金融工具確認和計量ppt課件

1、金融工具確認和計量專題山西財經(jīng)大學(xué)財政金融學(xué)院 張文龍. 第一節(jié) 有關(guān)概念一、什么是金融工具？ 是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 金融負債 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 權(quán)益工具 金融資產(chǎn)企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等.二、金融工具的分類 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項貸款債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商 品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割.衍生金融工具-11、金融遠期：是買賣雙方分別承諾在未來某一特定時間購買和提供某種買賣對象而達成的

2、契約,前者處于多方位置,后者處于空方位置，如遠期外集合同，遠期利率協(xié)議。按目的不同可將作為金融工具的遠期合同分為三大類：投資、套期保值和投機。2、金融期貨：是以特定時間作為交割日期以一定價錢購買或出賣一定數(shù)額的原生資產(chǎn)的協(xié)議。包括貨幣期貨、利率期貨和股價指數(shù)期貨等。.衍生金融工具-23、金融期權(quán)：是一種選擇權(quán),期權(quán)買方擁有在合同到期日或到期日之前以規(guī)定的價錢購買或銷售一定數(shù)額某種資產(chǎn)的權(quán)益。期權(quán)合同的特點：期權(quán)費與保證金、有限代價獲得獲取無限利潤的時機、期權(quán)費價值與期權(quán)合同買賣對象的價值。4、金融互換：是互換雙方根據(jù)本身的需求在一定時期內(nèi)相互交換一定貨幣流量的過程，包括利率互換和貨幣互換兩種根

3、本類型。.三、金融資產(chǎn)和金融負債的分類 其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債.第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的分類確認一買賣性金融資產(chǎn)符合以下條件之一 1、獲得該資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣2、屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。3、屬于衍生工具。衍生工具不作為有效套期工具的也該當劃分為買賣性金融資產(chǎn) 。 .第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)二直

4、接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)符合以下條件之一 1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為根底進展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 留意：在活潑市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。.第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)二、計量一初始計量 以公允價值計量，買賣費用計入當期損益 公允價值，是指在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清

5、償?shù)慕痤~在公平買賣中，買賣雙方該當是繼續(xù)運營企業(yè)，不計劃或不需求進展清算、艱苦縮減運營規(guī)模，或在不利條件下仍進展買賣。 買賣費用，是指可直接歸屬于購買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。買賣費用包括：支付給代理機構(gòu)咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費用。 企業(yè)獲得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，該當單獨確以為應(yīng)收工程進展處置。.二后續(xù)計量 以公允價值計量,而且其公允價值變動計入當期損益公允價值變動損益 .第二節(jié) 以公允價

6、值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處置一賬戶設(shè)置：“買賣性金融資產(chǎn) 本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。 本科目該當按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“本錢、“公允價值變動進展明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。.第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)二賬務(wù)處置：1、企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允

7、價值 投資收益 買賣費用 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 知的部分 貸：銀行存款/存放中央銀行款項 實付款 .第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)2、在持有買賣性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按期計算債券利息時： 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 3、收到現(xiàn)金股利或債券利息： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 4、資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時： 1調(diào)高時： 借：買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益2調(diào)低時： 作上述調(diào)高的反分錄。.第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)5、出賣買賣性金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款實

8、踐收到的金額 借：買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動賬面余額 貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 -公允價值變動賬面余額 借或貸：投資收益差額 同時，結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益賬戶的余額： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或做相反的會計分錄。. 舉例： 20X6年1月1日, 甲公司從二級市場上購入某公司發(fā)行的債券，其面值1000萬元，票面年利率3%,劃分為買賣性金融資產(chǎn)。獲得時，支付價款1030含已到付息其尚未領(lǐng)取的利息30萬元，另支付買賣費用2萬元。20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息30萬元。20X6年12月31日，該債券的公允價值為1104 萬元凈價。20X7年1月5日，收到2XX6年利息。 2

9、0X7年10月31日，將該債券出賣，所得價款1175萬元凈價，存入銀行。要求：作出甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處置。.1、獲得時： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1000 投資收益 2 應(yīng)收利息 30 貸：銀行存款 10322、20X6年1月5日，收到利息時： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 303. 20X6年12月31日， 1計息時：借：應(yīng)收利息 30 貸：投資收益 30. 2調(diào)整公允價值時： 借：買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動 104 貸：公允價值變動損益 1044、 20X7年1月5日，收到2XX6年利息時： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 305、 20X7年10月31日，將該債券出賣時： 借

10、：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益 25 借：銀行存款 1200 貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 1000 -公允價值變動 104 應(yīng)收利息 25 投資收益 71 借：公允價值變動損益 104 貸：投資收益 104 .第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述一持有至到期投資確認 此類金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。.第三節(jié) 持有至到期投資二持有至到期投資的特征1、 到期日固定、回收金額固定或可確定 是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)

11、獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量例如投資利息和本金等的金額和時間。因此，從投資者角度看，假設(shè)不思索其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，假設(shè)符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。.第三節(jié) 持有至到期投資2、有明確意圖持有至到期 是指投資者在獲得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事件，否那么將持有至到期。存在以下情況之一的闡明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期A、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定B

12、、發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時機及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出賣該金融資產(chǎn)。 但是無法控制，預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出賣除外；C、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償D、其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況.第三節(jié) 持有至到期投資3、 有才干持有至到期 是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：A、沒有可利用的財務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期B、受

13、法律行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期C、其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 企業(yè)該當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和才干進展評價，發(fā)生變化的，該當將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)進展處置。.第三節(jié) 持有至到期投資4、 到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生 金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處

14、置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。. 需求闡明的是遇到以下情況時可以例外1出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近如到期前三個月內(nèi)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響2根據(jù)合同商定的償付方式企業(yè)已收回幾乎一切初始本金3出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：.A、因被投資單位信譽情況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出賣B、因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出賣C、因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為堅持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信譽風(fēng)險政策，將持有

15、至到期投資予以出賣D、因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調(diào)整，將持有至到期投資予以出賣E、因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出賣.不違反持有至到期案例1205 年7 月，某銀行支付1990 萬美圓從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率4.5%，債券面值為2000 萬美圓。該銀行將其劃分為持有至到期投資。207 年初，美國汽車行業(yè)受燃油價錢上漲、勞資糾紛、本錢攀升等諸多要素影響，盈利才干明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價錢嚴重下滑。為此，

16、國際公認的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2 下調(diào)至BAA3，以為甲汽車金融公司的清償才干較弱，風(fēng)險相對越來越大，對運營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易遭到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。綜合思索上述要素，該銀行以為，雖然所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信譽風(fēng)險。為此，該銀行于207 年8 月將該持有至到期債券按低于面值的價錢出賣。本例中，該銀行出賣所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起，因此不會影響到對其他持有至到期投資的分類。.不違反持有至到

17、期案例2甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。206 年11 月，甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新管理層以為，乙銀行的某些持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)，甲銀行決議將這部分持有至到期債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認和計量準那么，甲銀行在合并日資產(chǎn)負債表內(nèi)進展這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和才干。值得闡明的是，甲銀行假設(shè)由于要合并乙銀行而將其本身的持有至到期投資的較大部分予以出賣，那么違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和才干

18、。. 二、持有至到期投資的計量一初始計量 按照公允價值和相關(guān)買賣費用之和計量。實踐支付的價款中包括的已到付息期尚未領(lǐng)走的利息，應(yīng)確以為應(yīng)收利息，不計入持有至到期投資的賬面價值。 二后續(xù)計量 企業(yè)該當采用實踐利率法，按照攤余本錢對持有至到期投資進展后續(xù)計量。攤余本錢= 初始確認金額 扣除：已歸還本金加上或扣除：采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失.第三節(jié) 持有至到期投資三、持有至到期投資的會計處置一賬戶設(shè)置： “持有至到期投資成 本 -利息調(diào)整 -應(yīng)計利息二賬務(wù)處置：1、獲得時： 借：持有至到期投資本錢面值 應(yīng)收利息知部分 貸：銀行存

19、款 實付款借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整差額.2、資產(chǎn)負債表日計提利息時： 借：應(yīng)收利息分次付息 或借：持有至到期投資應(yīng)計利息一次付息 貸：投資收益實踐利息收入 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整差額 3、期末計提減值損失時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 留意：已提取的減值預(yù)備以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的范圍內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額轉(zhuǎn)回減值預(yù)備： 借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失.4、到期收回本息時： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢 -應(yīng)計利息 或貸：應(yīng)收利息5、出賣持有至到期投資時： 借：銀行存款實收款 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資 成 本 -應(yīng)計

20、利息 -利息調(diào)整 借或貸：投資收益差額.6、將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資-成 本 -應(yīng)計利息 - 利息調(diào)整 借或貸：資本公積其他資本公積差額.例 20X0年初，A公司購買了一項債券，期限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為1000元無買賣費用。該債券的面值1250元，票面利率年4.72%。該債券到期一次還本，但是，利息于次年1月10日支付。該債券發(fā)行方可以提早贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會提早贖回。假定計算確定的實踐利率為10%.要求：做出A公司購買日、期末計息以及到期時的會計分錄

21、。圖示見下頁1、購買時： 借：持有至到期投資本錢 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250. 年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 590.2、2000年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 1003、 2001年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 1044、 2002年末計提利息

22、時： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 .5、2003年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益 1146、 2004年末計提利息時： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 1197、各年收取利息時： 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59.8、到期收回本息時： 借：銀行存款 1309 貸：持有至到期投資本錢 1250 貸：應(yīng)收利息 59.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)確認 此類金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1持有至

23、到期投資2貸款和應(yīng)收款項3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 通常情況下劃分為此類的金融資產(chǎn)，該當在活潑的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二、可供出賣金融資產(chǎn)的計量一初始計量 以公允價值計量，買賣費用計入初始入賬金額。二后續(xù)計量 以公允價值計量,而且其公允價值變動計入當期一切者權(quán)益資本公積其他資本公積.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)三、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置一賬戶設(shè)置： “可供出賣金融資產(chǎn) 成 本 -利息調(diào)整 -應(yīng)計利息 -公允價值變動 本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)

24、的公允價值。.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)二賬務(wù)處置 1、獲得時：1購買股票： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 應(yīng)收股利 貸：銀行存款實付款2購買債券： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款實付款 借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額 .第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)2、 被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益3、期末，計提債券利息時： 借：應(yīng)收利息/可供出賣金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息 貸：投資收益 借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額4、 收到債券利息或現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息.第三節(jié)：可供出賣金融資產(chǎn)5、資產(chǎn)負債表日， 公允價值發(fā)生變動時： 1調(diào)高時

25、： 借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2調(diào)低時： 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動.第三節(jié)：可供出賣金融資產(chǎn)6、 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失總損失 貸：資本公積其他資本公積賬面余額 可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動差額 已確認減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間公允價值上升的且客觀上與原確認減值損失有關(guān)的，應(yīng)按原確認的減值損失轉(zhuǎn)回提取的減值預(yù)備。 借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 但是可供出賣金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的： 借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積.第三節(jié)：

26、可供出賣金融資產(chǎn)7、將持有至到期投資重類為可供出賣金融資產(chǎn)的： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資-成 本 -應(yīng)計利息 - 利息調(diào)整 借或貸：資本公積其他資本公積差額.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)8、出賣可供出賣金融資產(chǎn)時 借：銀行存款 實收款 貸：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 -公允價值變動 -利息調(diào)整 -應(yīng)計利息 借或貸 ：投資收益差額 借:資本公積其他資本公積賬面余額 ) 貸 ：投資收益 或做相反的分錄。 . 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述1、貸款和應(yīng)收款項確認 貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)。非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成

27、的應(yīng)收款項等債務(wù)，只需符合貸款和應(yīng)收款項的定義，均可劃分為此類。貸款和應(yīng)收款項類金融資產(chǎn)在活潑市場中沒有報價。2、不屬于貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)：1預(yù)備立刻出賣或在近期出賣的2初始確認時被指定為以公允價值計量且變動計入當期損益 的非衍生金融資產(chǎn)3初始確認時被指定為可供出賣金融資產(chǎn)4因債務(wù)人信譽惡化以外的緣由，使持有方能夠難以收回幾 乎一切初始投資的非衍生金融資產(chǎn). 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項3、屬于貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)1金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)2非金融企業(yè)持有的貨幣資金、應(yīng)收款項、 應(yīng)收票據(jù)等二、 貸款和應(yīng)收款項的計量一貸款和應(yīng)收款項的初始計量 貸款和應(yīng)收款項應(yīng)按獲得時的公允價值和相關(guān)買賣

28、費用之和作為初始確認金額。金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)買賣費用之和作為初始確認金額。非金融企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收債務(wù)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額，但應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 .第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的通常期限在3 年以上，應(yīng)按應(yīng)收債務(wù)的現(xiàn)值計量。二貸款和應(yīng)收款項的后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日，貸款和應(yīng)收款項該當以攤余本錢計量。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按獲得對價的公允價值與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確以為當期損益。 貸款持有期間所確認的利息收入，該當根據(jù)

29、實踐利率計算。實踐利率應(yīng)在獲得貸款時確定，在隨后期間堅持不變。實踐利率與合同商定的名義利率差別不大的，也可按名義利率計算利息收入。 .第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項例206 年1 月1 日，EFG 銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000 元，期限2 年，合同利率10，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無買賣費用，實踐利率與合同利率一樣，每半年對貸款進展減值測試一次。其他資料如下：1206 年3 月31 日、6 月30 日、9 月30 日和12 月31 日，分別確認貸款利息2 500 000 元。2206 年12 月31 日，綜合分析與該貸款有關(guān)的要素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項計提減值預(yù)備的方式確

30、認減值損失10 000 000 元。3207 年3 月31 日，從客戶收到利息1 000 000 元，且預(yù)期207 年度第二季度末和第三季度末很能夠收不到利息。.第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項4207 年4 月1 日，經(jīng)協(xié)商，EFG 銀行從客戶獲得一項房地產(chǎn)固定資產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85 000 000 元，自此EFG 銀行與客戶的債務(wù)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費200 000 元。EFG 銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實踐處置前暫時對外出租。5207 年6 月30 日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000 元。當日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000

31、 元。6207 年12 月31 日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000 元。EFG 銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用200 000 元，并不計劃再出租。 .第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項7207 年12 月31 日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000 元。8208 年1 月1 日，EFG 銀行將該房地產(chǎn)處置，獲得價款83 000 000 元，發(fā)生相關(guān)稅費1 500 000 元。假定不思索其他要素，EFG 銀行的賬務(wù)處置如下：1發(fā)放貸款：借：貸款本金 100 000 000貸：吸收存款 100 000 000.第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項2206 年3 月31 日、6 月30 日、9 月30

32、日和12 月31 日，分別確認貸款利息：借：應(yīng)收利息 2 500 000貸：利息收入 2 500 000借：存放中央銀行款項或吸收存款2 500 000貸：應(yīng)收利息 2 500 000.第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項3206 年12 月31 日，確認減值損失10 000 000 元：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000貸：貸款損失預(yù)備 10 000 000借：貸款已減值 100 000 000貸：貸款本金 100 000 000此時，貸款的攤余本錢=100 000 000-10 000 000=90 000 000元.第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項4207 年3 月31 日，確認從客戶收到利息1 000 0

33、00 元：借：存放中央銀行款項或吸收存款1 000 000貸：貸款已減值 1 000 000按實踐利率法以攤余本錢為根底應(yīng)確認的利息收入=90 000 00010%/14=2 250 000元借：貸款損失預(yù)備 2 250 000貸：利息收入 2 250 000此時貸款的攤余本錢=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元.第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項5207 年4 月1 日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000營業(yè)外支出 6 450 000貸款損失預(yù)備 7 750 000貸：貸款已減值 99 000 000應(yīng)交稅費 200 0006207 年6

34、月30 日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000 元：借：存放中央銀行款項 800 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000確認抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備=85 000 000-84 000 000=1 000 000元借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備 1 000 000.第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項7207 年12 月31 日，確認抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項 1 600 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000確認發(fā)生的維修費用200 000 元：借：其他業(yè)務(wù)本錢 200 000貸：存放中央銀行款項等 200 000確認抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備=84 000 000-83 0

35、00 000=1 000 000元借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備 1 000 000 .第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項8208 年1 月1 日，確認抵債資產(chǎn)處置：借：存放中央銀行款項 83 000 000抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備 2 000 000營業(yè)外支出 1 500 000貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費 1 500 000 . 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)1、發(fā)行方或債務(wù)方發(fā)生嚴重財務(wù)困難；2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3、債務(wù)人出于經(jīng)濟或法律等方面要素的思索，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出退讓；4、債務(wù)人很能夠倒閉或

36、進展其他財務(wù)重組；5、因發(fā)行方發(fā)生艱苦財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)買賣；.金融資產(chǎn)減值6、無法識別一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進展總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的估計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國家或地域失業(yè)率提高、擔保物在其所在地域的價錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7、債務(wù)人運營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢；8、權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌9、其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。.金融資產(chǎn)減值例205年

37、1月1日，XYZ銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同年利率為10，期限6年，借款人到期一次歸還本金。假定該貸款的實踐利率為10，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處置如下小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入：1205年，XYZ銀行及時從A公司收到貸款利息：205年1月1日，發(fā)放貸款：借：貸款本金 15 000 000貸：吸收存款 15 000 000.金融資產(chǎn)減值205 年12 月31 日，確認并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息 1 500 000貸：利息收入 1 500 000借：存放同業(yè) 1 500 000 貸：應(yīng)收利息 1 500 0002206 年12 月31 日，因A 公司運營出現(xiàn)異常

38、，XYZ 銀行估計難以及時收到利息。其次，XYZ 銀行根據(jù)當前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計。詳細如下表所示：.金融資產(chǎn)減值貸款合同現(xiàn)金流量 金額單位：元時間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值207年12月31日1 500 0000.90911 363 650208年12月31日1 500 0000.82641 239 600209年12月31日1 500 0000.75131 126 950210年12月31日16 500 0000.683011 269 500小計21 000 00014 999 700.金融資產(chǎn)減值新估計的現(xiàn)金流量 金額單位:元時間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值207年12月31

39、日00.90910208年12月31日10 000 0000.82648 264 000209年12月31日2 000 0000.75131 502 600210年12月31日00.68300小計12 000 0009 766 600.金融資產(chǎn)減值206 年12 月31 日，確認貸款利息：借：應(yīng)收利息 1 500 000貸：利息收入 1 500 000206 年12 月31 日，XYZ 銀行應(yīng)確認的貸款減值損失=未確認減值損失前的攤余本錢-新估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=貸款本金+應(yīng)收未收利息-新估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=16 500 000-9 766 600=6 733 400元相關(guān)的賬務(wù)處置如下：借

40、：資產(chǎn)減值損失 6 733 400貸：貸款損失預(yù)備 6 733 400借：貸款已減值 16 500 000貸：貸款本金 15 000 000 應(yīng)收利息 1 500 000.金融資產(chǎn)減值3207 年12 月31 日，XYZ 銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改動：確認減值損失的回轉(zhuǎn)=9 766 60010976 660元，相關(guān)的賬務(wù)處置如下：借：貸款損失預(yù)備 976 660貸：利息收入 976 660據(jù)此，207 年12 月31 日貸款的攤余本錢=9 766 600+976 660=10 743 260元4208 年12 月31 日，XYZ 銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計不會改動，但208 年當年實踐收

41、到的現(xiàn)金卻為9 000 000 元。相關(guān)的賬務(wù)處置如下：.金融資產(chǎn)減值借：貸款損失預(yù)備 1 074 326貸：利息收入 1 074 326借：存放同業(yè) 9 000 000貸：貸款已減值 9 000 000借：資產(chǎn)減值損失 999 386貸：貸款損失預(yù)備 999 386.金融資產(chǎn)減值注：208 年12 月31 日計提貸款損失預(yù)備前，貸款的攤余本錢=10743260+1074326-9 000 000=2 817 586 元。由于XYZ 銀行對209 年及210 年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失預(yù)備=2817586-1818200=999386 元。相關(guān)計算如下表所示?，F(xiàn)值計算 金額單位：元時間未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值209年12月31日2 000 0000.90911 818 200210年12月31日00.82640小計2 000 0001 818 200.金融資產(chǎn)減值5209 年12 月31 日，XYZ 銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改動，估計210年將收回現(xiàn)金1500000 元；當年實踐收到的現(xiàn)金為1000000 元。相關(guān)賬務(wù)處置如下：借：貸款損失預(yù)備 181