額將近5億美元，但是利潤是一千多萬美元，然而公司公布的數(shù)據(jù)卻和實際銷售額差了好多

24、，數(shù)據(jù)是：實際銷售額為五億多美元，利潤僅僅是一億多美元。薩蒂揚公開數(shù)據(jù)表示公司賬上可使用現(xiàn)金11億美元，而事實僅為6,600萬美元，此數(shù)額作為工人的工資甚至都不足。在丑聞曝光的當(dāng)天，薩蒂揚公司股價暴跌80%左右，這家公司在美利堅合眾國的最大城市紐約上市的債券也被停止發(fā)行，在孟買證交所的指數(shù)也下降了，下降大約七個百分點。在1990年，印度企業(yè)的最大丑聞就是薩蒂楊財務(wù)欺騙案件。2009年1月9日，印度警方以欺詐、偽造、妨礙公信等罪名將拉賈及其兄弟、前執(zhí)行董事拉瑪拉賈逮捕，同時羈押了CFO斯里尼瓦斯(Srinivas Vadlamani)。印度政府成立了專門的的薩蒂揚善后委員會，將薩蒂揚的董事會進行

25、了重組，任命了三名新董事，以此維持薩蒂揚的經(jīng)營活動。在此之前，政府解散現(xiàn)任公司董事會并任命新董事會的事件從未發(fā)生過。2009年1月14日，普華永道不再是薩蒂揚的審計事務(wù)所，畢馬威和德勤取而代之。2月5日，薩蒂楊新的CEO是穆爾蒂(A.S.Murty)；企業(yè)的流動資金大約是一億多美元。在二零零九年的四月，馬恒達-印度公司TechMahindra以一億多美元（大約是六十盧比）收購了薩迪楊公司，在二零一一年初的時候，該公司說，愿意以賠款的方式和美利堅合眾國的地方政府私下解決。薩蒂揚最新的管理層對于美國證券交易委員會（SEC）的檢查采取了合作態(tài)度，為了解決證券交易所的指控，該公司最后拿出了一千萬的美元

26、。除此之外，被馬恒達收購的薩蒂揚員工都要進行高級管理的培訓(xùn)，對企業(yè)里的財務(wù)和審計功能加以完善。普華永道作為一家在世界享有盛名的會計事務(wù)所，這家會計事務(wù)所和薩蒂楊合作已經(jīng)有六年了，但是在合作期間一直都沒有發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)造假額已經(jīng)超過了十億美元。這件事件爆發(fā)以來，該會計事務(wù)所就配合印度的有關(guān)機構(gòu)調(diào)查，涉及這件案件的會計人員都被印度警方抓捕。在調(diào)查過程中了解到，這兩名會計人員被套進該案件是因為審計人員過度信任拉賈，沒有對拉賈提供的財務(wù)信息進行充分的調(diào)查核實，就隨即開具審計意見，給拉賈持續(xù)的財務(wù)造假提供了條件，也最終把自己送進了監(jiān)獄。與此同時，薩蒂揚公司在分別在紐約和孟買兩地上市，也就是說，薩蒂揚處在

27、薩班斯奧克斯利法案(the Sarbanes-Oxley)的監(jiān)管范圍之中。依據(jù)美國的法律，為美國的證券發(fā)行人提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所必須在美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）登記注冊，因此普華永道印度分公司仍需接受美國證券交易委員會和美國上市公司會計監(jiān)督委員會的調(diào)查。2011年4月5日，美國證券交易委員會及其會計監(jiān)管機構(gòu)美國上市公司會計監(jiān)督委員會與普華永道印度分公司和薩蒂揚公司協(xié)議達成和解。根據(jù)和解協(xié)議，普華永道印度分公司向美國證券交易委員會和美國上市公司會計監(jiān)督委員會分別繳納600萬美元和150萬美元罰金。美國證券交易委員會和美國上市公司會計監(jiān)督委員會對外表示，從古到今，對境外的會計事

28、務(wù)所作出最大的罰款就是該案件。與此同時，普華永道印度分公司被禁止使用任何辦法在接受任何新的公司，時間是半年。（二）案例分析基于貨幣資金審計問題一般的財務(wù)造假都不會通過更改現(xiàn)金流來達到目的，所以在以往審計人員的經(jīng)驗里，現(xiàn)金流狀況良好的公司一般運營狀況都不會出現(xiàn)什么大的問題，所以拉賈利用了這個漏洞，虛構(gòu)了賬目上94%的現(xiàn)金。1.審計人員方面的原因?qū)徲嬋藛T在6年的審計過程中，缺失獨立性同時也沒有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度和關(guān)注。金融危機后，在整個市場大環(huán)境呈現(xiàn)低迷態(tài)勢時，印度的軟件外包出口行業(yè)也不例外，而薩蒂揚公司在此時的經(jīng)營業(yè)績依然能夠呈現(xiàn)增長的趨勢，在這樣全球經(jīng)濟形勢持續(xù)走低的情況下可以說是不可能的

29、。而如此明顯的異常，普華永道印度分公司的審計人員并沒有對其加以關(guān)注，一如既往地對薩蒂揚提供的信息出具了無保留意見的審計報告，這種嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德、喪失職業(yè)水準(zhǔn)的的行為是致使最終審計失敗的重要原因。眾所周知貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，而在本件案例中，普華永道印度分公司卻幾近忽視了與貨幣資金密切相關(guān)的現(xiàn)金流量狀況的真實性。如此失去對審計信息應(yīng)有的關(guān)注、低水準(zhǔn)的審計最終導(dǎo)致了本次審計失敗。拉賈的財務(wù)造假手法非常的簡單拙劣，但卻逃過了四大會計事務(wù)所之一的普華永道的審計，財務(wù)缺口竟達到了十個億。審計人員在其審計過程中并未確認(rèn)薩蒂揚的現(xiàn)金及其等價物和應(yīng)收賬款，也并未通過函證等手段向第三方進行

30、確認(rèn)，而替代這些客觀審計程序及方法的是，他們主觀地認(rèn)為薩蒂揚的管理者一定是誠信的，從而很大程度依賴了薩蒂揚自己提供的文件，直接開具了積極的審計意見。在對公司的銀行存款等進行函證的時候，在寄發(fā)詢證函的時候?qū)徲嬋藛T應(yīng)該親力親為，但是在這件案件里，審計人員并未遵循要求，詢證函甚至由薩迪楊自己收寄，函證的信息已經(jīng)被薩蒂揚擅自修改。與此同時，監(jiān)管資金的方面也存在問題升，審計這個項目的人員把審計的結(jié)果直接使用，而不是加以核實，這就為薩蒂楊貨幣資金提供不是嚴(yán)格的環(huán)境。2.企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因薩蒂揚的管理和經(jīng)營都存在著不小的問題，整個公司因為對拉賈的充分信用基本處于拉賈“一人說了算”的境況。投資者需要通過財

31、務(wù)信息了解企業(yè)經(jīng)營狀況，經(jīng)營者需要數(shù)據(jù)良好的財務(wù)報表來體現(xiàn)自己的管理表現(xiàn)。經(jīng)營者為了向投資者交出滿意的答卷，在經(jīng)營狀況不佳時，為了不影響自身的業(yè)績以及利益，很有可能在財務(wù)報表上動手腳，拉賈就是一個例子。在本案例中，事發(fā)前的薩蒂揚高級管理人員和審計人員串通一氣，捏造了虛假的客戶身份，并利用這些身份開具虛假發(fā)票夸大收入9217萬美元左右。在薩蒂揚收購商業(yè)程序外包公司偽造銀行賬戶數(shù)額高達3858萬美元。3.社會環(huán)境方面的原因印度沒有完善的經(jīng)濟法律體系，拉賈擅自利用其他投資者股票作為抵押向銀行貸款，但2.5億美元的款項沒有在資產(chǎn)負債表中顯示，外界根本無從知曉。2008年的美國金融危機也對薩蒂揚產(chǎn)生了不

32、小的沖擊，整個金融環(huán)境低迷，公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)受阻，同時拉賈手中的股票市值暴跌，再也無法維系，拉賈最終引咎辭職并寫下自白書陳述了這幾年造假的事實，此案件就此曝光。（三）案例啟示與思考1.從事務(wù)所和審計人員方面防范 審計人員應(yīng)保持職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)懷疑態(tài)度。在接受審計業(yè)務(wù)之前，事務(wù)所應(yīng)該從多方面考察被審計對象的信用，評估接受審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險。在能夠接受的風(fēng)險范圍內(nèi)，考慮是否有能力承接審計業(yè)務(wù)。在進行審計的過程中，要充分考慮被審計對象所提供的相關(guān)資料是否真實、準(zhǔn)確、完整。同時，審計期間，審計人員要保證自己的獨立性和客觀性，真實公允地提出審計意見。2.從企業(yè)內(nèi)部防范（1）從人為因素減少舞弊發(fā)生的幾率 管理當(dāng)

33、局都想使股東相信公司的財務(wù)狀況良好，對會計報表的欺詐性操作，比如通過虛增存貨和記錄虛假收入來掩蓋損失；雇員因為經(jīng)濟壓力或自己的私心而貪污盜用公司的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)相應(yīng)減少、避免相關(guān)人員因為一些原因產(chǎn)生的壓力，從而相對減少舞弊行為發(fā)生的幾率。（2）完善公司獨立董事制度 薩蒂揚公司擁有看似合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，但是他們對拉賈作出的決定盲目認(rèn)可，從未懷疑，為拉賈通過貨幣資金進行財務(wù)造假提供了條件。公司必須完善治理結(jié)構(gòu)，發(fā)充分揮內(nèi)部控制系統(tǒng)及內(nèi)部控制制度的作用避免舞弊行為發(fā)生。目前我國也有很多這樣的從一開始很小然后由有能力、眼光獨到的管理者妥善經(jīng)營發(fā)展起來的公司，但公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)并未隨著公司規(guī)模的擴大而變化，沒有

34、相對強大的內(nèi)控環(huán)境，管理方面有很大的缺陷。對于這樣的情況，企業(yè)必須改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確各管理層以及股東等的責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利。（3）加強崗位分工和權(quán)限審批機制在進行崗位分工的時候，應(yīng)注意讓各崗位之間有不同的責(zé)任并注意讓其相互制約相互監(jiān)督。明確每個人的職責(zé)、權(quán)限，并確定其工作要求。對于專門辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的部門和人員，要進行正式授權(quán)并嚴(yán)格按照規(guī)章制度流程辦理業(yè)務(wù)。禁止沒有被授權(quán)的部門和人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。 （4）加強現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的控制 依據(jù)現(xiàn)在的相關(guān)制度，對現(xiàn)金支付應(yīng)該嚴(yán)格的執(zhí)行，我們應(yīng)該在個人的公司、獎金、差旅費等方面嚴(yán)格的遵守現(xiàn)金的使用制度。交款的一方應(yīng)該盡可能的把資金存到自己的賬戶里，在依據(jù)

35、相關(guān)的條例進行轉(zhuǎn)賬，在涉及到銷售額的時候。把資金存入到銀行賬戶的時候，就不可以擅自的挪用或者外借。收款的憑證應(yīng)該被及時的作出，而且日期要和銀行預(yù)留的日期是一樣的，不可以徇私。我們還可以隨時的抽查。每個月都可以對資金進行查看，對每張單子、簽字的人都進行盤查，保證真實性。（5）加強對銀行存款賬戶收支業(yè)務(wù)的控制 對銀行賬戶的管理要加強，這是非常重要的一點，但也是經(jīng)常被人們忽略的一點，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只用政府批準(zhǔn)后才可以開立賬戶，才能辦理存取款業(yè)務(wù)，對一些閑置的銀行賬戶要及時的處理，減少麻煩的發(fā)生，減少偷用資金的現(xiàn)象。對賬單的控制應(yīng)該被加強。在核對賬單的時候，銀行的出納員應(yīng)該簽上自己的名字，以防萬一。

36、企業(yè)可以設(shè)立多人管理財務(wù)，相互監(jiān)督，來保證公司的財政真實與完整。發(fā)現(xiàn)沒有到賬的問題，就可以及時的處理、調(diào)查。和相關(guān)單位配合解決問題。 （6）加強票據(jù)管理控制 明確各種票據(jù)的業(yè)務(wù)流程及其中各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限。我們可以設(shè)立支票購買、登記簿的領(lǐng)用等策略，我們可=可以把購買日期、支票的號碼等關(guān)鍵的信息錄入財務(wù)軟件里，留在手里的平常使用的，其他的空白支票可以交給專門的會計收管，使用的時候認(rèn)真的登記、填寫每一項信息并簽字。收管空支票的人和印鑒支票的人不可以是一個人，應(yīng)該有很多，防止空白票據(jù)遺失或者被盜用。出納員在開具支票時，為了以后方便查詢，出納員應(yīng)該在財務(wù)系統(tǒng)里出具。在開支票的時候每個信息都應(yīng)該仔細的填寫，信息必須都正確，包括收款的人，大小寫金額應(yīng)該一致。開支票的日期。使用途徑應(yīng)該和會計憑證一樣。（7）懲罰力度加大，對有徇私舞弊想法的人員施加壓力。3.從社會角度方面防范（1）完善政府監(jiān)管機制 監(jiān)督部門，應(yīng)該結(jié)合社會的實際情況，對現(xiàn)有的法律法規(guī)及時的作出更改，我們還可以吸取國外好的經(jīng)驗，不做落伍的國家，結(jié)合多方面的情況制定我國的法律規(guī)范，減少腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，使審計工作的質(zhì)量加以提高、更高的可信賴度。（2）加大對違規(guī)行為的打擊力度保護投資者合法權(quán)益、預(yù)防審計失敗的發(fā)生和維護市場經(jīng)濟秩序，堅決打