第1章所得稅會計(jì)

1、2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1第一章第一章 所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)【案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入1 1】A A公司公司20102010年年1212月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款罰款200200萬元萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除除。至。至20102010年年1212月月3131日該項(xiàng)罰款尚未支付。日該項(xiàng)罰款尚未支付。 假設(shè)假設(shè)A A公司公司

2、20102010年和年和20112011年利潤總額均為年利潤總額均為800800萬元，萬元，所得稅率所得稅率25%25%，且，且20112011年未發(fā)生上述費(fèi)用。年未發(fā)生上述費(fèi)用。2010年：利潤總額年：利潤總額800萬元萬元 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額800+2001000萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=（800+200）X 25%=250萬元萬元2011年：利潤總額年：利潤總額800萬元萬元 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額800萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=800X 25%=200萬元萬元差異差異200萬萬永久性永久性差異差異2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2【案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入2 2

3、】B B公司公司20102010年實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000010000萬元。萬元。發(fā)生發(fā)生2 0002 000萬元廣告費(fèi)支出計(jì)入銷售費(fèi)用萬元廣告費(fèi)支出計(jì)入銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入該類支出不超過當(dāng)年銷售收入1515部分允許當(dāng)期稅前部分允許當(dāng)期稅前扣除，允許超過部分扣除，允許超過部分500500萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 假設(shè)假設(shè)A A公司公司20102010年和年和20112011年利潤總額均為年利潤總額均為800800萬元，萬元，所得稅率所得稅率25%25%，且，且20112011年未發(fā)生上述費(fèi)用。年未發(fā)生上述費(fèi)用。2010年：

4、利潤總額年：利潤總額800萬元萬元 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額800+5001300萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=（800+500）X 25%=325萬元萬元2011年：利潤總額年：利潤總額800萬元萬元 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額800500300萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=30025%=75萬元萬元差異差異500500萬萬差異差異500500萬萬暫暫時(shí)時(shí)性性差差異異2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院3所得稅會計(jì)問題的提出所得稅會計(jì)問題的提出DR.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 二者之間的二者之間的差異如何處差異如何處理理?CR.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得*所得

5、稅率所得稅率 所得稅會計(jì)，所得稅會計(jì)，研究稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的研究稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計(jì)處理，會計(jì)處理，解決的主要問題是利潤表中所得稅費(fèi)用的確認(rèn)、遞延解決的主要問題是利潤表中所得稅費(fèi)用的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；稅法解決的問題是應(yīng)交所所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；稅法解決的問題是應(yīng)交所得稅的核算。得稅的核算。利潤總額利潤總額調(diào)調(diào)整整2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4第一章第一章 所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述（掌握）所得稅會計(jì)概述（掌握）第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資

6、產(chǎn) 的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）第四節(jié)第四節(jié) 所得稅的特殊問題（掌握）所得稅的特殊問題（掌握） 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院5學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法掌握資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法掌握暫時(shí)性差異的計(jì)算方法掌握暫時(shí)性差異的計(jì)算方法掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅費(fèi)用的確定所得稅費(fèi)用的確定了解所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示了解所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院6一、所得稅會計(jì)核算的基本概念（

7、掌握）一、所得稅會計(jì)核算的基本概念（掌握）二、所得稅會計(jì)的模式及方法（了解）二、所得稅會計(jì)的模式及方法（了解）第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院7（一）所得稅會計(jì)（一）所得稅會計(jì)（二）計(jì)稅差異（二）計(jì)稅差異（三）永久性差異（三）永久性差異* *（四）暫時(shí)性差異（四）暫時(shí)性差異（五）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（五）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（六）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（六）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（八）可抵扣暫時(shí)性差異（八）可抵扣暫時(shí)性差異一、所得稅會計(jì)核算的基本概念一、所得稅會計(jì)核算的基本概念2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院8所

8、得稅會計(jì)，是研究如何處理所得稅會計(jì)，是研究如何處理利潤總額與應(yīng)利潤總額與應(yīng)納稅所得額納稅所得額以及以及會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)之間差異的會計(jì)理論與方法。之間差異的會計(jì)理論與方法。 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度會計(jì)制度 稅收法規(guī)稅收法規(guī) 稅前利潤稅前利潤 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得目的不同目的不同 計(jì)稅差異計(jì)稅差異（一）所得稅會計(jì)（一）所得稅會計(jì)2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院9計(jì)稅差異永久性差異暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異資產(chǎn)資產(chǎn)(負(fù)債負(fù)債)的的BV與與TB之間的差異之間的差異（二）計(jì)稅差異（二）計(jì)稅差異（taxing differences）未

9、作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。于暫時(shí)性差異。2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院10 1、概念：指在某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則和所、概念：指在某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在計(jì)算利潤、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所得稅法在計(jì)算利潤、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。（三）永久性差異（三）永久性差異*（permanent diffe

10、rences） 2、特點(diǎn)、特點(diǎn) “計(jì)算時(shí)期相同計(jì)算時(shí)期相同,計(jì)算口徑不同計(jì)算口徑不同”。 如會計(jì)上計(jì)算如會計(jì)上計(jì)算2010年的利潤總額年的利潤總額,稅務(wù)上確認(rèn)稅務(wù)上確認(rèn)2010年的納稅所得時(shí)年的納稅所得時(shí),對于對于2010年企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)與稅收有年企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)與稅收有關(guān)的關(guān)的滯納金和罰款滯納金和罰款是否應(yīng)計(jì)入利潤總額與納稅所得存是否應(yīng)計(jì)入利潤總額與納稅所得存在分歧。會計(jì)上計(jì)算利潤總額時(shí)將其進(jìn)行扣除在分歧。會計(jì)上計(jì)算利潤總額時(shí)將其進(jìn)行扣除,而稅法而稅法明確規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除明確規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除,此時(shí)就產(chǎn)生了一此時(shí)就產(chǎn)生了一項(xiàng)會計(jì)已扣項(xiàng)會計(jì)已扣,而稅法不允許扣的永久性差異。

11、而稅法不允許扣的永久性差異。2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院113、永久性差異產(chǎn)生的四種情況、永久性差異產(chǎn)生的四種情況:（1）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為會計(jì)收益會計(jì)收益，但稅法規(guī)定不作，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異（免稅收入）（免稅收入）（2）按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益不確認(rèn)為收益（我國沒有該項(xiàng)目）（我國沒有該項(xiàng)目）（3）按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的）按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的費(fèi)用和損失費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)

12、生的差異（不予扣減的費(fèi)用）（不予扣減的費(fèi)用） 二者扣除范圍不同二者扣除范圍不同 二者扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同二者扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同（4）按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)）按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣除納稅所得額時(shí)則允許扣除（我國沒有該項(xiàng)目）（我國沒有該項(xiàng)目）2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院12永久性差異永久性差異免稅收入免稅收入非收入性非收入性課稅項(xiàng)目課稅項(xiàng)目不予扣減不予扣減的費(fèi)用的費(fèi)用非費(fèi)用性非費(fèi)用性扣減項(xiàng)目扣減項(xiàng)目國債利息國債利息我國沒有我國沒有該項(xiàng)目該項(xiàng)目行政罰款行政罰款稅收滯納金稅收滯納金我國沒有我國沒有該項(xiàng)目該項(xiàng)目2022-6-1湖南理工學(xué)院

13、 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院134、永久性差異的具體類型、永久性差異的具體類型 永久性差異的具體類型永久性差異的減項(xiàng)永久性差異的減項(xiàng)(利潤總額的備抵項(xiàng)目利潤總額的備抵項(xiàng)目) 永久性差異的加項(xiàng)永久性差異的加項(xiàng)(利潤總額的附加項(xiàng)目利潤總額的附加項(xiàng)目) 標(biāo)準(zhǔn)差異標(biāo)準(zhǔn)差異 項(xiàng)目差異項(xiàng)目差異2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院144.1、永久性差異的減項(xiàng)、永久性差異的減項(xiàng)(又叫利潤總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目又叫利潤總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目) （1）國庫券利息收入。）國庫券利息收入。企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅（當(dāng)購買價(jià)格與國庫券面值不相等時(shí)，持有

14、方每期確認(rèn)利息收入免征企業(yè)所得稅（當(dāng)購買價(jià)格與國庫券面值不相等時(shí)，持有方每期確認(rèn)利息收入時(shí)，用實(shí)際利率法對證券的溢折價(jià)進(jìn)行攤銷，永久性差異的金額為按實(shí)際利率入時(shí)，用實(shí)際利率法對證券的溢折價(jià)進(jìn)行攤銷，永久性差異的金額為按實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入，而不是按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息）計(jì)算的實(shí)際利息收入，而不是按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息） 。例：例：2007年年1月月1日，以日，以2044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期年期到期還本付息國債。該國債票面金額為還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為，年實(shí)際

15、利率為4%，到期日為，到期日為2009年年12月月31日。甲公司將國債作為持有至到期投資，日。甲公司將國債作為持有至到期投資，2007年甲年甲公司的利潤總額為公司的利潤總額為6000萬元。萬元。 2007年末持有至到期投資賬面價(jià)值年末持有至到期投資賬面價(jià)值=2044.70+2000*5%-（2000*5%-利息收入利息收入2044.70*4%）=2126.49（萬元）（萬元）=計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)2007年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額=6000-2044.70*4%=5918.21（萬元）（萬元） （2）成本法下的股利收入。）成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤的成本法下的股利

16、收入是被投資企業(yè)稅后利潤的分配額分配額,所以投資企業(yè)取得該項(xiàng)收益時(shí)所以投資企業(yè)取得該項(xiàng)收益時(shí),不再計(jì)算交納所得稅。不再計(jì)算交納所得稅。 （3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個(gè)納稅年度內(nèi)一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬萬元的部分元的部分,免征企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅,超過超過500萬元的部分萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。減半征收企業(yè)所得稅。 （4）可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用。）可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用。 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入當(dāng)期損益的,

17、在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除加計(jì)扣除;形成無形形成無形資產(chǎn)的資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員的企業(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院15（1）標(biāo)準(zhǔn)差異）標(biāo)準(zhǔn)差異 按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定可以在稅前扣除按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對于超標(biāo)準(zhǔn)、超但對于超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定的部分規(guī)定的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須予以加回。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須予以加回。 利息支出利息支出(要點(diǎn)有三要點(diǎn)有三): 第一第

18、一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化的利息。利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化的利息。 第二第二,向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出出,可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除?？砂磳?shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。 第三第三,向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,按不超過同期貸款利率按不超過同期貸款利率計(jì)算的部分如實(shí)扣除計(jì)算的部分如實(shí)扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。 4.2、永久性差異的加項(xiàng)、永久性差異的加項(xiàng)(又叫利潤總額的附加調(diào)整項(xiàng)目又叫利潤總額的附加調(diào)整項(xiàng)目) 2022-6-1湖南理工

19、學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院16 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi): 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生按照發(fā)生額的額的60%扣除扣除,但最高不能超過當(dāng)年銷售但最高不能超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的5,超過部分超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。應(yīng)作為永久性差異予以加回。 職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出: 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不得超過工資薪酬總額不得超過工資薪酬總額14%的部的部分準(zhǔn)予扣除分準(zhǔn)予扣除,超過部分則應(yīng)予以加回。超過部分則應(yīng)予以加回。 工會經(jīng)費(fèi)支出工會經(jīng)費(fèi)支出: 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工

20、資薪金總額不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。 公益性捐贈支出公益性捐贈支出: 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額不超過年度利潤總額12%的部分的部分準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院17（2）項(xiàng)目差異）項(xiàng)目差異 項(xiàng)目差異是指會計(jì)計(jì)算利潤時(shí)已作扣除項(xiàng)目差異是指會計(jì)計(jì)算利潤時(shí)已作扣除,而稅法規(guī)定而稅法規(guī)定不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目。不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目。 因違反

21、國家法律、法規(guī)和規(guī)章因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒收的財(cái)物損失。處以的罰款以及被沒收的財(cái)物損失。 與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。 非公益救濟(jì)性損贈。非公益救濟(jì)性損贈。 各種非廣告性的贊助支出。各種非廣告性的贊助支出。 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院18暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異賬面價(jià)值與計(jì)稅賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異基礎(chǔ)之間的差異資產(chǎn)負(fù)債以外的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如如:廣告費(fèi)和廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出資產(chǎn)資產(chǎn)如如:投資減免稅投資減免稅負(fù)債負(fù)債如如:預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債可稅前彌補(bǔ)的

22、虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 如:公司虧損 （四）暫時(shí)性差異（四）暫時(shí)性差異（temporary differences） 1、概念：是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基、概念：是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院19 2、特點(diǎn)、特點(diǎn) ：計(jì)算口徑相同：計(jì)算口徑相同,計(jì)算時(shí)期不同。計(jì)算時(shí)期不同。 如：企業(yè)有一項(xiàng)應(yīng)收賬款如：企業(yè)有一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬元萬元,當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備10萬元萬元,計(jì)提當(dāng)期計(jì)提當(dāng)期會計(jì)減少利潤會計(jì)減少利潤，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

23、90萬元。萬元。 稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期減少納稅所稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期減少納稅所得得,計(jì)提當(dāng)期計(jì)提當(dāng)期不減少納稅所得不減少納稅所得,所以，應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)所以，應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法資產(chǎn)價(jià)值）（稅法資產(chǎn)價(jià)值）100萬元。萬元。 企業(yè)與稅法在企業(yè)與稅法在計(jì)提當(dāng)期計(jì)提當(dāng)期和和實(shí)際發(fā)生當(dāng)期實(shí)際發(fā)生當(dāng)期都存在一種都存在一種差異差異,但從其最終結(jié)果看但從其最終結(jié)果看,企業(yè)計(jì)算利潤總額與稅務(wù)計(jì)算應(yīng)企業(yè)計(jì)算利潤總額與稅務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額都扣除了納稅所得額都扣除了10萬元的壞賬損失萬元的壞賬損失,所不同的是會計(jì)所不同的是會計(jì)扣在計(jì)提當(dāng)期扣在計(jì)提當(dāng)期,而稅法扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期。而稅法扣在

24、實(shí)際發(fā)生當(dāng)期。 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院20 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，是指收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益利益中抵扣的金額中抵扣的金額 也可以理解為：也可以理解為：該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)= =成本以前期間已稅前列支的金額成本以前期間已稅前列支的金額（五）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（五）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（tax

25、ing base of assets） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院211、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會計(jì)：會計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本會計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本會計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊例例1：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1 000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允年，會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞許加速

26、折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值1 00010010080720萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200160640萬元萬元2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院222、外購無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、外購無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會計(jì)會計(jì) 使用壽命確定的無形資產(chǎn)使用壽命確定的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 使用壽命不確

27、定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收稅收 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例例2：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院233、內(nèi)部研發(fā)形成的

28、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會計(jì)：會計(jì)：符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本。稅法：稅法： 按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定究支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)支出的扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)支出的50加計(jì)加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資

29、產(chǎn)成本的扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150進(jìn)進(jìn)行攤銷。行攤銷。2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院24例例3：2008年甲企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新年甲企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出1 000萬元，其萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。賬面價(jià)值賬面價(jià)值600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)900萬萬2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院25 4 4、交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會計(jì)：會計(jì)：賬面價(jià)值期末公允價(jià)值賬面價(jià)值期末公允價(jià)值稅法：稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)成本計(jì)稅基礎(chǔ)成本 例例4

30、 4： 企業(yè)支付企業(yè)支付800800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為市價(jià)為860860萬元。萬元。賬面價(jià)值賬面價(jià)值860860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)800 800 萬元萬元2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院26 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額可予抵扣的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值未來可以稅前扣除的金額負(fù)債賬面價(jià)值未來可以稅前扣除的金額（六）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（六）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(taxi

31、ng base of liabilities)2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院271、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例例5：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值

32、100萬可從未來經(jīng)濟(jì)利萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額100萬萬02022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院282、應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會計(jì)：會計(jì)： 所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債認(rèn)負(fù)債稅收：稅收： 企業(yè)所得稅法規(guī)定在工資總額企業(yè)所得稅法規(guī)定在工資總額2以內(nèi)的職工工會經(jīng)費(fèi)、在以內(nèi)的職工工會經(jīng)費(fèi)、在2.5以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除例例6：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬共計(jì)某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬共計(jì)2 000萬元，尚未支付。按照萬元，尚未支付

33、。按照稅法規(guī)定的職工工資、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等可以于稅法規(guī)定的職工工資、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等可以于當(dāng)期扣除的部分為當(dāng)期扣除的部分為1 700萬元。萬元。賬面價(jià)值賬面價(jià)值2 000萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2 000萬元可從未來應(yīng)稅利益中萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額扣除的金額02 000萬元萬元2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院29當(dāng)期期末當(dāng)期期末(賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ))上期期末上期期末(賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ))減減暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異本期發(fā)生額本期發(fā)生額計(jì)入遞延所得計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債稅資產(chǎn)或負(fù)債分析類型分析類型暫時(shí)性差異當(dāng)

34、期余額暫時(shí)性差異上期余額12計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的關(guān)系計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的關(guān)系2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院30 按照按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可暫時(shí)性差異可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指確定未來收回資產(chǎn)或是指確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。（七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(taxable )也就是也就是:未

35、來要多交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期少交稅）未來要多交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期少交稅） 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院31應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的BV 資產(chǎn)的TB負(fù)債的BV負(fù)債的TB資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一資產(chǎn)賬面價(jià)值如：一資產(chǎn)賬面價(jià)值300300萬，計(jì)稅基礎(chǔ)萬，計(jì)稅基礎(chǔ)100100萬元。萬元。 站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)增加（而當(dāng)期少交站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)增加（而當(dāng)期少交稅）稅） ，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一負(fù)債

36、賬面價(jià)值如：一負(fù)債賬面價(jià)值100100萬，計(jì)稅基礎(chǔ)萬，計(jì)稅基礎(chǔ)500500萬元。萬元。 站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)增加（而當(dāng)期少交站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)增加（而當(dāng)期少交稅）稅） ，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院32【例例】B B公司于公司于20062006年末購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為年末購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為210 000210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為6 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 0。 會計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法會計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備

37、符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計(jì)相同。計(jì)相同。2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院33年份年份200720082009201020112012實(shí)際成本實(shí)際成本210 000 210 000 210 000 210 000 210 000 210 000會計(jì)折舊會計(jì)折舊35 00035 00035 00035 00035 00035 000稅法折舊稅法折舊60 00050 00040 00030 00020 00010 000賬面價(jià)值賬

38、面價(jià)值175 000 140 000 105 00070 00035 0000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)150 000 100 00060 00030 00010 0000應(yīng)納稅暫時(shí)差異應(yīng)納稅暫時(shí)差異本期發(fā)生額本期發(fā)生額25 00015 0005000-5 000 -15 000 -25 000適用稅率適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債6 2503 7501 250-1250-3 750-6 250現(xiàn)在允許多提折舊，少交稅現(xiàn)在允許多提折舊，少交稅未來則要多交稅未來則要多交稅現(xiàn)在少提折舊，多交稅現(xiàn)在少提折舊，多交稅以前少交的稅現(xiàn)在需補(bǔ)交以前少交的稅現(xiàn)在需補(bǔ)交折舊方法不

39、同，各年折舊額有所不同，但總額相同。折舊方法不同，各年折舊額有所不同，但總額相同。2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院34暫時(shí)性差異類別暫時(shí)性差異類別暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異現(xiàn)在多交稅現(xiàn)在多交稅未來少交稅未來少交稅Text現(xiàn)在少交稅現(xiàn)在少交稅未來多交稅未來多交稅應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異12產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院35 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)

40、，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（八）可抵扣暫時(shí)性差異（八）可抵扣暫時(shí)性差異(deductible )也就是也就是:未來可少交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期多交稅）未來可少交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期多交稅） 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院36可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的BV 資產(chǎn)的TB負(fù)債的BV負(fù)債的TB資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一資產(chǎn)賬面價(jià)值如：一資產(chǎn)賬面價(jià)值150150萬，計(jì)稅基礎(chǔ)萬，計(jì)稅基礎(chǔ)200200萬元。萬元。 站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)減少（而當(dāng)期多交站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)減少（

41、而當(dāng)期多交稅）稅） ，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一負(fù)債賬面價(jià)值如：一負(fù)債賬面價(jià)值200200萬，計(jì)稅基礎(chǔ)萬，計(jì)稅基礎(chǔ)150150萬元。萬元。 站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)減少（而當(dāng)期多交站在應(yīng)納稅所得額角度，未來納稅義務(wù)減少（而當(dāng)期多交稅）稅） ，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院37暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異當(dāng)資產(chǎn)的BV資產(chǎn)的TB當(dāng)資產(chǎn)的BV負(fù)債的TB當(dāng)負(fù)債的BV負(fù)債的TB記入“遞延所得稅負(fù)債”記

42、入“遞延所得稅資產(chǎn)”判斷暫時(shí)性差異類型圖示判斷暫時(shí)性差異類型圖示2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院38暫時(shí)性差異按產(chǎn)生的來源分類按對未來應(yīng)交所得稅的影響資產(chǎn)負(fù)債表可抵減暫時(shí)性差異收益表應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)(或負(fù)債)的BV與TB之間的差異稅前利潤與應(yīng)稅所得的差異“遞延所得稅資產(chǎn)”科目“遞延所得稅負(fù)債”科目小結(jié)：暫時(shí)性差異的分類圖示小結(jié)：暫時(shí)性差異的分類圖示2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院39 甲企業(yè)甲企業(yè)2012年年12月月31日購入價(jià)值為日購入價(jià)值為50 000元的元的設(shè)備設(shè)備,預(yù)計(jì)可以使用預(yù)計(jì)可以使用5年年,預(yù)計(jì)凈殘值為零預(yù)計(jì)凈殘值為零.企業(yè)采企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊用直

43、線法計(jì)提折舊,稅法允許雙倍余額遞減法計(jì)稅法允許雙倍余額遞減法計(jì)提折舊提折舊.未折舊前的利潤總額為未折舊前的利潤總額為110 000元元.適用的適用的所得稅率為所得稅率為15%. 要求要求:1.分別計(jì)算該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)分別計(jì)算該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)稅基礎(chǔ). 2.計(jì)算該企業(yè)的暫時(shí)性差異并判斷類型計(jì)算該企業(yè)的暫時(shí)性差異并判斷類型.課堂練習(xí)課堂練習(xí)1：2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院40課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1分析分析項(xiàng)目項(xiàng)目2012.12.31比率比率2013.12.312014.12.312015.12.312016.12.312017.12.31資產(chǎn)賬面資產(chǎn)

44、賬面價(jià)值價(jià)值50 00020%40 00030 00020 00010 0000資產(chǎn)計(jì)稅資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)50 00040%30 00018 00010 8005 4000暫時(shí)性差暫時(shí)性差異余額異余額010 00012 0009 2004 6000暫時(shí)性差暫時(shí)性差異發(fā)生額異發(fā)生額010 0002 000-2 800-4 600-4 600類型類型應(yīng)納稅應(yīng)納稅應(yīng)納稅應(yīng)納稅轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的的轉(zhuǎn)回的轉(zhuǎn)回的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的的2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院41 某企業(yè)某企業(yè)2007年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下所示價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下所示,假定該

45、企業(yè)其他資產(chǎn)、假定該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異,且遞延所且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，稅率得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，稅率為為25%: 要求要求:分別計(jì)算該企業(yè)的暫時(shí)性差異分別計(jì)算該企業(yè)的暫時(shí)性差異,并判斷類型并判斷類型.項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)150 100預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10 0課堂練習(xí)課堂練習(xí)2：2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院42課堂練習(xí)課堂練習(xí)2分析分析項(xiàng)目項(xiàng)目賬面賬面價(jià)值價(jià)值計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵減可抵減

46、 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)150 150 10010050 50 -預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10 10 0 00 01010合計(jì)合計(jì)- - - -505010102022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院43所得稅會計(jì)的模式永久性差異納稅影響會計(jì)法債務(wù)法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法納稅凈額法應(yīng)付稅款法暫時(shí)性差異二、所得稅會計(jì)的模式及方法二、所得稅會計(jì)的模式及方法2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院44應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 按稅法調(diào)整按稅法調(diào)整DR.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用CR.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 利潤表利潤表稅前利潤稅前利潤 稅前利潤稅前利潤 應(yīng)付稅款法圖示應(yīng)付稅款法圖示2022-6-1湖南

47、理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院45即：應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。即：應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 會計(jì)處理原則：會計(jì)處理原則：會計(jì)上不設(shè)置賬戶進(jìn)行核算會計(jì)上不設(shè)置賬戶進(jìn)行核算,只是在申只是在申報(bào)所得稅時(shí)將其在利潤總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。報(bào)所得稅時(shí)將其在利潤總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。 例例7：某公司年末報(bào)表中稅前會計(jì)利潤為：某公司年末報(bào)表中稅前會計(jì)利潤為150萬元，當(dāng)年萬元，當(dāng)年不允許稅前抵扣的費(fèi)用不允許稅前抵扣的費(fèi)用 5萬元和贊助支出萬元和贊助支出3萬元，投資萬元，投資收益中有國庫券利息收入收益中有國庫券利息收入2萬元，所得稅率萬元，所得稅率25%。借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 390 000 貸：

48、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 390 000應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（150532）25%39（萬）（萬）（一）永久性差異的會計(jì)處理方法（一）永久性差異的會計(jì)處理方法 -應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院46 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法圖示資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法圖示資產(chǎn)資產(chǎn)TB或負(fù)債或負(fù)債TB 按稅法調(diào)整按稅法調(diào)整DR.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用CR.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)BV或負(fù)債或負(fù)債BV 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的發(fā)生額的發(fā)生額 利潤表利潤表 稅前利潤稅前利潤 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得DR.遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)CR.遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債1324按

49、稅法調(diào)整按稅法調(diào)整2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院47（二）暫時(shí)性差異的會計(jì)處理方法（二）暫時(shí)性差異的會計(jì)處理方法 -資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（1）符合資產(chǎn)、負(fù)債的界定）符合資產(chǎn)、負(fù)債的界定 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利

50、益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額，對企業(yè)形成的差額會增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額，對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債1 1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院48（2）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)所得稅影響

51、亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)（3）符合配比原則）符合配比原則 同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比配比關(guān)鍵點(diǎn)：關(guān)鍵點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵點(diǎn)就是為了確定資資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵點(diǎn)就是為了確定資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以及確定出企業(yè)利潤表中的所得稅費(fèi)用。及確定出企業(yè)利潤表中的所得稅費(fèi)用。 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院49 【例例8 8】甲企業(yè)甲企業(yè)20207 7年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 3年的保修服務(wù)，年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)

52、了500500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 會計(jì)處理：會計(jì)處理： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 500500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500500 如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1 2001 200萬元，萬元，則則20207 7年的應(yīng)交所年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅的金額：得稅、遞延所得稅的金額： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 200 =1 200 + 5

53、00+ 500 =1 700 =1 700（萬元）（萬元） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=1 700=1 70025%=42525%=425（萬元）（萬元） 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 425425 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 425425 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 125125 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 1251252022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院50借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 300 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 425合并：合并： 沿用沿用【例例8】甲企業(yè)甲企業(yè)208年預(yù)計(jì)負(fù)債的期初余年預(yù)計(jì)負(fù)

54、債的期初余額為額為500萬元，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用萬元，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用500萬元。萬元。當(dāng)年補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)年補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。萬元。208年年12月月31日的預(yù)日的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為計(jì)負(fù)債余額為100萬元；假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品萬元；假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 會計(jì)處理：會計(jì)處理： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1002022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院51 如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為如果當(dāng)

55、年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1 2001 200萬元，則萬元，則20208 8年的應(yīng)交年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅的金額：所得稅、遞延所得稅的金額： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 200 - 500 + 100 =800=1 200 - 500 + 100 =800（萬元）（萬元） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=800=80025%=20025%=200（萬元）（萬元） 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 200200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 200200遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=100=10025%=2525%=25（萬元）（萬元） 期初余額為：期初余額為：125125萬元

56、萬元本期沖減本期沖減100100萬元萬元 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 100100 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100100合并：合并：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 200 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 1002022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院522 2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算基本要求（1 1）時(shí)點(diǎn)）時(shí)點(diǎn) 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)特殊交易或事項(xiàng)在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)（2 2）基本核算程序）基本核算程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

57、 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院53 例例9 9：中天公司中天公司20062006年年1212月月1010日購入一臺辦公設(shè)備，日購入一臺辦公設(shè)備，入賬價(jià)值入賬價(jià)值6060萬元，折舊年限萬元，折舊年限3 3年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，采用直線，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為2 2

58、年，其年，其他相同。假定公司每年實(shí)現(xiàn)利潤總額均為他相同。假定公司每年實(shí)現(xiàn)利潤總額均為100100萬元。企萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為業(yè)適用的所得稅稅率為25%25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，求，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，求三年所得稅。三年所得稅。 項(xiàng)項(xiàng) 目目 20072007年年 20082008年年 20092009年年 會計(jì)折舊會計(jì)折舊 20 20 20 20 20 20 稅法折舊稅法折舊 30 30 30 30 0 0 暫時(shí)性差異（增長額）暫時(shí)性差異（增長額）1010101020202022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院54項(xiàng)項(xiàng) 目目 2007年年 2008年年 2009年年 固定資產(chǎn)原價(jià)固

59、定資產(chǎn)原價(jià)606060會計(jì)折舊會計(jì)折舊 20 20 20 稅法折舊稅法折舊 30 30 0 暫時(shí)性差異（增長額）暫時(shí)性差異（增長額）101020賬面價(jià)值賬面價(jià)值 40 20 0 計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法資產(chǎn)價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法資產(chǎn)價(jià)值） 30 0 0 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 10 20 0 所得稅率所得稅率 25% 25% 25% 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 2.5 5 0 特別說明：特別說明：暫時(shí)性差異是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，不是時(shí)期指標(biāo)，時(shí)間必須暫時(shí)性差異是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，不是時(shí)期指標(biāo)，時(shí)間必須精確到某天（如期末余額或期初余額）。暫時(shí)性差異與資產(chǎn)負(fù)債相精確到某天（如期末余額或期初余額）。暫時(shí)性差異與資產(chǎn)負(fù)債相似，上期

60、期末余額即本期期初余額。似，上期期末余額即本期期初余額。 2022-6-1湖南理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院55遞延所得稅的賬務(wù)處理：遞延所得稅的賬務(wù)處理： 2007年末年末遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債1025%2.5 2007年遞延所得稅負(fù)債年遞延所得稅負(fù)債增長額增長額2.502.5 2008年末年末遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債2025%5 2008年遞延所得稅負(fù)債年遞延所得稅負(fù)債增長額增長額52.52.5 2009年末年末遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債025%0 2009年遞延所得稅負(fù)債年遞延所得稅負(fù)債增長額增長額05520072007年末賬務(wù)處理：年末賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用2.