第十章 存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)ppt課件

1、第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第十章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)l 教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求: 通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握生產(chǎn)循環(huán)通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握生產(chǎn)循環(huán)的控制測(cè)試和各主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與技術(shù)。的控制測(cè)試和各主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與技術(shù)。 l 教學(xué)重點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)、存貨截止性測(cè)試、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部教學(xué)重點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)、存貨截止性測(cè)試、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試、生產(chǎn)成本審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、與存貨相關(guān)的會(huì)控制測(cè)試、生產(chǎn)成本審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)計(jì)知識(shí) 。l 教學(xué)難點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤(pán)、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試、截止測(cè)試、與教學(xué)難點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤(pán)、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試、截止測(cè)試、與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)

2、知識(shí)。存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。 l 教學(xué)方法：?jiǎn)l(fā)式教學(xué)。教學(xué)方法：?jiǎn)l(fā)式教學(xué)。l 本章計(jì)劃課時(shí)：本章計(jì)劃課時(shí)：4個(gè)課時(shí)。個(gè)課時(shí)。第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性l 憑證和記錄憑證和記錄l 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證或記錄及關(guān)鍵控制點(diǎn)活動(dòng)、憑證或記錄及關(guān)鍵控制點(diǎn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄憑證或記錄關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)（由生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)（由生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)）負(fù)責(zé)）生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)依照生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)依照生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)材料（由生產(chǎn)、倉(cāng)材料（由生產(chǎn)、倉(cāng)

3、庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)）庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)）領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料單的授權(quán)批準(zhǔn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄憑證或記錄關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)（生產(chǎn)部門(mén)）（生產(chǎn)部門(mén)）產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，登產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，登記存貨明細(xì)賬（倉(cāng)記存貨明細(xì)賬（倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門(mén)）庫(kù)和會(huì)計(jì)部門(mén)）存貨明細(xì)賬存貨保管人員與記錄職務(wù)相分離進(jìn)行料、工、費(fèi)計(jì)進(jìn)行料、工、費(fèi)計(jì)算與分配，確定產(chǎn)算與分配，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本（會(huì)計(jì)品生產(chǎn)成本（會(huì)計(jì)部門(mén)）部門(mén)）工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單內(nèi)部核查第

4、二節(jié)控制測(cè)試第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序和交易的實(shí)質(zhì)性程序l存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制包括：存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制包括：l存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制l成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制l工薪內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制l交易的實(shí)質(zhì)性程序交易的實(shí)質(zhì)性程序l重點(diǎn)是有關(guān)成本的測(cè)試、分析性復(fù)核、存貨的重點(diǎn)是有關(guān)成本的測(cè)試、分析性復(fù)核、存貨的監(jiān)盤(pán)以及存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試監(jiān)盤(pán)以及存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試第三節(jié)存貨審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨的分析性復(fù)核一、存貨的分析性復(fù)核二、存貨成本的審計(jì)二、存貨成本的審計(jì)三、存貨的監(jiān)盤(pán)三、存貨的監(jiān)盤(pán)四、存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)四、存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)五、存貨截止的審計(jì)五、存貨截止的審計(jì)六、材料成本差

5、異的審計(jì)六、材料成本差異的審計(jì)分析程序分析程序簡(jiǎn)單比較法一）簡(jiǎn)單比較法一）l 比較前后各期及本年各月的數(shù)額及構(gòu)成，以確定總體合理性的科目有：存貨、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及單位銷(xiāo)售成本、直接材料等。l 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否有調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。l 將存貨余額與現(xiàn)有訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性。分析程序分析程序簡(jiǎn)單比較法二）簡(jiǎn)單比較法二）l 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。l 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)

6、發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。分析程序分析程序比率分析法一）比率分析法一）存貨周轉(zhuǎn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/平均存貨*100%）其波動(dòng)可能預(yù)示：有意無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度變動(dòng)分析程序分析程序比率分析法二）比率分析法二）l毛利率（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%l毛利率的波動(dòng)可能預(yù)示以下情況：l銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)l銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)l單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)l固定制造費(fèi)用比重

7、較大時(shí)發(fā)生變動(dòng)存貨成本的審計(jì)存貨成本的審計(jì)l 直接材料成本審計(jì)l 直接人工成本審計(jì)l 制造費(fèi)用審計(jì)l 未完工自制存貨與已完工自制存貨間費(fèi)用分配的審計(jì)存貨的監(jiān)盤(pán)存貨的監(jiān)盤(pán)l 存貨監(jiān)盤(pán)的定義和作用l 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃l 存貨監(jiān)盤(pán)程序l 特殊情況的處理存貨監(jiān)盤(pán)的定義和作用存貨監(jiān)盤(pán)的定義和作用l 存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤 存貨監(jiān)盤(pán)可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)有：與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的目標(biāo)，如被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位，被審計(jì)單位擁有全部存貨。l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主

8、要內(nèi)容v存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。v存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。v參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。v抽查的范圍。參與存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃，重點(diǎn)關(guān)注：參與存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃，重點(diǎn)關(guān)注：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間。應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。盤(pán)點(diǎn)時(shí)間。應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。盤(pán)點(diǎn)參與人員。盤(pán)點(diǎn)參與人員。存貨停止流動(dòng)。存貨停止流動(dòng)。編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單。編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單。召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。存貨監(jiān)盤(pán)程序存貨監(jiān)盤(pán)程序l 觀察程序觀察程序l 抽查程序抽查程序l 存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作l 需要特別關(guān)注的情況需要特別關(guān)注的情況觀察程序觀察程序v盤(pán)點(diǎn)前的現(xiàn)場(chǎng)觀察工作v

9、對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理v實(shí)施監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的觀察工作抽查程序一）抽查程序一）l 目的：確證盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行控制測(cè)試），或證實(shí)目的：確證盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行控制測(cè)試），或證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額實(shí)質(zhì)性程序）。被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額實(shí)質(zhì)性程序）。l 范圍：所有盤(pán)點(diǎn)工作小組的盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽范圍：所有盤(pán)點(diǎn)工作小組的盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。不代于存貨總量的性較強(qiáng)的存貨。不代于存貨總量的10%。l 方法：從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)方法：從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨試盤(pán)點(diǎn)記錄的

10、準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試其完整性。盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試其完整性。抽查程序二）抽查程序二）l 抽查發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范抽查發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯(cuò)圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；也可要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)誤的發(fā)生；也可要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍或以限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤(pán)點(diǎn)小組。的范圍或以限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤(pán)點(diǎn)小組。存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作l 登記存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表。l 如存貨賬面記錄與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)

11、存有差額，應(yīng)查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。并簽名歸檔。l 索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單或入庫(kù)單）、最后一張貨運(yùn)文件或出庫(kù)單），以便審計(jì)截止測(cè)試之用。l 形成工作底稿。需要特別關(guān)注的情況需要特別關(guān)注的情況l 異地存貨：應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍?？晌斜P(pán)點(diǎn)或親自盤(pán)點(diǎn)，數(shù)量不大時(shí)亦可函證或用替代程序。l 非正常存貨：可請(qǐng)專(zhuān)家監(jiān)盤(pán)，或據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來(lái)確認(rèn)存貨數(shù)量。l 殘次呆滯的存貨：應(yīng)對(duì)存貨的質(zhì)量或性能狀況加以必要審查。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)l計(jì)價(jià)審計(jì)目的：確定存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和方法是否符合企計(jì)價(jià)審計(jì)目的：確定存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否公允地反映資負(fù)表的存貨項(xiàng)目業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要

12、求，是否公允地反映資負(fù)表的存貨項(xiàng)目和利潤(rùn)表的銷(xiāo)貨成本。和利潤(rùn)表的銷(xiāo)貨成本。l審查要點(diǎn)：審查要點(diǎn)：l審查存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法審查存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法l抽查存貨的計(jì)價(jià)。著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較抽查存貨的計(jì)價(jià)。著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，并考慮樣本的代表性。一般運(yùn)用分層變量頻繁的項(xiàng)目，并考慮樣本的代表性。一般運(yùn)用分層變量抽樣法。抽樣法。存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試l存貨截止：存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起存貨截止：存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。l測(cè)試方法：測(cè)試方法：l抽查存貨盤(pán)

13、點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單）；單）；審閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底包括次年年初購(gòu)入的貨物，必須查明其相對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放并暫估入賬。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)：一、審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；依據(jù)是否合理；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。二、審計(jì)程序二、審計(jì)程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。對(duì)本期工資費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核對(duì)本期工資費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核抽查應(yīng)付職工薪酬支付憑證，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)抽查應(yīng)付職工薪酬支付憑證，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是