交易性金融資產(chǎn)(稅務(wù)2010、10)

1、第六章 金融資產(chǎn)（投資）1 本章學(xué)習(xí)要求：1、掌握金融資產(chǎn)的概念、分類(lèi)；2、重點(diǎn)掌握交易性金融性金融資產(chǎn)核算；3、熟悉持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算。4、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算5、了解金融資產(chǎn)減值2 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述一、概念： 金融資產(chǎn)是企業(yè)重要的金融工具。（準(zhǔn)則22號(hào)） 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，合同形成了一方的金融資產(chǎn)，并形成了另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)核算最為基礎(chǔ)的部分就是對(duì)金融資產(chǎn)的核算。3金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投

2、資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、分類(lèi)：按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：4（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。5第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為：（一）交易性金融資產(chǎn)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

3、損益的金融資產(chǎn)。6一、交易性金融資產(chǎn)概念及特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)一般具有以下特點(diǎn)：（一）變現(xiàn)能力強(qiáng)（二）持有的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益（三）近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定7為什么將交易性金融資產(chǎn)劃定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)由于交易性金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)結(jié)合緊密，會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映出與該類(lèi)金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。8二、交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容1、交易性金融資產(chǎn)的取得2、持有期間收

4、取現(xiàn)金股利和利息3、期末計(jì)價(jià)4、出售三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”9四、交易性金融資產(chǎn)取得的核算（一）入賬價(jià)值的確定1、一般情況下，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值； 公允價(jià)值就是活躍市場(chǎng)上的現(xiàn)行要價(jià)?；钴S市場(chǎng)，指具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。102、如果取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值；113、取得交易

5、性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。相關(guān)費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出。（二）會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容12其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 銀行存款 取得時(shí)的 出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo) 入賬價(jià)值 該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 期末： 期末： 變動(dòng)損益 公允價(jià)帳面余 公允價(jià)帳面余 額的差額 額的差額 交易性金融資 產(chǎn)的公允價(jià)值13按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）帳務(wù)處理 1、甲公司2007年2月1日以存出投資款購(gòu)入A公司發(fā)行在外的普通股10 000股，作為交易性金融資產(chǎn)。該股票投資在購(gòu)買(mǎi)日

6、的公允價(jià)值為75000 元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用400元。借：交易性金融資產(chǎn)A（成本） 75 000 投資收益交易費(fèi)用 400 貸：其他貨幣資金存出投資款 75 400 142、乙公司于2007年3月16日以存出投資款購(gòu)入B公司發(fā)行在外的普通股股票20 000股，作為交易性金融資產(chǎn)。每股買(mǎi)入價(jià)為9.5元，其中0.4元為B公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。乙公司另付稅金和手續(xù)費(fèi)1 500元。15借：交易性金融資產(chǎn)B（成本） 182 000 應(yīng)收股利B公司 8 000 投資收益交易費(fèi)用 1 500 貸：其他貨幣資金 191 500五、企業(yè)持有交易性金融

7、資產(chǎn)期間發(fā)生的現(xiàn)金股利和利息收入的核算（一）核算原則企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間發(fā)生的現(xiàn)金股利和利息收入，應(yīng)在股利宣告日或計(jì)息日確認(rèn)為投資收益 。16（二）帳務(wù)處理借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益六、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）期末計(jì)價(jià)原則資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與帳面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益 ）。（二）會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容17交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn) 期末： 期末： 公允價(jià)值小于 公允價(jià)值大于 帳面余額的差額 帳面余額的差額投資收益 出售時(shí)： 出售時(shí)： 投資收益 將公允價(jià)值 將公允價(jià)值 變動(dòng)轉(zhuǎn)出 變動(dòng)轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)

8、 本年利潤(rùn) 期末將貸方余額 期末將借方余額 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 18 投資收益 確認(rèn)的投資 確認(rèn)的投資 損失 收益本年利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 期末將貸方 期末將借方 余額轉(zhuǎn)入 余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” “本年利潤(rùn)”19例題：甲公司2006年4月1日購(gòu)入A股票的帳面余額為52 000元，購(gòu)入B股票的帳面余額為75 000元。 （1） 2006年6月30日，A股票的公允價(jià)值為53 000元。元，B股票的公允價(jià)值為74 200元； （2）2006年12月31日，A股票的公允價(jià)值為58 000元，B股票的公允價(jià)值為72 000元。作出2006年6月30日、2006年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。20（

9、1）2006年6月30日：借：交易性金融資產(chǎn)A（公允價(jià)值變動(dòng)） 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 1 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 800 貸：交易性金融資產(chǎn)B（公允價(jià)值變動(dòng)） 800（2）2006年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)A（公允價(jià)值變動(dòng)） 5 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 5 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 22 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B（公允價(jià)值變動(dòng)） 22 00021七、交易性金融資產(chǎn)的出售（一）核算原則出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。（二）帳務(wù)處理 2

10、21、 某公司2006年2月5日購(gòu)入C股票20 000股，作為交易性金融資產(chǎn)，該股票在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為160 000 元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 8000元；2、2006年6月30日，上述C股票的公允價(jià)值為180 000元；3、2006年8月20日，該公司將上述C股票全部出售，售價(jià)為195 000元。23（1）購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)C（成本） 160 000 投資收益交易費(fèi)用 8 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 168 000（2）2006年6月30日：借：交易性金融資產(chǎn)C（公允價(jià)值變動(dòng)） 12 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 12 000（3）2006年8月20日出售時(shí)： 24借：其他貨幣資金存出投資款 195 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 000貸：交易性金融資產(chǎn)C（