2016內(nèi)部審計資料

1、第三章內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計人員是承擔(dān)內(nèi)部審計任務(wù)、履行內(nèi)部審計職責(zé)的主體。隨著內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計理念賦予內(nèi)部審計主體以更多的責(zé)任和期望，增加價值的目標(biāo)選擇要求我們關(guān)注內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模和內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。為此，本章重點把113（即1個案例即根據(jù)案例資料分析該企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、特點及有哪些內(nèi)部審計模式可推薦；1個簡答即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則；3個論述即內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及其特點，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)置的主要形式及其優(yōu)缺點；內(nèi)部審計人員在辦理審計事項時，應(yīng)堅持哪些立場）。第一節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與選擇一、一個簡要的分析框架內(nèi)

2、部審計誕生在傳統(tǒng)企業(yè)，并隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，逐漸走進(jìn)組織治理結(jié)構(gòu)，與董事會、高管層、外部審計一道，成為組織治理的“四大基石”之一。內(nèi)部審計的本質(zhì)是基于受托責(zé)任的管理控制，它產(chǎn)生于組織的自我需求。二、內(nèi)部審計模式及主要類型（一）單一法人企業(yè)內(nèi)部審計模式從單一法人組織（以企業(yè)為主）的角度看，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有五種模式：1.隸屬于高管層，2.隸屬財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，3.隸屬于紀(jì)委書記（或紀(jì)檢組長），4.隸屬于董事會和高管層，5.隸屬于監(jiān)事會與高管層?！景浮俊菊摗績?nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式特點隸屬于高管層總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計,屬于財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門之下

3、，內(nèi)部審計工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)隸屬于紀(jì)委書記（或紀(jì)檢組長）紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等職能融升-體，相關(guān)機(jī)構(gòu)合署辦公,屬于董事會和高管層內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由高管層和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向高管層和董事會同時報告內(nèi)部審計工作隸屬于監(jiān)事會與高管層內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由高管層和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人高管層和監(jiān)事會同時報告內(nèi)部審計工作卜面分述這五種具體模式的優(yōu)點與不足：【論】1 .隸屬于高管層高管層是公司的最高管理人員，擁有專業(yè)的管理知識和經(jīng)驗，熟知企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，對公司的最高決策機(jī)構(gòu)一一董事會負(fù)責(zé)。這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)高管層的要求開展工作，并將審計結(jié)果直接向其報告，有利于及時、快捷地

4、為經(jīng)營管理者提供決策建議，直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮確認(rèn)與咨詢職能，有利于企業(yè)管理人員根據(jù)審計結(jié)果采取改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的措施。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是組織內(nèi)的一個組成部分，總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能在一定程度上受到阻礙，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只能從事日常的內(nèi)部審計工作，難于對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨立、有效的評價和監(jiān)督，對總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏審計監(jiān)督，在高度敏感的問題上，不能很好地保持獨立性和客觀性，使得審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。2 .隸屬于財務(wù)部門負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門之中，內(nèi)部

5、審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人向財務(wù)部負(fù)責(zé)人報告內(nèi)部審計工作。20世紀(jì)80年代初，在內(nèi)部審計的起步階段，我國大多數(shù)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位選擇了這種組織模式，后來，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，這種組織模式逐漸被其他模式所取代，理由是審計的主要對象是本單位的財務(wù)會計，審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門之下會嚴(yán)重影響其獨立性。但如果存在這樣兩個條件，這種組織模式還是具有一定的優(yōu)勢的：條件1:企業(yè)是個集團(tuán)公司，下設(shè)若干個分公司。條件2:總公司的財務(wù)審計由外部事務(wù)所完成，分公司的財務(wù)審計以“上審下”方式由總公司審計完成。從保持內(nèi)部審計獨立性的角度分析，不應(yīng)該選擇這種組織模式，如果因條件限制無法改變組織模式的話，企業(yè)應(yīng)該通過內(nèi)部審計制度規(guī)

6、定實行“上審下”制度。3 .隸屬于紀(jì)委書記（或紀(jì)檢組長）這種組織模式的實質(zhì)是紀(jì)檢、監(jiān)察、審計三種職能融為一體，相關(guān)機(jī)構(gòu)合署辦公。紀(jì)檢部門是黨的辦事機(jī)構(gòu)，而審計歸屬于行政監(jiān)督，因此，合署辦公易造成黨政不分、政企不分的職能混亂。當(dāng)然，此種定位將內(nèi)部審計當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案和監(jiān)察工作的延伸和補充，有助于提高紀(jì)檢監(jiān)察與審計協(xié)調(diào)的效率。從職能對應(yīng)的角度看，應(yīng)該將審計與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公，如果紀(jì)檢監(jiān)察部門需要審計協(xié)作的話，審計可以給予適度的幫助，如果企業(yè)現(xiàn)有的組織模式難以更改，需要在紀(jì)檢監(jiān)察審計部門內(nèi)部將人員職責(zé)按照工作屬性進(jìn)行分工，設(shè)專門的內(nèi)部審計人員，并至少有一位機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)審計工作。4 .隸屬于

7、董事會和高管層內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由高管層和董事會雙重管理，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向高管層和董事會雙重報告內(nèi)部審計工作。董事會是公司制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)，其組織地位能與其重大使命相適應(yīng)，能夠很好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。5 .隸屬于監(jiān)事會和高管層監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，其主要職責(zé)是對董事會、高管層進(jìn)行監(jiān)督。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向高管層和監(jiān)事會報告內(nèi)部審計工作。在該模式下，能夠最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。如果選擇這種組織模式，必須在組織制度中明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會的監(jiān)督分工，監(jiān)事會主要監(jiān)督高管層及董事會履行代理職責(zé)的情況及重大的決

8、策行為，內(nèi)部審計重點審計高管層以下的經(jīng)營和管理活動，并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會報告。（二）企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與模式選擇目前企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部審計管理模式主要有如下五種類型：【案】1 .垂直管理與分級管理相結(jié)合模式是各層級根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，各層級內(nèi)審機(jī)構(gòu)對本級管理層負(fù)責(zé)。公司總部根據(jù)下級分（子）公司的分布設(shè)置區(qū)域派駐機(jī)構(gòu)，對公司總部負(fù)責(zé)。這種體制的主要特征是“上審下”和“同級審”并存。這種體制是現(xiàn)在國資委和審計署在大型中央企業(yè)中比較推崇的內(nèi)部審計管理體制，代表目前現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的發(fā)展趨勢，也是國資委和審計署在實際工作中，主要采用的監(jiān)督和審計模式。這種體制一方面對于下級內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上受公司總部

9、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，具有較好的適應(yīng)性、靈活性和針對性；另一方面對于公司總部派駐的內(nèi)審審計機(jī)構(gòu)，具有較高的獨立性，能夠站在公司整體的高度，對體制機(jī)制建設(shè)方面提出全局性建議。2 .集中管理與分級管理相結(jié)合模式是在公司總部設(shè)立一個功能完善的審計中心。審計中心審計力量強大，人員較多，職能細(xì)化，分工明確。下屬各級管理層根據(jù)需要設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。審計中心對下級審計機(jī)構(gòu)的審計計劃實行統(tǒng)籌管理，統(tǒng)籌調(diào)配審計資源。主要優(yōu)點：上級審計機(jī)構(gòu)對下級審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)具有較強的力度，上級審計機(jī)構(gòu)對其所屬企業(yè)的內(nèi)部審計具有較高的控制能力。缺點：審計工作調(diào)控集中在總部，不利于及時了解和發(fā)現(xiàn)所屬企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的矛盾問題。3

10、 .分級管理與垂直管理相結(jié)合模式是各總部和二級單位都設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，二級單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行總部80%以上的審計任務(wù)。各二級單位的審計機(jī)構(gòu)向本級管理層負(fù)責(zé)，并且根據(jù)需要對三級單位實行派駐制，或設(shè)置審計聯(lián)絡(luò)員，三級及以下單位基本不設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。主要優(yōu)點：通過二級企業(yè)審計力度的加大，能夠較好地體現(xiàn)對三級單位內(nèi)部審計獨立性的要求；缺點：三級企業(yè)配合不積極，審計成本提高，審計效率會降低。同時，反饋到總部的審計信息也存在扭曲的可能性。4 .分級管理模式是指公司各管理層級根據(jù)自己的需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向本級管理層負(fù)責(zé)，各級審計機(jī)構(gòu)所配置的審計人員，其人事、行政、經(jīng)費都由本級管理層管理，在審

11、計業(yè)務(wù)上，本級管理層管理為主，上級審計機(jī)構(gòu)可以有一定的指導(dǎo)作用。優(yōu)點：集團(tuán)公司內(nèi)各級企業(yè)的內(nèi)部審計活動具有較好的適應(yīng)性、靈活性和針對性；缺點：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受本級企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的獨立性較弱，內(nèi)部審計信息可能背離公司總體發(fā)展目標(biāo)和管理要求。5 .垂直管理模式內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在集團(tuán)公司總部，各層級的下屬單位都不再設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，總部分區(qū)域設(shè)置派駐機(jī)構(gòu)，對各自區(qū)域范圍內(nèi)部的所有單位進(jìn)行審計。各派駐機(jī)構(gòu)在人事、行政、經(jīng)費及審計業(yè)務(wù)上由總部審計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。這種審計體制的主要特征是“上審下”，適合于上下級單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較統(tǒng)一，管理體系本身就是垂直控制的企業(yè)，例如銀行系統(tǒng)。案例：王某是某國有大型企

12、業(yè)監(jiān)察審計部副部長，其工作直接向該企業(yè)的紀(jì)檢書記匯報。最近，在采購審計項目中將采購部供應(yīng)商選擇缺乏標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制薄弱等問題如實寫入審計報告，并提出了改善管理、加強監(jiān)督的幾項建議，然而近期的審計報告被擱置。為此，他十分煩惱，苦苦思考改變困境的辦法。他認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式上進(jìn)行變革，才能真正改善現(xiàn)狀。要求：（1）根據(jù)案例資料分析該企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式及特點。（2）是否還有其他內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式可供選擇，有哪些受到推薦。要點：（1）這反映了該企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的模式。這一模式對于內(nèi)部審計開展工作保持獨立性上有可能受到一定限制，案例中審計處張部長的苦惱也反映了這一點

13、。（2）以企業(yè)為例，現(xiàn)實中的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要有五種模式，除了紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公模式之外，還有：設(shè)在董事會或董事會下設(shè)審計委員會的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；設(shè)在監(jiān)事會的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；隸屬于財會部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。其中.同際內(nèi)部審計師協(xié)會推薦的是設(shè)在董事會或董事會下設(shè)的審計委員會模式，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在行政上向總裁報告，職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。三、國際比較與最佳范式縱觀國際知名跨國企業(yè)集團(tuán)，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、治理結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部控制機(jī)制方面的差異形成了三大類型的內(nèi)部審計模式，即以英美公司為代表的董事會和高管層雙重管理模式（美國模

14、式）、以德國及歐盟公司為代表的監(jiān)事會和高管層雙重管理模式（德國模式）、以日韓公司為代表的隸屬于高管層的管理模式（日本模式）。四、法律法規(guī)及準(zhǔn)則對設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定（一）國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（二）中華人民共和國審計法及審計法實施細(xì)則我國2006年修訂頒布的中華人民共和國審計法第二十九條規(guī)定：依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)2010年修訂頒布的中華人民共和國審計法實施條例第二十六條規(guī)定：依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機(jī)關(guān)可以通

15、過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。（三）審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定審計署2003年頒布的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第三條指出：國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。有內(nèi)部審計工作需要且不具有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。第四

16、條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。（四）中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號一一內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的第八條規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。第九條規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會或最高管理層經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會或最高管理層負(fù)責(zé)。我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號一一內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)

17、系中的第十條規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，有效履行內(nèi)部審計職責(zé)，確保內(nèi)部審計活動能滿足董事會或最高管理層的需要。五、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則【答】（一）獨立性原則獨立性可使內(nèi)部審計師作出公正的、不偏不倚的判斷，這對業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨立性與客觀性是審計監(jiān)督區(qū)別于其他監(jiān)督形式的主要特征，失去了獨立性，審計也就改變了性質(zhì)。與外部審計相比，內(nèi)部審計的獨立性主要是以“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位”為基礎(chǔ)保障。IIA在IPPF第1100條一一獨立性與客觀性中規(guī)定：“內(nèi)部審計部門必須保持其獨立性，內(nèi)部審計師必須客觀地開展工作。”（二）效率性原則審計是組織治理不可或缺的重要

18、組成部分，審計監(jiān)督機(jī)制應(yīng)本著效率性的原則進(jìn)行設(shè)計，這樣可使審計監(jiān)督機(jī)制依分權(quán)的層次，自上而下形成有機(jī)整體，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也不例外。以公司制企業(yè)為例，監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中應(yīng)既具有明確分工，又有上下銜接與合作，充分發(fā)揮整體運作效能。內(nèi)部審計應(yīng)盤繞股東大會、董事會、高級經(jīng)理層和職能部門這樣一個完整的代理鏈而形成一個有層級的組織體系，使內(nèi)部審計工作緊緊圍繞公司內(nèi)部的所有利益相關(guān)者而充分展開。（三）靈活性原則針對企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，不同的企業(yè)組織形式應(yīng)靈活采取不同的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。這是因為：1 .根據(jù)代理理論，內(nèi)部審計能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計可以幫助委托

19、人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督代理人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，其內(nèi)部環(huán)境差別很大，從一定意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計具有強烈的要求，而較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度可能會相對較弱。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都應(yīng)視企業(yè)屬性和規(guī)模大小而定。2 .所有者是通過代理關(guān)系來控制企業(yè)的經(jīng)營活動，所有者控制機(jī)制不同的企業(yè)，其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的類型也應(yīng)有所不同。3 .不同的組織中，委托人和代理人追求的目標(biāo)不同，他們的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點也有所不同，相應(yīng)地，其設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的方式也有所不同。第二節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限與職責(zé)一、內(nèi)部

20、審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限我國審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第十一條規(guī)定：單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，主要是：1 .要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料；2 .參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；3 .參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；4 .檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；5 .檢查有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；6 .對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；7 .對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)

21、重?fù)p失浪費行為，作出臨時制止決定；8 .對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；9 .提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；10 .對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議；11 .部門、單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處理、處罰的權(quán)限。單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)按照審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第九條要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的

22、要求，履行下列職責(zé)：1 .對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；2 .對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；3 .對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；4 .對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；5 .對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審：6 .對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；7 .法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告。第三節(jié)內(nèi)部審計

23、人員一、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)（一）IPPF中的“職業(yè)道德規(guī)范”2009年1月，IIA在其頒布的IPPF中將“職業(yè)道德規(guī)范”確定為“強制推行部分”，該部分對內(nèi)部審計人員明確提出了四個最基本要求：誠信、客觀、保密和勝任。這四項要求通過原則和行為規(guī)則兩個層次加以明確和規(guī)范，【論】要求原則行為規(guī)則誠信內(nèi)部審計師的誠信確立信用，從而為信任其判斷提供基礎(chǔ)。內(nèi)部審計師：應(yīng)當(dāng)誠實、勤懇并負(fù)責(zé)地開展工作。應(yīng)當(dāng)遵守法律，按照法律及職業(yè)要求進(jìn)行披露；不得蓄意參與非法活動，或參加有損于內(nèi)部審計職業(yè)或其所在組織的行為。應(yīng)當(dāng)遵守并協(xié)助實現(xiàn)組織的法律和道德目標(biāo)?？陀^內(nèi)部審計師在收集、評價和溝通有關(guān)被檢查活動或過程的信

24、息時，要顯示出最高程度的職業(yè)客觀性。在作出判斷時，不受其個人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對所有相關(guān)環(huán)節(jié)作出公正的評價。內(nèi)部審計師：不應(yīng)參與可能損害或被認(rèn)為會損害其公正評價的活動或關(guān)系，包括參與組織利益相沖突的活動和關(guān)系。不能接受可能損害或被認(rèn)為會損害其職業(yè)判斷的任何物品。應(yīng)當(dāng)披露已知的，如果小披露，可能會歪曲檢查工作報告的所啟重大事實。保密內(nèi)部審計師尊重所獲取信息的價值和所有權(quán)，沒有適當(dāng)授權(quán)不得披露信息，除非是在有法律或職業(yè)義務(wù)的情況下。內(nèi)部審計師：應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)履行職責(zé)過程中獲取的信息。不應(yīng)當(dāng)利用信息謀取私利，或者以任何有悖法律規(guī)定或有損組織法律和道德目標(biāo)的方式使用信息。勝任內(nèi)部審計師在執(zhí)行

25、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時能夠使用所需要的知識、技能和經(jīng)驗。內(nèi)部審計師：應(yīng)當(dāng)只從事與其所具備的知識、技能和經(jīng)驗相適應(yīng)的服務(wù)活動。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展內(nèi)部審計服務(wù)。應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高專業(yè)能力和服務(wù)的效果、質(zhì)量。例題32:小李是在一家化學(xué)制造公司服務(wù)的內(nèi)部審計師，有跡象使他相信公司傾倒的有毒廢棄物違反了法律。出于對公司的忠誠，小李選擇對此視而不見，未收集有關(guān)傾倒物的信息，他的做法是否適當(dāng)？答：不適當(dāng)，因為他沒有遵遵循內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范。（二）中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范要求中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年頒布的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德提出了如下要求：1 .內(nèi)部審

26、計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)做到獨立、客觀、正直和勤勉；2 .內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；3 .內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；4 .內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助；5 .內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；6 .內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料；7 .內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項：8 .內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系；9 .內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受

27、后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。二、內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要表現(xiàn)在學(xué)識、經(jīng)驗和能力三個方面。例題33:假設(shè)某單位采購?fù)队皺C(jī)，發(fā)票價格為8000形臺，而經(jīng)調(diào)研市場均價為6000形臺，審計人員認(rèn)為有發(fā)票為證，審計認(rèn)定價8000形臺，而后遭人舉報，該價格是假的，采購人員從中收取了回扣。請問:在此情況下，內(nèi)部審計人員是否要承擔(dān)審計責(zé)任？答：需要承擔(dān)。因為該內(nèi)部審計人員沒有很好地履行審計職責(zé)，沒有進(jìn)一步取證，審計深入度不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論失偏。例題3-4:如果你是一位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，你所在的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組成人員主要專業(yè)背景為會計、審計，而今年的主要業(yè)務(wù)是工程項目審計，請問應(yīng)當(dāng)如何處

28、理。答：遵循審慎性原則，請組織外部工程項目審計專家審計。三、內(nèi)部審計人員的立場【論】內(nèi)部審計工作范圍廣泛，因此，內(nèi)部審計人員在辦理審計事項時，應(yīng)堅持如下立場：（一）以組織整體利益為依據(jù)（二）爭取超然獨立的地位，保持客觀的態(tài)度（三）在審計工作中與有關(guān)方面保持良好的關(guān)系1 .注意平時的溝通2 .取得上級的充分支持3 .爭取被審計單位的理解4 .注意審計的技巧性第三章內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計人員必做題一、單選題1 .下列屬于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)限的是（）A.審查企業(yè)會計報表，對外出具審計報告B.監(jiān)督財政預(yù)算的執(zhí)行和財政決算C.對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查并取得證明材料D.對違法違規(guī)和造成嚴(yán)

29、重?fù)p失浪費的單位和人員追究其法律責(zé)任2 .違反了IIA道德規(guī)范的是（）A.在一起合伙人起訴某公司詐騙的案件中，該公司內(nèi)部審計師被法庭傳喚，他在法庭上泄漏了機(jī)密審計信息。B.某辦公用品制造公司的內(nèi)部審計師最近完成了對公司市場部進(jìn)行的審計，基于本次審計經(jīng)驗，周末他花費幾個小時為本地一家醫(yī)院提供有償咨詢，指導(dǎo)這家醫(yī)院市場部實施類似的審計。C.一位內(nèi)部審計師在當(dāng)?shù)嘏e辦的IIA會議上發(fā)表了一次講演，概括了他為某公司電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)進(jìn)行審計而設(shè)計的程序，許多該公司主要競爭者的審計師都參加了此次會議。D.在一次審計中，內(nèi)部審計師了解到某公司將要推出一種能使該產(chǎn)業(yè)發(fā)生變革的新產(chǎn)品，由于新產(chǎn)品可能成功，該審計師接受了生產(chǎn)經(jīng)理的建議，多購入了該公司股票。3 .內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)