第5章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、2022年4月7日1 2022年4月7日2 2022年4月7日3 2022年4月7日4 2022年4月7日5 2022年4月7日6 2022年4月7日7 2022年4月7日8 2022年4月7日92022年4月7日10 將合并報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的擴(kuò)大，將合并報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的擴(kuò)大，主要為母公司股東和債權(quán)人服務(wù)，而忽視了少數(shù)股主要為母公司股東和債權(quán)人服務(wù)，而忽視了少數(shù)股東利益，東利益，將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債；將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債；合合并凈利潤中不包括并凈利潤中不包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤的份額，而將其視為企業(yè)

2、集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。凈利潤的份額，而將其視為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。2022年4月7日11 2022年4月7日12 2022年4月7日132022年4月7日142022年4月7日152022年4月7日16 2022年4月7日17 （三）（三）2022年4月7日18 2022年4月7日192022年4月7日20 2022年4月7日21 2022年4月7日22 2022年4月7日23 2022年4月7日24 2022年4月7日252022年4月7日26 2022年4月7日27 2022年4月7日282022年4月7日29 2022年4月7日302022年4月7日312022年4月7日322022年4月7日

3、332022年4月7日34 2022年4月7日35 2022年4月7日36 2022年4月7日37 2022年4月7日382022年4月7日392022年4月7日402022年4月7日41 2022年4月7日422022年4月7日43 1. 1. 購買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可購買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值2022年4月7日442022年4月7日452022年4月7日462022年4月7日47 2022年4月7日482022年4月7日49 2022年4月7日502022年4月7日51 1 1、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）2008

4、2008年年1 1月月1 1日投資時(shí)：日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 95009500 貸：銀行存款貸：銀行存款 95009500長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本95009500萬元，大于萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額份額92009200（115001150080%80%）的）的差額差額300300萬元萬元，在合并，在合并報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。2022年4月7日522022年4月7日532022年4月7日542 2、編制、編制20082008年合并報(bào)表時(shí)年合并報(bào)表時(shí) （10001

5、0001010） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5) 5) 20082008年年B B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤算的凈利潤3000300020020028002800（萬元）。（萬元）。2022年4月7日5520082008年年B B公司按公允價(jià)值調(diào)整后的股東權(quán)益公司按公允價(jià)值調(diào)整后的股東權(quán)益 股本股本 50005000 資本公積資本公積年初年初 6500 (50006500 (50001500)1500) 本年本年 10001000盈余公積盈余公積年初年初 0 0 本年本年 300300未分配利潤未分配利潤年末年末 1500(2800-300-100

6、0) 1500(2800-300-1000) 合計(jì)合計(jì) 14300143002022年4月7日56 （2800280080%80%）2022年4月7日572022年4月7日582022年4月7日592022年4月7日60（60060080%80%）2022年4月7日61 2022年4月7日62 2022年4月7日632022年4月7日64 2022年4月7日652022年4月7日662022年4月7日67 2022年4月7日68 2022年4月7日692022年4月7日702022年4月7日712022年4月7日72 2022年4月7日732022年4月7日742022年4月7日752022年

7、4月7日76 2022年4月7日77 2022年4月7日78 2022年4月7日792022年4月7日802022年4月7日812022年4月7日822022年4月7日832022年4月7日84 2022年4月7日85 2022年4月7日86 2022年4月7日872022年4月7日88 2022年4月7日89 2022年4月7日90 2022年4月7日91抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2.52.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.52.5 2022年4月7日922022年4月7日93 2022年4月7日942022年4月7日95

8、抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 （抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額（抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額稅率）稅率） 未分配利潤未分配利潤年初年初 （抵銷以前年度壞賬準(zhǔn)備金額（抵銷以前年度壞賬準(zhǔn)備金額稅率）稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的壞賬準(zhǔn)備金額（抵銷的壞賬準(zhǔn)備金額稅率）稅率）2022年4月7日96 2022年4月7日972022年4月7日982022年4月7日992022年4月7日1002022年4月7日1012022年4月7日1022022年4月7日103 2022年4月7日1042022年4月7日1052022年4月7日1062022年

9、4月7日1072022年4月7日1082022年4月7日109 2022年4月7日110 2022年4月7日1112022年4月7日1122022年4月7日113 2022年4月7日114 2022年4月7日1152022年4月7日1162022年4月7日117 2022年4月7日118 2022年4月7日119 2022年4月7日1202022年4月7日121 2022年4月7日1222022年4月7日123 2022年4月7日1242022年4月7日125 2022年4月7日1262022年4月7日1272022年4月7日128 2022年4月7日1292022年4月7日1302022年4

10、月7日1312022年4月7日1322022年4月7日1332022年4月7日1342022年4月7日135 同時(shí)，抵銷子公司原因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的同時(shí)，抵銷子公司原因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用（抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所得稅稅率）所得稅稅率） 貸：貸： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 2022年4月7日136 【例題【例題7 7】 2009年年4月月10日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬元，萬元，銷售成本銷售成本80萬元。款項(xiàng)已

11、收存銀行。萬元?？铐?xiàng)已收存銀行。A公司從甲公司公司從甲公司購入的商品全部未售出。購入的商品全部未售出。A公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為94萬萬元，為此，元，為此，A公司年末公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬萬元。甲公司已將該項(xiàng)元。甲公司已將該項(xiàng)交易的銷售收入和銷售成本在其個(gè)別利潤表中列示。交易的銷售收入和銷售成本在其個(gè)別利潤表中列示。A公司將該存貨價(jià)值反映在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。公司將該存貨價(jià)值反映在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。假假定甲公司和定甲公司和A A公司的所得稅稅率均為公司的所得稅稅率均為25%25%。 甲公司編

12、制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：2022年4月7日1372022年4月7日1382022年4月7日1392022年4月7日140 2022年4月7日141 2022年4月7日1422022年4月7日143 2022年4月7日1442022年4月7日1452022年4月7日146 2022年4月7日147 2022年4月7日1482022年4月7日149 2022年4月7日1502022年4月7日1512022年4月7日1522022年4月7日153 2022年4月7日154 2022年4月7日155 2022年4月7日156 2022年4

13、月7日1572022年4月7日1582022年4月7日1592022年4月7日160 2022年4月7日1612022年4月7日1622022年4月7日163 2022年4月7日1642022年4月7日165 2022年4月7日1662022年4月7日167 2022年4月7日1682022年4月7日1692022年4月7日1702022年4月7日1712022年4月7日172 2022年4月7日1732022年4月7日174 2022年4月7日1752022年4月7日176 2022年4月7日1772022年4月7日178 2022年4月7日179 2022年4月7日180 2022年4月7

14、日181 2022年4月7日182 2022年4月7日183 2022年4月7日184 2022年4月7日1852022年4月7日186 2022年4月7日1872 2、內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理、內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理（1 1）抵銷無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)收益）抵銷無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)收益 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)成本成本（2 2）抵銷以前會(huì)計(jì)期間多攤銷的金額）抵銷以前會(huì)計(jì)期間多攤銷的金額 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初（3 3）抵銷本期多攤銷的無形資產(chǎn)）抵銷本期多攤

15、銷的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用2022年4月7日1882022年4月7日1892022年4月7日1902022年4月7日191 2022年4月7日1922022年4月7日193 2022年4月7日194 2022年4月7日1952022年4月7日196 2022年4月7日197 2022年4月7日198 2022年4月7日199 2022年4月7日2002022年4月7日2012022年4月7日2022022年4月7日2032022年4月7日2042022年4月7日2052022年4月7日206 2022年4月7日207 合并合并 2022年4月7日2082022年4月7日209 2022年4月7日210 2022年4月7日211 2022年4月7日2122022年4月7日213 2022年4月7日2142022年4月7日215