第1、2章國際稅收PPT

1、1 1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有家內(nèi)擁有永久性住所永久性住所，這個(gè)人就是該國居，這個(gè)人就是該國居民，對該國就要履行無限納稅義務(wù)。民，對該國就要履行無限納稅義務(wù)。 住所住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。-“-“家家” 2判定標(biāo)準(zhǔn)：判定標(biāo)準(zhǔn)：a a、固定性（永久住所）和非固定性：固定性（永久住所）和非固定性： 前者如德、日，后者如美（綠卡）、英（普前者如德、日，后者如美（綠卡）、英（普通居民）通居民） 多數(shù)國家把當(dāng)事人的家庭（配偶、

2、子女）所多數(shù)國家把當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地作為判定住所的重要標(biāo)準(zhǔn)。在地作為判定住所的重要標(biāo)準(zhǔn)。 b b、經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心：主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心：主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地、主要財(cái)富坐落地（管理地）濟(jì)活動(dòng)所在地、主要財(cái)富坐落地（管理地） 包括一些大陸法系國家，如法國、奧地利、包括一些大陸法系國家，如法國、奧地利、比利時(shí)、荷蘭等比利時(shí)、荷蘭等3 2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政住所財(cái)政住所(英加澳英加澳) 一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國一個(gè)人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家短期停留家短期停留,臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國居民，就要承擔(dān)無限納稅這個(gè)人就是該國

3、居民，就要承擔(dān)無限納稅義務(wù)。義務(wù)。 居所居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。住的居住地。 4住所與居所的區(qū)分：住所與居所的區(qū)分：a a、住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因暫住或客居之地；因某種原因暫住或客居之地；b b、住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較

4、長時(shí)間或有條件長時(shí)期居?。ǖ珜?shí)際的判斷很難）或有條件長時(shí)期居住（但實(shí)際的判斷很難）例：法國的臨時(shí)居民例：法國的臨時(shí)居民 、英（普通居民）、中、英（普通居民）、中國（習(xí)慣性居所）國（習(xí)慣性居所） 5 3.停留停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 它是指用跨國自然人居住時(shí)間的長它是指用跨國自然人居住時(shí)間的長短來判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。這是對居所的短來判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。這是對居所的一個(gè)輔助標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)輔助標(biāo)準(zhǔn)。 許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留本國實(shí)際停留(physical presence)的時(shí)的時(shí)間較

5、長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民為本國的居民6停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)1 1）納稅年度：半年期：英、德、加、瑞士）納稅年度：半年期：英、德、加、瑞士（183/182/180183/182/180） 一年期：中、日、韓、巴西一年期：中、日、韓、巴西2 2）任何）任何1212個(gè)月：新西蘭半年期個(gè)月：新西蘭半年期3 3）多個(gè)納稅年度：英、美（）多個(gè)納稅年度：英、美（P35P35）少數(shù)國家不實(shí)行停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：如比利時(shí)和少數(shù)國家不實(shí)行停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：如比利時(shí)和希臘希臘 78 4.4.意愿標(biāo)準(zhǔn)意愿標(biāo)準(zhǔn) 按照意愿標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人若有在一國長期或永久按照意愿標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)

6、人若有在一國長期或永久居住的意圖，在稅收上可視為該國居民。居住的意圖，在稅收上可視為該國居民。 希臘、英、美（綠卡）、法（希臘、英、美（綠卡）、法（ 可能被提前認(rèn)定為永可能被提前認(rèn)定為永久居民久居民) ) 如美國曾經(jīng)規(guī)定，凡進(jìn)入美國的外國人居住的時(shí)間雖然如美國曾經(jīng)規(guī)定，凡進(jìn)入美國的外國人居住的時(shí)間雖然沒有達(dá)到規(guī)定期限，但有在美國長期定居的愿望，也沒有達(dá)到規(guī)定期限，但有在美國長期定居的愿望，也可以視為美國居民?？梢砸暈槊绹用?。 此外，在一些采用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的國家還根據(jù)居留此外，在一些采用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的國家還根據(jù)居留時(shí)間的長短，把居民進(jìn)一步劃分為永久居民和時(shí)間的長短，把居民進(jìn)一步劃分為永久居民和非永久居

7、民。非永久居民。9（三）自然人居民身份確定規(guī)則沖突的（三）自然人居民身份確定規(guī)則沖突的 協(xié)調(diào)：決勝法協(xié)調(diào)：決勝法5656永久性住所重要利益中心習(xí)慣永久性住所重要利益中心習(xí)慣性居所國籍協(xié)商解決性居所國籍協(xié)商解決10n關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：的案例：P36n 20世紀(jì)世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。n有一位先生有一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他年他參加了英國空軍，并于參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后

8、他與英國妻子繼續(xù)在年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所年，但他在英國僅有居所而沒有住所。而沒有住所。11這位先生在英國連續(xù)居住了這位先生在

9、英國連續(xù)居住了4444年之久，但是他表年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，有永久性的居住地，（英國所得稅法規(guī)定，在英國有永英國所得稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅法上的居民法上的居民) )n所以英國法院判定這位先生有居所而沒有住所。所以英國法院判定這位先生有居所而沒有住所。是他卻符合居所的定義，是他卻符合居所的定義，“連續(xù)居住了較長時(shí)連續(xù)居住了較長時(shí)間但又不準(zhǔn)備長期居住間但又不準(zhǔn)備長期居住”，所以英國法院判定，所以英國

10、法院判定他在英國有居所，由于他在英國有居所，由于英國實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)英國實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對英國政府有權(quán)對其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時(shí)，他雖然由加拿大英國有無限納稅義務(wù)。同時(shí)，他雖然由加拿大國籍和護(hù)照，但國籍和護(hù)照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實(shí)加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實(shí)行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。，因此他不用向加拿大納稅。12n“停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例：P39n 舉例來說，假定英國人史密斯先生在舉例來說，假定英國人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美國各停留了年在美國各

11、停留了120天，現(xiàn)天，現(xiàn)需要確定史密斯在需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。年是否為美國的居民。根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生這根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生這3年在美國年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒有達(dá)到，沒有達(dá)到183天的標(biāo)天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年不是美國的居年不是美國的居民。民。n而如果史密斯先生在這而如果史密斯先生在這3年各停留年各停留122天，他天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他天，那么他便成為美國的稅收居民便成為美國的稅收居民

12、 13n案例回放案例回放： 1.朗勃避稅案朗勃避稅案n卡塔爾：居所標(biāo)準(zhǔn)卡塔爾：居所標(biāo)準(zhǔn)n英國：住所標(biāo)準(zhǔn)英國：住所標(biāo)準(zhǔn)n香港：單一的地域稅收管轄權(quán)香港：單一的地域稅收管轄權(quán)n朗勃可以同時(shí)逃避三國的納稅義務(wù)。朗勃可以同時(shí)逃避三國的納稅義務(wù)。 （稅收難民）（稅收難民）n 14意大利：經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)意大利：經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn) 摩洛哥：住所標(biāo)準(zhǔn)摩洛哥：住所標(biāo)準(zhǔn)2.帕瓦羅蒂被兩國同時(shí)判帕瓦羅蒂被兩國同時(shí)判定為稅收居民。定為稅收居民。15帕瓦羅蒂涉稅案帕瓦羅蒂涉稅案n1983年成為摩納哥居民年成為摩納哥居民,在該國擁有在該國擁有100平方平方米的公寓米的公寓,價(jià)值價(jià)值20完英鎊完英鎊.n1999年意大利稅局

13、起訴他逃稅年意大利稅局起訴他逃稅.理由包括理由包括:帕瓦帕瓦羅蒂是羅蒂是“假移民假移民”,其在其在摩納哥只擁有摩納哥只擁有“微房微房”,在意大在意大利擁有多棟豪宅利擁有多棟豪宅,家庭家庭,社會(huì)關(guān)系社會(huì)關(guān)系n意大利意大利1999年通過一項(xiàng)反避稅法案年通過一項(xiàng)反避稅法案:從從1999年起意大年起意大利居民移居至被認(rèn)定為避稅地的國家利居民移居至被認(rèn)定為避稅地的國家,即使其名字已從即使其名字已從意大利戶籍登記處刪除意大利戶籍登記處刪除,仍將被熱頂為意大利居民仍將被熱頂為意大利居民,而而摩摩納哥在此黑名單中納哥在此黑名單中但該新法沒有追溯力但該新法沒有追溯力.對對1999年年以前的事實(shí)沒有追究的權(quán)力以前

14、的事實(shí)沒有追究的權(quán)力.n2001年年10月月,摩納哥法院裁定摩納哥法院裁定帕瓦羅蒂無罪帕瓦羅蒂無罪1617我國個(gè)人所得稅居民身份確定規(guī)我國個(gè)人所得稅居民身份確定規(guī)則則18n我國個(gè)人所得稅法參照國際通行做法，我國個(gè)人所得稅法參照國際通行做法，按照屬地原則和屬人原則雙重原則來確按照屬地原則和屬人原則雙重原則來確定稅收管轄權(quán)定稅收管轄權(quán).n對居民納稅人行使完全的稅收管轄權(quán)，對居民納稅人行使完全的稅收管轄權(quán)，對其來源于我國境內(nèi)、境外的所得均征對其來源于我國境內(nèi)、境外的所得均征收個(gè)人所得稅；收個(gè)人所得稅；n對非居民納稅人，則僅對其來源于我國對非居民納稅人，則僅對其來源于我國境內(nèi)的所得行使稅收管轄權(quán)。境內(nèi)

15、的所得行使稅收管轄權(quán)。19我國自然人居民判定標(biāo)準(zhǔn)我國自然人居民判定標(biāo)準(zhǔn)n中華人民共和國個(gè)人所得稅法第一中華人民共和國個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，或條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，或者無住所而在境內(nèi)居住滿者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。n住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)20n居民納稅人居民納稅人n我國個(gè)人所得稅法采用住所和居住年限標(biāo)準(zhǔn)確我國個(gè)人所得稅法采用住所和居住年限標(biāo)準(zhǔn)確定居民，居住年限標(biāo)準(zhǔn)為定居民，居住年限標(biāo)準(zhǔn)為1年。凡是在中國境年。凡

16、是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿內(nèi)有住所，或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，均為我國居民；年的個(gè)人，均為我國居民；n居民納稅人對來源于我國境內(nèi)和境外的所得均居民納稅人對來源于我國境內(nèi)和境外的所得均對我國政府負(fù)有納稅義務(wù)。對我國政府負(fù)有納稅義務(wù)。21n但我目政府為有利于發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)交流與合作，但我目政府為有利于發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)交流與合作，本著從寬、從簡的原則，對居民納稅人來自境本著從寬、從簡的原則，對居民納稅人來自境外的所得征稅時(shí)，作了從寬的規(guī)定：外的所得征稅時(shí)，作了從寬的規(guī)定：n 對在中國境內(nèi)無住所，但是居住對在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中

17、國境外的所得，年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；分繳納個(gè)人所得稅；n 對于在我國境內(nèi)居住超過對于在我國境內(nèi)居住超過5年的個(gè)人，從年的個(gè)人，從第第6年起，應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)境外的全部年起，應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。所得繳納個(gè)人所得稅。22n非居民納稅人非居民納稅人n 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，均為非居民

18、。年的個(gè)人，均為非居民。n非居民納稅人只對來源于我國境內(nèi)的所得對我非居民納稅人只對來源于我國境內(nèi)的所得對我國政府負(fù)有納稅義務(wù)。國政府負(fù)有納稅義務(wù)。23n來源于我國境內(nèi)的所得，是從所得來源的角度來源于我國境內(nèi)的所得，是從所得來源的角度來說的，即非居民在我國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)，來說的，即非居民在我國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)，或者因其他經(jīng)濟(jì)行為取得來源于我國境內(nèi)的所或者因其他經(jīng)濟(jì)行為取得來源于我國境內(nèi)的所得，無論其支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，都屬于得，無論其支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，都屬于來源于我國境內(nèi)的所得。來源于我國境內(nèi)的所得。n個(gè)人所得的來源地和支付地點(diǎn)并非同一概念，個(gè)人所得的來源地和支付地點(diǎn)并非同一概念

19、，兩者有時(shí)是一致的有時(shí)不一致。有些個(gè)人所得，兩者有時(shí)是一致的有時(shí)不一致。有些個(gè)人所得，雖然來源于我國，其支付地卻不一定在我國境雖然來源于我國，其支付地卻不一定在我國境內(nèi)，例如在我國境內(nèi)工作的外籍人員，其工資、內(nèi)，例如在我國境內(nèi)工作的外籍人員，其工資、薪金所得，可能由其雇主在我國境外支付。薪金所得，可能由其雇主在我國境外支付。24n個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：國境內(nèi)的所得：n 1因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得。

20、這類所得既包括在中國境內(nèi)任供勞務(wù)的所得。這類所得既包括在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，也包括因職、受雇而取得的工資、薪金所得，也包括因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。n n2將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的所得。的所得。n 25n3轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得權(quán)等財(cái)產(chǎn)，或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。的所得。n 4許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的許可各種特許

21、權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。這類所得包括提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、所得。這類所得包括提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。使用而取得的所得。n 5從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。26n我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) n 我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿滿1年的個(gè)人為我國的稅收居民年的個(gè)人為我國的稅收居民(我國的納稅年我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我

22、國無住所的人只度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的有在我國從某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國的稅收居民天并不會(huì)成為我國的稅收居民。n臨時(shí)離境：臨時(shí)離境：1次次30日、累計(jì)日、累計(jì)90日內(nèi)日內(nèi)n 見下表：見下表：27（境內(nèi)工作期間）（境內(nèi)工作期間）境內(nèi)所得境內(nèi)所得 （境外工作期間）（境外工作期間）境外所得境外所得 境內(nèi)境內(nèi)支付支付境外支境外支付付境內(nèi)支境內(nèi)支付付境外支境外支付付非居民非居民 90（183）天以下天以下 征征免免免免免免90（183）1年年征征*征征免

23、免免免居民居民1-5年年 征征征征征征免免5年以上年以上 征征征征征征征征28 日本某公司在中國收購花生，臨時(shí)派出它日本某公司在中國收購花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間在我國港口停留的一個(gè)海上車間在我國港口停留2828天，將收購天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。按照中國稅法，非居民公司在又返售給中國。按照中國稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。政府納稅。 這是跨國納稅人利用

24、海上作業(yè)，就地收購原料，這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，避免就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。29我國的規(guī)定：我國的規(guī)定：非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)國稅發(fā)國稅發(fā)200497號號在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過不超過90日（或日（或183日）日）的個(gè)的個(gè)人：人：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))n當(dāng)

25、月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額額n當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)30n舉例舉例n英國居民伍德先生受英國英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時(shí)間為2005年年2月月1日，按照受雇合同的約定，伍日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作德先生要在我國企業(yè)工作5個(gè)月，其間英國個(gè)月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，元，我國企業(yè)每月支付工資我國企業(yè)每月支付工資12000元。元。2005年年4月，伍德先生被派往

26、設(shè)在日本的英國月，伍德先生被派往設(shè)在日本的英國T公公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。中國的企業(yè)繼續(xù)工作。 31伍德先生伍德先生2005年年4月在中國應(yīng)繳納的個(gè)人月在中國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為：所得稅稅款為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(20000-4000) 20%-375 12000/20000 10/30 =2825 0.6 1/3 =565（元）（元）32國稅發(fā)國稅發(fā)1994148號號n在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過超過90日（或日（或183日）但

27、不滿一年日）但不滿一年的個(gè)人：的個(gè)人：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))n當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)33仍繼續(xù)上例，假定伍德先生按受雇合同要仍繼續(xù)上例，假定伍德先生按受雇合同要在中國工作在中國工作10個(gè)月，那么，伍德先生個(gè)月，那么，伍德先生2005年年2月來華工作，當(dāng)年月來華工作，當(dāng)年9月被派往月被派往設(shè)在日本的英國設(shè)在日本的英國T公司的關(guān)聯(lián)公司工作了公司的關(guān)聯(lián)公司工作了20天，則其在中國的納稅義務(wù)為：天，則其在中國的納稅義務(wù)為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(200004000) 20%375

28、 10/30 =2825 1/3 =941.67（元）（元）34國稅函發(fā)國稅函發(fā)1995125號號在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年五年的個(gè)人：的個(gè)人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))(1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù))國稅發(fā)國稅發(fā)2004197號號n“對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所

29、個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外期間時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)?！?5n案例：案例：n案情瑪麗于案情瑪麗于2005年年4月應(yīng)聘為北京某大學(xué)月應(yīng)聘為北京某大學(xué)英語教師，月薪英語教師，月薪04萬元。萬元。2006年，瑪麗獲年，瑪麗獲得北京某大學(xué)支付的工薪得北京某大學(xué)支付的工薪48萬元，暑期回英萬元，暑期回英國度假兩個(gè)月，其間受聘一家中國公司駐英國國度假兩個(gè)月，其間受聘一家中國公司駐英國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)科技情報(bào)翻譯，接受該中國公司支分支機(jī)

30、構(gòu)當(dāng)科技情報(bào)翻譯，接受該中國公司支付的勞務(wù)薪金付的勞務(wù)薪金12萬元；另外，暑假期間，瑪萬元；另外，暑假期間，瑪麗還在倫敦某商場購物摸獎(jiǎng)時(shí)中得獎(jiǎng)金麗還在倫敦某商場購物摸獎(jiǎng)時(shí)中得獎(jiǎng)金1 000英鎊。請問瑪麗是否屬于應(yīng)該向中國政府繳納英鎊。請問瑪麗是否屬于應(yīng)該向中國政府繳納個(gè)人所得稅的非居民納稅人個(gè)人所得稅的非居民納稅人?36n參考結(jié)論與法理分析參考結(jié)論與法理分析n瑪麗瑪麗2005年年4月應(yīng)聘為北京某大學(xué)英語教師，月應(yīng)聘為北京某大學(xué)英語教師，在在2005年期間，其在中國境內(nèi)居住不滿年期間，其在中國境內(nèi)居住不滿1年，年，因此應(yīng)該視為非居民納稅人，只能就其在中國因此應(yīng)該視為非居民納稅人，只能就其在中國工

31、作所獲得的薪金向中國政府繳納所得稅。工作所獲得的薪金向中國政府繳納所得稅。n瑪麗瑪麗2006年期間，在中國境內(nèi)居住滿年期間，在中國境內(nèi)居住滿1年，雖年，雖其間離境其間離境2個(gè)月，但是稅法規(guī)定仍然屬于居民個(gè)月，但是稅法規(guī)定仍然屬于居民納稅人。作為居民納稅人本來應(yīng)該就境內(nèi)境外納稅人。作為居民納稅人本來應(yīng)該就境內(nèi)境外的全部應(yīng)稅所得向中國政府納稅，但是因?yàn)楝數(shù)娜繎?yīng)稅所得向中國政府納稅，但是因?yàn)楝旣愒谥袊硟?nèi)居住時(shí)間不滿麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間不滿5年，因此，其境年，因此，其境外收入部分，可以只就由中國公司支付的勞務(wù)外收入部分，可以只就由中國公司支付的勞務(wù)酬金向中國政府納稅，而購物摸獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金所得酬金向中國

32、政府納稅，而購物摸獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金所得則可以不向中國政府納稅。則可以不向中國政府納稅。 n 瑪麗瑪麗2006年應(yīng)向中國政府繳納個(gè)人所得稅的年應(yīng)向中國政府繳納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：北京某大學(xué)支付的工薪所得、中國項(xiàng)目包括：北京某大學(xué)支付的工薪所得、中國公司支付的勞務(wù)酬金所得。公司支付的勞務(wù)酬金所得。37n計(jì)算計(jì)算 舉例（舉例（P58頁頁）n 史密斯先生從史密斯先生從2002年年5月起被美國一家公司月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的家公司分別

33、支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其公司每月向其支付人民幣支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣工資折合人民幣35000元。元。n2006年年6月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他在泰國往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他在泰國工作工作12天，泰國公司向其支付工資天，泰國公司向其支付工資1000美元。美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的M公公司工作。司工作。n現(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生現(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生2006年年6月應(yīng)在我國繳月應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅納的個(gè)

34、人所得稅(不考慮稅收抵免問題不考慮稅收抵免問題)。 38工資、薪金所得：適用九級超額累進(jìn)稅工資、薪金所得：適用九級超額累進(jìn)稅率率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(月工薪收入扣除費(fèi)用月工薪收入扣除費(fèi)用)適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 稅率表一（適用于工資、薪金所得）稅率表一（適用于工資、薪金所得）級距級距 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 X500 5 02 500X2000 10 253 2000X5000 15 1254 5000X20000 20 3755 20000X40000 25 13756 40000X60000 30 33757 60000X80000 35 6

35、3758 80000X100000 40 103759 X100000 45 15375 39n分析與解答分析與解答n 在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿所、居住滿1年不超過年不超過5年的個(gè)人。根據(jù)我國稅年的個(gè)人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅境外雇主支付的工資薪金向我國納稅.n 而他被美國公司臨時(shí)派到泰國工作而他被美國公司臨時(shí)派到泰國工作12天屬于天屬于臨時(shí)離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國臨時(shí)離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資

36、、薪金和美國公司支付的工資公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。40n史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下： n(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：算的應(yīng)納稅額： n (500004800)30%3375(速算速算扣除數(shù)扣除數(shù))10185(元元) n (2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：當(dāng)月應(yīng)納稅額： n 10185（1-35000/5000012/30）=7333.2（元）（元）41高管人員的規(guī)定：高管人員的規(guī)定：n國稅函國稅函20

37、07946號號 .來自無稅收協(xié)定國家的高管人員在一個(gè)納稅年來自無稅收協(xié)定國家的高管人員在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天；或天；或來自協(xié)定國的居民擔(dān)任中國企業(yè)高管，但協(xié)定中來自協(xié)定國的居民擔(dān)任中國企業(yè)高管，但協(xié)定中規(guī)定高管工資適用董事費(fèi)條款，且其在協(xié)定規(guī)定規(guī)定高管工資適用董事費(fèi)條款，且其在協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天天的個(gè)人：的個(gè)人：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))n當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)支付工

38、資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額422.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認(rèn)定為中國居無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認(rèn)定為中國居民的企業(yè)高管人員，如果在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)民的企業(yè)高管人員，如果在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過居住超過90天但不滿天但不滿5年的，以及按協(xié)定規(guī)定應(yīng)年的，以及按協(xié)定規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方國家居民且按協(xié)定規(guī)定應(yīng)適用董事費(fèi)認(rèn)定為對方國家居民且按協(xié)定規(guī)定應(yīng)適用董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，如果在稅收協(xié)定規(guī)定期間條款的企業(yè)高管人員，如果在稅收協(xié)定規(guī)定期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過了在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過了183天但不足天但不足365天的個(gè)人：天的個(gè)人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

39、(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))(1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù))433.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認(rèn)定為中國居無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應(yīng)認(rèn)定為中國居民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字1995098號的號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住5年后的納稅年年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿度中，仍在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人：年的個(gè)人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)

40、納稅所得額適用稅率當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)44思考思考1米盧在我國任教期間承擔(dān)什么納稅義務(wù)？45思考2n在停留時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)中： 中國采用的是1年標(biāo)準(zhǔn)； 泰國和馬來西亞采用的是半年標(biāo)準(zhǔn)。n有一位美國人在以上三國有業(yè)務(wù)往來，請問他可以通過何種方式減輕自己的納稅義務(wù)？46 二、跨國法人居民（公民）身份的判定二、跨國法人居民（公民）身份的判定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 由于法人活動(dòng)的范圍不局限于國內(nèi)，由于法人活動(dòng)的范圍不局限于國內(nèi)，而且有可能超出國界，處于法律保護(hù)和管而且有可能超出國界，處于法律保護(hù)和管轄的需要，法人的國籍和居民的概念便應(yīng)轄的需要，法人的國籍和居民的概念便應(yīng)運(yùn)而生。運(yùn)而

41、生。 47 目前，行使居民（公民）稅收管轄權(quán)目前，行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，對法人居民（公民）身份的確的國家，對法人居民（公民）身份的確定，主要有以下幾種標(biāo)準(zhǔn)：定，主要有以下幾種標(biāo)準(zhǔn)： 1注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。 2管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn) 3總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 48 （一）登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)（一）登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) 這一標(biāo)準(zhǔn)又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)這一標(biāo)準(zhǔn)又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)，即一個(gè)公司或企業(yè)按照一國的公司法，履行登記公司或企業(yè)按照一國的公司法，履行登記注冊手續(xù)并得到有關(guān)當(dāng)局的批準(zhǔn)，成為該注冊手續(xù)并得到有關(guān)當(dāng)局的批準(zhǔn)，成

42、為該國的法人，在稅收上被視為國的法人，在稅收上被視為“居民居民”，負(fù)，負(fù)有無限納稅義務(wù)。有無限納稅義務(wù)。 美、瑞典美、瑞典49 （二）實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)（二）實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)即以法人實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)即以法人在本國是否有管理與控制中心來判定其居在本國是否有管理與控制中心來判定其居民身份。民身份。50 對于實(shí)際管理與控制中心的具體概念，各對于實(shí)際管理與控制中心的具體概念，各國有不同的規(guī)定與解釋。一般是以公司董事會(huì)國有不同的規(guī)定與解釋。一般是以公司董事會(huì)開會(huì)的地點(diǎn)、股東大會(huì)召開的地點(diǎn)、分紅公布開會(huì)的地點(diǎn)、股東大會(huì)召開的地點(diǎn)、分紅公布的地點(diǎn)等幾方面來綜合分析。的

43、地點(diǎn)等幾方面來綜合分析。一般認(rèn)為，公司的董事往往掌握公司的重要一般認(rèn)為，公司的董事往往掌握公司的重要權(quán)力，因此可根據(jù)公司董事的居住地或公司權(quán)力，因此可根據(jù)公司董事的居住地或公司董事會(huì)地點(diǎn)來判定公司的管理和控制機(jī)構(gòu)所董事會(huì)地點(diǎn)來判定公司的管理和控制機(jī)構(gòu)所在地。在地。例：英德加拿大新加坡例：英德加拿大新加坡51n德德.貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司是一家在南非注貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司是一家在南非注冊成立的公司冊成立的公司,總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利,公司主公司主要從事金剛石的開采加工和銷售活動(dòng)要從事金剛石的開采加工和銷售活動(dòng),在許多在許多國家設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)國家設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu).英國稅務(wù)當(dāng)局要求該公

44、司英國稅務(wù)當(dāng)局要求該公司句就其全部企業(yè)所得稅向英國納稅句就其全部企業(yè)所得稅向英國納稅.n該公司提出異儀該公司提出異儀,并向英國上院提出上訴并向英國上院提出上訴.上訴上訴認(rèn)為認(rèn)為:公司在南非注冊成立公司在南非注冊成立,主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也在南非進(jìn)行也在南非進(jìn)行,屬南非企業(yè)屬南非企業(yè),在英國無生產(chǎn)經(jīng)營在英國無生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)活動(dòng),僅需在南非納稅僅需在南非納稅,無需向英國納稅無需向英國納稅.德德.貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司納稅案貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司納稅案52n英國稅務(wù)局認(rèn)為英國稅務(wù)局認(rèn)為:n 德德.貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司的董事會(huì)成員中貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司的董事會(huì)成員中大部分董事和終身董事均

45、住在英國倫敦，公司大部分董事和終身董事均住在英國倫敦，公司高級管理人員的一部分也是英國人高級管理人員的一部分也是英國人,公司的董公司的董事會(huì)多在倫敦召開事會(huì)多在倫敦召開,公司的經(jīng)營與管理的重要公司的經(jīng)營與管理的重要決策均在倫敦作出決策均在倫敦作出,由此可判斷公司的公里和由此可判斷公司的公里和控制中心在倫敦控制中心在倫敦,為英國的居民公司為英國的居民公司,公司應(yīng)就公司應(yīng)就其全部所得向英國納稅其全部所得向英國納稅.53 （三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（三）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)是以法人在本國是否設(shè)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)是以法人在本國是否設(shè)有總機(jī)構(gòu)來判定其居民身份。設(shè)有總機(jī)構(gòu)者為有總機(jī)構(gòu)來判定其居民身

46、份。設(shè)有總機(jī)構(gòu)者為居民公司，負(fù)有無限納稅義務(wù)，否則為非居民居民公司，負(fù)有無限納稅義務(wù)，否則為非居民公司，只負(fù)有限納稅義務(wù)。公司，只負(fù)有限納稅義務(wù)。 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性；而管理強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性；而管理和控制中心強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性。和控制中心強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性。 日本日本: :在日本設(shè)有總店在日本設(shè)有總店 總辦事處的公司為日總辦事處的公司為日本法人居民本法人居民54n一般說來一般說來,總機(jī)構(gòu)與管理中心應(yīng)該一致總機(jī)構(gòu)與管理中心應(yīng)該一致,但但有時(shí)可能分設(shè)兩國有時(shí)可能分設(shè)兩國.n如在股份制公司中如在股份制公司中,兩種經(jīng)營管

47、理方式兩種經(jīng)營管理方式:n1.董事會(huì)制董事會(huì)制(設(shè)在總機(jī)構(gòu)所在國或以外的設(shè)在總機(jī)構(gòu)所在國或以外的國家國家)n2.經(jīng)理制經(jīng)理制(設(shè)在總機(jī)構(gòu)設(shè)在總機(jī)構(gòu))55 （四）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：（四）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：澳澳 控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其法人居民公司身份。居民來判定其法人居民公司身份。 美國美國:除了注冊地標(biāo)準(zhǔn)除了注冊地標(biāo)準(zhǔn),還兼用資本控制標(biāo)還兼用資本控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn),對雖然在國外注冊但對雖然在國外注冊但50%以上選舉權(quán)以上選舉權(quán)股票為美國股東掌握的公司股票為美國股東掌握的公司,規(guī)定依據(jù)居民規(guī)定依據(jù)

48、居民管轄權(quán)征稅管轄權(quán)征稅.56 （五）主要經(jīng)營活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)（五）主要經(jīng)營活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)(少國少國) 這一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)一個(gè)公司的主要經(jīng)營這一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)一個(gè)公司的主要經(jīng)營活動(dòng)若在一國境內(nèi)，即為該國的居民公司?；顒?dòng)若在一國境內(nèi)，即為該國的居民公司。主要經(jīng)營活動(dòng)地是指企業(yè)的主要收入來源主要經(jīng)營活動(dòng)地是指企業(yè)的主要收入來源地、主要財(cái)產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)地和地、主要財(cái)產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)地和銷售地等。銷售地等。 缺陷缺陷?57 三、若干國家確認(rèn)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)三、若干國家確認(rèn)居民身份的標(biāo)準(zhǔn) 如上所述，在國際稅收領(lǐng)域，判定如上所述，在國際稅收領(lǐng)域，判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有住所、居所自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主

49、要有住所、居所和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。但各國還有一些具體規(guī)定。和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。但各國還有一些具體規(guī)定。關(guān)于居民公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，各國也不盡相關(guān)于居民公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，各國也不盡相同。同。58n四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。n 其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國等國；麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國等國；n 有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。蘭、馬來西亞

50、、墨西哥、新加坡等國。n 但也有許多國家同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管但也有許多國家同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。59n 另外，一些國家在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理另外，一些國家在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。n例如，比利時(shí)、韓

51、國、日本同時(shí)實(shí)行注冊地標(biāo)例如，比利時(shí)、韓國、日本同時(shí)實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。n 在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。用的較少。(澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

52、準(zhǔn) )60（三）模式（三）模式1.1.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1 1（美、法、丹、埃及、尼日爾、瑞典、（美、法、丹、埃及、尼日爾、瑞典、泰）泰）2.2.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)2 2（新加坡、馬來西亞、墨西哥、愛爾蘭）（新加坡、馬來西亞、墨西哥、愛爾蘭）3.3.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1 1or2or2（英、加、德、希臘、印、荷蘭、瑞英、加、德、希臘、印、荷蘭、瑞士、盧森堡）士、盧森堡）4.4.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1+31+3（中、日）（中、日）1 1or3or3（韓國、比利時(shí)）韓國、比利時(shí)）5.5.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)2 2or3or3（葡萄牙、挪威）葡萄牙、挪威）6.6.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1 1or2or3or2or3（西班牙）西班牙）7.7.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1 1or2or4

53、or2or4（澳大利亞）澳大利亞）8.8.標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1 1or2or3or4or2or3or4（新西蘭）新西蘭）61n一、巴塞羅那電能公司案一、巴塞羅那電能公司案n案情：巴塞羅那電能公司于案情：巴塞羅那電能公司于19111911年設(shè)立于加拿年設(shè)立于加拿大多倫多市，總部也設(shè)在多倫多。在西班牙卡大多倫多市，總部也設(shè)在多倫多。在西班牙卡塔羅尼設(shè)立了很多子公司，其中有些在加拿大塔羅尼設(shè)立了很多子公司，其中有些在加拿大登記，有的則在西班牙登記。根據(jù)比利時(shí)政府登記，有的則在西班牙登記。根據(jù)比利時(shí)政府的說法，第一次世界大戰(zhàn)之后不久，該公司的的說法，第一次世界大戰(zhàn)之后不久，該公司的大部分股份為比利時(shí)國民所持有。

54、該公司發(fā)行大部分股份為比利時(shí)國民所持有。該公司發(fā)行了一系列的英鎊債券銷售到西班牙。了一系列的英鎊債券銷售到西班牙。19361936年西年西班牙爆發(fā)內(nèi)戰(zhàn)。戰(zhàn)后，西班牙外匯管理機(jī)構(gòu)拒班牙爆發(fā)內(nèi)戰(zhàn)。戰(zhàn)后，西班牙外匯管理機(jī)構(gòu)拒絕因?yàn)橘r償英鎊債券而轉(zhuǎn)移外匯。比利時(shí)政府絕因?yàn)橘r償英鎊債券而轉(zhuǎn)移外匯。比利時(shí)政府為此提出抗議，但是西班牙政府則認(rèn)為，政府為此提出抗議，但是西班牙政府則認(rèn)為，政府不能同意外匯的轉(zhuǎn)移，除非能夠證明外匯是用不能同意外匯的轉(zhuǎn)移，除非能夠證明外匯是用于償還外國真正流向西班牙的資本，但是在本于償還外國真正流向西班牙的資本，但是在本案中并非如此。案中并非如此。62n19481948年，三名后來

55、購買該公司債券的西班牙人年，三名后來購買該公司債券的西班牙人以其購買的英鎊債券得不到償還而向西班牙法以其購買的英鎊債券得不到償還而向西班牙法院起訴，主張宣告該公司破產(chǎn)。法院于同年判院起訴，主張宣告該公司破產(chǎn)。法院于同年判決該公司破產(chǎn)并下令對該公司設(shè)在西班牙的兩決該公司破產(chǎn)并下令對該公司設(shè)在西班牙的兩家子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全。根據(jù)該判決，這兩家家子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全。根據(jù)該判決，這兩家子公司的主要管理人員被撤換，西班牙人被任子公司的主要管理人員被撤換，西班牙人被任命為公司的董事。不久，法院對該公司在西班命為公司的董事。不久，法院對該公司在西班牙的其他子公司也采取了類似措施。牙的其他子公司也采取了類似措

56、施。19521952年，年，法院經(jīng)過評估之后，以西班牙貨幣發(fā)行這些公法院經(jīng)過評估之后，以西班牙貨幣發(fā)行這些公司的股份并全部被西班牙的一家電力公司買走。司的股份并全部被西班牙的一家電力公司買走。到此，西班牙公司完全地取得了該公司在西班到此，西班牙公司完全地取得了該公司在西班牙的子公司的控制權(quán)。上述的案件引發(fā)了連鎖牙的子公司的控制權(quán)。上述的案件引發(fā)了連鎖效應(yīng)。效應(yīng)。 63n根據(jù)西班牙政府提供的數(shù)據(jù)，法院共發(fā)布了根據(jù)西班牙政府提供的數(shù)據(jù)，法院共發(fā)布了27362736項(xiàng)命令，下級法院共作出了項(xiàng)命令，下級法院共作出了494494個(gè)判決，個(gè)判決，上級法院則作出了上級法院則作出了3737份判決。最終該案件上

57、升份判決。最終該案件上升為國際爭端。為國際爭端。n比利時(shí)政府于比利時(shí)政府于19581958年年,1962,1962年，向國際法院提年，向國際法院提交訴訟申請。比利時(shí)政府在訴訟中代表的是其交訴訟申請。比利時(shí)政府在訴訟中代表的是其國民，即該公司的股東，理由是西班牙法院的國民，即該公司的股東，理由是西班牙法院的做法損害了其利益，也違背了國際法。做法損害了其利益，也違背了國際法。n西班牙政府則提出了兩項(xiàng)主張：首先，比利時(shí)西班牙政府則提出了兩項(xiàng)主張：首先，比利時(shí)政府無權(quán)起訴西班牙政府，因?yàn)楸景干婕暗氖钦疅o權(quán)起訴西班牙政府，因?yàn)楸景干婕暗氖且患壹幽么蠊?，而不是比利時(shí)公司。其次，一家加拿大公司，而不是比

58、利時(shí)公司。其次，該案件在西班牙的當(dāng)?shù)鼐葷?jì)措施還沒有用盡。該案件在西班牙的當(dāng)?shù)鼐葷?jì)措施還沒有用盡。 64n法院最終以比利時(shí)政府缺乏對本案的起訴權(quán)而法院最終以比利時(shí)政府缺乏對本案的起訴權(quán)而駁回了比利時(shí)政府的請求。其理由是根據(jù)各國駁回了比利時(shí)政府的請求。其理由是根據(jù)各國的國內(nèi)法，公司具有獨(dú)立的人格并擁有自身的的國內(nèi)法，公司具有獨(dú)立的人格并擁有自身的利益；而本案涉及的是一家在加拿大注冊的公利益；而本案涉及的是一家在加拿大注冊的公司，因此只有加拿大政府有權(quán)對該公司行使外司，因此只有加拿大政府有權(quán)對該公司行使外交保護(hù)權(quán)，盡管加拿大政府后來實(shí)際上放棄了交保護(hù)權(quán)，盡管加拿大政府后來實(shí)際上放棄了這種權(quán)利，但這并

59、不意味著其它國家獲得了這這種權(quán)利，但這并不意味著其它國家獲得了這種保護(hù)權(quán)。盡管比利時(shí)政府聲稱該公司的主要種保護(hù)權(quán)。盡管比利時(shí)政府聲稱該公司的主要股東都是比利時(shí)國民，但是股東權(quán)益與公司自股東都是比利時(shí)國民，但是股東權(quán)益與公司自身的權(quán)益應(yīng)該是不同的。此外，法院雖然承認(rèn)身的權(quán)益應(yīng)該是不同的。此外，法院雖然承認(rèn)股東權(quán)益作為連接點(diǎn)有一定的理由，但是如果股東權(quán)益作為連接點(diǎn)有一定的理由，但是如果承認(rèn)這一點(diǎn)的話，將導(dǎo)致訴訟的濫用。國際法承認(rèn)這一點(diǎn)的話，將導(dǎo)致訴訟的濫用。國際法院因此認(rèn)為比利時(shí)政府不享有代位權(quán)。院因此認(rèn)為比利時(shí)政府不享有代位權(quán)。65n評價(jià)評價(jià)：n該案表面上是一樁國際法爭端，但實(shí)際上涉及該案表面上是一樁國際法爭端，但實(shí)際上涉及的卻是公司身份的確立標(biāo)準(zhǔn)問題。換言之，倘的卻是公司身份的確立標(biāo)準(zhǔn)問題。換言之，倘若國際法院以股東國籍作為判斷公司身份的標(biāo)若國際法院以股東國籍作為判斷公司身份的標(biāo)準(zhǔn)，那么比利時(shí)政府將享有訴權(quán)。不僅如此，準(zhǔn)，那么比利時(shí)政府將享有訴權(quán)。不僅如此，這樣的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)對公司法產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，設(shè)這樣的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)對公司法產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，設(shè)想各國公司法皆以股東身份為標(biāo)準(zhǔn)作為公司身想各國公司法皆以股東身份為標(biāo)準(zhǔn)作為公司身份的標(biāo)準(zhǔn)，那么設(shè)立說和住所說將受到挑戰(zhàn)。份的標(biāo)