建筑業(yè)營(yíng)改增專(zhuān)家

1、全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響及對(duì)策 主講：夏 炎第一篇 掌握增值稅原理 執(zhí)行新政給力我國(guó)“營(yíng)改增”之路 價(jià)內(nèi)稅VS價(jià)外稅 增值稅抵扣原理 營(yíng)業(yè)稅與增值稅比較第一節(jié) 我國(guó)“營(yíng)改增”之路 1954年法國(guó)成功地推行了增值稅 對(duì)歐洲和世界各國(guó)產(chǎn)生了重大影響“增值稅”作為國(guó)際性稅種 為適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展?fàn)I運(yùn)而生 我國(guó)于1979年引進(jìn)、試點(diǎn)“增值稅” 1994年“增值稅”作為改革重點(diǎn)逐步走向規(guī)范化的道路1979年至2012年前我國(guó)“營(yíng)改增”之路1994年稅制改革：擴(kuò)大增值稅征收范圍：“貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售進(jìn)口“四環(huán)節(jié)及加工修理修配勞務(wù)1984年10月試點(diǎn)地區(qū)：全國(guó)試點(diǎn)內(nèi)容：工商稅改革劃分

2、為：產(chǎn)品稅 增值稅 營(yíng)業(yè)稅（1984年-1993年中國(guó)特色的增值稅）1983年1月試點(diǎn)地區(qū)：全國(guó)試點(diǎn)行業(yè)：機(jī)器機(jī)械、農(nóng)機(jī)制造 試點(diǎn)品種：自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇“工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)”2013年列入增值稅征收范圍 財(cái)稅【2013】106號(hào)文件規(guī)定“在全國(guó)試點(diǎn)” 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)“工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)”屬于“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”范疇工程勘察勘探設(shè)計(jì)服務(wù)：指在采礦、工程施工前后，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2014年-2016年我國(guó)“營(yíng)改增”之路2016年5月1日試點(diǎn)地區(qū)：全國(guó)試點(diǎn)行業(yè)：建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 金融業(yè) 生活服務(wù)業(yè)等

3、 2014年6月1日試點(diǎn)地區(qū)：全國(guó)試點(diǎn)行業(yè)：電信業(yè)2014年1 月1日試點(diǎn)地區(qū)：全國(guó)試點(diǎn)行業(yè)：鐵路運(yùn)輸業(yè) 郵政業(yè)第二節(jié) 建立增值稅思維 有效的指導(dǎo)行業(yè)經(jīng)營(yíng)認(rèn)識(shí)增值稅知己知彼運(yùn)籌帷幄營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅含價(jià)含稅價(jià)款乃合同定價(jià)前提價(jià)內(nèi)稅VS價(jià)外稅營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅屬于價(jià)外稅價(jià)稅分離應(yīng)交增值稅銷(xiāo)售額增值稅稅率含稅價(jià)不含稅增值稅抵扣原理實(shí)行價(jià)外征稅對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除全面“營(yíng)改增”基本打通抵扣的鏈條稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅與增值稅比較 分 析 項(xiàng) 目 營(yíng) 業(yè) 稅 增 值 稅 1.計(jì)稅原理及特點(diǎn)1.重復(fù)征稅2. 價(jià)內(nèi)稅（價(jià)稅合計(jì)）1.基本消除

4、重復(fù)征稅2. 價(jià)外稅（價(jià)稅分離）2. 計(jì)稅基礎(chǔ) 營(yíng)業(yè)額 增值額3. 進(jìn)項(xiàng)稅 不涉及“以票控稅” 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可抵扣4. 征管特點(diǎn) 簡(jiǎn)單 易行1. 增值稅稽征復(fù)雜，征管?chē)?yán)格2. 增值稅法律責(zé)任重大： 虛開(kāi). 非法出售. 非法購(gòu)買(mǎi). 購(gòu)買(mǎi)偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票等 行為需承擔(dān)刑事責(zé)任?！景咐治觥坷斫狻霸鲋刀惖挚邸蹦康募坠緸椤肮こ炭辈炜碧皆O(shè)計(jì)服務(wù)”行業(yè)的一般納稅人。2016年5月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1.本月發(fā)生營(yíng)業(yè)收入424萬(wàn)元（含稅價(jià)款）；2.本月購(gòu)進(jìn)貨物及接受服務(wù)項(xiàng)目如下：全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（1）交通工程檢測(cè)儀器設(shè)備23.4萬(wàn)元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)元；（2）低值易耗品及辦公用品21.2萬(wàn)

5、元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅3.08萬(wàn)元；（3）用水3.39萬(wàn)元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.39萬(wàn)元； 用電3.51萬(wàn)元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.51萬(wàn)元； 用汽油和柴油11.7萬(wàn)元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)元； （4） 勘察現(xiàn)場(chǎng)所用臨時(shí)用工付“勞務(wù)派遣公司”10.6萬(wàn)元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.6萬(wàn)元；（5）勘察分包款支出6.36萬(wàn)元，其中：進(jìn)項(xiàng)稅額0.36萬(wàn)元； 要求： 計(jì)算增值稅稅制下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅負(fù)是多少？甲公司本月“進(jìn)項(xiàng)稅額”（單位：萬(wàn)元） 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目 含稅價(jià)款不含稅價(jià)款 進(jìn)項(xiàng)稅額 備 注1.交通檢測(cè)設(shè)備23.4203.4專(zhuān)票17%2. 低值易耗品 勞保品21.218.123.08專(zhuān)票17%3. 用水3.3930.39專(zhuān)票1

6、3%4. 電、汽柴油15.21132.21專(zhuān)票17%5. 勞務(wù)派遣（勞務(wù)外協(xié)）10.6100.6專(zhuān)票6%6. 勘察服務(wù)分包 （合作外協(xié)）6.3660.36專(zhuān)票6% 合 計(jì)-10.04 備 注不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款（1+稅率）甲公司本月流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)計(jì)算（單位：萬(wàn)元） 計(jì)算項(xiàng)目 金 額 備 注1. 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 24 424/(1+6%) 6%2. 進(jìn)項(xiàng)稅額 10.04 3. 應(yīng)繳增值稅額 13.96 本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額 = 24-10.04=13.964.應(yīng)交城建及教育附加 1.6813.96 12%（7% 3% 2%）=1.68 5. 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)綜合稅負(fù) 4%（13.96+1.68）/4001

7、00%第五節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法一般納稅人一般計(jì)稅 準(zhǔn)予抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅 不準(zhǔn)抵扣 清包工 甲供工程小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅 不準(zhǔn)抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2. 銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額3. 銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的：銷(xiāo)售額（不含稅價(jià)）=103/（1+0.03）=100 （經(jīng)營(yíng)處簽訂合同時(shí)需要運(yùn)用）【案例計(jì)算】【案例1】甲公司與乙公司擬簽訂一份工程勘察設(shè)計(jì)分包合同，甲方為一般納稅人，乙方為小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。該合同采用價(jià)稅合并定價(jià)，價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)為103萬(wàn)元，乙方提供國(guó)稅局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要在合同中明確：該分包款的不含稅款項(xiàng)、稅款是

8、多少？不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款/（1+增值稅征收率） =103/1+0.03=100萬(wàn)元增值稅款=1003%=3萬(wàn)元【案例計(jì)算】【案例2】甲公司與乙公司擬簽訂一份工程勘察設(shè)計(jì)分包合同，甲乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅稅率為6%。 該合同采用價(jià)稅合并定價(jià)，價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)為106萬(wàn)元，乙方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要在合同中明確：該分包款的不含稅款項(xiàng)、稅款是多少？不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款/（1+增值稅稅率） =106/1+0.06=100萬(wàn)元增值稅款=1006%=6萬(wàn)元第二篇 我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增” 對(duì)全行業(yè)帶來(lái)怎樣的影響？全面“營(yíng)改增”的重要內(nèi)容全面“營(yíng)改增”的意義全面“營(yíng)改增”打通抵扣鏈條全面“營(yíng)改增”的

9、主基調(diào) 告別“營(yíng)業(yè)稅” “增值稅”改革在繼續(xù)兼并稅率我國(guó)五檔稅率17% 13% 11% 6% 0%擴(kuò)大抵扣（目前貸款利息不能抵扣） 統(tǒng)一稅制：增值稅2套法規(guī)“增值稅暫行條例”“財(cái)稅36號(hào)通知”完成立法體現(xiàn)“稅收法定”原則對(duì)工程勘察勘探服務(wù)業(yè)特點(diǎn)分析行業(yè)特點(diǎn)分析高風(fēng)險(xiǎn) 高投入 周期長(zhǎng) “營(yíng)業(yè)收入”確認(rèn)以有效合同為前提服務(wù)發(fā)生地偏僻 交通閉塞臨時(shí)雇工 小項(xiàng)目分包道路平整 青苗補(bǔ)償?shù)热妗盃I(yíng)改增”對(duì)本行業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的影響增值稅的特點(diǎn)價(jià)外稅 以票控稅稅制特有管理形式經(jīng)營(yíng)狀況市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)管理財(cái)務(wù)管理稅務(wù)管理TI系統(tǒng)工程勘察設(shè)計(jì)服務(wù)“營(yíng)改增后”掛靠經(jīng)營(yíng)籌劃 徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營(yíng)行為改變經(jīng)營(yíng)模式 采用分

10、包形式 杜絕掛靠 將工程分包給有資質(zhì)的分包人注意“分包”經(jīng)營(yíng)方式下納稅人的界定規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)合作外協(xié)合同明確承包方為納稅人規(guī)避發(fā)包方的納稅風(fēng)險(xiǎn)勞務(wù)外協(xié)合同明確承包方為納稅人規(guī)避發(fā)包方的納稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注一：合同中完善對(duì)方納稅人資格信息 一考慮貨物、勞務(wù)（服務(wù)）的供應(yīng)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？提供的增值稅票據(jù)是專(zhuān)票？還是普票？還是代開(kāi)的專(zhuān)票？增值稅率是多少？能否抵扣？ 二分析評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。三準(zhǔn)確規(guī)范合同雙方的財(cái)務(wù)信息要在合同中規(guī)范的明示，保證增值稅抵扣及時(shí)。合同雙方的財(cái)務(wù)信息如下：公司名稱(chēng)（全稱(chēng)）、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行、賬

11、號(hào)。三關(guān)注合同中明確不同稅率的服務(wù)內(nèi)容 考慮思路營(yíng)改增后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包括多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。 兼營(yíng)業(yè)務(wù)（混合業(yè)務(wù)）一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額；明確根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)目的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四關(guān)注合同中采取不同結(jié)算方式?jīng)Q定“納稅義務(wù)時(shí)間”的考慮 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（財(cái)稅【2016】36號(hào)通知）第四十五條第一款基本規(guī)定1. 發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（1）收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)：是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)。（2）取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：指合同確定的付款

12、日期；（3）未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；（3）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（4）從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（5）發(fā)生第十四條情形（視同銷(xiāo)售）：納稅義務(wù)時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（6）增值稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)人發(fā)生的當(dāng)天。“增值稅納稅義務(wù)時(shí)間”籌劃思路對(duì)【2016】36號(hào)文第四十五條第一款應(yīng)如何操作，即合同約定對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)如何籌劃？籌劃基本原則：第一：未收到設(shè)計(jì)工程款

13、不開(kāi)發(fā)票，達(dá)到遞延稅款的目的；第二：考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量，避免墊付稅款；第二：考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，避免墊付稅款；第四：更要考慮服務(wù)方合同權(quán)利的有效性。基于以上考慮籌劃思路：（1）對(duì)于能確定收取服務(wù)款項(xiàng)的，在合同中注意不同時(shí)點(diǎn)“過(guò)程中”或“完成后”收款。如果是“完成后”收取款項(xiàng)的，不能誤簽為“過(guò)程中”收款。以在服務(wù)過(guò)程中遞延稅款目的。（2）對(duì)于無(wú)法確定服務(wù)工程收取款項(xiàng)時(shí)間的，在合同中不簽定收款的具體時(shí)間，即以服務(wù)完成的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。但是還要保證合同權(quán)利。五關(guān)注合同中對(duì)發(fā)票提供等條款的約定考慮思路專(zhuān)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，如果開(kāi)具不及時(shí)或不合規(guī)，會(huì)給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。簽訂注意將取得

14、增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款。將專(zhuān)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)：（1）一般納稅人在“營(yíng)改增”后在合同中應(yīng)增加“取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生；（2）在合同條款中應(yīng)特別加入關(guān)于“虛開(kāi)”條款的限制：約定如果開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方除不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任外，不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。合同中還要有180天內(nèi)認(rèn)證的要求，應(yīng)約定一方向另一方開(kāi)具專(zhuān)票的，一方應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)信件或特快專(zhuān)遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。在涉及到貨

15、物質(zhì)量的退貨行為時(shí)，如果因退貨行為涉及到開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。 （國(guó)稅通告2015【19號(hào)】）所謂“三流一致”的憑證是什么？ 三流項(xiàng)目 三流憑證 資金流 銀行的收付款憑證 流入和流出與應(yīng)收、應(yīng)付方一致 票流 發(fā)票的開(kāi)票人和收票人 與應(yīng)收款和應(yīng)付款方一致物流（勞務(wù)流或服務(wù)流） 提供貨物方（或提供勞務(wù)、服務(wù)方） 與錢(qián)流和票流相一致七關(guān)注合同中對(duì)于跨期合同的處理的考慮 考慮思路4月30日前的合同，5月1日后未執(zhí)行完畢的合同：（1）涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)；（2）合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，增加稅

16、負(fù)； （3）未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而合同條款上并沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。 解決辦法應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，并注意在原合同條款修訂的過(guò)程中可能存在上述的三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。最好的解決辦法：簽訂合同補(bǔ)充條款。第三節(jié)“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”專(zhuān)篇什么發(fā)票可以抵扣？ 什么發(fā)票不可以抵扣？ 如何取得專(zhuān)用發(fā)票？一般納稅人“期間費(fèi)用”抵扣清單 抵 扣 項(xiàng) 目 稅 率 備 注1. 辦公用品 電子耗材 低值易耗品、勞保品 17%工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能抵扣2. 車(chē)輛租賃 17%3. 印刷品 13%4.水費(fèi)/電費(fèi)13%/17%5. 房屋租賃 裝修 11%6. 物業(yè)管理費(fèi) 6

17、%7. 郵政服務(wù)及基礎(chǔ)電信/增值電信11%/6%增值電信（短信 彩信）8. 手續(xù)費(fèi) 咨詢(xún)費(fèi) 鑒證 翻譯 6%9. 會(huì)議費(fèi) 培訓(xùn)費(fèi) 住宿費(fèi) 6%餐飲費(fèi)不予抵扣10. 勞務(wù)派遣 人力資源服務(wù)支出 6%【財(cái)稅【2016）47號(hào)文】11.公路通行費(fèi) 3%不是專(zhuān)票限2016.5月-7月高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票金額（1+3%）3%一級(jí)、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5% （財(cái)稅201647號(hào)）一般納稅人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”抵扣清單-1 費(fèi)用項(xiàng)目 發(fā)票類(lèi)型 能否抵扣 抵扣率 備 注1.匯兌損益無(wú)票據(jù)待定 6% 費(fèi)用收據(jù)2.開(kāi)戶(hù)手續(xù)費(fèi)專(zhuān)票能抵6%3. 賬戶(hù)管理費(fèi)專(zhuān)票能抵6%4. 網(wǎng)銀管理費(fèi)專(zhuān)票能抵6%5. 匯款手續(xù)費(fèi)專(zhuān)票能抵6%6. 預(yù)付款擔(dān)保續(xù)費(fèi)專(zhuān)票能抵6%7. 履約擔(dān)保手續(xù)費(fèi)專(zhuān)票能抵6%8. 借款利息普票不能抵扣6%不準(zhǔn)抵扣什么情況下應(yīng)該取得專(zhuān)用發(fā)票？什么情況下取得普通發(fā)票就可以？ 要籌劃??！“營(yíng)改增”后不可抵扣的增值稅發(fā)票清單-3發(fā) 票 類(lèi) 別內(nèi) 容10. 輔導(dǎo)期比對(duì)不符的發(fā)票輔導(dǎo)期一般納稅人取得的抵扣聯(lián)交叉稽核比對(duì)沒(méi)有返回比對(duì)結(jié)果或比對(duì)不符時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。11.