私車(chē)公用賬務(wù)處理及稅務(wù)問(wèn)題解析

1、私車(chē)公用賬務(wù)處理及稅務(wù)問(wèn)題解析汽車(chē)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步步入家庭，成為代步工具，駕駛 不再約定俗成為一項(xiàng)職業(yè)，僅僅為一項(xiàng)技能。私車(chē)已經(jīng)成為 一種趨勢(shì)，伴隨著相關(guān)的私車(chē)公用，相關(guān)費(fèi)用的處理也成為 擺在企業(yè)面前的實(shí)際問(wèn)題，特別是稅收問(wèn)題，問(wèn)題一旦具有 普遍性，就必須有清醒的認(rèn)識(shí)。一、汽車(chē)相關(guān)費(fèi)用 在討論私車(chē)公用的相關(guān)稅收處理之前， 首先讓我們來(lái) 了解一下與汽車(chē)相關(guān)的成本，費(fèi)用，主要包括在以下幾個(gè)方 面：（1）汽車(chē)購(gòu)置費(fèi)用 汽車(chē)的購(gòu)置費(fèi)用，主要包括汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用，車(chē)輛購(gòu)置稅 等歸屬于財(cái)產(chǎn)本身的費(fèi)用，法律上習(xí)慣上稱(chēng)取得所有權(quán)支 出，稅收習(xí)慣稱(chēng)資本支出，例如企業(yè)所得稅相關(guān)資產(chǎn)處理中 對(duì)固定資產(chǎn)的稅收處理有明確的

2、規(guī)定“購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按 購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅 金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備， 按設(shè)備買(mǎi)價(jià)加上進(jìn) 口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 ”（2）汽車(chē)各項(xiàng)規(guī)費(fèi)汽車(chē)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，主要是指養(yǎng)路費(fèi)，以及車(chē)船使用稅， 還包括營(yíng)運(yùn)車(chē)輛要支出的線路費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（3）汽車(chē)維修費(fèi) 汽車(chē)維修費(fèi)，實(shí)際工作中應(yīng)該包括兩項(xiàng)維保費(fèi)和維修 費(fèi)。其中維保費(fèi)是按年收取的對(duì)汽車(chē)進(jìn)行日常保養(yǎng)，以及提 供會(huì)員制下各項(xiàng)救助費(fèi)用，汽車(chē)維修費(fèi)包括汽車(chē)正常維修 費(fèi)，按照金額的大?。ㄕ贾饕蛩兀?，企業(yè)所得稅將其分 為固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出，其攤銷(xiāo)時(shí)間有所 不同。（4）汽車(chē)運(yùn)行費(fèi)用

3、汽車(chē)運(yùn)行費(fèi)用，指汽車(chē)正常行駛過(guò)程中耗用的油費(fèi)，以 及相關(guān)的費(fèi)用包括過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，汽車(chē)停車(chē)費(fèi)。（5）汽車(chē)保險(xiǎn)費(fèi) 由于汽車(chē)，汽車(chē)運(yùn)輸充滿危險(xiǎn)性，涉及的經(jīng)濟(jì)利益支出 較大，一般國(guó)家會(huì)強(qiáng)制性要求汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的保險(xiǎn)，包括汽 車(chē)責(zé)任險(xiǎn)，汽車(chē)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，以及盜搶險(xiǎn)等。二、私車(chē)公用的 5 大節(jié)約點(diǎn) 對(duì)于私車(chē)公用有什么好處企業(yè)一般有自己的小九九，就 連政府機(jī)關(guān)都在進(jìn)行公車(chē)改革，其經(jīng)濟(jì)成本的節(jié)約性是眾所 周知的，這也就是私車(chē)公用普及的原始沖動(dòng)點(diǎn)。比較起來(lái)私車(chē)公用，成本節(jié)約主要在以下幾方面：1. 節(jié)約司機(jī)的工資成本。 假設(shè)司機(jī)每月一千元的工資，再加上相關(guān)的人頭費(fèi)（包 括社保、公積金以及福利費(fèi)）占工資約50%， 每年的光司

4、 機(jī)的成本就達(dá)到 18,000.00 元， 私車(chē)公用就能節(jié)約一筆司機(jī) 的開(kāi)支。2. 節(jié)約汽車(chē)的運(yùn)行成本汽車(chē)私有化了，結(jié)束了過(guò)去汽車(chē) 1/3 時(shí)間是工作占用， 1/3 時(shí)間是領(lǐng)導(dǎo)的私人占用， 1/3 是司機(jī)個(gè)人占用，首先縮小 了運(yùn)行時(shí)間，自然也就節(jié)約了運(yùn)營(yíng)成本，汽車(chē)私有化之后， 車(chē)主對(duì)車(chē)更加愛(ài)惜，其維修成本也是車(chē)主本身的，也就自然 降低了。3. 特定條件下節(jié)約廣告成本 現(xiàn)在商品的同質(zhì)化越來(lái)越普遍， 如何凸現(xiàn)其產(chǎn)品的差異 性， 廣告成為越來(lái)越流行的成本，作為媒體的一部分，車(chē) 身廣告也是值得考慮的，目前股份制銀行經(jīng)常采用支付給私 車(chē)主一定車(chē)貼的方式，要求其私車(chē)印刷廣告詞語(yǔ)，其自然比 商業(yè)的廣告公司節(jié)

5、約。4. 特定條件下工資費(fèi)用化，降低個(gè)人所得稅。 由于目前個(gè)人所得稅管理還處于發(fā)展階段，很多個(gè)人合 理支出并沒(méi)有計(jì)算在扣除項(xiàng)目上，如汽車(chē)折舊支出，通過(guò)采 用費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)方式下給予車(chē)貼，一定程度上加大了扣除金額， 從整體上來(lái)看節(jié)約了經(jīng)營(yíng)成本。5. 特定條件下將費(fèi)用化的成本轉(zhuǎn)成運(yùn)輸費(fèi)用， 抵扣增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅。特定條件下，將私車(chē)掛靠運(yùn)輸公司，公司向運(yùn)輸公司支付使用費(fèi)，取得運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票用于抵扣，從而將內(nèi)部的汽車(chē) 費(fèi)用，變成了可以抵扣的成本費(fèi)用。三、私車(chē)公用的 4 種主要形式既然成本節(jié)約，就涉及實(shí)際操作的問(wèn)題，目前實(shí)務(wù)中私 車(chē)公用的形式包括以下四種主要形式 :（1）以現(xiàn)金發(fā)放或費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)方式 企業(yè)經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提

6、供公務(wù)交通，員工利用其私車(chē)為公司 服務(wù)，公司現(xiàn)金或者報(bào)銷(xiāo)方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi) 用形式。實(shí)際操作過(guò)程中，一般會(huì)有一套規(guī)范的管理制度，采用 限額的方式，發(fā)放或報(bào)銷(xiāo)一定的車(chē)貼，不同崗位，不同級(jí)次 可能對(duì)應(yīng)不同的標(biāo)準(zhǔn)，一般會(huì)參照公務(wù)車(chē)改革的具體思路進(jìn) 行，有級(jí)差。（2）廣告支出的對(duì)價(jià)形式 公司員工利用其私車(chē)為公司提供車(chē)身廣告形式等，企業(yè) 作為對(duì)價(jià)的一種形式，給于一定的車(chē)貼或者允許報(bào)銷(xiāo)一定的 私車(chē)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用作為補(bǔ)償。盡管其從經(jīng)濟(jì)的角度有一定的合理性，但實(shí)務(wù)操作中， 經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)老總的汽車(chē)車(chē)身廣告 價(jià)值高于員工汽車(chē)的廣告 價(jià)值， 而一般的理解應(yīng)該為車(chē)身廣告應(yīng)該與車(chē)相聯(lián)系，另 外對(duì)于車(chē)身廣告價(jià)值很難從

7、有一個(gè)公信的價(jià)值，無(wú)法衡量其 價(jià)值是否真實(shí)合理。（3）簽訂租賃協(xié)議，支付租金私車(chē)掛靠汽車(chē)租賃公司或直接租賃給公司，企業(yè)按期支 付相關(guān)租金。此種其實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)性租賃回來(lái)的公車(chē)， 形式上的私車(chē) 公用， 其租金應(yīng)該是相對(duì)固定的，由于上述存在著雙重征 稅的問(wèn)題，即汽車(chē)出租方，需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，這種 操作模式從經(jīng)濟(jì)上講，如果自己企業(yè)員工的車(chē)輛，體現(xiàn)不出 成本的節(jié)約型，如果日常中遇到這樣的現(xiàn)象一般會(huì)有稅收的 瑕疵，可能會(huì)存在虛開(kāi)票的行為。這樣的租賃在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中 一般是連車(chē)帶人一起租，作為企業(yè)租賃汽車(chē)使用其最主要的 成本節(jié)約在于將運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)包，從而減少管理成本。（4）汽車(chē)掛靠，提供運(yùn)輸服務(wù) 私車(chē)掛靠運(yùn)

8、輸公司，運(yùn)輸公司與企業(yè)簽訂運(yùn)輸服務(wù)，企 業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用。這種情況同前面的分析是一致的， 其區(qū)別在于汽車(chē)租賃 和汽車(chē)運(yùn)輸在于確定收入的方式是不一樣的，汽車(chē)運(yùn)輸公司 是按工作量進(jìn)行收入計(jì)量的基本方法。正如分析的一樣的第（ 3）、（ 4）種方式是正常經(jīng)濟(jì)貿(mào)易， 相關(guān)的稅務(wù)處理已經(jīng)很明確，本文研究的重點(diǎn)要分析的是前 兩種模式，其主要特點(diǎn)有車(chē)貼的享受者為公司員工，與其工 作的崗位，職務(wù)有著一定的聯(lián)系，其級(jí)差的存在客觀上也是 一種職工福利的體現(xiàn)。四、私車(chē)公用稅務(wù)處理的 3 個(gè)難點(diǎn)私車(chē)公用由于其屬于企業(yè)內(nèi)部的一種服務(wù)關(guān)系，其本身 出發(fā)點(diǎn)是對(duì)費(fèi)用的一種補(bǔ)償，其主要涉及的稅種主要集中在 所得稅上面即企業(yè)所得稅，

9、個(gè)人所得稅。私車(chē)公用由于其特 殊性，稅收處理主要存在以下三個(gè)難點(diǎn)：（1）公私費(fèi)用難以劃分既然是私車(chē)公用，就有一個(gè)費(fèi)用劃分的問(wèn)題，如何準(zhǔn)確 的劃分哪部分費(fèi)用是個(gè)人的，那部分費(fèi)用應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)， 以及什么是汽車(chē)固定成本，什么是運(yùn)營(yíng)成本，現(xiàn)階段無(wú)論是 企業(yè)自身還是各監(jiān)管部門(mén)，都還難給出一個(gè)準(zhǔn)確而且簡(jiǎn)單易 行的辦法。這對(duì)企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅均有實(shí)質(zhì)的影響。（2）票據(jù)的真實(shí)合法性問(wèn)題真實(shí)合法性的問(wèn)題，已經(jīng)討論很久，在這個(gè)問(wèn)題上與現(xiàn) 實(shí)的稅務(wù)實(shí)踐還是有非常大的沖突，對(duì)企業(yè)而言是很大的稅 收風(fēng)險(xiǎn)。真實(shí)合法本身是指業(yè)務(wù)本身真實(shí)，票據(jù)取得合法， 但是稅務(wù)實(shí)踐卻是采用以票管稅的做法，強(qiáng)調(diào)公司列支費(fèi)用 必須取得開(kāi)

10、具抬頭為企業(yè)的辦法，雖然比較機(jī)械，但是執(zhí)行 起來(lái)很方便，征管成本最小。但是實(shí)務(wù)操作中作為汽車(chē)運(yùn)營(yíng)成本的養(yǎng)路費(fèi)，汽車(chē)保險(xiǎn) 是否應(yīng)該由企業(yè)部分承擔(dān)，現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題如果員工駕駛汽車(chē)在 執(zhí)行公務(wù)中受到傷害發(fā)生事故，使私人行為還是公司行為， 還有 4 涉及到賠償問(wèn)題，這樣會(huì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是否可 以承擔(dān)其汽車(chē)責(zé)任險(xiǎn)等，均與稅務(wù)實(shí)踐有所差距。（ 3）對(duì)價(jià)支出在稅收是否合理廣告性支出的對(duì)價(jià)補(bǔ)償稅收是否合理， 其從企業(yè)經(jīng)濟(jì)的 角度存在著經(jīng)營(yíng)成本最小化的基礎(chǔ)之上是達(dá)到了效果， 如 果簡(jiǎn)單就其員工收到的補(bǔ)償要求交流轉(zhuǎn)稅也缺乏必要的依 據(jù)，對(duì)企業(yè)如果從票據(jù)真實(shí)合法性的角度又難以深究，稅收 如何引導(dǎo)值得我們研究。五、私車(chē)

11、公用的相關(guān)政策規(guī)定 目前對(duì)于私車(chē)公用國(guó)家和地方陸續(xù)頒發(fā)了一些規(guī)定 :1. 企業(yè)所得稅目前全國(guó)行文件還沒(méi)有針對(duì)性的文件出臺(tái)， 江蘇省 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 （蘇 國(guó)稅發(fā) 2004097 號(hào)）規(guī)定：“私車(chē)公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真 實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē) 輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。筆者認(rèn)為江蘇省國(guó)稅文件的對(duì)私車(chē)公用費(fèi)用較好體現(xiàn) 了真實(shí)相關(guān)的原則， 對(duì)應(yīng)該歸屬于汽車(chē)所有權(quán)本身的費(fèi)用 不允許列支， 另由于真實(shí)合法性的實(shí)際操作中本應(yīng)該進(jìn)行 合理分?jǐn)偟倪\(yùn)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，如養(yǎng)路費(fèi)，汽車(chē)保險(xiǎn)，不能 扣除，同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)注意到該文件實(shí)際上回避了

12、公私費(fèi)用 分?jǐn)?，將決定權(quán)歸還企業(yè)本身，體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的一 種支持，尊重了客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。2. 個(gè)人所得稅關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人 所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2006245 號(hào)規(guī)定：（1）因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工 個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按 照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）具體計(jì)征方法，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅 有關(guān)政策問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 199958 號(hào)）第二條“關(guān)于 個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí) 行，即：個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、 通訊補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的

13、公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪 金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工 資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬 月份并與該月份 “工資、 薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公 務(wù)交通、通訊費(fèi)的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政 府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)局備案。筆者注意到關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所 得稅的批復(fù) 國(guó)稅函 2005364 號(hào)有這樣的一段話 “考慮到該 股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允 許 5 合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。 ” ，與國(guó)稅發(fā) 199958 號(hào)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法不一