更新人大中財(cái)教第二版教學(xué)課件第10章[131頁(yè)]

1、 歡迎步入 會(huì)計(jì)的殿堂 7/19/20220 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中級(jí)財(cái)務(wù) 會(huì) 計(jì)7/19/202217/19/20221 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主講 寧夏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 宋 遷 7/19/202227/19/20222 ZHONGJICAIWUKUAIJI誠(chéng)信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬職業(yè)操守7/19/202237/19/20223 ZHONGJICAIWUKUAIJI所有者權(quán)益 （投資者投入的資本）第十章7/19/20224 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 所有權(quán)益概述 第二節(jié) 實(shí)收資本或股本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益第十章7

2、/19/20225 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述所有者權(quán)益的核算，即解決什么是所有者權(quán)益，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算的問(wèn)題。第十章7/19/20226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 學(xué)習(xí)本章旨在通過(guò)所有者權(quán)益核算的闡述，對(duì)所有者權(quán)益的性質(zhì)及內(nèi)容形成認(rèn)識(shí)，明確所有者權(quán)益的核算方法，搞好企業(yè)所有者權(quán)益的核算與監(jiān)督。第十章7/19/20227 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí),應(yīng)理解所有者權(quán)益的概念及特征;了解所有者權(quán)益的構(gòu)成;熟悉所有者權(quán)益的計(jì)量方法與規(guī)則;掌握實(shí)收資本(或股本)、資本公積

3、、其他綜合收益、留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))等的總分類(lèi)核算和明細(xì)核算。第十章7/19/20228 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 第十章7/19/20229 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、所有者權(quán)益的概念及特征二、所有者權(quán)益的構(gòu)成三、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 第十章 第一節(jié)7/19/202210 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、所有者權(quán)益的概念及特征第十章 第一節(jié)7/19/202211 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益包括投資者對(duì)企

4、業(yè)投入的資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),是投資者投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本。所有者權(quán)益具有以下特征:第十章 第一節(jié)7/19/202212 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)從數(shù)量上看,所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額,其金額的確認(rèn)有賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 (2)所有者權(quán)益體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (3)所有者權(quán)益是投資者對(duì)投入資本及其運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的盈余(或虧損)的權(quán)利。 所有者的要求權(quán)在法律順序上排在債權(quán)人要求權(quán)之后。第十章 第一節(jié)7/19/202213 ZHONGJICA

5、IWUKUAIJI (4)所有者權(quán)益是企業(yè)一項(xiàng)可以長(zhǎng)期使用的資金,是企業(yè)存續(xù)的基礎(chǔ)。 (5)所有者除了可以獲得收益外,還可以通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。 (6)所有者權(quán)益具有比債權(quán)人權(quán)益更大的風(fēng)險(xiǎn)。 所有者權(quán)益的核算與企業(yè)組織形式密切相關(guān),不同組織形式的企業(yè)所有者權(quán)益的核算存在較大差異。第十章 第一節(jié)7/19/202214 ZHONGJICAIWUKUAIJI 說(shuō) 明（相關(guān)介紹） 公司制企業(yè)按照出資人即股東所負(fù)責(zé)任的不同，可以分為多種形式： 有限責(zé)任公司 股份有限公司 兩合公司(不屬于我國(guó)公司法規(guī)定的公司形式) 第十章 第一節(jié)7/19/202215 ZHONGJICAIWUKUAI

6、JI 有限責(zé)任公司，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第十章 第一節(jié)7/19/202216 ZHONGJICAIWUKUAIJI 我國(guó)，國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)可以單獨(dú)投資設(shè)立有限責(zé)任公司。 我國(guó)的公司組織可以具體分為國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司三種形式。第十章 第一節(jié)7/19/202217 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公司制企業(yè)具有如下特征： 獨(dú)立的法律主體和納稅主體 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的徹底分離 有限

7、的償債責(zé)任 存在的連續(xù)性 第十章 第一節(jié)7/19/202218 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、所有者權(quán)益的構(gòu)成第十章 第一節(jié)7/19/202219 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)實(shí)收資本(或股本) 實(shí)收資本,是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本,包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額,是所有者權(quán)益的主體。 實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。第十章 第一節(jié)7/19/202220 ZHONGJICAIWUKUAIJI (二)資本公積 資本公積,是指企業(yè)收到投資者出資金

8、額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積等。 資本公積可以依法用于轉(zhuǎn)增資本(其他資本公積除外),但不得作為投資利潤(rùn)或股利進(jìn)行分配,資本公積不會(huì)影響企業(yè)的損益。第十章 第一節(jié)7/19/202221 ZHONGJICAIWUKUAIJI 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。 利得,是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直

9、接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。第十章 第一節(jié)7/19/202222 ZHONGJICAIWUKUAIJI 損失,是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定部分屬于其他資本公積,部分屬于其他綜合收益。第十章 第一節(jié)7/19/202223 ZHONGJICAIWUKUAIJI (三)其他綜合收益 其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。 其他綜合收益同時(shí)具備以下特征: 該事項(xiàng)由企業(yè)與非所有者方面進(jìn)行交易或發(fā)生

10、其他事項(xiàng)和情況(不屬于權(quán)益性交易)所產(chǎn)生。第十章 第一節(jié)7/19/202224 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該事項(xiàng)屬于已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失(當(dāng)期不確認(rèn)為損益)。 該事項(xiàng)未來(lái)符合條件時(shí),可以轉(zhuǎn)回(或重分類(lèi))到損益中(未來(lái)影響損益的利得和損失),從而成為企業(yè)利潤(rùn)的一部分。 其他綜合收益可以分為以下兩類(lèi)：第十章 第一節(jié)7/19/202225 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益 該類(lèi)其他綜合收益主要包括: (1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。 (2)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其

11、他綜合收益中所享有的份額等。第十章 第一節(jié)7/19/202226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益 該類(lèi)其他綜合收益主要包括: (1)符合金融工具準(zhǔn)則規(guī)定,同時(shí)符合兩個(gè)相關(guān)條件的金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的,在其終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。第十章 第一節(jié)7/19/202227 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)金融資產(chǎn)重分類(lèi)按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。 (3)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、,在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間當(dāng)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額。第十章 第一節(jié)7/19/202228 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。 (5)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。 (6)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。第十章 第一節(jié)7/19/202229 ZHONGJICAIWUKUAIJI (四)盈余公積 盈余公積,是指企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的各種積累,包括法定盈余公積和任意盈余公積。 法定或任意盈余公積主要用于企業(yè)彌補(bǔ)以后年度虧損或按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金,或用

13、于發(fā)放股利和利潤(rùn)。第十章 第一節(jié)7/19/202230 ZHONGJICAIWUKUAIJI (五)未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn),是指企業(yè)凈利潤(rùn)分配后的剩余部分,即尚未指定用途,留于以后年度分配或待分配的凈利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)包括以前年度積存和當(dāng)年待分配的凈利潤(rùn)。 盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存在企業(yè)所形成的,故又統(tǒng)稱(chēng)為留存收益。第十章 第一節(jié)7/19/202231 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件第十章 第一節(jié)7/19/202232 ZHONGJICAIWUKUAIJI 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn),所有者權(quán)益金額的確定也

14、主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 例如,企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn),在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),也就相應(yīng)符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件;當(dāng)該資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí),所有者權(quán)益的金額也就可以確定了。第十章 第一節(jié)7/19/202233 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二節(jié) 實(shí)收資本或股本第十章7/19/202234 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、實(shí)收資本（或股本） 的分類(lèi)與內(nèi)容 二、實(shí)收資本（或股本） 的核算第十章 第二節(jié)7/19/202235 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、實(shí)收資本（或股本） 的分類(lèi)與內(nèi)容第十章 第二節(jié)7/19/202236 ZHONGJICAIWU

15、KUAIJI (一)實(shí)收資本按投資主體,可分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本四類(lèi)。 (1)國(guó)家投入資本,是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。 (2)法人投入資本,是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本。第十章 第二節(jié)7/19/202237 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)個(gè)人投入資本,是指社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。 (4)外方投入資本,是指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入我國(guó)企業(yè)所形成的資本。第十章 第二節(jié)7/19/202238 ZHONGJICAIW

16、UKUAIJI (二)實(shí)收資本按出資方式，可分為貨幣投入資本、實(shí)物投入資本和無(wú)形資產(chǎn)投入資本等。 (1)貨幣投入資本,是指投資者直接以貨幣資產(chǎn)形式投入企業(yè)所形成的資本。 (2)實(shí)物投入資本,是指投資者以固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等實(shí)物形式投入企業(yè)所形成的資本。第十章 第二節(jié)7/19/202239 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)無(wú)形資產(chǎn)投入資本,是指投資者以土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)形式投入企業(yè)所形成的資本。 此外,投資者還可以股票、證券等各種有價(jià)證券形式對(duì)企業(yè)投入資本。第十章 第二節(jié)7/19/202240 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、實(shí)收資本（或股本） 的核算第十

17、章 第二節(jié)7/19/202241 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）賬戶(hù)的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的資本，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本（或股本）”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投入資本，借方登記投入資本的減少；期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 第十章 第二節(jié)7/19/202242 ZHONGJICAIWUKUAIJI 實(shí)收資本（股本） 借 貸 實(shí)收資本（股 實(shí)收資本（股 本）的減少 本）的增加 期末余額第十一章 第二節(jié)7/19/202243 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶(hù)應(yīng)按投資人或股票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)

18、行明細(xì)核算。 一般企業(yè)等的實(shí)收資本通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶(hù)核算；股份有限公司的股本通過(guò)“股本”賬戶(hù)核算。第十章 第二節(jié)7/19/202244 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）賬務(wù)處理 1、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 企業(yè)收到投資人投入的初始投資時(shí),應(yīng)分別按照不同的出資方式確定其入賬價(jià)值,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (1)接受現(xiàn)金投資的核算。 企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額,借記“銀行存款”賬戶(hù);按投資合同或協(xié)議約定的投資者在注冊(cè)資本(或股本)第十章 第二節(jié)7/19/202245 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中所占份額,貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù);兩者之差稱(chēng)

19、為資本溢價(jià),記入“資本公積”賬戶(hù)?！纠?0-1】 甲、乙、丙三方共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本總額為10 000 000元。甲、乙、丙各方持股比例分別為50%、30%和20%,公司如期收到投資者一次性繳足的款項(xiàng)存入銀行。做會(huì)計(jì)分錄為:第十章 第二節(jié)7/19/202246 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:銀行存款 10 000 000 貸:實(shí)收資本甲5 000 000乙3 000 000丙2 000 000(2)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算。 1)接受材料物資等存貨投資的核算。 企業(yè)接受投資者投入的原材料等存貨時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值,借記第十章 第二節(jié)7/19/202247

20、ZHONGJICAIWUKUAIJI “原材料”等存貨賬戶(hù);按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明可以抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù);以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅金按其在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額,貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù);按其差額,貸記“資本公積”賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-2】 A公司收到出資者投入的原材料一批,確認(rèn)的不含稅價(jià)值為200 000元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的稅款為32 000元,全部作為實(shí)收資本。做會(huì)計(jì)分錄為:借:原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)32 000貸:實(shí)收資本個(gè)人投資(股

21、東) 232 000第十章 第二節(jié)7/19/202249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)接受固定資產(chǎn)投資的核算。 企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅),借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù);按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù);按其在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額,貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù);按其差額,貸記“資本公積”賬戶(hù);按支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202250 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-3】A公司收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一

22、臺(tái)。該設(shè)備經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為60 000元,增值稅稅額9 600元。假定雙方合同約定的價(jià)值為公允價(jià)值,該公允價(jià)值與其注冊(cè)資本中所占份額相等,不考慮其他因素。做會(huì)計(jì)分錄為:第十章 第二節(jié)7/19/202251 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:固定資產(chǎn) 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)9 600貸:實(shí)收資本法人投資 (乙企業(yè)) 69 600第十章 第二節(jié)7/19/202252 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)接受無(wú)形資產(chǎn)投資的核算。 企業(yè)接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外),借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù);按可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅

23、費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù);按其在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額,貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù);按其差額,貸記“資本公積”賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202253 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-4】A公司收到D企業(yè)作為資本投入的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng),評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為500 000元,在A公司注冊(cè)資本中擁有的份額為400 000元。做會(huì)計(jì)分錄為:借:無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 500 000 貸:實(shí)收資本D企業(yè) 400 000資本公積資本溢價(jià) 100 000第十章 第二節(jié)7/19/202254 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.股份有限公司股本的核算 股份有限公司,是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行

24、股票籌集資本,股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶(hù),用以核算股東投入的股本,并將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值等,在備查賬簿中登記。第十章 第二節(jié)7/19/202255 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公司股本增加時(shí)(按面值)記入該賬戶(hù)貸方,公司股本減少時(shí)(按面值)記入該賬戶(hù)借方;期末余額在貸方,反映公司所擁有的股本總額(面值)。 “股本”賬戶(hù)應(yīng)按股票的類(lèi)型設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 股票按持股人享受的權(quán)利不同分為普通股和優(yōu)先股。第十章 第二節(jié)7/19/202256 ZHONGJICAIWUKUAIJI

25、 普通股是股份有限公司的基本股份。普通股持有者擁有以下權(quán)利:參與管理權(quán);優(yōu)先認(rèn)股權(quán);利潤(rùn)分配權(quán);剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。 優(yōu)先股是指在公司享有優(yōu)先于普通股獲得利益權(quán)利的股份。 優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)利主要表現(xiàn)在:優(yōu)先分得股利權(quán);優(yōu)先分得剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。第十章 第二節(jié)7/19/202257 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)股票發(fā)行的核算。 股票發(fā)行有三種情況,即溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行(一般不允許)和平價(jià)發(fā)行。 公司按面值發(fā)行股票時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”賬戶(hù);按股票面值,貸記“股本”賬戶(hù)。 如溢價(jià)發(fā)行股票,應(yīng)按股票面值記入“股本”賬戶(hù),溢價(jià)收入扣除相關(guān)稅費(fèi)用之后的凈收入與股票面值的差額記入“資

26、本公積”賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202258 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-5】A公司發(fā)行普通股1 000萬(wàn)股,優(yōu)先股250萬(wàn)股,股票面值為1元,均按面值發(fā)行,全部股款已收妥入賬。做會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款 12 500 000貸:股本普通股 10 000 000 (10 000 0001) 優(yōu)先股 2 500 000 (2 500 0001)第十章 第二節(jié)7/19/202259 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-6】大元股份有限公司委托新華證券公司,按面值發(fā)行每股面值為100元的股票50 000股。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)。做會(huì)計(jì)分錄為:借:銀

27、行存款 4 900 000 資本公積 100 000 貸:股本 5 000 000 （溢價(jià)發(fā)行股票的核算見(jiàn)教材本章第三節(jié)）第十章 第二節(jié)7/19/202260 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本的核算。 對(duì)于公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券,債券持有人有權(quán)依照約定條件將債券調(diào)換成公司的股票。 當(dāng)債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利將債券轉(zhuǎn)換成股票時(shí),應(yīng)將債券的賬面價(jià)值(債券面值加應(yīng)計(jì)利息再加未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或減未攤銷(xiāo)的折價(jià))按股票面值轉(zhuǎn)為股本,債券價(jià)值與轉(zhuǎn)為股本間的差額計(jì)入資本公積。第十章 第二節(jié)7/19/202261 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-7】 某公司于217年7月1

28、日同意債券持有人將其持有的30萬(wàn)張4年期可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換成普通股,每張債券面值為100元,股票每股面值為1元,規(guī)定轉(zhuǎn)換比率為15(即1張債券轉(zhuǎn)換5張股票)。 該批債券的發(fā)行日為214年1月1日,到期日為218年1月1日,票面利率為8%。當(dāng)時(shí)債券的發(fā)行價(jià)格為每張110元。假定溢價(jià)采用直線(xiàn)法每半年攤銷(xiāo)一次。該批債券轉(zhuǎn)換成股票時(shí),做會(huì)計(jì)分錄為:第十章 第二節(jié)7/19/202262 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 30 000 000(300 000100)可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 375 000300 000(110-100)8可轉(zhuǎn)換公司債券 (應(yīng)計(jì)利息)8

29、 400 000 (300 0001004%7)貸:股本普通股 1 500 000 (300 00051) 資本公積 37 275 000第十章 第二節(jié)7/19/202263 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3.實(shí)收資本(或股本)變動(dòng)的核算 企業(yè)的實(shí)收資本(或股本)一般不得隨意變動(dòng),但下列情況除外: 一是符合增資條件,并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資; 二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。第十章 第二節(jié)7/19/202264 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)實(shí)收資本(或股本)增加的核算。 實(shí)收資本(或股本)增加的途徑,主要是所有者(包括原有和新的投資者)追加投入,以及將資本公積或盈余

30、公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本(或股本)等。第十章 第二節(jié)7/19/202265 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)接受投資者追加投資的核算。 按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn),借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶(hù);按增加的實(shí)收資本或股本金額,貸記“實(shí)收資本(或股本)”賬戶(hù);按照兩者之間的差額,貸記“資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202266 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算。 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的資本金額,借記“資

31、本公積”或“盈余公積”賬戶(hù),貸記“實(shí)收資本(或股本)”賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202267 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)采用發(fā)放股票股利方式增資的核算。 股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利方式增資時(shí),根據(jù)實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù),借記“利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利”賬戶(hù),貸記“股本”賬戶(hù)。4)債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本的核算(見(jiàn)教材第八章第八節(jié))。5)以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)的核算(見(jiàn)教材本章第三節(jié))。第十章 第二節(jié)7/19/202268 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)實(shí)收資本(或股本)減少的核算。 企業(yè)因資產(chǎn)過(guò)剩而減資,一般要發(fā)還股款。 一般企業(yè)發(fā)還股款,按發(fā)還投資的數(shù)額,借記

32、“實(shí)收資本”賬戶(hù),貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 股份有限公司發(fā)還股款時(shí),則要收購(gòu)發(fā)行的股票。第十章 第二節(jié)7/19/202269 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)本公司股份的金額,應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存股”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞中再|(zhì),其借方登記企業(yè)庫(kù)存股份的增加,貸方登記庫(kù)存股份的減少;期末余額在借方,反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)的本公司股票金額。第十章 第二節(jié)7/19/202270 ZHONGJICAIWUKUAIJI 庫(kù)存股 借 貸 庫(kù)存股 庫(kù)存股 的增加 的減少 期末余額第十一章 第二節(jié)7/19/202271 ZHONGJICAIWUKU

33、AIJI 股份有限公司收購(gòu)本公司股份時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的金額,借記“庫(kù)存股”賬戶(hù),貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí),應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,借記“股本”賬戶(hù);按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額,貸記“庫(kù)存股”賬戶(hù);按其差額分情況加以處理： 第十章 第二節(jié)7/19/202272 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果收購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本,凡回購(gòu)的股票屬溢價(jià)發(fā)行的,應(yīng)首先沖減其發(fā)行時(shí)已計(jì)入資本公積的溢價(jià)收入,借記“資本公積股本溢價(jià)”賬戶(hù);不足部分,凡提有盈余公積的,沖減盈余公積;如盈余公積仍不足以沖減的,則沖減未分配利潤(rùn),依次借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等賬戶(hù);

34、凡屬按面值發(fā)行的,直接沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。第十章 第二節(jié)7/19/202273 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果收購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本,所注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理,按回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本面值,借記“股本”賬戶(hù);按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額,貸記“庫(kù)存股”賬戶(hù);按其差額,貸記“資本公積股本溢價(jià)”賬戶(hù)。第十章 第二節(jié)7/19/202274 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-8】 某股份有限公司累計(jì)虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少,公司經(jīng)批準(zhǔn)減少股本50萬(wàn)元,以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票并注銷(xiāo)。 公司原發(fā)行股票10萬(wàn)股,每股面值10元,發(fā)行價(jià)1

35、3元。該公司資本公積30萬(wàn)元,提取盈余公積12萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元,假設(shè)該公司以每股15元的價(jià)格收購(gòu)本公司的股票。第十章 第二節(jié)7/19/202275 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)該公司減資50萬(wàn)元要收購(gòu)5萬(wàn)股股票,應(yīng)支付收購(gòu)款75(1550 000)萬(wàn)元,超面值支付25(15-10)50 000萬(wàn)元,由于該公司溢價(jià)發(fā)行10萬(wàn)股股票,有溢價(jià)收入30(13-10)100 000萬(wàn)元,故超面值支付的25萬(wàn)元,應(yīng)從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中扣除,沖減前已入賬的資本公積。 做會(huì)計(jì)分錄為:第十章 第二節(jié)7/19/202276 ZHONGJICAIWUKUAIJI 回購(gòu)股票時(shí):借:庫(kù)存股 7

36、50 000貸:銀行存款 750 000注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí):借:股本普通股 500 000 資本公積股本溢價(jià) 250 000貸:庫(kù)存股 750 000第十章 第二節(jié)7/19/202277 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)若該公司以每股20元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票5萬(wàn)股,公司收購(gòu)股票價(jià)格高于股票面值10元,超面值支付共計(jì)50萬(wàn)元,則應(yīng)依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。做會(huì)計(jì)分錄為:回購(gòu)股票時(shí):借:庫(kù)存股 1 000 000貸:銀行存款 1 000 000第十章 第二節(jié)7/19/202278 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí):借:股本普通股 500 000 資本公積股本

37、溢價(jià) 300 000 盈余公積 120 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 80 000貸:庫(kù)存股 1 000 000第十章 第二節(jié)7/19/202279 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)若該公司以每股9元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票5萬(wàn)股,公司收購(gòu)股票價(jià)格低于股票面值1元,低于面值(折價(jià))支付共計(jì)45萬(wàn)元,則應(yīng)增加資本公積。做會(huì)計(jì)分錄為:回購(gòu)股票時(shí):借:庫(kù)存股 450 000貸:銀行存款 450 000第十章 第二節(jié)7/19/202280 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí):借:股本普通股 500 000貸:庫(kù)存股 450 000 資本公積股本溢價(jià)50 000(4)若該公司以每股

38、15元的價(jià)格收購(gòu)本公司股票5萬(wàn)股,公司收購(gòu)股票價(jià)格高于股票面值5元,超面值支付共計(jì)25萬(wàn)元,而股票又是按面值發(fā)行的,則應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。做會(huì)計(jì)分錄為:第十章 第二節(jié)7/19/202281 ZHONGJICAIWUKUAIJI 回購(gòu)股票時(shí):借:庫(kù)存股 750 000貸:銀行存款 750 000注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí):借:股本普通股 500 000 盈余公積 120 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 130 000貸:庫(kù)存股 750 000第十章 第二節(jié)7/19/202282 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三節(jié) 資本公積第十章7/19/202283 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一

39、、資本公積概述 二、資本公積的核算第十章 第三節(jié)7/19/202284 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、資本公積概述第十章 第三節(jié)7/19/202285 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資本公積,是來(lái)源于企業(yè)盈利以外的積累,一般與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系,通常會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加。 資本公積由全體投資者共同享有,可以依法轉(zhuǎn)增資本。 轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)按投資者在公司實(shí)收資本(或股本)中所占比例轉(zhuǎn)入各投資者名下。第十章 第三節(jié)7/19/202286 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資本公積按其形成來(lái)源可以分為兩類(lèi): 一類(lèi)是企業(yè)投資者出資時(shí),投入金額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本

40、或股本中所占份額的資本(或股本)溢價(jià); 一類(lèi)是企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(其他資本公積)。第十章 第三節(jié)7/19/202287 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、資本公積的核算第十章 第三節(jié)7/19/202288 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)賬戶(hù)的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)和結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)性質(zhì),其貸方登記企業(yè)資本公積的增加,借方登記資本公積的減少;期末余額在貸方,反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。第十章 第三節(jié)7/19/202289 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資本

41、公積 借 貸 資本公積 資本公積 的減少 的增加 期末余額第十一章 第三節(jié)7/19/202290 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶(hù)應(yīng)分別按“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 資本公積的核算包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。第十章 第三節(jié)7/19/202291 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）賬務(wù)處理1.資本公積取得的核算(1)資本(或股本)溢價(jià)的核算。 1)資本溢價(jià)的核算。企業(yè)創(chuàng)立時(shí),投資者認(rèn)繳的出資額往往與注冊(cè)資本一致,不會(huì)產(chǎn)生資本公積。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí),為維護(hù)原投

42、資者的權(quán)益,新加入投資者的出資額通常要大于作為實(shí)收資本入賬的數(shù)額,因而產(chǎn)生資本溢價(jià)。資本溢價(jià)在“資本公積資本溢價(jià)”賬戶(hù)中核算。第十章 第三節(jié)7/19/202292 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)股本溢價(jià)的核算。 股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。 在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,等于股票面值部分記入“股本”賬戶(hù),超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”賬戶(hù)。第十章 第三節(jié)7/19/202293 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)收入扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)

43、額記入“資本公積”賬戶(hù); 無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減資本公積。第十章 第三節(jié)7/19/202294 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例10-9】 A公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100 000股,每股面值為10元,與委托單位約定按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi),從發(fā)行收入中扣除。收到的股款已存入銀行。做會(huì)計(jì)分錄為:按面值發(fā)行時(shí):借:銀行存款 900 000 資本公積 100 000 貸:股本 1 000 000第十章 第三節(jié)7/19/202295 ZHONGJICAIWUKUAIJI 溢價(jià)發(fā)行時(shí)(假設(shè)按每股11元發(fā)行):借:銀行存款 1 089 000 (

44、100 00011-100 000111%)貸:股本 1 000 000 資本公積股本溢價(jià)89 000提 示 股本溢價(jià)不僅來(lái)源于股票的發(fā)行,還原源于股票股利的分派、用盈余公積分派新股、股票回購(gòu)和企業(yè)合并等情況。第十章 第三節(jié)7/19/202296 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)其他資本公積的核算。 其他資本公積,是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))以外形成的資本公積,主要由以下交易或事項(xiàng)引起: 1)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的其他資本公積 (見(jiàn)教材第五章第四節(jié))。 2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的其他資本公積。 賬務(wù)處理如下：第十章 第三節(jié)7/19/202297 ZHONGJICAIWUKUAIJI

45、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“資本公積其他資本公積”賬戶(hù)。 在行權(quán)日,應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額,借記“資本公積其他資本公積”賬戶(hù),按計(jì)入實(shí)收資本(或股本)的金額,貸記“實(shí)收資本(或股本)”賬戶(hù),并將其差額記入“資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”賬戶(hù)。第十章 第三節(jié)7/19/202298 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.資本公積運(yùn)用的核算 資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本。按照中華人民共和國(guó)公司法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司法)的規(guī)定,法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)增資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25

46、%。 （資本公積運(yùn)用的核算前已述及,其他綜合收益的核算見(jiàn)教材第五章相關(guān)內(nèi)容）第十章 第三節(jié)7/19/202299 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四節(jié) 留存收益第十章7/19/2022100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、盈余公積的核算 二、未分配利潤(rùn)的核算第十章 第四節(jié)7/19/2022101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、盈余公積的核算第十章 第四節(jié)7/19/2022102 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）盈余公積的組成 盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積和任意盈余公積兩部

47、分。第十章 第四節(jié)7/19/2022103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、法定盈余公積，是指企業(yè)按照法定比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 我國(guó)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50時(shí)，可以不再提取。 非公司制企業(yè)的提取比例可以超過(guò)10。 第十章 第四節(jié)7/19/2022104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定。第十章 第四節(jié)7/19/2022105 ZHONGJICAIWUKUA

48、IJI （二）盈余公積的用途 盈余公積的用途包括：轉(zhuǎn)增資本，彌補(bǔ)虧損，分配股利或利潤(rùn)和擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第十章 第四節(jié)7/19/2022106 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）盈余公積的核算1、賬戶(hù)的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積，借方登記盈余公積的使用；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積。第十章 第四節(jié)7/19/2022107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 盈余公積 借 貸 盈余公積 盈余公積 的減少 的增加 期末余額第十章 第四節(jié)7

49、/19/2022108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶(hù)應(yīng)分別 “法定盈余公積”“任意盈余公積”等設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。第十章 第四節(jié)7/19/2022109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、賬務(wù)處理（1）提取盈余公積的核算【例10-10】某企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(rùn)1 000 000元，分別按10、6的比例提取法定盈余公積和任意盈余公積。做會(huì)計(jì)分錄為：第十章 第四節(jié)7/19/2022110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 60 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 60 000

50、第十章 第四節(jié)7/19/2022111 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）盈余公積使用的核算1）盈余公積轉(zhuǎn)增資本【例10-11】 某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，決定將法定盈余公積500 000元，轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準(zhǔn)后，做會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積法定盈余公積 500 000 貸：股本 500 000第十章 第四節(jié)7/19/2022112 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2）盈余公積彌補(bǔ)虧損【例10-12】 某股份有限公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200 000元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積彌補(bǔ)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積法定盈余公積 200 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 200 000第十章 第四節(jié)7/19/2022113 ZHONGJICAIWUKUAIJI （3）盈余公積分配股利【例10-13】 某股份有限公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)狀況不佳，發(fā)生少量虧損，考慮到公司前景和股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)決議，決定按股票面值的4分配現(xiàn)金股利，由結(jié)存的任意盈余公積列支。假定該公司發(fā)行在外的普通股1 500萬(wàn)股，每股面值1元，則本次用于發(fā)放股利的盈余公積為60萬(wàn)元（1.0041 500 000）。第十章 第三節(jié)7/19/20