作業(yè)基礎成本制度(2)ppt課件

1、作業(yè)根底本錢制度(Activity-Based Costing, ABC)林 宛 瑩2003年7月24日1 大 綱傳統(tǒng)本錢制度本錢制度的演進 傳統(tǒng)本錢制的缺陷與限制 作業(yè)制本錢制度 作業(yè)制本錢制度之觀念架構 作業(yè)制本錢制度之組成要素 作業(yè)制本錢制度建構案例闡明與討論2傳統(tǒng)本錢制度傳統(tǒng)本錢制的缺陷與限制:1.本錢分攤錯誤，產生本錢交叉補貼，使本錢資訊錯誤，決策也跟著錯誤2.缺乏因果關系與流程概念，無法有效解釋本錢發(fā)生之緣由與其必要性，檢討與價值分析出現(xiàn)困難3.忽略顧客對質量時間之注重 4.績效評價方面：a.只看結果，忽略過程 b.短少質方面的衡量c.時效過慢。3本錢制度的演進1.全廠單一分攤法：

2、 間接本錢運用單一本錢庫之分攤方式 將一切的間接費用都納入一單一之本錢庫，并采單一的分攤率來將間接本錢分攤至本錢標的如人工小時。 傳統(tǒng)本錢制度4傳統(tǒng)本錢制度續(xù)2.改良式之分攤方式 部門別分攤法： 每一部門設有一本錢庫累積各該部門制造費 用并訂定其制造費用分攤率同質化本錢庫之分攤方式在間接費用方面，經過同質化處置后，間接本錢被分為一個個性質類似擁有一樣分攤根底的獨立本錢庫。 5作業(yè)制本錢制度之觀念架構作業(yè)制本錢制度之精神 依據(jù)所耗用資源的方式及種類歸屬本錢至作業(yè)，非產品耗用資源作業(yè)制本錢制為改良式本錢制的一種，但其中有一點關鍵性的差異在於：作業(yè)概念之產生改良式本錢制將資源同質化後分攤，ABC則將

3、資源歸類至許多的作業(yè)觀念不同於同質化的本錢庫，作業(yè)係經過設計的本錢集合，與本錢標的間有流程關係存在 6ABC 觀念架構單構面模型雙構面模型 本錢構面 流程構面7單構面ABC 觀念架構單構面模型資源 作業(yè)一 作業(yè)二 作業(yè)三 其他作業(yè) 產品一產品二產品三其他產品 作業(yè)耗用資源產品耗用作業(yè)8單構面模型(Cooper & Kaplan )本錢標的對作業(yè)發(fā)出需求，而導致作業(yè)本錢發(fā)生，作業(yè)本錢的累積則來自於對資源的耗費，不論是作業(yè)耗用資源的強度，或是作業(yè)本錢的發(fā)生，均以本錢動因來衡量兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的資源本錢分攤至作業(yè)；第二階段則將作業(yè)本錢分攤至產品 9雙構面ABC 觀念架構資源 作業(yè) 本

4、錢標的 本錢動因 資源本錢歸屬:資源動因 績效衡量指標 作業(yè)本錢歸屬:作業(yè)動因 執(zhí)行作業(yè)時，所運用的經濟要素作業(yè)耗費資源之數(shù)量衡量單獨衡量本錢之有意義單位本錢標的對作業(yè)之需求頻率與強度的數(shù)量衡量執(zhí)行之行動、任務之集合呵斥作業(yè)本錢發(fā)生變動的要素 10雙構面模型本錢構面(cost assignment view)：在此觀點下，作業(yè)制本錢制度包含了資源、作業(yè)、產品與顧客的本錢資訊，作為戰(zhàn)略分析的基礎 例如對顧客貢獻的評估，陳列改善計劃次序、設定本錢目標等 資源與作業(yè)之間，係透過資源動因resource driver來連結 作業(yè)與本錢標的之間則以作業(yè)動因activity driver來連結 11ABC

5、雙構面模型之本錢構面相關名詞之意義 資源：指在執(zhí)行作業(yè)時，所運用的經濟要素。其數(shù)字可由帳簿上的費用科目而來 作業(yè)：組織內所執(zhí)行之行動、或任務之集合 本錢標的：可以單獨衡量本錢之有意義單位，如顧客、產品、服務及其他任務單位 資源動因：為作業(yè)耗費資源之數(shù)量衡量，為第一階段的本錢動因，將資源本錢分派至作業(yè) 作業(yè)動因：為本錢標的對作業(yè)之需求頻率與強度的數(shù)量衡量，為第二階段的本錢動因，將資源透過作業(yè)動因分攤至本錢標的 12ABC雙構面模型之本錢構面 Cost assignment view資源resources本錢標的 Cost objects作業(yè)中心Activity centerActivity &

6、activity Cost pool 作業(yè)本錢庫資源動因resource driver本錢要素Cost element作業(yè)動因Activity driver13釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測產品A產品 B60%20%20%退貨處理次數(shù)測試小時數(shù)接聽電話數(shù)$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時128$30$6$14$12$8$44$5614ABC雙構面模型之程序構面 Turney認為，程序是為達成特定目的而發(fā)生的一連串作業(yè)，每一項作業(yè)是另一項作業(yè)的顧客，依序擁有本人的顧客，而構成作業(yè)鏈。在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項作業(yè)或程序之本錢動因、績效

7、衡量與其他持續(xù)改進過程中所運用的資訊，可用以評估組織內作業(yè)執(zhí)行的績效與顧客之附加價值 15ABC雙構面模型程序構面程序構面包含要素之意義： 本錢動因：指任何會呵斥作業(yè)本錢發(fā)生變動的要素 績效衡量指標： 為一項作業(yè)、程序或組織單位執(zhí)行之任務以及其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性指標 16ABC架構會計科目：費用作業(yè)流程分析作業(yè)價值分析本錢計算目的：顧客面、產品面、計畫面、部門面資源作業(yè)中心本錢標的傳票也許會需求改變以便明示資源被哪些作業(yè)中心所運用 資源動因將資源分攤至作業(yè)中心或作業(yè)之基礎 此為價值鏈之作業(yè)流程及價值分析基礎工程此部分之info因部門別之不同而異，只需本人部門最清楚本人之作業(yè)

8、情況，所以ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部門之作業(yè)info而構成作業(yè)動因將作業(yè)中心之本錢分攤至本錢標的之基礎 本錢計算之終極目的，包括產品、顧客、計畫及部門別。實行ABC之初，最根本之本錢標的包括產品及顧客層面，俟二層面本錢info產生後，再擴大本錢標的之層面為宜。17ABC之組成要素 作業(yè)之本錢層級 廠房維持 產品援助 顧客援助 批次 單位 18作業(yè)之本錢層級 單位層級unit-level： 此類作業(yè)為重覆發(fā)生的，每生產一單位即需作業(yè)一次，被單位層級作業(yè)活動所耗用的資源，和產量或銷量成比例 單位層級作業(yè)活動的本錢動因包括人工小時、機器小時、原料處理數(shù)量 批次層級batch-level：

9、 此類作業(yè)為隨產品批次而改變作業(yè)本錢，為每一批生產時，所需求的作業(yè) 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產品或服務之個別單位數(shù)無關 19作業(yè)之本錢層級(續(xù))產品援助product-sustaining： 此類作業(yè)為援助特定產品或服務所耗用之資源，例如建立與維護各產品之資料用量單、產品生產排程、產品設計、零組件與產品測試等 產品援助活動延伸到企業(yè)外，即成為顧客援助活動(customer-sustaining)： 此類作業(yè)係為銷售產品或服務給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場調查。產品援助本錢與產品或服務

10、之個別單位或批次間，並不具因果聯(lián)結之關係 20作業(yè)之本錢層級(續(xù))廠房維持facility-sustaining： 此類作業(yè)無法追溯至特定產品或服務，為維持組織整體營運所耗用之資源， 例如廠務管理、廠房維修、人事管理等 21作業(yè)及作業(yè)本錢動因的類別表類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動因設備維持作業(yè)工廠管理會計與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數(shù)產品維持作業(yè)(產品支援及顧客支援)產品設計零件管理工程生產訂單的處理產品數(shù)目零件數(shù)與批次有關之作業(yè)機器開工採購訂單材料處理開工時數(shù)訂單數(shù)材料移動數(shù)與單位有關之作業(yè)生產排程直接人工的監(jiān)督機器運轉時所需的電力石油消耗量生產運轉數(shù)單位數(shù)直接人工小時機器時數(shù)

11、22作業(yè)本錢動因的選擇 作業(yè)本錢動因可區(qū)分為三種型態(tài)： 處理量動因 (Transaction drivers)How often 以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動因，適用於每次執(zhí)行作業(yè)皆運用同等資源的情況，例如每次機器之整備(setups)皆運用一樣的時間及技術 持續(xù)期間動因 (Duration drivers)How long 以執(zhí)行作業(yè)所需的時間為動因，假設每單位時間所耗用的資源數(shù)一樣。適用於不同產出對作業(yè)資源之耗用存有艱苦差異時 23作業(yè)本錢動因續(xù)強度動因 (Intensity drivers)How much 將每次作業(yè)所耗用之資源直接由特定本錢標的負擔。 產品間對作業(yè)資源耗用，除時間能夠不同外，

12、單位時間所耗用之資源亦不一樣 24Transaction drivers Duration drivers Intensity drivers 特性以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動因 執(zhí)行作業(yè)所需的時間為動因 執(zhí)行作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標的負擔 適用時機 每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源 不同產出對作業(yè)資源之耗用存有重大差異 產品間對作業(yè)資源耗用，單位時間所耗用之資源不相同 成本 低中高 精確度 低 中高 25作業(yè)制本錢制度建構前置作業(yè) Cooper認為在決定實施作業(yè)基礎本錢制度之前，應該完成以下六項決策，使未來的任務得以順利進行： 1.作業(yè)基礎本錢制度是與現(xiàn)存系統(tǒng)結合，亦或獨立運作？ 2.實施前，能否

13、應正式核準設計文件？ 3.最終擁有者是誰？ 4.所要求達到的精確程度如何？ 5.該制度報導之本錢係歷史本錢亦或未來本錢？6.原始設計之複雜程度如何？ 26作業(yè)制本錢制度建構實施步驟 Cooper實施作業(yè)基礎本錢制度之七個步驟：1.獲得管理階層的支持 2.制度設計及規(guī)劃之討論會 3.資料蒐集 4.制度設計 5.進度會議及執(zhí)行討論會 6.產生ABC管理性報表 7.成果會議及討論持續(xù)改進的方向 27作業(yè)制本錢制度建構Turney認為設計ABC制度之步驟包括六個層面：1.確認作業(yè)2.會計帳之重新設計3.設立作業(yè)中心4.確認資源動因5.決定屬性6.選擇作業(yè)動因2829甲分行作業(yè)中心表 臨櫃之部分作業(yè)30

14、甲分行各項資源之ABC預算表資源項目資源動因每一資源動因預計單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運鈔預計資源動因數(shù)預計總成本預計資源動因數(shù)預計總成本預計資源動因數(shù)預計總成本預計資源動因數(shù)預計總成本32作業(yè)制本錢制度作業(yè)本錢分析顧客利潤貢獻分析作業(yè)制預算編制表資源管理產能分析產品獲利率分析生產力分析K信銀之ABC短期發(fā)展計劃內容33ABM及ABC之結合產品利潤之鯨魚曲線(Whale Curve)在ABC本錢制度分析之下，並以Activity performed及 demand of activity作為分攤基礎，分攤間接本錢及費用至各作業(yè)，乃至各產品之後，可發(fā)現(xiàn)個別產品真實的獲利情形34The

15、Product Profitability Whale Curve累積銷售曲線說明產品獲利才干與實際獲利間之關係Cumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of Products0.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%100.0%50.0%90.0%60.0%70.0%80.0%10.0%20.0%30.0%40.0%50.0%60.0%70.0%80.0%90.0%100.0%累積銷貨百分比累積產品百分比35產品利潤之鯨魚曲線Cumulative Profits(percentage of total profits

16、)Most ProfitableProducts0.0%0.0%20.0%40.0%60.0%80.0%50.0%100.0%150.0%200.0%250.0%300.0%350.0%100.0%Least profitable Products利潤最高產品利潤最低產品累積利潤率36ABC案例發(fā)表與討論:The Classic Pen Company37The Classic Pen Company Classic Pen 在過去以生產低本錢的藍筆及黑筆為主，其毛利率超過20%。但在幾年前，銷售經理Dennis Selmore認為可將產品線擴充至有較高售價的新產品，五年前開始陸續(xù)生產紅筆及紫

17、筆。四種產品擁有類似的製程，而紅筆售價為藍筆及黑筆的1.03倍，紫筆售價為藍筆及黑筆的1.10倍。38藍筆黑筆紅筆紫筆合計銷貨收入$ 75,000$ 60,000$ 13,950$1, 650$ 150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000製造費用30,00024,0005,40060060,000營業(yè)利益合計$ 10,000$ 8,000$ 2,070$ 300$ 20,370報酬率(營業(yè)利益/銷貨收入)13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%傳統(tǒng)損益表39銷售部門之建議及事實之分析銷售經理宣稱

18、顧客會願意花更高的價格來購買特殊顏色的筆，所以公司應生產更多色樣的筆。會計長Jane Dempsey對最近會計年度之財務結果並不甚滿意，她發(fā)現(xiàn)紅筆及紫筆的獲利確實較藍筆及黑筆高，但整體的獲利卻低於舊產品以往的毛利率(20%)。此種結果或許是更猛烈的全球競爭所呵斥，但是就單一產品而言，紫筆得到的毛利率確實是比其他產品來的高。40生產部門之分析生產部門經理Jeffrey Donald也因應Classic Pen經營環(huán)境的變動，針對產品製程作了分析，他發(fā)現(xiàn)當五年前只生產藍色及黑色筆時，製程頗為平順。開始生產紅色筆後，因需求更多的轉換任務，種種困難便隨而浮現(xiàn)。41Donald分析四種筆的生產製程所需轉

19、換時間如下：藍筆：品質要求低，所需轉換時間短。黑筆：品質要求最低，因為剩餘墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉換時間短。紅筆：品質要求最高，無法忍受微量藍、黑墨色的殘留，因此需求最多的轉換時間以確保品質。紫筆：品質要求次高，對殘留微量藍、黑墨色的容忍度亦不高，需求僅較低於紅色筆的轉換時間。42生產部門經理Donald並表示，生產部門耗費許多時間在採購、規(guī)劃作業(yè)，及追蹤存貨及訂單等作業(yè)流程上，故去年添購一套電腦系統(tǒng)協(xié)助上述作業(yè)，生產部門經理認為未來沒有足夠的產能來應付更複雜的營運。43營運活動Classic Pen 在同一個廠房內生產它的四種產品，其主要作業(yè)為準備及混合不同顏色的墨水，墨水將經由半自動

20、過程注入筆管中，最後的包裝及裝運過程全由人工處理。每一產品皆有不斷接資料帳單以辨別數(shù)量及價格，流程表記載四種產品生產流程的順序及直接人工的本錢，廠房的間接費用將整合到廠房層級並根據(jù)直接人工分攤到產品。目前製造費用為直接人工的三倍，在還沒生產新產品前，製造費用僅為直接人工的二倍。44會計長Dempsey辨別與生產產品相關的六項援助本錢：費用類別費用金額間接人工$ 20,000職工福利16,000電腦系統(tǒng)10,000機械設備8,000維護4,000能源2,000合計$ 60,000表中之職工福利為人工本錢包括直接人工及間接人工的40%；45間接人工則主要負責三項作業(yè)：1規(guī)劃產品生產排程佔50%：包

21、括為每批產品規(guī)劃生產順序，採購、準備及發(fā)放資料，執(zhí)行轉換後第一個項目的檢查，並且在每次轉換開始後皆會有一些損失發(fā)生，直到過程安頓下來。2人工轉換色筆顏料佔40%：黑色墨水的時間需時一小時，其他墨水需求較多轉換時間，而紅色墨水由於其品質要求，需時最久。3維持產品記錄佔10%：包括資料進出紀錄、監(jiān)看及維持原料的平安存量及製廢品存量、增進產品製作效率並且針對產品狀況改進。 46會計長蒐集作業(yè)本錢動因如表所示：直接人工及作業(yè)本錢動因表藍筆黑筆紅筆紫筆合計生產銷售數(shù)量50,00040,0009,0001,000100,000單位售價1.501.501.551.65材料/單位成本0.500.500.520

22、.55直接人工小時/單位0.020.020.020.022,000機器小時/單位0.100.100.100.1010,000生產批次量50503812150整備時間/批次4164整備時間合計200502284852647電腦系統(tǒng)的營運本錢10,000元的電腦系統(tǒng)的營運本錢，會計長發(fā)現(xiàn)大部分的時間都是用來規(guī)劃廠房的生產排程、以及訂購資料和付款事宜。由於每一批生產都是為了某一個特殊訂單顧客，所以用來準備運送文件和發(fā)票及收款的電腦時間都包括在上述作業(yè)中。運用電腦系統(tǒng)的時間經分析後顯示：180的電腦資源和批次生產有關。220的電腦資源是用來維持產品的記錄，這包括生產流程和工程改變的資訊。48ABC下的

23、本錢資訊除利用原先的直接人工(加計40%職工福利)外， Dempsey 可以參考的作業(yè)動因有：機器運用次數(shù) Run Machines生產處理次數(shù) Handle Production Runs機器整備 Set Up Machines管理零組件、產品 Administer Products49作業(yè)動因產出結果處理產品整備時間零件管理機器援助直接人工福利生產批次整備時數(shù)零件數(shù)量機器運用小時直接人工金額藍筆黑筆紅筆紫筆Classic Pen公司之ABC模型架構50機器運用次數(shù) Run Machines 單位層次作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨筆的產量變動生產處理次數(shù) Handle Production Runs及 機

24、器整備 Set Up Machines 批次層級作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨生產批次或啟動機器次數(shù)變動管理零組件、產品 Administer Products 產品援助層級作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨產品種類而變動，但與生產數(shù)量或產品批次無關。51職工福利 為前四項作業(yè)及直接人工之援助性作業(yè)，可依此五項作業(yè)之直接人工或間接人工費用以比率加成52依作業(yè)基礎計算生產處理次數(shù)機器整備零件管理機器開動次數(shù)費用合計間接人工及福利50%40%10%$28,000電腦費用80%20%10,000機器折舊100%8,000維修100%4,000能源耗用100%2,000作業(yè)費用$22,000$11,200$4,800$14,000$

25、52,000成本動因數(shù)150526410,000衡量單位生產批次整備時數(shù)零件數(shù)機器小時作業(yè)成本動因比率$147$21$1,200$1.4053ABC損益表藍筆黑筆紅筆紫筆合計銷貨$75,000$60,000$13,950$1,650$150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000直接人工加成40%職工福利4,0003,200720808,000機器時間費用7,0005,6001,26014014,000生產批次費用7,3337,3335,5731,76022,000整備時間費用4,2591,0654,8551,02211,2