《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)》(正式版)課件

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 講解主要內(nèi)容1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景 2、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征 4、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體核算內(nèi)容 5、新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換 1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景1、背景目的 2、執(zhí)行日期1.1背景目的 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 此次新準(zhǔn)則的出臺(tái)有三個(gè)著眼點(diǎn)：加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理；促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。 1.2執(zhí)行日期 關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201117號(hào)）規(guī)定： 自2013年1月1日起在

2、小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍1、適用企業(yè)范圍 2、中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn) 3、特別規(guī)定 4、關(guān)注稅法上小型微利企業(yè)的規(guī)定2.1適用企業(yè)范圍 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外： （1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 （2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司-企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。 2.2中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展

3、和改革委員會(huì)、財(cái)政部于2011年6月18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)）。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合16個(gè)行業(yè)特點(diǎn)制定。行 業(yè) 小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（同時(shí)滿足） 從業(yè)人員 營業(yè)收入 資產(chǎn)總額 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 500萬元及以下 工業(yè) 300人及以下2000萬元及以下建筑業(yè) 6000萬元及以下 5000萬元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬元及以下 零售業(yè) 50人及以下 500萬元及以下 交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)） 300人及以下 3000萬元及以下 倉儲(chǔ)業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 郵

4、政業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)） 100人及以下 1000萬元及以下 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 1000萬元及以下 5000萬元及以下 物業(yè)管理 300人及以下 1000萬元及以下 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 8000萬元及以下 其他未列明行業(yè) 100人及以下 2.3特別規(guī)定 （1）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

5、小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 （3）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （4）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （5）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.4關(guān)注稅法上小型微利企業(yè)的規(guī)定 1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條規(guī)定： 工業(yè)企業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超

6、過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 其他企業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。 2、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)） 3、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)小型微利企業(yè)認(rèn)定辦法（試行）的通知（浙地稅函200980號(hào)） 4、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄-2011（國家發(fā)展和改革委員會(huì)第9號(hào)令） 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征1、基本要求 2、特征 3.1基本要求 （一）遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合 （二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合 （三）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合 （四

7、）會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量 3.1.1遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。3.1.2滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合 與我國稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提供信貸。3.1.3和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互

8、銜接。對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。3.1.4會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量 在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。 3.2特征（一）資產(chǎn)核算方面 （二）負(fù)債核算方面 （三）所有者權(quán)益核算方面 （四）收入核算方面 （五）利潤核算方面 （六）外幣業(yè)務(wù)方面 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表方面 （八）在信息披露方面 3.2.1資產(chǎn)核算方面 第一、對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資

9、產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 第二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 3.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)1） 第三、統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取

10、得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)2） 第四、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 3.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)3） 第五、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

11、的內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。 3.2.2負(fù)債核算方面 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。 小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬納入應(yīng)付職工薪酬核算的范圍，包括:“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“

12、職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。 3.2.3所有者權(quán)益核算方面 資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。3.2.4收入核算方面 在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。 3.2.5利潤核算方面 采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)交所得稅等于所得稅費(fèi)用。

13、 3.2.6外幣業(yè)務(wù)方面 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。 3.2.7財(cái)務(wù)報(bào)表方面 考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。 統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。 在附注中增加披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。 3.2.8在信息披露方面 增加了稅務(wù)部門和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。 為

14、便于稅務(wù)部門掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程等。 為便于貸款銀行客觀評(píng)價(jià)小企業(yè)償債能力，準(zhǔn)則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價(jià)、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價(jià)、利潤分配情況、對(duì)外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對(duì)外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說明。 4.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容核算一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、所有者權(quán)益四、收入五、費(fèi)用六、利潤及利潤分配七、外幣業(yè)務(wù)八、財(cái)務(wù)報(bào)表4.1資產(chǎn)核算 資產(chǎn)：是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 分類：小企業(yè)

15、的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 計(jì)量：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)4.1.1流動(dòng)資產(chǎn) 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 1、短期投資的核算 2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 3、存貨的核算4.1.1.1短期投資的核算1、概念2、取得3、確認(rèn)投資收益4、持有收益的會(huì)計(jì)處理5、出售4.1.1.1.1短期投資的概念 是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入

16、的股票、債券、基金等。 4.1.1.1.2短期投資的取得 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 借：短期投資股票（或債券、基金） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）4.1.1.1.3確認(rèn)短期投資收益 在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。在約定的付息日之前不計(jì)提利息收入。 4.1.1.1.4持有短期收益的會(huì)計(jì)處理 股票投資被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 債券投資在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息

17、一次還本債券投資的利息收入。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 4.1.1.1.5出售短期投資 出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：短期投資股票（或債券、基金） 投資收益 或， 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 投資收益 貸：短期投資股票（或債券、基金4.1.1.2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算1、包括范圍 2、應(yīng)收票據(jù) 3、預(yù)付賬款 4、其他應(yīng)收款 5、壞賬損失確認(rèn) 6、壞賬損失核算 7、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定8、浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答 4.1.1.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的包括范圍 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和

18、預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。4.1.1.2.2應(yīng)收票據(jù) 核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。4.1.1.2.3預(yù)付賬款 核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。4.1.1.2.4其他應(yīng)收款 核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 小企業(yè)出口產(chǎn)品按稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款： 借：其他應(yīng)收款

19、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）4.1.1.2.5壞賬損失確認(rèn) 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。4.1.1.2.6壞賬損失核算 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失

20、應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款4.1.1.2.7國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定 實(shí)際資產(chǎn)損失在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓且其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答 （一）準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬損失 以前年度按原國稅發(fā)200988號(hào)文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對(duì)外借款損失，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資

21、產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答 4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)1） 核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)為查賬征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失，符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件的，可申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除。 企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方提供借款損失，根據(jù)2011年25號(hào)公告第二條、二十二條、二十三條、二十四條的規(guī)定扣除。 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保可按規(guī)定在稅前

22、扣除。浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答 4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)2） （二）不得稅前扣除的壞賬損失 非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計(jì)算利息收入的不能確認(rèn)為可稅前扣除的壞賬損失。浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答 企業(yè)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失按公告第二十二條的規(guī)定處理，若與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，則不得在稅前扣除 。 浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答 4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)3） （三）專項(xiàng)申報(bào)不需提供證據(jù)的壞賬損失 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款符合國

23、家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告，不需要提供國家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告二十二條的相關(guān)證據(jù)。浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答 4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)4） 公告第二十四條規(guī)定：納稅人單筆金額不超過5萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。對(duì)于企業(yè)一年中出現(xiàn)數(shù)筆“單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)”，匯總金額已超過五萬元或企業(yè)年度收入總額萬分之一。只要單筆數(shù)額不超過五萬元

24、或不超過年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以適用本條的規(guī)定。但企業(yè)將本是一筆的應(yīng)收賬款拆分成數(shù)筆“金額不超過五萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一”的情況除外。 浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)5） （四）專項(xiàng)申報(bào)應(yīng)提供證據(jù)的壞賬損失 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，證明損失確實(shí)發(fā)生，可以申報(bào)扣除，否則應(yīng)出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答 國家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第二十三條“

25、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?，第二十四條“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！逼髽I(yè)出具的專項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)包括向?qū)Ψ竭M(jìn)行追償?shù)拇呤沾枭逃涗浀荣Y料。 浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答4.1.1.2.8浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)6） 應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)收賬款打包轉(zhuǎn)讓損失不在公告第九條規(guī)定的清單申報(bào)的范圍，應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。 浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策

26、有關(guān)問題的解答 （五）其他規(guī)定 企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同而被沒收的定金損失，屬違約支出，不需要審批。浙江省國家稅務(wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答 25號(hào)公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失不包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對(duì)外借款損失。企業(yè)對(duì)外借款損失應(yīng)適用于25號(hào)公告第六章債權(quán)性投資損失。浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答4.1.1.3存貨的核算1、概念2、核算賬戶3、庫存商品賬戶4、初始計(jì)量5、發(fā)出計(jì)價(jià)6、存貨清查7、浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答 4.1.1.3.1存貨的概念 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的資產(chǎn)。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料

27、、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)。 4.1.1.3.2存貨核算賬戶 原材料/生產(chǎn)成本/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/委托加工物資/消耗性生物資產(chǎn)4.1.1.3.3庫存商品賬戶 核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 包括：代制品和代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品。包括：可以降價(jià)出售的不合格品，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。 不包括：代管產(chǎn)品（已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品）單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿。4.1.1.3.4存貨初始計(jì)量 小企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本進(jìn)行計(jì)量。 外購存貨的成

28、本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 注意：工業(yè)與商業(yè)有區(qū)別。 小準(zhǔn)則第65條第（三）項(xiàng)規(guī)定：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。 4.1.1.3.4存貨初始計(jì)量（續(xù)） 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本,借記“制造費(fèi)用”科目。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照

29、評(píng)估價(jià)值確定。 盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4.1.1.3.5存貨發(fā)出計(jì)價(jià) 原材料、庫存商品發(fā)出 采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 周轉(zhuǎn)材料發(fā)出 采用一次轉(zhuǎn)銷法、計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可以采用分次攤銷法。4.1.1.3.6存貨清查 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 盤盈存貨，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入

30、營業(yè)外收入。 盤虧存貨，發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 4.1.1.3.6存貨清查（續(xù)1）a盤盈時(shí)，借：庫存商品、原材料等 貸：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢b經(jīng)批準(zhǔn)盤盈轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入4.1.1.3.6存貨清查（續(xù)2）c盤虧或毀損時(shí)，借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存商品、原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）d經(jīng)批準(zhǔn)盤虧或毀損核銷時(shí)，借：營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)公司等賠款 ） 貸：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4.1.1.3.7浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答 企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，由于采取促銷降價(jià)等原因，企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格銷售，一般會(huì)計(jì)賬務(wù)不作損失處理

31、。存貨損失同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。浙江國稅2011年所得稅匯算清繳問題解答 4.1.1.3.7浙江省國地稅機(jī)關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答（續(xù)） 對(duì)于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，公告第二十七條第四款規(guī)定：“該項(xiàng)損失數(shù)額加大的（只占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上）應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告等”。資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)數(shù)以該類資產(chǎn)的年度平均數(shù)計(jì)算。浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答 4.1.2非流動(dòng)資產(chǎn) 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定

32、資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 1、長(zhǎng)期債券投資的核算 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 3、固定資產(chǎn)的核算 4、無形資產(chǎn)的核算 5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算4.1.2.1長(zhǎng)期債券投資的核算1、概念2、初始計(jì)量 3、投資收益確認(rèn) 4、到期收回長(zhǎng)期債券投資 5、處置長(zhǎng)期債券投資 6、發(fā)生無法收回的損失 7、浙江省國稅機(jī)關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答 4.1.2.1.1長(zhǎng)期債券投資概念 長(zhǎng)期債券投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上）持有的債券投資。 4.1.2.1.2長(zhǎng)期債券投資初始計(jì)量 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。不包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息）。 借

33、：長(zhǎng)期債券投資債券投資（面值/溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款4.1.2.1.3長(zhǎng)期債券投資投資收益確認(rèn) 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 債券的折價(jià)或者溢價(jià)攤銷為直線法。 借：長(zhǎng)期債券投資債券（應(yīng)計(jì)利息）/應(yīng)收利息 借或貸：長(zhǎng)期債券投資債券（溢折價(jià)） 貸：投資收益4.1.2.1.5處置長(zhǎng)期債券投資借：銀行存款

34、貸：長(zhǎng)期債券投資（面值/溢折價(jià)/應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益（差額）4.1.2.1.6發(fā)生無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失 長(zhǎng)期債券投資賬面價(jià)值-可收回的金額=長(zhǎng)期債券投資損失。 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期債券投資（面值/溢折價(jià)）4.1.2.1.7浙江省國稅機(jī)關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答 國稅發(fā)200988號(hào)文件對(duì)債權(quán)投資損失中，對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按照類推原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。浙江國稅2011年所得稅匯算清繳問題解答4.1.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、概念2、初始計(jì)量3、核算方法4、收益5、處置6、無法收回7、國稅總局、浙江省地稅機(jī)關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答 4.1.2.2.1長(zhǎng)期

35、股權(quán)投資的概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。4.1.2.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。4.1.2.2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。4.1.2.2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資收益 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。4.1

36、.2.2.5長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 4.1.2.2.6無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或

37、清算期超過3年以上的。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。4.1.2.2.7國稅總局、浙江省地稅機(jī)關(guān)有關(guān)股權(quán)投資損失的問題解答 根據(jù)公告第二條，股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)符合公告第九條第（五）項(xiàng)規(guī)定的，可作清單申報(bào)，否則，作專項(xiàng)申報(bào)。 浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答 （五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)4.1.2.3固定資產(chǎn)的核算1、概念2、管理3、初始計(jì)量4、折舊5、后續(xù)支出6、處置和盤虧7、浙

38、江省國地稅機(jī)關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答 4.1.2.3.1固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。4.1.2.3.2固定資產(chǎn)的管理 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。4.1.2.3.3固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 外購：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。 自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出。 投資者投入：按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 融資租入：按照租賃合同約定的付

39、款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 盤盈：按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除估計(jì)的折舊后的余額。4.1.2.3.4固定資產(chǎn)折舊 折舊范圍：除兩項(xiàng)（已提足折舊、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地）外均計(jì)提折舊 核算：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 折舊方法：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。4.1.2.3.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出 對(duì)現(xiàn)有固定

40、資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)（即大修理、中小修理）、改建、擴(kuò)建或改良而發(fā)生的支出。 日常修理費(fèi)：應(yīng)當(dāng)在修理費(fèi)發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 改建支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 大修理支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。4.1.2.3.6固定資產(chǎn)處置和盤虧 處置固定資產(chǎn)：處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。 盤虧固定資產(chǎn)：發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。4.1.2.3.7浙江省國地稅機(jī)關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問

41、題解答 對(duì)企業(yè)購入已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認(rèn)，企業(yè)可根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對(duì)固定資產(chǎn)新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)的，可參考資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估鑒定。 浙江省國家稅務(wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答4.1.2.3.7浙江省國地稅機(jī)關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)1） 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函201079號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定

42、資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。個(gè)別企業(yè)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理已按工程預(yù)算總金額計(jì)提折舊，并對(duì)未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當(dāng)年作調(diào)減處理。 浙江省國家稅務(wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答4.1.2.3.7浙江省國地稅機(jī)關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)2） 稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當(dāng)期直接扣除；大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購固定資產(chǎn)裝修應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。 房產(chǎn)由于歷史原因，所有權(quán)與使用權(quán)分離，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團(tuán)公司、母公司或其它單位。由于固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計(jì)提折舊。浙江省國家

43、稅務(wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答 4.1.2.3.7浙江省國地稅機(jī)關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)3） 稅法規(guī)定“企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的改固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊”。若企業(yè)在改擴(kuò)建的同時(shí)進(jìn)行裝修，該費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，若企業(yè)對(duì)已完工的固定資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行裝修，若裝修支出達(dá)到固定資產(chǎn)大修理的條件，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，否則，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答 4.1.

44、2.4無形資產(chǎn)的核算1、概念2、初始計(jì)量3、研發(fā)支出賬戶4、攤銷與處置5、國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答 4.1.2.4.1無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 土地使用權(quán)： 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。4.1.2.4.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 外購無形資

45、產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。4.1.2.4.3研發(fā)支出賬戶 核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 明細(xì)核算：“費(fèi)用化支出”、“資本化支出” 賬務(wù)處理： 發(fā)生的支出時(shí)， 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的） 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利息等4.1.2.4.3研發(fā)支出賬戶（續(xù)）開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，借：無形資

46、產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出月末，費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)，借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出4.1.2.4.4無形資產(chǎn)攤銷與處置 攤銷方法：采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 攤銷期：自可供使用開始至停止使用或出售時(shí)止；法律規(guī)定、合同約定、不能可靠估計(jì)使用壽命的不低于10年。 處置：出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，將處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答 第四條 企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2

47、007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)1） （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

48、 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)2） 第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用

49、稅前扣除管理辦法（試行）國稅發(fā)2008116號(hào) 4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)3） 國家稅務(wù)總局國稅發(fā)2008116號(hào)第四條已經(jīng)列舉了可以加計(jì)扣除的費(fèi)用，未列舉的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。與研究開發(fā)相關(guān)的差旅費(fèi)屬于未例舉項(xiàng)目不得加計(jì)扣除。 根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號(hào)規(guī)定，專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)可以加計(jì)扣除；研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后，該儀器、設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營后所發(fā)生的折舊費(fèi)不得加計(jì)扣除。 浙江省地稅務(wù)局2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答 4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)

50、4） 國稅發(fā)2008116號(hào)第十條要求“專賬管理”，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)賬面上未歸集，允許企業(yè)用備查賬簿作為專賬管理的賬簿。 浙江省地稅務(wù)局2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答 企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用；企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，按視同銷售處理。浙江省國家稅務(wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答 4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)5） 企業(yè)對(duì)通用軟件等進(jìn)行個(gè)性化、本土化、系統(tǒng)化設(shè)計(jì)、改造的項(xiàng)目，根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)

51、展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，允許按規(guī)定加計(jì)扣除。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)或產(chǎn)品研究開發(fā)活動(dòng)符合國稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定條件的，可以加計(jì)扣除，但委托方需取得受托方提供的改研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。 浙江省地方稅務(wù)局2010年關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答 4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)6） 受托方提供的費(fèi)用支出明細(xì)情況可參照可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表的內(nèi)容提供。 財(cái)稅200688號(hào)“企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)

52、入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊”。財(cái)稅200688號(hào)文件的規(guī)定仍可執(zhí)行，但一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備不允許實(shí)行加計(jì)扣除。浙江省地方稅務(wù)局2010年關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答 4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定及浙江省國地稅機(jī)關(guān)的問題解答（續(xù)7） 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)計(jì)入“生產(chǎn)成本”及“制造費(fèi)用”科目的研究開發(fā)支出，應(yīng)要求企業(yè)正確進(jìn)行賬務(wù)處理后再進(jìn)行稅務(wù)處理。浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題解答 4.1.2.5長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算1、概念2、攤銷3、浙江省

53、國家稅務(wù)局關(guān)于租入固定產(chǎn)裝修支出的問題解答 4.1.2.5.1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。4.1.2.5.2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 （2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定

54、資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用。4.1.2.5.3浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于租入固定產(chǎn)裝修支出的問題解答 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并在稅前扣除。浙江省國家稅務(wù)局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 4.2負(fù)債 負(fù)債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 分類：小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)

55、債4.2.1流動(dòng)負(fù)債 概念：是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。 入賬價(jià)值：應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 1、短期借款的核算 2、應(yīng)付賬款核算 3、預(yù)付賬款核算 4、應(yīng)付職工薪酬的核算 5、應(yīng)交稅費(fèi)核算 4.2.1.1短期借款的核算 概念：是小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。 應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 本金核算：通過“短期借款”科目 利息核算： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 4.2.1.2應(yīng)付賬款核算 概念：核算小企業(yè)因購買材料、商品和

56、接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 購入材料、商品等應(yīng)付未付款項(xiàng)： 借：在途物資/原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)應(yīng)付未付款項(xiàng)： 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款 4.2.1.3預(yù)付賬款核算 概念：核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。 4.2.1.4應(yīng)付職工薪酬的核算 1、概念 2、內(nèi)容 3、明細(xì)賬設(shè)置 4、核算4.2.1.4.1應(yīng)付薪酬的概念 是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式

57、的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。4.2.1.4.2應(yīng)付薪酬核算的內(nèi)容 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 職工福利費(fèi)。 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 住房公積金。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 非貨幣性福利。 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。 4.2.1.4.3應(yīng)付薪酬明細(xì)賬設(shè)置 “職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。 4.2.1.4.4應(yīng)付薪酬會(huì)計(jì)處理 工資分配， 借：生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/ 管理

58、費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資發(fā)放， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金/銀行存款（劃卡） 其他應(yīng)收款代墊款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅4.2.1.5應(yīng)交稅費(fèi)核算1、應(yīng)交稅費(fèi)賬戶2、應(yīng)交增值稅明細(xì)核算 3、會(huì)計(jì)處理 4.2.1.5.1應(yīng)交稅費(fèi)賬戶 核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、水利建設(shè)基金等。 4.2.1.5.2應(yīng)交增值稅明細(xì)核算 設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。4.2.1.5.3

59、應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交*稅 銀行存款 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)的稅金： 借：固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交*稅 4.2.2非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 內(nèi)容：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 入賬價(jià)值：非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 1、長(zhǎng)期借款核算 2、長(zhǎng)期應(yīng)付款核算4.2.2.1長(zhǎng)期借款核算 概念：長(zhǎng)期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金。 應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息

60、日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 本金核算：通過“長(zhǎng)期借款”科目 利息核算： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 貸：應(yīng)付利息 4.2.2.2長(zhǎng)期應(yīng)付款核算 概念：長(zhǎng)期應(yīng)付款是應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 融資租入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 以分期付款方式購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4.3所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 1、實(shí)收資本核算 2、資本