精準(zhǔn)成本核算分析與控制教材

1、產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本管理不善成本直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用投入角度產(chǎn)出角度效率成本資金占用成本資源資源成本對象成本對象作業(yè)作業(yè)質(zhì)量成本質(zhì)量成本風(fēng)險成本風(fēng)險成本效率成本效率成本銷售地區(qū)銷售地區(qū)/客戶成本客戶成本人力資源成本人力資源成本安全成本安全成本資金占用成本資金占用成本環(huán)保成本環(huán)保成本生產(chǎn)直接材料費(fèi)生產(chǎn)直接材料費(fèi)生產(chǎn)直接人工費(fèi)生產(chǎn)直接人工費(fèi)生產(chǎn)制造費(fèi)用生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用增值作業(yè)增值作業(yè)非增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本n預(yù)防成本n鑒定成本n內(nèi)部故障成本n外部故障成本供應(yīng)鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本采購過程成本管

2、理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本運(yùn)籌與控制PDCADAPDCIHRCSS成本體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本關(guān)鍵績效指標(biāo)ERMSMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運(yùn)營安全人力資源風(fēng)險EPKPI環(huán)境保護(hù)財務(wù)會計(jì)管理會計(jì)成本管理基石：會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接人工生產(chǎn)制造費(fèi)用作業(yè)成本產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用各成本中心各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本產(chǎn)品總成本通過成本動因分配資源項(xiàng)目成本對象資源項(xiàng)目成本對象資源項(xiàng)目成本對象資源項(xiàng)目成本對

3、象資源項(xiàng)目成本對象直接材料BOM直接人工費(fèi)用間接費(fèi)用輔助作業(yè)成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本70%20%7%3%n價值工程在產(chǎn)品壽命周期中，以較低的成本下，使產(chǎn)品具有必要的功能，提高產(chǎn)品價值的一種管理技術(shù)。 - 產(chǎn)品是否設(shè)計(jì)了不必要的功能？ - 可以將兩個或多個零件合并成一個零件嗎？ - 如何降低產(chǎn)品的重量？ - 是否可以去除任何非標(biāo)準(zhǔn)化的零件？ - 是否可以使用更便宜的替代件？CFV 即，成本功能價值次品、次品、廢品等廢品等工程延誤、庫存增加、工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時間訂單流失、管理時間浪費(fèi)等浪費(fèi)等隱性質(zhì)量損失顯性質(zhì)量損失真實(shí)質(zhì)量損失一般說法：隱性質(zhì)量損失是顯性的4倍以上質(zhì)量總成本質(zhì)量預(yù)防成本

4、x0 x1x2質(zhì)量不足狀態(tài)質(zhì)量過剩狀態(tài)質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域質(zhì)量合適區(qū)域質(zhì)量完美區(qū)域質(zhì)量合適狀態(tài)項(xiàng)目項(xiàng)目每月平均每月平均半年合計(jì)半年合計(jì)占總質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本三季度平均三季度平均1.35四季度平均四季度平均1.08半年平均半年平均1.23半年平均半年平均45.04元元成本對象第四季度第三季度差異變化%質(zhì)量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21% 預(yù)防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99% 鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87% 內(nèi)部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91% 外

5、部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%第四季度第三季度差異變化% 質(zhì)量部財務(wù)部公司管理層質(zhì)量成本預(yù)算公司總體預(yù)算根據(jù)公司質(zhì)量方針和目標(biāo)，以及前一階段的質(zhì)量管理狀況，在與質(zhì)量相關(guān)部門進(jìn)行溝通基礎(chǔ)上，編制下一階段質(zhì)量成本預(yù)算并提交財務(wù)部審批。根據(jù)前一階段的質(zhì)量成本分析，審批質(zhì)量成本預(yù)算，并納入到下一階段的公司總體預(yù)算中，提交公司管理層審批。審批下一階段公司總體預(yù)算并頒布執(zhí)行。摩托車摩托車發(fā)動機(jī)發(fā)動機(jī)殼體殼體項(xiàng)目項(xiàng)目每月平均每月平均半年合計(jì)半年合計(jì)占總質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本（單位：萬元）（單位：萬元） 項(xiàng)目指標(biāo)項(xiàng)目指標(biāo)半年平均數(shù)半年平均數(shù)項(xiàng)目項(xiàng)目摩托車摩托車發(fā)動機(jī)發(fā)

6、動機(jī)殼體殼體項(xiàng)目指標(biāo)項(xiàng)目指標(biāo)2002上半年上半年目標(biāo)值目標(biāo)值比比2001下下半年變化半年變化上半年目標(biāo)值上半年目標(biāo)值半年合計(jì)半年合計(jì)每月平均每月平均占總質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本（單位：萬元）（單位：萬元） 成本對象成本對象2001下半年下半年2002上半年上半年差異差異變化變化%（單位：萬元）（單位：萬元） 設(shè)備存在的時間工人可以用來操作機(jī)器的時間節(jié)假日設(shè)備可被工人操作的時間損壞 維護(hù)無任務(wù)設(shè)備真正使用時間設(shè)備真正生產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間節(jié)假日+損壞和維護(hù)時間+無任務(wù)時間+準(zhǔn)備時間三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.81第四季度第三季度差異變化%非正常效率損失成本151400.76 2014

7、56.22-50055.46-24.85%非正常效率損失成本成本對象第四季度第三季度差異變化%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80% 非正常效率損失151400.76201456.22-50055.46-24.85% 正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.01n資金周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務(wù)收入/(期初占用資金+期末占用資金)/2n存貨周轉(zhuǎn)率= 主營業(yè)務(wù)成本/(年初存貨+年末存貨)/2n應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務(wù)收入/(期初應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收帳款)/22001年

8、下半年年下半年比例比例總資金占用成本113.13 100%原材料占用62.91 55.61%半成品占用3.92 3.47%成品占用34.39 30.39%應(yīng)收帳款占用11.91 10.53%2008年2007年差異變化%半年平均480元/臺供應(yīng)鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購成本原材料成本采購過程成本管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本成本項(xiàng)目平均每月金額比例定義D分析A計(jì)劃P執(zhí)行D檢查C 成本分析報告 確定成本對象 過程原因分析 過程問題發(fā)生點(diǎn) 確定控制必要性 和可行性成立項(xiàng)目小組成本控制計(jì)劃 過程PDCA方案 預(yù)算投入 成本差異分析 確定差異原因改

9、進(jìn)I 存在問題改進(jìn) 措施標(biāo)準(zhǔn)化 下個DAPDCIACDP過程PDCA方案順瓜摸藤 + 順藤摸瓜人人機(jī)機(jī)料料法法環(huán)環(huán)測測質(zhì)量問題D 定義P 計(jì)劃A 分析C 檢查D 執(zhí)行I 改進(jìn)PDAC利潤增加多少?管理體系產(chǎn)品制造成本差異0產(chǎn)品純生產(chǎn)成本差異 = 0質(zhì)量成本差異 0資金占用成本差異 = 0=對應(yīng)七大浪費(fèi)差異 = 標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際5.3.3 縱向預(yù)算與橫向預(yù)算編制的前后步驟銷售部采購部生產(chǎn)部研發(fā)部費(fèi)用預(yù)算(多因一果預(yù)算)+收入預(yù)算九大成本預(yù)算 + 收入預(yù)算質(zhì)量部風(fēng)險管理研發(fā)管理采購管理安全管理質(zhì)量管理生產(chǎn)管理環(huán)保管理資金管理人力資源管理KPIKPIKPI面向各個部門的投入與產(chǎn)出面向跨部門的過程管理績效項(xiàng)

10、目管理銷售預(yù)算銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測長期銷售預(yù)測期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算新增固定新增固定資產(chǎn)預(yù)算資產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表長期投資及長期投資及投資收益預(yù)算投資收益預(yù)算經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算部門/責(zé)任中心。成本動因預(yù)算成本動因預(yù)算成本動因預(yù)算九大成本對象成本動因：產(chǎn)量、人工小時、銷售量、批次、機(jī)器小時、工作量比例等。匯總出九大成本預(yù)算縱向預(yù)算與橫向預(yù)算銷售收入預(yù)算部分費(fèi)用成本動因預(yù)算各部門費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)成本KPI指標(biāo)預(yù)算成本對象預(yù)算對比目標(biāo)成本KPI指標(biāo)修改成本KPI指標(biāo)修改費(fèi)用預(yù)算重新預(yù)算成本對象修改費(fèi)用成本動因預(yù)算修改成本對象預(yù)算縱向預(yù)算與