稅務(wù)稽查管理稅務(wù)稽查審理

1、第五章 稅務(wù)稽查審理本章要緊闡述稅務(wù)稽查審理（以下簡(jiǎn)稱稽查審理）的程序、內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及稅務(wù)行政處罰的適用等內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稽查審理的差不多程序和工作內(nèi)容，掌握證據(jù)的審查推斷方法，掌握稅務(wù)行政處罰的法定程序和具體運(yùn)用。稅務(wù)稽查審理的工作流程：審理受理落實(shí)任務(wù)退查補(bǔ)證調(diào)整定案制作審理報(bào)告稅務(wù)行政處罰告知移送稅務(wù)稽查執(zhí)行局長(zhǎng)審批稽查審理實(shí)施補(bǔ)充稽查同意定案稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證制作稅務(wù)決定文書(shū)局長(zhǎng)審批歸檔信息反饋圖5-1 稽查審理流程圖第一節(jié) 稽查審理的實(shí)施稽查審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過(guò)程?；閷徖硎嵌?/p>

2、務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，關(guān)于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對(duì)各類稅收違法案件處理的公正、公平，愛(ài)護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益等都有具有十分重要的作用。一、審理受理稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件并進(jìn)行登記的工作過(guò)程。（一）條件審核稽查實(shí)施部門在將案卷移交審理部門時(shí)，應(yīng)填寫稅務(wù)稽查案件提請(qǐng)審理書(shū)。審理部門在接到稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件時(shí)，首先應(yīng)對(duì)案卷是否符合審理?xiàng)l件進(jìn)行審核：1.審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié)。對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員未制作稅務(wù)稽查報(bào)告、涉稅事項(xiàng)尚未有結(jié)論等案件，審理部門均不予受理。對(duì)審理部門退回補(bǔ)證的案件，稽查實(shí)施部門未

3、作出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。2.審核涉稅案件是否按照規(guī)定進(jìn)行立案。未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實(shí)施部門補(bǔ)辦立案手續(xù)后再提請(qǐng)審理。（二）案卷審核審理部門在同意案件時(shí)，要對(duì)稽查實(shí)施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請(qǐng)審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否差不多通過(guò)整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無(wú)短缺、遺漏加以審核。對(duì)不符合提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。（三）受理手續(xù)稽查實(shí)施部門送審的案件全部符合審理要求，審理部門必須受理?；閷?shí)施部門送審時(shí)應(yīng)填寫交接單；送審、接收雙方人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)案件資

4、料的名稱和份數(shù)。并在交接單上簽名蓋章，明確責(zé)任。對(duì)稽查實(shí)施部門送審的案件，審理部門應(yīng)及時(shí)登記審理臺(tái)賬，進(jìn)入待審理時(shí)期。（四）人員確定審理部門應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)案件的審理。在進(jìn)入審理前，審理部門必須先確定審理人員，這是審理實(shí)施的前提。審理部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為審理人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能阻礙公正審理的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審理人員。審理人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。二、審理范圍依照稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍包括：（一）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實(shí)施完畢的案件；（二）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，認(rèn)定被查對(duì)象有稅收違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實(shí)施完畢的案件；（三）經(jīng)

5、稅務(wù)稽查實(shí)施后，未發(fā)覺(jué)稽查對(duì)象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件。三、審理程序稽查審理程序是指法律法規(guī)規(guī)定的稽查審理方式、順序和時(shí)限。案件的審理過(guò)程，一般按照審理受理、審理人員安排、審理實(shí)施、在規(guī)定的期限內(nèi)作出審理結(jié)論的程序進(jìn)行。在具體實(shí)踐中，稽查審理依照案件的具體情況通常分為三個(gè)層次：（一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作稽查審理報(bào)告，報(bào)稽查局長(zhǎng)審定。（二）對(duì)涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由審理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。（三）對(duì)重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件由稽查局提請(qǐng)稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定。四、審理內(nèi)容實(shí)施審理時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真批閱稅務(wù)稽查報(bào)告及所有與案

6、件有關(guān)的案卷資料，并對(duì)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)?；閷徖淼目腕w是稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅事實(shí)，其職責(zé)是對(duì)稅務(wù)稽查報(bào)告中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實(shí)、要緊證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運(yùn)用法律法規(guī)及其稽查過(guò)程中的法定程序、手續(xù)等進(jìn)行審理并予以確認(rèn)（涉稅案件審理內(nèi)容見(jiàn)圖5-2）。退 查調(diào)整定案制作審理報(bào)告程序?qū)彶槭聦?shí)審查證據(jù)審查稽查審理內(nèi)容法律依據(jù)審查處理意見(jiàn)審查程序手續(xù)不全或證據(jù)不足或事實(shí)不清其他事項(xiàng)審查數(shù)據(jù)審查數(shù)據(jù)差錯(cuò)或適用依據(jù)錯(cuò)誤或處理不當(dāng)審理同意稽查認(rèn)定的事實(shí)和處理意見(jiàn)主體審查圖5-2 稽查審理內(nèi)容圖稽查審理的內(nèi)容要緊包括：（一）稽查對(duì)象主體審查對(duì)稽查對(duì)象主體要緊審查稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)、稅務(wù)檢

7、查通知書(shū)、稅務(wù)稽查報(bào)告等稅務(wù)稽查文書(shū)中稽查對(duì)象的名稱是否準(zhǔn)確、完整、一致。（二）程序是否合法對(duì)程序要緊審查以下內(nèi)容：1.程序的合法性在稽查審理時(shí)，首先要審查確定稅務(wù)稽查對(duì)象的程序是否合法；其次要審查稽查實(shí)施環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定程序，各要件是否有效、完備。如稽查工作規(guī)程規(guī)定，調(diào)取稽查對(duì)象的賬簿資料時(shí)，應(yīng)送達(dá)調(diào)取賬簿資料通知書(shū)，并當(dāng)場(chǎng)填制調(diào)取賬簿資料清單；在實(shí)施稽查時(shí)，要先取得確鑿的證據(jù)材料，定性后制作稅務(wù)稽查報(bào)告，而不能定性在前，取證在后。因此，要通過(guò)稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。2.手續(xù)的完整性審查法定手續(xù)，是要審查稽查實(shí)施過(guò)程中應(yīng)辦理的相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定和要求。稅收征管法及事實(shí)上施細(xì)

8、則、稽查工作規(guī)程對(duì)調(diào)取賬簿資料、調(diào)查取證、檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行存款、采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等應(yīng)辦理的手續(xù)都作了嚴(yán)格的規(guī)定。因此，要通過(guò)稽查審理，保證各項(xiàng)應(yīng)辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。3.程序的時(shí)效性審查程序的時(shí)效性，要緊是審查稽查實(shí)施過(guò)程中是否按照法定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。行政法律法規(guī)對(duì)行政程序的時(shí)限都有明確的規(guī)定。如稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定，調(diào)取往常年度的賬簿及有關(guān)資料須在三個(gè)月內(nèi)完整退還，調(diào)取當(dāng)年度的賬簿及有關(guān)資料須在30日內(nèi)退還。（三）事實(shí)是否清晰事實(shí)清晰，是指稅務(wù)稽查報(bào)告所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事

9、實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”?！翱陀^事實(shí)”是一個(gè)哲學(xué)概念，是指為人的認(rèn)識(shí)所反映且不依人們的意志為轉(zhuǎn)移的某一事件的客觀內(nèi)容；而“法律事實(shí)”是一個(gè)法學(xué)概念，是指法律規(guī)范所確認(rèn)的，足以引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的情況。事實(shí)上，我們能夠把某一個(gè)體事實(shí)看作客觀事實(shí)與法律事實(shí)的重合體，由于時(shí)刻的不可逆性，在不可能百分之百地復(fù)原案件客觀事實(shí)的情況下，只要稽查人員能夠依靠合法取得的證據(jù)，證明涉稅案件中引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律事實(shí)，即可達(dá)到為涉稅案件定性的目的。司法實(shí)踐中，各級(jí)人民法院在審理行政訴訟案件時(shí)確實(shí)是“法律事實(shí)”作為裁決依據(jù)的。因此，稽查審理的要緊工作確實(shí)是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清晰。

10、假如涉稅案件當(dāng)事人實(shí)施了稅收違法活動(dòng)，必定要采取各種手段，必定要涉及相關(guān)的單位和人員，必定要產(chǎn)生違法的后果，必定會(huì)留下相關(guān)的痕跡。這些手段、單位和人員、后果和痕跡構(gòu)成了當(dāng)事人稅收違法的客觀事實(shí)。而當(dāng)事人客觀存在的稅收違法事實(shí)能否得以認(rèn)定，關(guān)鍵看稽查人員能否獲得合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)來(lái)證實(shí)當(dāng)事人的行為是否符合法律法規(guī)規(guī)定的稅收違法的構(gòu)成要件，即其稅收違法的法律事實(shí)是否存在。因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及要緊違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)刻、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、緣故等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度

11、地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)真實(shí)、清晰、可靠。（四）證據(jù)是否確鑿認(rèn)定案件事實(shí)，必須有確鑿的證據(jù)。證據(jù)確鑿，確實(shí)是講證據(jù)要合法、完整、充分、有效，并足以支持所證明事實(shí)的存在。因此，稽查審理時(shí)要認(rèn)真審核證據(jù)與事實(shí)之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關(guān)系以及證據(jù)的合法性、有效性、關(guān)聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。（五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確數(shù)據(jù)能夠從量的方面來(lái)反映某一事物的真實(shí)性。涉稅案件的事實(shí)一般都能夠通過(guò)大量的數(shù)據(jù)反映出來(lái)，這些數(shù)據(jù)包括客觀事物的數(shù)量多少，現(xiàn)象之間的數(shù)量關(guān)系，數(shù)量變化的規(guī)律以及事物性質(zhì)變化的數(shù)量界限等?；閷?shí)施環(huán)節(jié)中，由于征納雙方主客觀方面的緣故，稽查人

12、員獵取的數(shù)據(jù)不一定全部真實(shí)有效，這就要求審理人員必須依照有關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)反映案件事實(shí)的所有數(shù)據(jù)逐項(xiàng)加以驗(yàn)算核實(shí)，做到準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)計(jì)稅依據(jù)要緊審查數(shù)據(jù)的來(lái)源是否合法，手續(xù)是否完備，分類是否準(zhǔn)確，匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否正確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍的規(guī)定等。對(duì)稅款計(jì)算要緊審查稅種確定是否正確，適用稅率是否準(zhǔn)確，已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)是否正確，應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)確實(shí)是否正確等。（六）適用法律是否準(zhǔn)確適用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確，關(guān)系到案件的正確定性處理，也是稽查審理的要緊內(nèi)容。在稽查實(shí)施過(guò)程中，由于立法的原則性和執(zhí)法的復(fù)雜性，以及稽查人員對(duì)法律法規(guī)理解上的差異等因素，往往可能導(dǎo)致適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)。因此，在審理

13、時(shí)，要認(rèn)真審核用以認(rèn)定和處理涉稅問(wèn)題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法規(guī)運(yùn)用的準(zhǔn)確性。審查適用法律法規(guī)要緊包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。（七）資料是否齊全稽查審理所需資料要緊包括稅務(wù)文書(shū)、證據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資料中，稅務(wù)稽查報(bào)告和證據(jù)材料是案件資料的主體部分。尤其是證據(jù)材料，既包括認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)，也包括否定案件事實(shí)的證據(jù)；既有實(shí)物證據(jù)，也有言詞證據(jù)。證據(jù)材料繁多復(fù)雜，是資料審理的重點(diǎn)。提交審理的其他資料，如程序性資料（來(lái)

14、往文書(shū)等）也是審理資料的重要組成部分，亦應(yīng)審理清晰?？傊?，在審理時(shí)必須注意，與案件有關(guān)的所有資料都要做到完整齊全，合法有效。（八）文書(shū)是否規(guī)范稅務(wù)稽查文書(shū)記錄了稽查實(shí)施的全過(guò)程，反映了稽查執(zhí)法的規(guī)范程度。對(duì)文書(shū)的審核要緊包括：一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)應(yīng)使用的稽查文書(shū)是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書(shū)，如書(shū)寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準(zhǔn)確等；三是使用的稽查文書(shū)是否符合有關(guān)規(guī)定的要求等。（九）處理意見(jiàn)是否得當(dāng)擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)，要緊是審查稽查人員提供的稅務(wù)稽查報(bào)告對(duì)案件的定性是否準(zhǔn)確，提出的處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)。案件定性即認(rèn)定稽查對(duì)象涉稅事實(shí)的性質(zhì)，是

15、處理案件的關(guān)鍵。對(duì)不同性質(zhì)的涉稅問(wèn)題，有不同的處理規(guī)定。只有定性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)要緊包括：一是證據(jù)確鑿的法律事實(shí)；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。審理稅收違法案件處理意見(jiàn)的依據(jù)要緊包括：一是認(rèn)定的違法性質(zhì)；二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果；三是稽查對(duì)象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。除此之外，在提出處理意見(jiàn)時(shí)，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對(duì)象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對(duì)象對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度和改正錯(cuò)誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見(jiàn)，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。五、證據(jù)的審理證據(jù)是稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理的基礎(chǔ)，是稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的重要

16、保證。因此，認(rèn)真審理證據(jù)，對(duì)維護(hù)國(guó)家利益和愛(ài)護(hù)納稅人合法權(quán)益具有特不重要的作用。（一）證據(jù)審理的差不多方法證據(jù)的審理確實(shí)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，確認(rèn)能夠作為定案依據(jù)的真實(shí)、合法、有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無(wú)效的證據(jù)。涉稅案件證據(jù)審理的差不多方法要緊有：1.逐證審查逐證審查是指一切證據(jù)都必須逐項(xiàng)進(jìn)行審查。證明案件事實(shí)的全部證據(jù)是由若干個(gè)單個(gè)證據(jù)組成的，如案件中的單個(gè)證據(jù)失實(shí)，就會(huì)阻礙整個(gè)案情的認(rèn)定。審查推斷證據(jù)時(shí)，要依照單個(gè)證據(jù)的特點(diǎn)及其形成過(guò)程等加以審查，確認(rèn)其相關(guān)性、合法性、真實(shí)性。譬如，審查書(shū)證時(shí)，要注意其來(lái)源、制作過(guò)程，查看是否偽造，即使是公文

17、文書(shū)，也要借助技術(shù)鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無(wú)篡改。審查證人證言，重點(diǎn)是要審查證人各方面的情況，包括與本案當(dāng)事人的關(guān)系、個(gè)運(yùn)氣質(zhì)、證人感受、經(jīng)歷、表達(dá)的主客觀條件等，還要審查證言來(lái)源、調(diào)取證言的程序等。對(duì)稽查人員現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)、詢問(wèn)筆錄材料的審查，要注意其法律手續(xù)和記載的實(shí)施過(guò)程，并了解勘驗(yàn)、稽查人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平、責(zé)任心等。2.比較印證比較印證是指將涉稅案件中同類證據(jù)或者證明同一事實(shí)情況的不同證據(jù)，加以比較對(duì)比，相互證實(shí)，協(xié)調(diào)一致。有比較才有鑒不，比較是對(duì)證據(jù)的靜止觀看比對(duì)，也能夠通過(guò)辦案中質(zhì)證或者是重復(fù)詢問(wèn)、辨認(rèn)來(lái)進(jìn)行。例如將有疑點(diǎn)的賬簿、憑證與當(dāng)事人陳述、證人證言等對(duì)

18、比核查；將鑒定結(jié)論與當(dāng)事人的陳述等結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析；將證明有關(guān)稅收違法行為造成損失后果和情節(jié)(如偷稅、躲避追繳欠稅、騙稅、抗稅的數(shù)額及其他情節(jié))的不同證據(jù)一起加以審查、對(duì)比等等。比較時(shí)，要注意幸免主觀上的偏向，注意排除其他各種可能性。通過(guò)比較印證，從中找到和發(fā)覺(jué)各種證據(jù)的異同點(diǎn)，判明它們的真?zhèn)渭笆欠窬哂凶C明力；如有問(wèn)題和疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步采取措施查證。3.綜合分析綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來(lái)，排除矛盾和疑點(diǎn)，統(tǒng)一認(rèn)定，作出結(jié)論。這是在逐項(xiàng)審查和比較印證兩種方法的基礎(chǔ)上將全案證據(jù)聯(lián)系起來(lái)，形成邏輯鎖鏈和事實(shí)整體，看哪些環(huán)節(jié)有問(wèn)題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。特不是間接證據(jù)，在最后的綜合分析和推理過(guò)程中

19、是必不可少的。因此，對(duì)涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查，是鑒不真?zhèn)危瑳Q定取舍；對(duì)涉稅案件綜合審查，是查明案情，作出結(jié)論。對(duì)證據(jù)的綜合審查必須以涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查為基礎(chǔ)。因?yàn)閷?duì)個(gè)不證據(jù)的查證屬實(shí)，不等于就能正確判明案情，還必須聯(lián)系其他證據(jù)，綜合全案證據(jù)進(jìn)行審查，才能最后判明案件事實(shí)。對(duì)證據(jù)的綜合審查，首先要排列組合證據(jù)，在把各種證據(jù)按照證明對(duì)象分不排列成證據(jù)組以后，先將同組證據(jù)聯(lián)系起來(lái)綜合審查，看同組證據(jù)材料是否互相支持，互相印證，有無(wú)矛盾和互相排斥等情況。確定它們的證明方向是否一致，各自與案件事實(shí)有無(wú)實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，是什么樣的聯(lián)系。如此既能夠查明證據(jù)的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性，也能夠查明證據(jù)的充分性。然后，再把

20、全案各證據(jù)組集合起來(lái)，綜合審查各證據(jù)組之間有無(wú)矛盾，證明方向是否一致，有無(wú)相反的講法，能否得出獨(dú)一無(wú)二的結(jié)論。以上方法在不同涉稅案件中可有所側(cè)重，交叉和分步運(yùn)用。然而，只有孤立的證據(jù)或者僅達(dá)到概括性的確認(rèn)，是不應(yīng)據(jù)以定案的。實(shí)例5-1 證據(jù)的相互印證2006年4月17日，某市國(guó)稅局稽查局依照發(fā)票協(xié)查的工作要求，對(duì)同意虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的某醫(yī)療器材公司進(jìn)行了檢查。通過(guò)檢查，該公司會(huì)計(jì)賬戶上的貨款支付、物資入庫(kù)及發(fā)貨記錄、發(fā)票取得等方面均屬正常，無(wú)法取得突破。因此，稽查人員對(duì)該公司的法定代表人依法實(shí)施了調(diào)查詢問(wèn)，在詢問(wèn)中，該公司的法定代表人承認(rèn)是從銷貨方外的第三方取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，并已向國(guó)稅

21、機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣了增值稅。但僅以該詢問(wèn)筆錄就定性該公司惡意取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅，顯然是以孤立的證據(jù)定案，當(dāng)事人就專門可能在聽(tīng)證、復(fù)議或訴訟等程序中推翻往常供詞。因此，稽查人員并沒(méi)有就此結(jié)案，按照在稽查實(shí)施過(guò)程中發(fā)覺(jué)的相關(guān)線索，順藤摸瓜，依法對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)員、倉(cāng)庫(kù)保管員、財(cái)務(wù)人員等實(shí)施了調(diào)查詢問(wèn)，制作了詢問(wèn)筆錄，并取得了該公司在虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票時(shí)所支付手續(xù)費(fèi)的相關(guān)憑據(jù)，與該公司法定代表人的供詞及虛開(kāi)方國(guó)稅機(jī)關(guān)提供的相關(guān)證據(jù)相互印證，形成了完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持了稽查實(shí)施所認(rèn)定的同意虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。（二）各類證據(jù)的審理1.書(shū)證的審理在證據(jù)中，書(shū)證

22、是最要緊的證據(jù)，審理一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）審查書(shū)證的產(chǎn)生過(guò)程。如該書(shū)證是何人、在何種情況下制作，制作時(shí)有無(wú)外在壓力(如脅迫等)和其他因素(如欺詐等)的阻礙等。又如對(duì)偷涉稅案件中偽造、變?cè)斓馁~簿、憑證和虛假的納稅申報(bào)，要審查是財(cái)會(huì)辦稅人員擅自所為，依舊在單位領(lǐng)導(dǎo)授意或者強(qiáng)迫下所為，這對(duì)認(rèn)定直接責(zé)任人和追究法律責(zé)任的對(duì)象十分重要。（2）審查書(shū)證的內(nèi)容，即內(nèi)容是否真實(shí)，是否與案件有關(guān)聯(lián)，是否有偽造或者變?cè)斓膬?nèi)容等。關(guān)于書(shū)證的內(nèi)容，應(yīng)就有關(guān)的要點(diǎn)，特不是與當(dāng)事人之間有爭(zhēng)議的部分，要認(rèn)真審查。只有認(rèn)真審查書(shū)證記載的內(nèi)容，準(zhǔn)確掌握它所表達(dá)的思想，才能對(duì)其是否具有證明力或證明力的大小，作出正確的推

23、斷。（3）審查書(shū)證的獵取過(guò)程。如書(shū)證是誰(shuí)提供的，或者在什么時(shí)刻、地點(diǎn)、條件下獵取的，書(shū)證的原保存處或出處的情況等。書(shū)證的來(lái)源可能較多，有的是從經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所提取的，有的是從當(dāng)事人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所查獲的，有的是當(dāng)事人或者其親屬被迫交出來(lái)的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉(zhuǎn)抄或者復(fù)制的等。書(shū)證的來(lái)源不同，決定了其可靠程度的不同。但不論屬于何種情況，除了審查書(shū)證的真?zhèn)我酝?，還要審查取得的書(shū)證是否符合法定程序。（4）審查書(shū)證與其他證據(jù)間的關(guān)系。審查推斷書(shū)證，要聯(lián)系其他各種證據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審查。審查它們所證明的問(wèn)題是否一致，相互之間有無(wú)矛盾。發(fā)覺(jué)矛盾就要抓住不放，深入分析，究其緣故，求得正確的結(jié)論，直到

24、確認(rèn)書(shū)證所反映的內(nèi)容與涉稅案件事實(shí)完全相符，合情合理，才能采納，否則不能作為定案的依照。2.物證的審理物證比較廣泛，通過(guò)對(duì)物證的分析，辨不每一物證的真?zhèn)渭捌鋵?duì)證明案件真實(shí)情況有無(wú)實(shí)際意義和在整個(gè)證據(jù)體系中的證明作用。物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過(guò)程的始終，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查物證的合法性。一是物證的來(lái)源必須合法、客觀、正確，審理人員審理物證，必須注意追根溯源，審明其原始出處；二是物證的取得必須合法，注意物證取得的方法及取得的程序是否合法。（2）審查物證的真實(shí)性。應(yīng)著重審查物證形成的緣故，發(fā)覺(jué)物證時(shí)的客觀環(huán)境，是否為原物，若是復(fù)制件或者照片的，是否與原物相符，物證提供人

25、與當(dāng)事人的關(guān)系等。物證的特點(diǎn)是比較固定，它所反映的事實(shí)一般不易發(fā)生變化。但問(wèn)題是物證必須是原物，這是不可替代的。因此，要著重審查物證是不是復(fù)制品、替代品，是不是偽造、變?cè)斓?。要弄清涉稅案件?dāng)事人是否為了推卸責(zé)任，躲避懲處，偽造現(xiàn)場(chǎng)，毀滅物證，或者栽贓陷害，嫁禍于人等。同時(shí)還要注重審查物證的特征。檢驗(yàn)、審查物證的外形、屬性等特征，并注意時(shí)刻、條件的變化對(duì)這些特征的阻礙，如褪色、變色、變形、缺損、失真、變質(zhì)等對(duì)物證真實(shí)性的阻礙。（3）審查物證的證明力。審查物證的證明力，要緊是審查物證與事實(shí)的聯(lián)系。關(guān)于物證審查來(lái)講，證據(jù)的相關(guān)性尤為重要。只有同案件有相關(guān)性的物品、痕跡或者其他實(shí)在物，才會(huì)儲(chǔ)存有關(guān)案情

26、信息，也才會(huì)對(duì)證明案件的真實(shí)情況有實(shí)際意義。凡是不具有相關(guān)性的客觀實(shí)在物都沒(méi)有證明力，假如把如此的客觀實(shí)在物當(dāng)作物證來(lái)使用，就不可幸免地造成錯(cuò)案。因此，收集到的物件、器具是否具有相關(guān)性，是審查物證時(shí)必須查明的重要內(nèi)容之一。其次，審查物證時(shí)，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審查。3.視聽(tīng)資料的審理視聽(tīng)資料是運(yùn)用電子、激光、核能等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，要緊通過(guò)電子計(jì)算機(jī)貯存資料和數(shù)據(jù)以及錄音、錄像的資料等，以原聲原貌再現(xiàn)案件情況，或者以反映現(xiàn)代科技的儀器、設(shè)備來(lái)顯現(xiàn)事物的客觀事實(shí)。視聽(tīng)資料的審理要緊從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）審查視聽(tīng)資料形成的背景要對(duì)資料形成的時(shí)

27、刻、地點(diǎn)和周圍環(huán)境等情況進(jìn)行審查，要緊查明視聽(tīng)資料是否是在正常情況下形成的。比如，關(guān)于錄音資料，就要查明被錄音人的談話是在正常情況下自愿講的，依舊在生命或者其他方面受到嚴(yán)峻威脅的情況下被迫所講的。關(guān)于錄像資料則應(yīng)查明，被錄像人的各種行為是否在受到威逼或者誘迫的情況下作出的。要查明錄音、錄像等資料是對(duì)原始的聲音和現(xiàn)象的直接錄制，依舊轉(zhuǎn)錄的。假如是轉(zhuǎn)錄的，就要查明轉(zhuǎn)錄的具體緣故和在什么情況下轉(zhuǎn)錄的，是完整的轉(zhuǎn)錄依舊片斷的轉(zhuǎn)錄等。（2）審查視聽(tīng)資料的收集過(guò)程關(guān)于稽查人員利用技術(shù)設(shè)備直接錄用的視聽(tīng)資料，應(yīng)審查在錄用這些資料之前是否依法履行了必要的手續(xù)；關(guān)于通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查、扣押等方式取得的視聽(tīng)資料，要審查

28、進(jìn)行檢查和扣押是否符合法定的程序。這是為了查明收集證據(jù)的過(guò)程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權(quán)利不受侵犯。（3）審查視聽(tīng)資料的內(nèi)容錄音、錄像資料都存在著因被刪節(jié)、剪接而失實(shí)的可能。電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的資料，也可能因被變換輸入或者輸出的數(shù)據(jù)，篡改輔助信息存儲(chǔ)裝置等而失實(shí)。因此，在審查時(shí)要注意以下幾個(gè)方面：審查視聽(tīng)資料有無(wú)被刪截、剪接、篡改的情況。審查視聽(tīng)資料的內(nèi)容是否反映了案件事實(shí)及其證明力的大小。審查視聽(tīng)資料的內(nèi)容要結(jié)合全案的其他證據(jù)進(jìn)行。假如視聽(tīng)資料的內(nèi)容同本案其他證據(jù)的內(nèi)容發(fā)生矛盾，就要注意，盡管視聽(tīng)資料是同先進(jìn)科學(xué)技術(shù)相聯(lián)系的，但它存在著利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)篡改、偽造其內(nèi)容的可能性，因而

29、要具體查明產(chǎn)生這些矛盾的緣故，不能簡(jiǎn)單地?cái)嘌裕暵?tīng)資料發(fā)生矛盾的其他證據(jù)是虛假的或者不準(zhǔn)確的。4.現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審理現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄是稽查人員依照法定程序進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查活動(dòng)的如實(shí)記載，是比較客觀的證據(jù)，具有專門強(qiáng)的證明力。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審查推斷，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）審查記錄的內(nèi)容是否完整。如記錄中文字部分、照相部分、繪圖部分是否齊全；是否反映了現(xiàn)場(chǎng)或其他勘驗(yàn)檢查對(duì)象的概貌；記錄的每一部分內(nèi)容是否詳細(xì)、具體等。（2）審查記錄的內(nèi)容是否真實(shí)。如現(xiàn)場(chǎng)、物品、器具等是否被破壞或者偽造；人身的特征、損害情況或者生理狀態(tài)有無(wú)偽裝或者變化；記錄中記載的物證、書(shū)證等與收集到的其他證據(jù)是否吻合；記錄中記載

30、的情況，與當(dāng)事人供述或其他證據(jù)是否有矛盾。（3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。如記錄中的文字表達(dá)是否確切；有關(guān)數(shù)字是否準(zhǔn)確；有無(wú)模糊不清的文字或者主觀推測(cè)的內(nèi)容；照片、繪圖等是否清晰、符合要求。（4）審查記錄是否符合法律要求。如稽查人員有無(wú)正確行使勘驗(yàn)、檢查的職權(quán)；是否邀請(qǐng)了見(jiàn)證人到場(chǎng)；稽查人員、記錄制作人和見(jiàn)證人是否簽名蓋章等。假如查明稽查人員未遵守法定職權(quán)程序，或者認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問(wèn)，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時(shí)，就有必要要求復(fù)驗(yàn)、復(fù)查。（5）對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審查，也不能孤立地進(jìn)行，而應(yīng)聯(lián)系本案的其他證據(jù)綜合考察，對(duì)比分析。審查推斷現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄，還應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，如

31、掌握錄像技術(shù)，識(shí)不記錄中錄像剪輯的質(zhì)量，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手段檢驗(yàn)分析筆錄中的數(shù)據(jù)資料等。審理人員假如具有這方面的科學(xué)知識(shí)，無(wú)疑將有助于對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄作出正確的推斷。5.鑒定結(jié)論的審理鑒定結(jié)論是一種專門的證據(jù)形式，它是科學(xué)內(nèi)容與法律形式的統(tǒng)一，是客觀詳細(xì)的講明與必定明確的結(jié)論的統(tǒng)一。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)展，稅收領(lǐng)域的違法手段更加詭秘化、復(fù)雜化、專業(yè)化，運(yùn)用鑒定結(jié)論揭露和證實(shí)違法事實(shí)，將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用。鑒定結(jié)論是科學(xué)的結(jié)論，其證明力應(yīng)該是專門強(qiáng)的，但也應(yīng)該看到，提出鑒定的專門性問(wèn)題各種各樣，有的十分復(fù)雜，鑒定過(guò)程又會(huì)受到各種主觀、客觀條件的阻礙，有時(shí)難免發(fā)生偏差和錯(cuò)誤，導(dǎo)致鑒定結(jié)論的不正確。

32、因此，對(duì)鑒定結(jié)論同其他證據(jù)一樣，也要作全面細(xì)致的審理：（1）審查鑒定人的鑒定資格。鑒定結(jié)論是鑒定人對(duì)專門性問(wèn)題進(jìn)行鑒定后提出的，可靠、正確與否，與鑒定人是否具備解決該項(xiàng)專門性問(wèn)題的科學(xué)知識(shí)水平和應(yīng)用技能緊密相關(guān)，這是鑒定人能否作出正確鑒定結(jié)論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。關(guān)于鑒定人，除要認(rèn)真審查其鑒定資格外，還要注意審查其同案件及案件當(dāng)事人是否有利害關(guān)系或者近親屬關(guān)系，在鑒定過(guò)程中是否受到不人或者其他因素的阻礙。如有上述關(guān)系、情況，就有可能阻礙公正、正確的鑒定。（2）審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料是否充分和真實(shí)可靠。鑒定人只有掌握了進(jìn)行鑒定所必需的可靠的材料，又對(duì)這些材料

33、進(jìn)行深入的分析研究，才有可能作出正確的鑒定結(jié)論。如發(fā)覺(jué)鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料不充分或者不真實(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為缺乏依照而不可靠。即使所送材料充足，但鑒定人不是依照這些材料作出鑒定結(jié)論的，也應(yīng)認(rèn)為沒(méi)有依照而不可靠。（3）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。在審查鑒定結(jié)論時(shí)，必須結(jié)合案件的其他證據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析。鑒定在任何情況下差不多上為解決案件內(nèi)涉及科學(xué)技術(shù)和專門業(yè)務(wù)的某些具體問(wèn)題而作出的結(jié)論，只能用來(lái)認(rèn)定案件中的個(gè)不或者部分事實(shí)，而不能據(jù)以認(rèn)定全部案件事實(shí)。要認(rèn)定整個(gè)案件事實(shí)，還必須有其他證據(jù)，把這些證據(jù)與鑒定結(jié)論進(jìn)行綜合對(duì)比分析，既能對(duì)其他證據(jù)進(jìn)行鑒不，也有利于發(fā)覺(jué)鑒定結(jié)論的問(wèn)題，對(duì)其作

34、出正確的推斷。當(dāng)對(duì)比分析發(fā)覺(jué)矛盾時(shí)，務(wù)必查清是鑒定結(jié)論有問(wèn)題，依舊其他證據(jù)有問(wèn)題。對(duì)可疑的鑒定結(jié)論，應(yīng)重新鑒定或者另行鑒定?？傊?，在辦案中既要重視鑒定結(jié)論，又不要完全受之約束，更不可不加審查核實(shí)就盲目采信。6.證人證言的審理證人證言是由有思維能力的人提供的。由于證人感知的涉稅案件事實(shí)會(huì)受各種主觀、客觀條件的阻礙，從感知到向稽查局陳述又有一個(gè)過(guò)程，還有可能受到他人的干擾，其所提供的證言，既可能是真實(shí)的，也可能是虛假或部分虛假的。因此關(guān)于任何證人證言，都必須通過(guò)認(rèn)真審理，才能對(duì)其可靠性和證明力作出正確的推斷。證人證言在涉稅案件中的證明作用專門大，尤其在缺乏完整的書(shū)證、足夠的物證、當(dāng)事人又矢口否認(rèn)的

35、情形下，證人證言能夠關(guān)心查清案件的事實(shí)真相。對(duì)證人證言的審理要緊包括以下幾個(gè)方面：（1）審查證人與當(dāng)事人之間的關(guān)系證人證言按證人的身份劃分，可分為三類；與當(dāng)事人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的利害關(guān)系人的證言，如與進(jìn)貨、銷貨等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)人員的證言，財(cái)會(huì)人員的證言，納稅單位和申請(qǐng)出口退稅單位及其內(nèi)部成員提供的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、納稅、退稅情況的證言等。直接從事征管工作的稅務(wù)人員所作的證言，以及從事代扣代繳、代收代繳稅款業(yè)務(wù)的人員所作的證言。上述兩類以外的證人，如雖與被查人無(wú)利害或者直接關(guān)系，但對(duì)案件情況有所了解的人，如暴力抗稅、阻礙征稅公務(wù)事件的現(xiàn)場(chǎng)目擊者所提供的證言。前面兩類證人證言的共同特征是：證人對(duì)被查人的情況比

36、較熟悉，反映問(wèn)題的證言一般可作為佐證證據(jù)。但因證人身份及作證時(shí)刻不同，其證言難免會(huì)有差錯(cuò)或出入，還要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。假如證人與本案當(dāng)事人有親屬、近鄰、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護(hù)親情、友誼、報(bào)恩或者泄憤等思想動(dòng)身，提供虛假的證言。假如對(duì)此失察，就容易發(fā)生誤判。證人證言是否可靠，不能依證人與當(dāng)事人的關(guān)系而定，而應(yīng)取決于證人是否如實(shí)講述了他所了解的事實(shí)情況。另外，還要審查是否有其他不符合法律法規(guī)規(guī)定的證人資格要求的情況存在，如證人是否同時(shí)又是案件當(dāng)事人或者訴訟參與人等。（2）審查證言的內(nèi)容和來(lái)源證言是以證人敘述的內(nèi)容來(lái)發(fā)揮證明作用的，審查其內(nèi)容應(yīng)著重分析其有無(wú)矛盾和可疑之處以及它所反映的事實(shí)。

37、假如證人有意作偽證，不管是捏造事實(shí)，依舊夸大或者縮小涉稅案件情節(jié)，總難免露出破綻。因此，當(dāng)發(fā)覺(jué)證言內(nèi)容有疑點(diǎn)和矛盾時(shí)，必須深入核查，求得合理的推斷。要審明是直接耳聞目睹案件事實(shí)的，依舊聽(tīng)他人講述而間接得知案件事實(shí)的。一般來(lái)講，前者較后者要真實(shí)。對(duì)聽(tīng)他人講述間接得知案件事實(shí)的證言，應(yīng)進(jìn)一步審查其有無(wú)失實(shí)的可能。（3）審查證人的民事責(zé)任能力審查證人的民事責(zé)任能力，確實(shí)是要審查證人所作的證人證言是否具有證明力。依照法律法規(guī)的規(guī)定，公民年齡不足14周歲和精神病人病發(fā)期間不具有民事責(zé)任能力，不承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在審查證人證言時(shí)，在確認(rèn)證人是否具有民事責(zé)任能力，對(duì)不具有民事責(zé)任能力的證人所作的證人證言，

38、不能作為定案的證據(jù)。7.當(dāng)事人陳述申辯材料的審理陳述申辯是當(dāng)事人的法定權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障其正確行使。然而應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)事人作為稅收法律關(guān)系的主體，其陳述申辯具有二重性：一方面，當(dāng)事人是案件的參與者，從而有條件提供案件的真實(shí)情況；另一方面，當(dāng)事人又是案件的責(zé)任者，與案件結(jié)局有著直接的利害關(guān)系，因此專門可能從自身的利害得失動(dòng)身，在陳述申辯中夸大或者縮小案件事實(shí)，甚至可能歪曲事實(shí)真相，有意作虛假陳述。因此，對(duì)當(dāng)事人的陳述申辯的審理必須從實(shí)際動(dòng)身，實(shí)事求是，重證據(jù)，不輕信，只有符合本案實(shí)際情況的，才能作為認(rèn)定和處理案件的依據(jù)。審查陳述申辯的要緊包括以下內(nèi)容：（1）審查動(dòng)機(jī)與目的審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述

39、申辯的，其陳述申辯的動(dòng)機(jī)與目的是什么。關(guān)于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。因?yàn)椋M管當(dāng)事人承認(rèn)對(duì)自己不利的事實(shí)在一般情況下較為可靠，當(dāng)事人通?？刹荒芨试钢v假話來(lái)?yè)p害自己的利益，但在實(shí)踐中也有當(dāng)事人所作出的承認(rèn)是由于誤解，或者是受到他人的威脅、壓制和欺詐而作出的情況。因此，必須認(rèn)真審查當(dāng)事人所作的陳述申辯。（2）審查陳述申辯內(nèi)容審查當(dāng)事人陳述申辯的具體內(nèi)容，核實(shí)其是否與案情相符，即是否符合本案的發(fā)生、進(jìn)展、變化和結(jié)果的來(lái)龍去脈，是否合情合理，有無(wú)可疑和可辯駁之處。（3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系審查當(dāng)事人的陳述申辯時(shí)，要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合分析，看它們所反映的情況是否一致，有無(wú)矛盾。發(fā)覺(jué)有矛

40、盾時(shí)應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)，或者通過(guò)查證的方法加以解決，以確定其是否真實(shí)可靠。六、審理期限審理期限是審理部門實(shí)施案件審理活動(dòng)的期限，即審理人員在接到審理任務(wù)后，開(kāi)始進(jìn)行的一系列審理活動(dòng)，直到審理報(bào)告制作完畢的時(shí)刻。審理人員接到稽查人員提交的稅務(wù)稽查報(bào)告及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)審理完畢。但下列時(shí)刻不計(jì)算在內(nèi)：（一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)刻；（二）因政策問(wèn)題書(shū)面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)刻；（三）重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)刻。因?qū)ｉT情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人員應(yīng)制作稽查審理延期審批表（參考表式見(jiàn)表5-1），在報(bào)經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后可予延期。表5-1 稅務(wù)局稽查局稽查審理延期審批表（申

41、請(qǐng)第 次延期）案件名稱案件編號(hào)納 稅 人納稅人識(shí)不號(hào)案件性質(zhì)稽查實(shí)施部門下達(dá)任務(wù)日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請(qǐng)延至日期 年 月 日 申請(qǐng)延期理由 承辦人： 年 月 日審理部門審核意見(jiàn) 年 月 日局長(zhǎng)批示年 月 日第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人以及當(dāng)事人、第三人的托付代理人等參加，聽(tīng)取稽查人員對(duì)當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的指證和當(dāng)事人、第三人及其托付代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動(dòng)的總稱，是國(guó)家以法律形式給予當(dāng)事人的合法權(quán)利。聽(tīng)證的本質(zhì)是給予當(dāng)事人一個(gè)陳述自己意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)實(shí)質(zhì)上是與稅務(wù)行政處罰決定有利害關(guān)系

42、的當(dāng)事人所享有的、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力相對(duì)應(yīng)的一種權(quán)利。這種權(quán)利必須借助于公開(kāi)的、法律所承認(rèn)的程序形式才能發(fā)揮實(shí)際的效果。進(jìn)行稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面客觀地查清稅收違法事實(shí)，聽(tīng)取各方當(dāng)事人的意見(jiàn)，從而使稅務(wù)行政處罰建立在公開(kāi)、公正、合法的基礎(chǔ)之上；有利于減少稅務(wù)行政爭(zhēng)議，提高稅務(wù)行政效率；有利于公民對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我約束。一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序。行政處罰法第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。因此，稽查局在擬定案件處理意

43、見(jiàn)，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)（見(jiàn)表5-2），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項(xiàng)，當(dāng)事人可依法進(jìn)行陳述、申辯。如當(dāng)事人采納口頭陳述、申辯方式的，應(yīng)做好陳述申辯筆錄（見(jiàn)表5-3）。假如當(dāng)事人依法提出聽(tīng)證要求的，審理部門應(yīng)當(dāng)依法受理，稅務(wù)行政處罰則進(jìn)入聽(tīng)證程序。稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)送達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。表5-2 稅務(wù)局（稽查局）稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū) 稅罰告 號(hào) ：對(duì)你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第八條、中華人民共和國(guó)行政處罰法第三十一

44、條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定: 。二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖郑ㄋ┳鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局（所）進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。三、若擬對(duì)你罰款2000元（含2000元）以上，擬對(duì)你單位罰款10000元（含10000元）以上，你（單位）有要求聽(tīng)證的權(quán)利?？勺允盏奖局獣?shū)之日起3日內(nèi)向本局書(shū)面提出聽(tīng)證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表5-3 陳述申辯筆錄時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 事 由： 當(dāng) 事 人： 調(diào) 查 人： 記 錄 人： 陳述申辯內(nèi)容： 共

45、頁(yè)第 頁(yè)當(dāng)事人簽名： 年 月 日陳述申辯筆錄續(xù)頁(yè)共 頁(yè)第 頁(yè) 當(dāng)事人簽名： 年 月 日二、稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的條件聽(tīng)證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。依照行政處罰法第四十二條和稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┓椒ǎㄔ囆校┑囊?guī)定，適用聽(tīng)證程序必須符合下列條件：（一）要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出。當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出二千元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人及其他組織作出一萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰。三、稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證對(duì)當(dāng)事人提出聽(tīng)證要求的涉稅案件，稽查局必須按照行政處罰法和國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┓?/p>

46、法（試行）的有關(guān)規(guī)定，在法定時(shí)限內(nèi)組織進(jìn)行稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證。（一）聽(tīng)證通知稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后15日內(nèi)進(jìn)行聽(tīng)證，并在進(jìn)行聽(tīng)證的7日前向當(dāng)事人送達(dá)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)（見(jiàn)表5-4），就進(jìn)行聽(tīng)證的具體時(shí)刻、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)及時(shí)通知當(dāng)事人，以便當(dāng)事人按時(shí)出席聽(tīng)證會(huì)，對(duì)相關(guān)的稅收違法事實(shí)、證據(jù)及爭(zhēng)議的問(wèn)題進(jìn)行申辯?；槿藛T在進(jìn)行聽(tīng)證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實(shí)撰寫指證詞，并預(yù)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的有關(guān)證據(jù)材料。表5-4 稅務(wù)局(稽查局)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)稅聽(tīng)通 號(hào) :依照你（單位）提出的聽(tīng)證要求，決定于 年 月 日 時(shí)在 進(jìn)行聽(tīng)證，請(qǐng)準(zhǔn)時(shí)參加。無(wú)正當(dāng)理由不參加

47、聽(tīng)證的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。 本次聽(tīng)證由 主持，如你（單位）認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系需要申請(qǐng)回避的，請(qǐng)?jiān)谶M(jìn)行聽(tīng)證的日前提出，并講明理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日 （二）聽(tīng)證主持人行政處罰法第四十二條第一款第（四）項(xiàng)規(guī)定，聽(tīng)證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1996190號(hào)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┓椒ǎㄔ囆校┑谄邨l規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證，由組織稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。按照上述規(guī)定，稽查局組織的行政處罰聽(tīng)證主持人應(yīng)由稽查局負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員（一般為審理人員）擔(dān)任，但下列人員不得被指定為聽(tīng)證主持人：1.本案的調(diào)查機(jī)構(gòu)人

48、員。2.當(dāng)事人的親屬或近親屬。3.與本案件有利害關(guān)系的人員。當(dāng)事人對(duì)主持人有異議的，有權(quán)申請(qǐng)回避。（三）聽(tīng)證會(huì)參加人當(dāng)事人能夠親自參加聽(tīng)證，也能夠托付他人（1至2人）代理，但應(yīng)辦理托付代理手續(xù)，并向聽(tīng)證主持人提交托付書(shū)。當(dāng)事人有要求聽(tīng)證的權(quán)利，也有放棄質(zhì)證和申辯的權(quán)利，對(duì)無(wú)正當(dāng)理由不按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知參加聽(tīng)證的，視為放棄聽(tīng)證的權(quán)利。在聽(tīng)證中，當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行辯論、提出有關(guān)的證據(jù)、提出回避、最后陳述等。與案件有利害關(guān)系的其他人員也有權(quán)要求參加聽(tīng)證，在聽(tīng)證中享有與當(dāng)事人相同的權(quán)利并承擔(dān)相同的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證人員在聽(tīng)證中是因此的參加人，否則無(wú)法進(jìn)行質(zhì)證和辯論。調(diào)查取證人員在聽(tīng)證中與當(dāng)事人地位平等。必

49、要時(shí)，可請(qǐng)有關(guān)的證人和鑒定人員參加聽(tīng)證會(huì)。（四）聽(tīng)證公告稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私不公開(kāi)進(jìn)行外，一般都應(yīng)公開(kāi)進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先將案由、進(jìn)行聽(tīng)證會(huì)的時(shí)刻和地點(diǎn)向社會(huì)公告，同意群眾旁聽(tīng)。進(jìn)行聽(tīng)證會(huì)時(shí)，經(jīng)聽(tīng)證主持人許可，旁聽(tīng)群眾能夠發(fā)表意見(jiàn)。（五）聽(tīng)證筆錄聽(tīng)證的全部活動(dòng)應(yīng)由記錄員當(dāng)場(chǎng)制作聽(tīng)證筆錄（見(jiàn)表5-5和表5-6）。在聽(tīng)證會(huì)中，調(diào)查人員的指證、當(dāng)事人的陳述申辯、雙方出示的證據(jù)材料、辯論質(zhì)證等過(guò)程和相關(guān)情況都應(yīng)在聽(tīng)證筆錄中如實(shí)記錄。聽(tīng)證會(huì)結(jié)束后，記錄員應(yīng)將聽(tīng)證筆錄交由聽(tīng)證會(huì)參加人審核無(wú)誤后簽字押印；聽(tīng)證會(huì)參加人認(rèn)為記錄有遺漏或者差錯(cuò)的，應(yīng)同意其補(bǔ)充或者改正，并在補(bǔ)充或者改

50、正處押印。表5-5聽(tīng)證筆錄共 頁(yè)第 頁(yè)案 由： 時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 聽(tīng)證主持人： 記錄員： 當(dāng)事人姓名： 性 不： 年齡： 工作單位： 職務(wù)： 現(xiàn)住宅： 調(diào)查人員姓名： 托付代理人姓名： 工作單位： 職務(wù)： 現(xiàn)住宅： 表5-6聽(tīng)證筆錄續(xù)頁(yè)共 頁(yè)第 頁(yè) 聽(tīng)證主持人簽字： 記錄員簽字： 當(dāng)事人簽字： 代理人簽字： 本案調(diào)查人簽字： 證人簽字： 其他有關(guān)人員： （六）聽(tīng)證程序稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證會(huì)按照以下程序組織進(jìn)行：1.聽(tīng)證主持人宣讀并出示授權(quán)主持本次聽(tīng)證的決定（參考表式見(jiàn)表5-7），宣布聽(tīng)證會(huì)開(kāi)始。2.主持人宣布本次聽(tīng)證會(huì)組成人員名單。3.主持人查明當(dāng)事人、代理人、本案調(diào)查人員、證人以及其他有關(guān)人員

51、是否到場(chǎng)并核對(duì)其身份。4.主持人指示聽(tīng)證會(huì)記錄員宣讀聽(tīng)證會(huì)會(huì)場(chǎng)紀(jì)律。5.主持人宣布本次聽(tīng)證案由以及聽(tīng)證會(huì)議程。6.主持人告知當(dāng)事人或者其代理人依法享有的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)。7.主持人指示本案調(diào)查人員就當(dāng)事人的稅收違法行為予以指證，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出行政處罰建議及法律依據(jù)。8.主持人指示當(dāng)事人或其代理人就被指控的稅收違法事實(shí)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行申辯、質(zhì)證，并提供相關(guān)的證據(jù)材料。9.主持人對(duì)本案所涉及的事實(shí)進(jìn)行詢問(wèn)，保障控辯雙方充分陳述事實(shí)，發(fā)表意見(jiàn)，并就證據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行辯論。10.雙方相互辯論、質(zhì)證。11.主持人宣布辯論結(jié)束，就本案的事實(shí)、證據(jù)及有關(guān)問(wèn)題向當(dāng)事人或其代理人、本案調(diào)查人員征

52、求意見(jiàn)。12. 指示當(dāng)事人或其代理人作最后陳述。13.主持人批閱聽(tīng)證筆錄，并指示當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人、證人及有關(guān)人員核對(duì)（或者向他們宣讀）聽(tīng)證筆錄并簽名押印。有關(guān)人員認(rèn)為聽(tīng)證筆錄記錄有誤的，應(yīng)同意其更改或補(bǔ)充，并由更改人在更改或補(bǔ)充處押印。有關(guān)人員拒絕簽名押印的，主持人應(yīng)指示記錄員記明情況附卷。14.主持人宣布本次稅務(wù)聽(tīng)證會(huì)結(jié)束。表5-7授 權(quán) 書(shū) 稅稽授 號(hào)茲授權(quán) 同志主持 一案的稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證。授權(quán)人：年 月 日（七）聽(tīng)證終結(jié)聽(tīng)證會(huì)結(jié)束后，主持人和聽(tīng)證員應(yīng)認(rèn)真分析調(diào)查人員和當(dāng)事人辯論質(zhì)證的依據(jù)和理由，在尊重事實(shí)和證據(jù)的基礎(chǔ)上撰寫稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證報(bào)告，對(duì)本案提出處理意見(jiàn)，報(bào)局長(zhǎng)審

53、批。對(duì)聽(tīng)證結(jié)果要緊有以下幾種處理方式：1.通過(guò)聽(tīng)證，當(dāng)事人的陳述申辯意見(jiàn)無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)相關(guān)證據(jù)支持的，應(yīng)維持調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和處理意見(jiàn)，但不得因當(dāng)事人要求進(jìn)行聽(tīng)證而加重對(duì)其的處罰。2.通過(guò)聽(tīng)證，當(dāng)事人的陳述申辯意見(jiàn)有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，不存在或部分不存在調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)的，應(yīng)撤銷或部分撤銷調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)。3.通過(guò)聽(tīng)證，調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)可能存在錯(cuò)誤的，應(yīng)由調(diào)查人員實(shí)施補(bǔ)充稽查或重新稽查。4.通過(guò)聽(tīng)證，當(dāng)事人有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，有依法減輕稅務(wù)行政處罰情節(jié)的，應(yīng)予調(diào)整并減輕稅務(wù)行政處罰。5.通過(guò)聽(tīng)證，發(fā)覺(jué)有其他涉案單位（人）需要予以

54、查處的，應(yīng)提出實(shí)施稅務(wù)稽查的意見(jiàn)。（八）聽(tīng)證費(fèi)用按照行政處罰法第四十二條的規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證的費(fèi)用。因此，聽(tīng)證費(fèi)用由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，不得由要求聽(tīng)證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。（九）進(jìn)行聽(tīng)證時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行聽(tīng)證時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1.聽(tīng)證會(huì)開(kāi)始后，當(dāng)事人或其代理人無(wú)故缺席不到場(chǎng)；或者當(dāng)事人或其代理人在聽(tīng)證過(guò)程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽(tīng)證會(huì)；或者未經(jīng)主持人許可，當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)的，應(yīng)視為放棄聽(tīng)證，主持人能夠宣布聽(tīng)證終止。2.聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員不遵守聽(tīng)證會(huì)紀(jì)律、違反聽(tīng)證秩序，主持人應(yīng)當(dāng)警告制止，對(duì)不聽(tīng)制止的，

55、責(zé)令其退出聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)。3.聽(tīng)證過(guò)程中，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法辯明事實(shí)，可能阻礙稅務(wù)行政處罰正確、公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽(tīng)證，并指示本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽(tīng)證。實(shí)例5-2 稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證2007年1月22日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)某光學(xué)眼鏡有限公司（該單位成立于1998年，是增值稅一般納稅人）進(jìn)行了稅務(wù)稽查，經(jīng)查，發(fā)覺(jué)該單位隱匿2004年-2006年零售收入971319.47元，少申報(bào)繳納增值稅165124.31元。依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法第六十三條第一款之規(guī)定,稽查局?jǐn)M對(duì)該公司處少繳稅款1倍的罰款計(jì)165124.31元。在作出正式稅務(wù)行政處罰決定前，稽查局于1月29向該

56、公司發(fā)出了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)，該公司于1月31日向稽查局書(shū)面提出了聽(tīng)證申請(qǐng)。稽查局決定在2月13日進(jìn)行聽(tīng)證會(huì)，局長(zhǎng)書(shū)面授權(quán)非調(diào)查機(jī)構(gòu)人員的審理科長(zhǎng)李某主持聽(tīng)證會(huì),于2月5日向該公司送達(dá)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)，并將聽(tīng)證會(huì)的案由，進(jìn)行時(shí)刻、地點(diǎn)向社會(huì)進(jìn)行了公告。2月13日,聽(tīng)證會(huì)如期進(jìn)行，該公司法定代表人書(shū)面托付一名律師代表他參加聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)證會(huì)中，調(diào)查人員指證該公司隱匿收入97萬(wàn)，少繳增值稅16萬(wàn)，情節(jié)嚴(yán)峻，差不多給國(guó)家造成了重大損失，依照稅收征管法第六十三條第一款的規(guī)定，除追繳所偷的增值稅外，提出了稅務(wù)行政處罰的建議，并出示了相關(guān)證據(jù)。代理人對(duì)證據(jù)的合法性、真實(shí)性無(wú)異議，但認(rèn)為企業(yè)能夠配合稅

57、務(wù)稽查，現(xiàn)在庫(kù)存積壓嚴(yán)峻導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，要求能夠減輕處罰，但未提供相關(guān)的證據(jù)。雙方進(jìn)行了辯論。調(diào)查人員認(rèn)為，結(jié)合該公司的涉稅違法情節(jié)和后果，對(duì)其處以1倍罰款的稅務(wù)行政罰款是合法、公正的。記錄員做了記錄，代理人、調(diào)查人員、主持人和記錄員分不在聽(tīng)證記錄中簽字確認(rèn)。會(huì)后聽(tīng)證主持人制作聽(tīng)證報(bào)告，向局長(zhǎng)匯報(bào)了聽(tīng)證過(guò)程，并建議對(duì)該案維持原處罰意見(jiàn)。第四節(jié) 審理終結(jié)稽查審理終結(jié)是指審理部門通過(guò)對(duì)案件的全面審理后，認(rèn)定涉稅事實(shí)，作出案件審理結(jié)論，制作審理報(bào)告、稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，并移送稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作過(guò)程。一、審理結(jié)論審理結(jié)論是指審理人員依照對(duì)案件的審理認(rèn)定，按照不同情況分不作出的審理意見(jiàn)

58、。這是審理部門行使審理權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)志，也是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序，體現(xiàn)了檢查與處理相分離這一稅務(wù)稽查體系內(nèi)部相互制約的全然原則。（一）同意稅務(wù)稽查報(bào)告經(jīng)審理認(rèn)定稅務(wù)稽查報(bào)告正確，即程序合法、事實(shí)清晰、手續(xù)齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿、運(yùn)用稅收法律法規(guī)準(zhǔn)確、擬處理意見(jiàn)得當(dāng)?shù)?，?yīng)作出同意稅務(wù)稽查報(bào)告的審理結(jié)論，制作審理報(bào)告。審理報(bào)告是指審理部門核準(zhǔn)案件事實(shí)、鑒不案件證據(jù)、認(rèn)定案件性質(zhì)和擬定案件處理意見(jiàn)的內(nèi)部工作報(bào)告,即審理部門在案件審理工作終結(jié)后向稽查局長(zhǎng)所作的審理事項(xiàng)的工作報(bào)告。報(bào)告的要緊內(nèi)容包括：1.案件的查辦情況。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識(shí)不號(hào)、稽查實(shí)施部門名稱、稽查人員、案件編號(hào)和審理起止日期，

59、審理部門名稱和審理人員等。2.稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí)。這是稽查審理的基礎(chǔ)。對(duì)稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí)，應(yīng)簡(jiǎn)要逐項(xiàng)列明違法事實(shí)或者是無(wú)問(wèn)題的結(jié)論，并列明所調(diào)取的相關(guān)證據(jù)名稱以及當(dāng)事人的陳述申辯意見(jiàn)。3.審理結(jié)論。這是稽查審理報(bào)告的核心，其要緊內(nèi)容為：（1）對(duì)當(dāng)事人主體資格的審理結(jié)論。（2）對(duì)稅務(wù)稽查程序、手續(xù)的審理結(jié)論。（3）對(duì)稅務(wù)稽查報(bào)告認(rèn)定的涉案事實(shí)、調(diào)取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計(jì)算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補(bǔ)證（正）結(jié)果的審理結(jié)論。4.處理意見(jiàn)。這是稽查審理的結(jié)果，其要緊內(nèi)容為：（1）適用的法律法規(guī)和規(guī)章及其條款。（2）處理意見(jiàn)：分稅種列明追（補(bǔ)）繳稅款的意見(jiàn)。加收滯納金的意見(jiàn)。

60、給予稅務(wù)行政處罰的意見(jiàn)。提請(qǐng)案審委員會(huì)審查的意見(jiàn)。移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊庖?jiàn)。余案的處理意見(jiàn)或其他情況講明。對(duì)查無(wú)問(wèn)題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見(jiàn)。審理人員在制作審理報(bào)告時(shí)，切忌只簡(jiǎn)單地寫“同意”或“不同意”，應(yīng)按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見(jiàn)及建議等。5.審理人員親筆簽名及審理報(bào)告的制作時(shí)刻。6.局長(zhǎng)批示。局長(zhǎng)的批示應(yīng)對(duì)審理報(bào)告所作的結(jié)論內(nèi)容作出明確的批示和意見(jiàn)，也不能簡(jiǎn)單地以簽字或?qū)懮稀耙验啞眱勺肿鳛榕?。?shí)例5-3 審理報(bào)告的制作審理報(bào)告案件編號(hào)XXXX300140XXXXX納稅人識(shí)不號(hào)XXXX037686XXXXX納稅人名稱某文教用品有限公司稽查局某局檢查某科稽查人員某某某