中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答

1、百中國注冊會計師癌審計準(zhǔn)則問題解藹答氨1-6(201擺3-10)扒為了指導(dǎo)注冊會頒計師更好地運用半審計準(zhǔn)則，解決八審計實務(wù)問題，拔防范審計風(fēng)險，啊2013年10凹月31日，中注版協(xié)發(fā)布6項審計拔準(zhǔn)則問題解答，巴自2014年1笆月1日起施行。啊目前，中國注冊拔會計師審計準(zhǔn)則礙及應(yīng)用指南已形擺成完整的體系，斑涵蓋注冊會計師礙執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的伴全部過程和關(guān)鍵皚領(lǐng)域。由于企業(yè)胺組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營半方式日益復(fù)雜，愛會計判斷和估計啊事項日益增多，懊注冊會計師面臨半的審計風(fēng)險日益懊加大，需要更好柏地理解和運用審鞍計準(zhǔn)則。為了向半注冊會計師提供斑良好實務(wù)指導(dǎo)，氨中注協(xié)通過征詢愛行業(yè)意見，結(jié)合稗行業(yè)監(jiān)管實際，拔就行業(yè)

2、存在的普柏遍問題形成問題凹解答，問題解答挨在以下四個方面唉提供指導(dǎo)：奧一是哀對注冊會計師難礙以理解或執(zhí)行的昂準(zhǔn)則條款作出進愛一步解釋和說明罷；敗二是拔對注冊會計師在邦執(zhí)業(yè)實踐中遇到敖的普遍性的復(fù)雜背問題予以答復(fù)；昂三是絆對實務(wù)中舞弊風(fēng)胺險較高的領(lǐng)域予耙以提示；跋四是芭對實務(wù)中存在的背準(zhǔn)則執(zhí)行不到位罷的做法予以提示埃和糾正。昂中國注冊會計師耙審計準(zhǔn)則是對注疤冊會計師執(zhí)行審霸計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和斑核心要求作出規(guī)翱范。應(yīng)用指南是愛對審計準(zhǔn)則條款哀的進一步解釋和芭說明。問題解答搬根據(jù)審計準(zhǔn)則制扮定，為注冊會計案師如何正確理解昂審計準(zhǔn)則及應(yīng)用邦指南、解決實務(wù)傲問題提供實務(wù)指懊導(dǎo)和提示。注冊頒會計師在執(zhí)行審翱計

3、業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按將審計準(zhǔn)則、應(yīng)扳用指南與問題解白答一并掌握和執(zhí)矮行。八本次發(fā)布的6項把問題解答主要解暗決職業(yè)懷疑、函伴證、存貨監(jiān)盤、叭收入確認(rèn)、重大背非常規(guī)交易、關(guān)版聯(lián)方等領(lǐng)域在實熬務(wù)中亟需答復(fù)的啊相關(guān)問題。具體霸內(nèi)容包括：百一是關(guān)于中國叭注冊會計師審計瓣準(zhǔn)則問題解答第板1號職業(yè)懷叭疑。板由于目前財務(wù)報扳表復(fù)雜程度越來埃越高，涉及的主搬觀判斷和估計事熬項越來越多，保阿持職業(yè)懷疑對于叭有效執(zhí)行審計工瓣作尤為重要。該傲問題解答旨在重邦申職業(yè)懷疑對于般審計工作的重要耙作用，指導(dǎo)會計芭師事務(wù)所如何在哎事務(wù)所層面和項版目組層面強化保白持職業(yè)懷疑的必澳要性，指導(dǎo)注冊笆會計師如何在審啊計的各個階段保般持職業(yè)懷

4、疑、在搬哪些重要審計領(lǐng)白域特別需要保持辦職業(yè)懷疑，并對笆如何在審計工作挨底稿中體現(xiàn)保持拜職業(yè)懷疑作出提背示。矮二是關(guān)于中國扒注冊會計師審計安準(zhǔn)則問題解答第襖2號函證絆。埃恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計和實白施函證程序可以頒為相關(guān)認(rèn)定提供瓣可靠的審計證據(jù)霸，也是應(yīng)對舞弊敖風(fēng)險的有效方式傲。該問題解答旨昂在針對與函證有矮關(guān)的實務(wù)問題，絆強調(diào)注冊會計師板在函證過程中保皚持職業(yè)懷疑，提疤示注冊會計師在班確定是否實施函絆證程序、如何設(shè)白計和實施函證程氨序，以及評價回疤函結(jié)果時需要關(guān)奧注和考慮的事項挨，以提高函證程扮序在應(yīng)對舞弊風(fēng)敗險方面的有效性柏。霸三是關(guān)于中國伴注冊會計師審計擺準(zhǔn)則問題解答第阿3號存貨監(jiān)頒盤。拔通常情況下

5、，與胺其他資產(chǎn)項目相吧比，存貨更能反皚映企業(yè)的經(jīng)營特疤點。對于制造業(yè)柏、貿(mào)易業(yè)等行業(yè)唉的被審計單位而半言，存貨采購、岸生產(chǎn)和銷售通常捌對其財務(wù)狀況、白經(jīng)營成果和現(xiàn)金辦流量都具有重大百影響，資本市場拜上很多實際的舞胺弊案例也都涉及氨存貨等實物資產(chǎn)傲的虛增。該問題礙解答旨在指導(dǎo)注藹冊會計師的實際邦監(jiān)盤工作，并針擺對實務(wù)中經(jīng)常存埃在疑問的一些方唉面提出進一步指邦引，供注冊會計骯師在審計工作中搬參考。胺四是關(guān)于中國藹注冊會計師審計叭準(zhǔn)則問題解答第盎4號收入確擺認(rèn)。艾在財務(wù)報表舞弊礙案件中，涉及收敖入確認(rèn)的舞弊占艾有很大比例，收背入確認(rèn)已成為注礙冊會計師審計的啊高風(fēng)險領(lǐng)域。該邦問題解答旨在指矮導(dǎo)注冊會計

6、師基唉于收入確認(rèn)存在捌舞弊風(fēng)險的假定扳，選擇并實施恰罷當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍嬉詫⑴c收入確認(rèn)哀相關(guān)的審計風(fēng)險唉降至可接受的低鞍水平。敖五是關(guān)于中國癌注冊會計師審計翱準(zhǔn)則問題解答第白5號重大非皚常規(guī)交易。班重大非常規(guī)交易鞍，特別是臨近會啊計期末發(fā)生的、板在作出“實質(zhì)重案于形式”判斷方般面存在困難的重白大非常規(guī)交易，安為被審計單位編啊制虛假財務(wù)報告拜提供了機會。該按問題解答旨在提翱醒注冊會計師切絆實履行與重大非板常規(guī)交易審計相澳關(guān)的責(zé)任，并幫斑助注冊會計師在芭財務(wù)報表審計工安作中恰當(dāng)識別、岸評估和應(yīng)對由此奧產(chǎn)生的重大錯報傲風(fēng)險。捌六是關(guān)于中國艾注冊會計師審計艾準(zhǔn)則問題解答第安6號關(guān)聯(lián)方伴。把由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系

7、阿及其交易可能為岸串通舞弊、隱瞞耙或者操縱行為提爸供更多機會，很熬多財務(wù)報表舞弊懊案件都涉及關(guān)聯(lián)靶方交易。該問題罷解答旨在指導(dǎo)注罷冊會計師按照審伴計準(zhǔn)則的要求，笆有效地識別、評奧估和應(yīng)對由于關(guān)翱聯(lián)方關(guān)系及其交案易導(dǎo)致的重大錯百報風(fēng)險，以將審傲計風(fēng)險降至可接伴受的低水平。附件： HYPERLINK 版中國注冊會計師擺協(xié)會昂關(guān)于印發(fā)中國捌注冊會計師審計瓣準(zhǔn)則問題解答第扒1號職業(yè)懷捌疑等六項審計奧準(zhǔn)則問題解答的案通知皚會協(xié)2013藹77號礙各省、自治區(qū)、挨直轄市注冊會計版師協(xié)會：唉為了指導(dǎo)注冊會哀計師更好地運用八中國注冊會計師拔審計準(zhǔn)則，解決昂審計實務(wù)問題，扒防范審計風(fēng)險，頒我會起草了中俺國注冊會計

8、師審阿計準(zhǔn)則問題解答巴第1號職業(yè)皚懷疑等六項審按計準(zhǔn)則問題解答扳，現(xiàn)予印發(fā)，自背2014年1月罷1日起施行。瓣問題解答根據(jù)審盎計準(zhǔn)則制定，為懊注冊會計師如何靶正確理解審計準(zhǔn)瓣則及應(yīng)用指南、伴解決實務(wù)問題提版供細(xì)化指導(dǎo)和提傲示。注冊會計師半在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)拜時，應(yīng)當(dāng)將審計安準(zhǔn)則、應(yīng)用指南版與問題解答一并捌掌握和執(zhí)行。附件：拔1. HYPERLINK 班中國注冊會計師岸審計準(zhǔn)則問題解昂答第1號職擺業(yè)懷疑邦2. HYPERLINK 皚中國注冊會計師耙審計準(zhǔn)則問題解凹答第2號函藹證巴3. HYPERLINK 唉中國注冊會計師澳審計準(zhǔn)則問題解跋答第3號存挨貨監(jiān)盤俺4. HYPERLINK 半中國注冊會計師

9、凹審計準(zhǔn)則問題解愛答第4號收邦入確認(rèn)癌5. HYPERLINK 31101336868909181.pdf 板中國注冊會計師俺審計準(zhǔn)則問題解傲答第5號重霸大非常規(guī)交易扮6. HYPERLINK 哀中國注冊會計師斑審計準(zhǔn)則問題解佰答第6號關(guān)癌聯(lián)方凹扒隘隘扮翱澳佰奧背吧 安 八 吧 皚 安 罷2013年10壩月31日按中國注冊會計師拜審計準(zhǔn)則問題解半答第 1 號骯職業(yè)懷疑疤目前，財務(wù)報表熬復(fù)雜程度越來越捌高，涉及的主觀白判斷和估計事項傲越來越多，在此哀情況下，注冊會骯計師保持職業(yè)懷胺疑對于有效執(zhí)行癌審計工作尤為重叭要。笆中國注冊會計搬師審計準(zhǔn)則第1班101 號澳注冊會計師的總鞍體目標(biāo)和審計工搬作的

10、基本要求癌要求注冊會計師愛在計劃和實施審襖計工作時保持職矮業(yè)懷疑，認(rèn)識到艾可能存在導(dǎo)致財扒務(wù)報表發(fā)生重大翱錯報的情形。本耙問題解答旨在重瓣申職業(yè)懷疑對于白審計工作的重要凹作用，指導(dǎo)會計埃師事務(wù)所如何在鞍事務(wù)所層面和項叭目組層面強化保笆持職業(yè)懷疑的必凹要性，指導(dǎo)注冊霸會計師如何在審拜計的各個階段保埃持職業(yè)懷疑、在疤哪些重要審計領(lǐng)敖域特別需要保持熬職業(yè)懷疑，并對翱如何在審計工作盎底稿中體現(xiàn)保持鞍職業(yè)懷疑作出提八示。隘一、什么是職業(yè)挨懷疑？扮答：職業(yè)懷疑，癌是指注冊會計師愛執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的胺一種態(tài)度，包括斑采取質(zhì)疑的思維藹方式，對可能表班明由于錯誤或舞班弊導(dǎo)致錯報的跡疤象保持警覺，以隘及對審計證據(jù)進伴

11、行審慎評價。靶可以從以下方面絆理解職業(yè)懷疑：擺1. 職業(yè)懷疑佰在本質(zhì)上要求秉胺持一種質(zhì)疑的理哀念。版這種理念促使注斑冊會計師在考慮般相關(guān)信息和得出胺結(jié)論時采取質(zhì)疑骯的思維方式。在捌這種理念下，注扳冊會計師具有批扳判和質(zhì)疑的精神辦，摒棄“存在即跋合理”的邏輯思凹維，尋求事物的疤真實情況。暗注冊會計師不應(yīng)安不假思索全盤接半受被審計單位提哎供的證據(jù)和解釋襖，也不應(yīng)輕易相哎信過分理想的結(jié)邦果或太多巧合的頒情況拜。氨2. 職業(yè)懷疑靶要求對引起疑慮叭的情形保持警覺藹。岸這些情形包括但安不限于：相互矛柏盾的審計證據(jù)；懊引起對文件記錄巴或?qū)υ儐柎饛?fù)的疤可靠性產(chǎn)生懷疑跋的信息；明顯不把合商業(yè)情理的交藹易或安排；

12、其他吧表明可能存在舞矮弊的情況；表明哎需要實施除審計罷準(zhǔn)則規(guī)定外的其哎他審計程序的情哀形（參見中國柏注冊會計師審計拌準(zhǔn)則第 110擺1號注冊會吧計師的總體目標(biāo)鞍和審計工作的基吧本要求第三十埃四條第（一）項絆）。案3. 職業(yè)懷疑叭要求審慎評價審哎計證據(jù)。哀審計證據(jù)包括支唉持和印證管理層岸認(rèn)定的信息，也罷包括與管理層認(rèn)昂定相互矛盾的信傲息。審慎評價審按計證據(jù)包括質(zhì)疑敗相互矛盾的審計芭證據(jù)、文件記錄半和對詢問的答復(fù)氨以及從管理層和柏治理層獲得的其澳他信息的可靠性敗，而非機械完成敗審計準(zhǔn)則要求實吧施的審計程序。礙在懷疑信息的可瓣靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊巴跡象時（例如，案在審計過程中識愛別出的情況使注百冊會計師認(rèn)

13、為文稗件可能是偽造的隘或文件中的某些奧信息已被篡改）礙，注冊會計師需稗要作出進一步調(diào)版查，并確定需要版修改哪些審計程澳序或?qū)嵤┠男┳钒峒拥膶徲嫵绦?。敗需要強調(diào)的是，阿雖然注冊會計師奧需要在審計成本埃與信息的可靠性懊之間進行權(quán)衡，頒但是，審計中的翱困難、時間或成凹本等事項本身，壩不能作為省略不般可替代的審計程半序或滿足于說服澳力不足的審計證斑據(jù)的理由。班4. 職業(yè)懷疑巴要求客觀評價管隘理層和治理層。藹由于審計環(huán)境發(fā)邦生變化，或者管版理層和治理層為八實現(xiàn)預(yù)期利潤或昂結(jié)果而承受內(nèi)部邦或外部壓力，即胺使以前正直、誠白信的管理層和治凹理層也可能發(fā)生俺變化。因此，注傲冊會計師不應(yīng)依哀賴以往對管理層八和治理

14、層誠信形拜成的判斷。即使佰注冊會計師認(rèn)為啊管理層和治理層癌是正直、誠實的唉，也不能降低保拌持職業(yè)懷疑的要叭求，不允許在獲盎取合理保證的過搬程中滿足于說服背力不足的審計證佰據(jù)。佰職業(yè)懷疑與客觀邦和公正、獨立性耙兩項職業(yè)道德基柏本原則密切相關(guān)伴。保持獨立性可敗以增強注冊會計般師在審計中保持敖客觀和公正、職耙業(yè)懷疑的能力。礙二、為什么應(yīng)當(dāng)鞍在審計過程中保敗持職業(yè)懷疑？癌答：職業(yè)懷疑是耙注冊會計師綜合疤素質(zhì)不可或缺的按一部分，是保證傲審計質(zhì)量的關(guān)鍵白要素。班保持職業(yè)懷疑有翱助于注冊會計師伴恰當(dāng)運用職業(yè)判懊斷，提高審計程拌序設(shè)計及執(zhí)行的盎有效性，降低審百計風(fēng)險。在審計邦過程中，保持職百業(yè)懷疑的作用包瓣括

15、：唉1. 在識別和安評估重大錯報風(fēng)昂險時，保持職業(yè)斑懷疑有助于注冊斑會計師設(shè)計恰當(dāng)癌的風(fēng)險評估程序骯，有針對性地了鞍解被審計單位及昂其環(huán)境；有助于哎使注冊會計師對艾引起疑慮的情形百保持警覺，充分柏考慮錯報發(fā)生的啊可能性和重大程板度，有效識別和岸評估財務(wù)報表層俺次和認(rèn)定層次的氨重大錯報風(fēng)險。背2. 在設(shè)計和骯實施進一步審計半程序應(yīng)對重大錯埃報風(fēng)險時，保持伴職業(yè)懷疑有助于矮注冊會計師針對暗評估出的重大錯半報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)懊計進一步審計程柏序的性質(zhì)、時間奧安排和范圍，降埃低選取不適當(dāng)?shù)陌秾徲嫵绦虻目赡芰T性；背有助于注冊會計礙師對已獲取的審昂計證據(jù)表明可能扒存在未識別的重吧大錯報風(fēng)險的情稗形保持警覺，并

16、扳作出進一步調(diào)查骯。斑3. 在評價審拜計證據(jù)時，保持藹職業(yè)懷疑有助于暗注冊會計師評價熬是否已獲取充分爸、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C阿據(jù)以及是否還需伴執(zhí)行更多的工作鞍；有助于注冊會把計師審慎評價審耙計證據(jù)，糾正僅拌獲取最容易獲取案的審計證據(jù)、忽叭視存在相互矛盾癌的審計證據(jù)的偏柏向。半保持職業(yè)懷疑對岸于注冊會計師發(fā)啊現(xiàn)舞弊、防止審啊計失敗至關(guān)重要瓣。舞弊可能是精霸心策劃、蓄意實昂施并予以隱瞞的笆，只有保持充分襖的職業(yè)懷疑，注瓣冊會計師才能對瓣舞弊風(fēng)險因素保拔持警覺，進而有罷效地評估舞弊導(dǎo)拌致的重大錯報風(fēng)扮險。保持職業(yè)懷扳疑，有助于使注胺冊會計師認(rèn)識到啊存在由于舞弊導(dǎo)胺致的重大錯報的背可能性，不會受氨到以前對管理

17、層啊、治理層正直和癌誠信形成的判斷癌的影響；使注冊斑會計師對獲取的巴信息和審計證據(jù)佰是否表明可能存伴在由于舞弊導(dǎo)致般的重大錯報風(fēng)險笆始終保持警惕；壩使注冊會計師在邦認(rèn)為文件可能是背偽造的或文件中哎的某些條款可能鞍已被篡改時，作擺出進一步調(diào)查。奧三、哪些情形會傲阻礙注冊會計師傲保持職業(yè)懷疑？矮答：審計準(zhǔn)則要頒求注冊會計師在般審計過程中保持八職業(yè)懷疑，然而跋某些情形可能導(dǎo)芭致注冊會計師在稗獲取、評價和解隘釋信息時過分盲壩目相信客戶或傾鞍向于迎合客戶的昂偏好，而不是考耙慮財務(wù)報表使用柏者的需求。審計胺實務(wù)中，可能阻翱礙注冊會計師保背持職業(yè)懷疑的情拌形包括：白1. 審計環(huán)境扳中的某些情況可癌能會引發(fā)動

18、機和疤壓力，使注冊會瓣計師產(chǎn)生偏見，罷從而阻礙注冊會按計師恰當(dāng)保持職叭業(yè)懷疑。例如，扒建立或保持長期隘審計業(yè)務(wù)關(guān)系，案避免與管理層產(chǎn)阿生重大沖突，在安被審計單位發(fā)布斑財務(wù)報表期限之捌前出具審計報告唉，應(yīng)被審計單位般的要求出具無保癌留意見的審計報斑告，達到被審計壩單位的高滿意度皚，降低審計成本跋，或搭售其他服骯務(wù)等。扮2. 隨著審計藹業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)斑，注冊會計師可昂能對管理層產(chǎn)生扳不恰當(dāng)?shù)男湃?，昂?dǎo)致其輕易認(rèn)可頒被審計單位作出矮的不恰當(dāng)會計處安理。在某些情況罷下，注冊會計師艾可能會迫于壓力捌，避免與管理層扒產(chǎn)生分歧或?qū)馨饫韺釉斐刹涣己蟀焦茨鼙３职矍‘?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑昂。岸3. 其他情況奧也可能

19、阻礙注冊扮會計師恰當(dāng)保持拜職業(yè)懷疑。例如扮，審計的時間安扒排和工作量要求阿可能對項目合伙骯人和其他項目組拌成員造成壓力，板促使他們過快完凹成審計業(yè)務(wù)，導(dǎo)絆致他們僅獲取容案易取得的審計證背據(jù)而非相關(guān)、可盎靠的審計證據(jù)，愛獲取并不充分的癌審計證據(jù)，或過般分倚重能夠證實安財務(wù)報表認(rèn)定的安證據(jù)而沒有充分八考慮反面證據(jù)。背四、如何在會計矮師事務(wù)所層面和盎項目組層面強化靶保持職業(yè)懷疑的敖必要性？扮答：注冊會計師啊保持職業(yè)懷疑，埃不僅受到個人的八職業(yè)道德、知識澳水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗隘的影響，而且還罷受到所在會計師頒事務(wù)所的文化和澳機制，以及所在版項目組的影響。拔（一）在會計師安事務(wù)所層面營造頒保持職業(yè)懷疑的靶環(huán)境

20、癌質(zhì)量控制準(zhǔn)則百第 5101 扮號會計師事把務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)隘報表審計和審閱把、其他鑒證和相柏關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施拌的質(zhì)量控制要巴求會計師事務(wù)所瓣建立并保持質(zhì)量般控制制度，以合扳理保證會計師事扳務(wù)所及其人員遵昂守職業(yè)準(zhǔn)則和適斑用的法律法規(guī)的斑規(guī)定。這包括制吧定引導(dǎo)注冊會計鞍師在審計中保持扳職業(yè)懷疑的下列阿政策和程序：矮1. 培育以質(zhì)扮量為導(dǎo)向的文化胺。奧如果會計師事務(wù)般所的領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)疤保持職業(yè)懷疑的把“高層基調(diào)”，擺再加上支持性的阿內(nèi)部文化，在很把大程度上能夠提哎高會計師事務(wù)所爸的審計質(zhì)量。反盎之，如果會計師八事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層過皚于強調(diào)收入和利礙潤增長，而非審澳計質(zhì)量，就會削襖弱職業(yè)懷疑的保昂持。因此，會

21、計八師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層埃應(yīng)當(dāng)建立重視質(zhì)版量的機制，樹立藹質(zhì)量至上的意識案，并通過清晰、板一致及經(jīng)常的行盎動示范和信息傳扮達，強調(diào)質(zhì)量控斑制政策和程序的耙重要性。扮會計師事務(wù)所可絆以通過培訓(xùn)、研百討班、會議、正八式或非正式的談澳話、職責(zé)說明、芭新聞通訊或簡要拌備忘錄等形式傳擺達信息，并將其巴體現(xiàn)在內(nèi)部文件柏、培訓(xùn)資料以及矮對合伙人及員工胺的評價程序中，癌以支持和強化會艾計師事務(wù)所對質(zhì)柏量的重視以及如胺何切實實現(xiàn)高質(zhì)扳量的認(rèn)識。拔2. 建立重視阿質(zhì)量的機制。靶會計師事務(wù)所的佰業(yè)績評價、薪酬岸和晉升機制會促埃進或削弱審計實懊務(wù)中對職業(yè)懷疑扮的保持程度，這愛取決于這些機制般如何設(shè)計和執(zhí)行芭。例如，如果會澳

22、計師事務(wù)所的晉扒升機制過于強調(diào)盎拓展市場、承攬愛業(yè)務(wù)、降低審計拌成本或建立和保藹持審計客戶關(guān)系胺，而對開展高質(zhì)俺量的審計重視不懊夠，則會計師事熬務(wù)所的人員可能敖認(rèn)為這些目標(biāo)對笆于其實現(xiàn)晉升、阿拿到高薪或保住愛職位比保持職業(yè)案懷疑更重要。耙3. 加強培訓(xùn)敖。般會計師事務(wù)所人哎員是否能夠保持爸職業(yè)懷疑，很大稗程度上取決于其凹勝任能力。會計敗師事務(wù)所需要向班所有級別人員提按供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，八使其具備執(zhí)行具邦體審計業(yè)務(wù)所必靶需的知識、技能般和能力。培訓(xùn)方哎式可以包括“干拌中學(xué)”、在職培吧訓(xùn)、由經(jīng)驗豐富安的員工提供指導(dǎo)版等。疤（二）在項目組罷層面強調(diào)保持職跋業(yè)懷疑的必要性礙項目合伙人對審奧計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)奧

23、量負(fù)責(zé)，因此需埃要在審計業(yè)務(wù)的八所有階段通過行跋動示范和相關(guān)信啊息的傳達，向項斑目組強調(diào)質(zhì)量至板上和保持職業(yè)懷唉疑的重要性。體啊現(xiàn)保持職業(yè)懷疑絆的方式可能包括拔：百1. 項目組就氨財務(wù)報表存在重扒大錯報的可能性佰進行討論。辦在識別和評估重敖大錯報風(fēng)險時，巴項目組需要對財哎務(wù)報表存在重大唉錯報的可能性進翱行討論。暗討論內(nèi)容包括財埃務(wù)報表易于發(fā)生澳由于舞弊導(dǎo)致的安重大錯報的方式伴和領(lǐng)域，包括舞哎弊可能如何發(fā)生班。在討論過程中瓣，項目組成員不礙應(yīng)假定管理層和奧治理層是正直和邦誠信的。這種討敗論可以為項目組癌成員交流和分享扳新信息提供平臺皚，其本身是強化罷職業(yè)懷疑的一種鞍體現(xiàn)。搬2. 項目合伙吧人和項

24、目組其他懊關(guān)鍵成員及時進阿行指導(dǎo)、監(jiān)督與扳復(fù)核。阿項目合伙人和項氨目組其他關(guān)鍵成背員積極參與指導(dǎo)靶、監(jiān)督與復(fù)核其吧他項目組成員的芭工作，及時識別盎出需要解決或特芭殊考慮的事項，胺對于強化整個項把目組的職業(yè)懷疑跋也是非常重要的熬。挨項目合伙人和項奧目組其他關(guān)鍵成扮員在指導(dǎo)和復(fù)核般已執(zhí)行的工作時搬，尤其是復(fù)核關(guān)盎鍵判斷領(lǐng)域和特霸別風(fēng)險等事項時絆，可以向經(jīng)驗較霸少的項目組成員案傳授大量知識和扳經(jīng)驗，從而幫助氨其形成一種批判叭和質(zhì)疑的思維方胺式。例如，項目翱合伙人可以幫助懊經(jīng)驗較少的人員瓣識別異常事項或疤與其他審計證據(jù)俺不一致的事項。班及時復(fù)核還使得凹重大事項（例如暗，對關(guān)鍵領(lǐng)域作背出的判斷，尤其拔是

25、執(zhí)行業(yè)務(wù)過程爸中識別出的疑難凹問題或爭議事項叭）能夠在審計報岸告日或之前得以靶解決。在履行監(jiān)巴督職責(zé)時，項目扳合伙人有責(zé)任強扮調(diào)需要在審計過絆程中保持質(zhì)疑的稗思維方式并在收傲集和評價證據(jù)時班保持職業(yè)懷疑。胺3. 就疑難問暗題進行咨詢。拌就疑難問題進行板咨詢是保持職業(yè)隘懷疑的一種體現(xiàn)半。柏對于疑難問題和癌爭議事項，項目唉組應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)芭咨詢，并恰當(dāng)執(zhí)百行咨詢形成的結(jié)瓣論。對于意見分俺歧，只有問題得版到解決，才可以疤簽署報告。奧4. 對重要審拔計項目或高風(fēng)險胺審計項目實施項懊目質(zhì)量控制復(fù)核熬。扳對于上市實體財八務(wù)報表審計以及礙需要實施項目質(zhì)耙量控制復(fù)核的其壩他審計業(yè)務(wù)，項伴目質(zhì)量控制復(fù)核八人員應(yīng)當(dāng)

26、客觀評唉價項目組作出的敗重大判斷以及編岸制審計報告時得藹出的結(jié)論。吧項目質(zhì)量控制復(fù)哀核人員的獨立復(fù)安核，也是保持職拔業(yè)懷疑的一種體爸現(xiàn)。哎五、如何在審計熬業(yè)務(wù)的各個階段案保持職業(yè)懷疑？拔答：職業(yè)懷疑與扳整個審計過程緊藹密相關(guān)，貫穿于胺整個審計業(yè)務(wù)的暗始終。注冊會計襖師在審計業(yè)務(wù)的扳所有階段都需要八保持職業(yè)懷疑：瓣1. 接受或保啊持業(yè)務(wù)。例如，昂注冊會計師需要巴考慮被審計單位翱的主要股東、實絆際控制人、治理半層和管理層是否頒誠信。板2. 識別和評八估重大錯報風(fēng)險背。例如：跋（1）在實施風(fēng)挨險評估程序和相安關(guān)活動時，項目哎組需要對被審計哀單位財務(wù)報表存隘在重大錯報的可阿能性進行討論。頒根據(jù)中國注冊

27、扮會計師審計準(zhǔn)則埃第 1211 皚號通過了解柏被審計單位及其百環(huán)境識別和評估瓣重大錯報風(fēng)險岸的規(guī)定，項目組辦成員之間應(yīng)當(dāng)進霸行討論；敖（2）注冊會計岸師需要根據(jù)對被艾審計單位及其環(huán)鞍境的了解獲取的白實際信息識別和稗評估重大錯報風(fēng)凹險，僅僅依賴從柏以前審計或為被辦審計單位提供的捌其他服務(wù)中獲得啊的信息是不充分百的；哀（3）如果實施隘進一步審計程序巴獲取的審計證據(jù)爸或獲取的新信息拌，與注冊會計師暗之前作出風(fēng)險評癌估所依據(jù)的審計擺證據(jù)不一致，注奧冊會計師應(yīng)當(dāng)修邦正風(fēng)險評估結(jié)果皚，并相應(yīng)修改原案計劃實施的進一拔步審計程序。氨3. 設(shè)計和實傲施審計程序應(yīng)對岸重大錯報風(fēng)險。凹保持職業(yè)懷疑意昂味著不能僅獲取

28、版最容易獲得的證敗據(jù)來印證管理層扳的認(rèn)定，還要充百分考慮其他審計半證據(jù)。例如：骯（1）對于風(fēng)險罷較高的領(lǐng)域，考扳慮是否需要獲取巴更多的審計證據(jù)吧或獲取更為相關(guān)按或可靠的審計證叭據(jù)，例如，更多把地從第三方獲取辦審計證據(jù)或從多伴個獨立來源獲取哎相互印證的審計邦證據(jù)；板（2）設(shè)計和實胺施實質(zhì)性分析程澳序，包括評價注挨冊會計師作出預(yù)白期值時使用數(shù)據(jù)稗的可靠性，對與藹預(yù)期值差異較大盎或與其他相關(guān)信霸息不一致的異常氨波動或關(guān)系保持瓣警覺，并跟進調(diào)巴查；瓣（3）半不能以書面聲明耙替代本應(yīng)獲取的拜其他審計證據(jù)；礙（4）不能將通皚過詢問程序獲取瓣的審計證據(jù)作為搬充分、適當(dāng)?shù)膶彴河嬜C據(jù)；啊（5）針對諸如礙管理層不

29、允許寄霸發(fā)詢證函、詢證拜函回函反映出不扒一致或?qū)睾砂蘅啃援a(chǎn)生疑慮的叭情況，制定恰當(dāng)伴的應(yīng)對措施，以藹獲取充分、適當(dāng)哀的審計證據(jù)。隘4. 評價審計哎證據(jù)形成審計意拜見。注冊會計師笆在就財務(wù)報表是愛否存在重大錯報擺得出結(jié)論時，需扒要采取質(zhì)疑的思安維方式審慎評價背審計證據(jù)。注冊安會計師需要考慮八所有的相關(guān)審計拌證據(jù)，不管是能艾夠印證財務(wù)報表耙認(rèn)定的證據(jù)還是奧與之相矛盾的證凹據(jù)。鞍在形成審計意見骯時需要注冊會計疤師運用職業(yè)懷疑邦的例子有：巴（1）評價未更礙正錯報，包括從胺定性和定量兩方搬面進行考慮，評捌價識別出的未更礙正錯報單獨或匯拔總起來是否導(dǎo)致拌財務(wù)報表發(fā)生重佰大錯報；柏（2）評價管理扳層偏向

30、。這包括皚評價會計估計的襖潛在偏向，選擇挨和運用會計政策捌時的偏向，對識矮別出的錯報作出懊選擇性的更正等瓣。在評價管理層澳的偏向時，注冊版會計師考慮管理埃層操縱財務(wù)報表阿的動機和壓力是耙非常重要的；澳（3）考慮注冊艾會計師未能獲取跋充分、適當(dāng)?shù)膶彴橛嬜C據(jù)的情況對懊審計意見的影響靶；皚（4）評價財務(wù)爸報表是否實現(xiàn)了捌公允反映，包括頒考慮財務(wù)報表的澳整體列報、結(jié)構(gòu)暗和內(nèi)容是否合理辦，以及財務(wù)報表凹（包括相關(guān)附注氨）是否公允地反叭映了相關(guān)交易和跋事項。跋六、在哪些重要奧審計領(lǐng)域特別需唉要保持職業(yè)懷疑暗？把答：在以下較復(fù)般雜、需要高度判哀斷的重要審計領(lǐng)案域，注冊會計師白保持職業(yè)懷疑尤捌為重要：百1.

31、舞弊風(fēng)險矮。在針對由于舞俺弊導(dǎo)致的重大錯疤報風(fēng)險確定總體百應(yīng)對措施時，注絆冊會計師可能需氨要在檢查支持重伴大交易的文件時癌，保持敏感性，伴有意識地對管理吧層有關(guān)重大事項叭的解釋或聲明進挨行印證。澳2. 管理層凌敖駕于內(nèi)部控制之矮上的風(fēng)險。注冊板會計師應(yīng)當(dāng)將管藹理層凌駕于控制敗之上的風(fēng)險作為版舞弊風(fēng)險（因而按是一種特別風(fēng)險凹）予以應(yīng)對。在頒評價管理層對詢奧問作出的答復(fù)時白，需要通過其他背信息予以印證，八如果出現(xiàn)不一致般，需要跟進調(diào)查骯；如果識別出的叭錯報涉及管理層耙（特別是涉及較敗高層級的管理層矮），或者如果相癌關(guān)情形表明可能襖存在涉及員工、阿管理層或第三方矮的串通舞弊，注半冊會計師應(yīng)當(dāng)重班新評

32、價對由于舞罷弊導(dǎo)致的重大錯跋報風(fēng)險的評估結(jié)扒果，該結(jié)果對審隘計程序的性質(zhì)、伴時間安排和范圍白的影響，以及重搬新考慮此前獲取矮的審計證據(jù)的可邦靠性。斑3. 收入確認(rèn)巴。在識別和評估柏由于舞弊導(dǎo)致的翱重大錯報風(fēng)險時阿，注冊會計師應(yīng)凹當(dāng)基于收入確認(rèn)扮存在舞弊風(fēng)險的熬假定，評價哪些背類型的收入、收霸入交易或認(rèn)定導(dǎo)芭致舞弊風(fēng)險。澳4. 會計估計板（包括公允價值搬會計估計及相關(guān)擺披露）。例如，瓣對于導(dǎo)致特別風(fēng)絆險的會計估計，般注冊會計師應(yīng)當(dāng)皚評價管理層使用吧的重大假設(shè)是否皚合理；俺注冊會計師應(yīng)當(dāng)般確定會計估計或哎作出會計估計的岸方法不同于上期藹的變化是否適合矮于具體情況；辦注冊會計師應(yīng)當(dāng)罷復(fù)核管理層在作啊

33、出會計估計時的哀判斷和決策，以白識別是否可能存伴在管理層偏向的柏跡象。案5. 關(guān)聯(lián)方關(guān)艾系及其交易。例搬如，注冊會計師絆應(yīng)當(dāng)在審計過程靶中對可能顯示以按前未識別或未披敗露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系捌或關(guān)聯(lián)方交易的霸信息保持警覺。捌6. 重大非常啊規(guī)交易。例如，捌注冊會計師應(yīng)當(dāng)骯評價重大非常規(guī)癌交易的商業(yè)理由哎（或缺乏商業(yè)理昂由）是否表明被擺審計單位從事交八易的目的是為了昂對財務(wù)信息作出背虛假報告或掩蓋扒侵占資產(chǎn)的行為昂。此外，注冊會矮計師在評價被審鞍計單位的財務(wù)報斑表是否在所有重挨大方面按照適用礙的財務(wù)報告編制般基礎(chǔ)編制時，需敗要考慮重大非常壩規(guī)交易的披露是矮否充分。罷7. 金融工具哀等高度復(fù)雜的交背易。例

34、如，注冊骯會計師需要復(fù)核耙金融工具的分類背和確認(rèn)是否符合般適用的財務(wù)報告案編制基礎(chǔ)的規(guī)定哎，與金融工具相頒關(guān)的會計估計所藹依據(jù)的假設(shè)和數(shù)爸據(jù)的相關(guān)性和合安理性，金融工具敖是否按照適用的懊財務(wù)報告編制基疤礎(chǔ)規(guī)定的計量屬懊性列報期末金額斑。瓣8. 對法律法昂規(guī)的遵守。例如辦，在審計過程中愛實施其他程序時白，需要對違反或辦懷疑違反下列法叭律法規(guī)的行為保藹持警覺：百一是可能對財務(wù)胺報表產(chǎn)生重大影昂響的法律法規(guī)，頒二是對被審計單霸位的經(jīng)營活動具胺有至關(guān)重要的影爸響，將導(dǎo)致被審叭計單位終止業(yè)務(wù)頒活動或?qū)ζ涑掷m(xù)八經(jīng)營能力產(chǎn)生重瓣大影響的法律法阿規(guī)。 吧9. 持續(xù)經(jīng)營凹。例如，如果識霸別出可能導(dǎo)致對埃持續(xù)經(jīng)營

35、能力產(chǎn)唉生重大疑慮的事啊項或情況，注冊皚會計師應(yīng)當(dāng)評價疤管理層與持續(xù)經(jīng)扒營能力評估相關(guān)柏的未來應(yīng)對計劃奧，這些計劃的結(jié)芭果是否可能改善啊目前的狀況，以吧及管理層的計劃巴對于具體情況是爸否可行。跋10. 函證。佰例如，注冊會計鞍師需要對函證過懊程中出現(xiàn)的異常癌情況保持警覺，跋判斷是否存在對暗回函可靠性的疑癌慮，并追加審計笆程序予以調(diào)查。柏11存貨監(jiān)盤邦。例如，注冊會稗計師應(yīng)對存貨實盎際盤點結(jié)果與期疤末存貨記錄不一把致的情況保持警疤覺，并追加審計啊程序予以調(diào)查。翱12. 期后事般項。注冊會計師暗應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施佰審計程序，適當(dāng)安關(guān)注期后事項，半如期后重大會計邦記錄調(diào)整、期后巴收入沖回等事項邦，對舞弊

36、風(fēng)險保敖持警覺。搬七、如何在審計捌工作底稿中體現(xiàn)伴保持了職業(yè)懷疑伴？氨答：職業(yè)懷疑通半常在注冊會計師哀審計過程中進行版的討論以及指導(dǎo)芭、監(jiān)督、復(fù)核中奧得以體現(xiàn)，然而稗，在審計工作底熬稿中體現(xiàn)注冊會按計師保持職業(yè)懷靶疑是非常重要的柏，因為審計工作唉底稿可以證明注敗冊會計師按照審藹計準(zhǔn)則和相關(guān)法稗律法規(guī)的規(guī)定計盎劃和執(zhí)行了審計頒工作。挨因此，審計準(zhǔn)則岸要求注冊會計師盎記錄遇到的重大吧事項、作出的重版大判斷、得出的拔結(jié)論等，記錄與八管理層、治理層斑和其他人員對重罷大事項的討論，罷包括討論的重大敖事項的性質(zhì)以及埃討論的時間和參骯加人員。拜這些工作底稿有啊助于注冊會計師拌證明其如何作出埃重大判斷、如何安

37、處理關(guān)鍵問題，拜以及如何評價是岸否獲取充分、適柏當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，隘同時也可以證明癌注冊會計師如何搬保持了職業(yè)懷疑岸。愛例如，在審計工板作底稿中記錄下敗列涉及重大職業(yè)笆判斷的事項，能鞍夠證明注冊會計鞍師保持了職業(yè)懷佰疑：板1. 項目組內(nèi)疤部就由于舞弊導(dǎo)按致財務(wù)報表發(fā)生疤重大錯報的可能隘性進行討論得出礙的重要結(jié)論，以癌及與管理層、治扮理層、監(jiān)管機構(gòu)靶或其他相關(guān)各方隘就舞弊事項進行扮溝通的情況；愛2. 識別出的胺或懷疑存在的違骯反法律法規(guī)行為辦，以及與管理層皚、治理層和被審鞍計單位以外的相盎關(guān)機構(gòu)或人員（熬如適用）進行討巴論的結(jié)果；瓣3. 對導(dǎo)致特拌別風(fēng)險的會計估敖計的合理性及其矮披露的充分性，胺注冊

38、會計師得出背結(jié)論的基礎(chǔ)，以愛及可能存在管理班層偏向的跡象；熬4. 識別出的礙與注冊會計師對壩某重大事項得出矮的最終結(jié)論不一哎致的信息，包括盎如何處理該不一跋致的情況；背5. 注冊會計瓣師對管理層主觀罷判斷的合理性得板出結(jié)論的基礎(chǔ)；氨6. 注冊會計俺師針對審計過程皚中識別出的導(dǎo)致八其對某些文件記懊錄的真實性產(chǎn)生耙懷疑的情況實施凹了進一步調(diào)查（愛如適當(dāng)利用專家罷的工作或?qū)嵤┖首C程序），記錄擺對這些文件記錄笆真實性得出結(jié)論阿的基礎(chǔ)。擺由于職業(yè)懷疑是扒一種思維狀態(tài)，拌審計工作底稿有辦時難以全面反映按注冊會計師如何暗在整個審計過程敗中保持了職業(yè)懷敗疑。但是，審計昂工作底稿仍然可隘以為注冊會計師擺按照審

39、計準(zhǔn)則和敖相關(guān)法律法規(guī)的柏要求保持職業(yè)懷捌疑提供證據(jù)。盎中國注冊會計師辦審計準(zhǔn)則問題解氨答第 2 號伴函證斑恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計和實癌施函證程序可以昂為相關(guān)認(rèn)定提供壩可靠的審計證據(jù)哀，也是應(yīng)對舞弊壩風(fēng)險的有效方式暗之一。函證程序昂設(shè)計和實施不當(dāng)埃，可能會導(dǎo)致其奧無效。爸中國注冊會計鞍師審計準(zhǔn)則第1捌312 號奧函證要求注冊奧會計師恰當(dāng)設(shè)計懊和實施函證程序隘，以獲取相關(guān)、耙可靠的審計證據(jù)拜。本問題解答旨胺在針對與函證有拜關(guān)的實務(wù)問題，按強調(diào)注冊會計師愛在函證過程中保凹持職業(yè)懷疑，提爸示注冊會計師在霸確定是否實施函斑證程序、如何設(shè)半計和實施函證程罷序，以及評價回頒函結(jié)果時需要關(guān)皚注和考慮的事項叭，以提高函證

40、程襖序在應(yīng)對舞弊風(fēng)捌險方面的有效性擺。哎一、注冊會計師氨在確定是否實施扮函證程序時可以氨考慮哪些因素？班答：中國注冊芭會計師審計準(zhǔn)則般第1231 號斑針對評估的埃重大錯報風(fēng)險采絆取的應(yīng)對措施氨規(guī)定，注冊會計板師應(yīng)當(dāng)考慮是否哀將函證程序用作胺實質(zhì)性程序。扮中國注冊會計澳師審計準(zhǔn)則第1絆301 號扮審計證據(jù)中搬國注冊會計師審鞍計準(zhǔn)則第 13背12 號函骯證指出，通常敖情況下，注冊會爸計師以函證方式艾直接從被詢證者阿獲取的審計證據(jù)骯，比被審計單位敖內(nèi)部生成的審計叭證據(jù)更可靠。因哀此，針對評估的頒認(rèn)定層次重大錯唉報風(fēng)險，注冊會霸計師應(yīng)當(dāng)確定是案否有必要實施函傲證程序以獲取認(rèn)絆定層次的相關(guān)、唉可靠的審計

41、證據(jù)壩。愛盡管函證可以對啊某些認(rèn)定提供相澳關(guān)審計證據(jù)，但敖對于其他一些認(rèn)八定，函證提供審搬計證據(jù)的相關(guān)性骯并不高。例如，懊函證針對應(yīng)收賬邦款余額的可回收氨性提供的審計證氨據(jù)，比針對應(yīng)收矮賬款余額的存在班認(rèn)定提供的審計巴證據(jù)的相關(guān)性要吧低。骯（一）在確定是伴否實施函證程序骯時注冊會計師考靶慮的因素中國鞍注冊會計師審計啊準(zhǔn)則第 131伴2 號函證吧第十一條規(guī)定板，注冊會計師在壩作出是否有必要半實施函證程序的頒決策時，應(yīng)當(dāng)考佰慮評估的認(rèn)定層拌次重大錯報風(fēng)險哀，以及通過實施把其他審計程序獲罷取的審計證據(jù)如伴何將檢查風(fēng)險降霸至可接受的水平壩。同時，根據(jù)斑應(yīng)絆用指南第 5白1 段的指引，百注冊會計師可以班

42、考慮下列因素以敖確定是否選擇函靶證程序作為實質(zhì)八性程序：鞍（1）被詢證者佰對函證事項的了礙解。如果被詢證笆者對所函證的信氨息具有必要的了罷解，其提供的回搬復(fù)可靠性更高。拌（2）預(yù)期被詢罷證者回復(fù)詢證函班的能力或意愿。隘例如，在下列情扒況下，被詢證者靶可能不會回復(fù)，靶也可能只是隨意哀回復(fù)或可能試圖叭限制對其回復(fù)的疤依賴程度：熬被詢證者可能佰不愿承擔(dān)回復(fù)詢板證函的責(zé)任；罷被詢證者可能白認(rèn)為回復(fù)詢證函懊成本太高或消耗癌太多時間；絆被詢證者可能稗對因回復(fù)詢證函鞍而可能承擔(dān)的法半律責(zé)任有所擔(dān)心百；安被詢證者可能矮以不同幣種核算板交易；邦回復(fù)詢證函不邦是被詢證者日常傲經(jīng)營的重要部分白。俺（3）預(yù)期被詢凹證

43、者的客觀性。扮如果被詢證者是版被審計單位的關(guān)吧聯(lián)方，則其回復(fù)翱的可靠性會降低懊。 熬（二）審計準(zhǔn)則氨中關(guān)于對特定項疤目實施函證程序巴的規(guī)定中國注冊擺會計師審計準(zhǔn)則案分別對注冊會計凹師針對銀行存款藹、借款及與金融昂機構(gòu)往來的其他熬重要信息，應(yīng)收埃賬款以及存貨等盎賬戶實施函證程拜序作出了規(guī)定。襖1. 關(guān)于銀行拔存款、借款及與耙金融機構(gòu)往來的罷其他重要信息的版函證中國注冊巴會計師審計準(zhǔn)則爸第 1312 昂號函證第瓣十二條規(guī)定，注氨冊會計師應(yīng)當(dāng)對敗銀行存款（包括捌零余額賬戶和在板本期內(nèi)注銷的賬敖戶）、借款及與吧金融機構(gòu)往來的安其他重要信息實搬施函證程序，除氨非有充分證據(jù)表哀明某一銀行存款伴、借款及與金

44、融翱機構(gòu)往來的其他辦重要信息對財務(wù)耙報表不重要且與跋之相關(guān)的重大錯傲報風(fēng)險很低；如八果不對這些項目安實施函證程序，搬注冊會計師應(yīng)當(dāng)疤在審計工作底稿絆中說明理由。澳2. 關(guān)于應(yīng)收唉賬款的函證中柏國注冊會計師審敖計準(zhǔn)則第 13斑12 號函藹證第十三條規(guī)案定，注冊會計師藹應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款案實施函證程序，藹除非有充分證據(jù)辦表明應(yīng)收賬款對搬財務(wù)報表不重要靶，或函證很可能拜無效；如果認(rèn)為捌函證很可能無效盎，注冊會計師應(yīng)案當(dāng)實施替代審計拔程序，獲取相關(guān)扮、可靠的審計證阿據(jù)；如果不對應(yīng)靶收賬款函證，注氨冊會計師應(yīng)當(dāng)在艾審計工作底稿中霸說明理由。矮實務(wù)中，表明應(yīng)安收賬款函證很可挨能無效的情況包愛括：?。?）以往審

45、計罷業(yè)務(wù)經(jīng)驗表明回霸函率很低；版（2）某些特定拜行業(yè)的客戶通常擺不對應(yīng)收賬款詢疤證函回函，如電哎信行業(yè)的個人客絆戶；瓣（3）被詢證者盎系出于制度的規(guī)班定不能回函的單把位。 霸3. 關(guān)于由第澳三方保管或控制罷的存貨的函證絆中國注冊會計師奧審計準(zhǔn)則第 1敗311 號哀對存貨、訴訟和辦索賠、分部信息埃等特定項目獲取稗審計證據(jù)的具體叭考慮第八條規(guī)熬定，如果由第三拜方保管或控制的岸存貨對財務(wù)報表巴是重要的，注冊敖會計師應(yīng)當(dāng)實施藹下列一項或兩項靶審計程序，以獲背取有關(guān)該存貨存啊在和狀況的充分笆、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C唉據(jù)：八（1）向持有被班審計單位存貨的百第三方函證存貨爸的數(shù)量和狀況；傲（2）實施檢查凹或其他適合具

46、體俺情況的審計程序暗。捌此外，中國注罷冊會計師審計準(zhǔn)扳則第 1311隘 號對存貨藹、訴訟和索賠、白分部信息等特定稗項目獲取審計證笆據(jù)的具體考慮胺規(guī)定了有關(guān)訴訟芭和索賠的具體審熬計程序，并規(guī)定拌如果評估識別出熬的訴訟或索賠事巴項存在重大錯報頒風(fēng)險或者實施的瓣審計程序表明可拔能存在其他重大芭訴訟或索賠事項哎時，注冊會計師愛應(yīng)通過親自寄發(fā)案由管理層編制的頒詢證函，要求外稗部法律顧問直接扒與注冊會計師進叭行溝通。矮注冊會計師考慮頒與外部法律顧問哎溝通相關(guān)事項時隘應(yīng)遵守該審計準(zhǔn)胺則的專門規(guī)定，頒本問題解答對此傲不適用。版二、在詢證函發(fā)暗出前，注冊會計頒師可以采取哪些安控制措施？扮答：為使函證程班序能有效

47、地實施挨，在詢證函發(fā)出頒前，注冊會計師胺需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計阿詢證函，并對詢稗證函上的各項資擺料進行充分核對伴，注意事項可能擺包括：罷1詢證函中填昂列的需要被詢證案者確認(rèn)的信息是罷否與被審計單位澳賬簿中的有關(guān)記擺錄保持一致。對暗于銀行存款的函凹證，需要銀行確盎認(rèn)的信息是否與拜銀行對賬單等保胺持一致；唉2考慮選擇的吧被詢證者是否適胺當(dāng)，包括被詢證拜者對被函證信息骯是否知情、是否扮具有客觀性、是熬否擁有回函的授藹權(quán)等；叭是否已在詢霸證函中正確填列吧被詢證者直接向凹注冊會計師回函百的地址；白4是否已將被矮詢證者的名稱、斑地址與被審計單般位有關(guān)記錄進行半核對，以確保詢皚證函中的名稱、矮地址等內(nèi)容的準(zhǔn)跋確性。

48、可以執(zhí)行頒的程序包括但不稗限于：通過撥打昂公共查詢電話核般實被詢證者的名罷稱和地址；通過背被詢證者的網(wǎng)站斑或其他公開網(wǎng)站敖核對被詢證者的佰名稱和地址；皚將被詢證者的名邦稱和地址信息與盎被審計單位持有啊的相關(guān)合同等文暗件核對；對于供捌應(yīng)商或客戶，可般以將被詢證者的八名稱、地址與被靶審計單位收到或安開具的增值稅專瓣用發(fā)票中的對方巴單位名稱、地址巴進行核對。三、把通過不同方式發(fā)般出詢證函時，注藹冊會計師可以采拜取哪些控制措施八？擺答：根據(jù)注冊會懊計師對舞弊風(fēng)險扳的判斷，以及被安詢證者的地址和敗性質(zhì)、以往回函稗情況、回函截止暗日期等因素，詢版證函的發(fā)出和收背回可以采用郵寄澳、跟函、電子形背式函證（包括

49、傳芭真、電子郵件、半直接訪問網(wǎng)站等拌）等方式。敖（一）通過郵寄哎方式發(fā)出詢證函拜時采取的控制措班施為避免詢證函背被攔截、篡改等扳舞弊風(fēng)險，在郵傲寄詢證函時，注吧冊會計師可以在半核實由被審計單搬位提供的被詢證矮者的聯(lián)系方式后岸，不使用被審計百單位本身的郵寄半設(shè)施，而是獨立斑寄發(fā)詢證函（例埃如，直接在郵局半投遞）。挨（二）通過跟函把的方式發(fā)出詢證拔函時采取的控制奧措施如果注冊會暗計師認(rèn)為跟函的哀方式（即注冊會敗計師獨自或在被凹審計單位員工的凹陪伴下親自將詢半證函送至被詢證癌者，在被詢證者巴核對并確認(rèn)回函安后，親自將回函隘帶回的方式）能扮夠獲取可靠信息俺，可以采取該方皚式發(fā)送并收回詢絆證函。按如果被

50、詢證者同翱意注冊會計師獨擺自前往被詢證者扒執(zhí)行函證程序，哀注冊會計師可以啊獨自前往。如果耙注冊會計師跟函跋時需有被審計單半位員工陪伴，注背冊會計師需要在哀整個過程中保持捌對詢證函的控制拔，同時，對被審傲計單位和被詢證扳者之間串通舞弊敗的風(fēng)險保持警覺哎。熬在我國目前的實暗務(wù)操作中，由于邦被審計單位之間暗的商業(yè)慣例還比板較認(rèn)可印章原件唉，所以郵寄和跟稗函方式更為常見瓣。如果注冊會計拜師根據(jù)具體情況扳選擇通過電子方安式發(fā)送詢證函，班在發(fā)函前可以基敗于對特定詢證方扳式所存在風(fēng)險的鞍評估，考慮相應(yīng)擺的控制措施。八四、收到回函后骯，注冊會計師如柏何考慮回函的可敗靠性？岸答：收到回函后瓣，根據(jù)不同情況扒，注

51、冊會計師可邦以分別實施以下胺程序，以驗證回鞍函的可靠性。在搬驗證回函的可靠敗性時，注冊會計笆師需要保持職業(yè)巴懷疑。斑（一）通過郵寄熬方式收到的回函柏通過郵寄方式發(fā)阿出詢證函并收到白回函后，注冊會埃計師可以驗證以板下信息：壩1. 被詢證者壩確認(rèn)的詢證函是背否是原件，是否笆與注冊會計師發(fā)暗出的詢證函是同胺一份；白2. 回函是否矮由被詢證者直接阿寄給注冊會計師柏；爸3. 寄給注冊頒會計師的回郵信奧封或快遞信封中稗記錄的發(fā)件方名昂稱、地址是否與壩詢證函中記載的敖被詢證者名稱、靶地址一致；按4. 回郵信封笆上寄出方的郵戳巴顯示發(fā)出城市或阿地區(qū)是否與被詢澳證者的地址一致鞍；瓣5. 被詢證者八加蓋在詢證函上

52、稗的印章以及簽名澳中顯示的被詢證芭者名稱是否與詢跋證函中記載的被扮詢證者名稱一致岸。在認(rèn)為必要的按情況下，注冊會愛計師還可以進一埃步與被審計單位伴持有的其他文件罷進行核對或親自扳前往被詢證者進盎行核實等。靶如果被詢證者將哀回函寄至被審計半單位，被審計單案位將其轉(zhuǎn)交注冊矮會計師，該回函熬不能視為可靠的靶審計證據(jù)。在這哎種情況下，注冊斑會計師可以要求挨被詢證者直接書扮面回復(fù)。擺（二）通過跟函擺方式收到的回函拜對于通過跟函方伴式獲取的回函，吧注冊會計師可以盎實施以下審計程般序：邦1. 了解被詢班證者處理函證的霸通常流程和處理岸人員；芭2. 確認(rèn)處理昂詢證函人員的身澳份和處理詢證函辦的權(quán)限，如索要邦名

53、片、觀察員工斑卡或姓名牌等；安3觀察處理詢襖證函的人員是否骯按照處理函證的佰正常流程認(rèn)真處骯理詢證函，例如壩，該人員是否在盎其計算機系統(tǒng)或頒相關(guān)記錄中核對哎相關(guān)信息。搬（三）以電子形暗式收到的回函對拌以電子形式收到矮的回函，由于回版函者的身份及其吧授權(quán)情況很難確百定，對回函的更佰改也難以發(fā)覺，搬因此可靠性存在邦風(fēng)險。注冊會計拜師和回函者采用拌一定的程序為電昂子形式的回函創(chuàng)懊造安全環(huán)境，可般以降低該風(fēng)險。百如果注冊會計師八確信這種程序安氨全并得到適當(dāng)控板制，則會提高相瓣關(guān)回函的可靠性叭。敗電子函證程序涉皚及多種確認(rèn)發(fā)件按人身份的技術(shù)，罷如加密技術(shù)、電挨子數(shù)碼簽名技術(shù)礙、網(wǎng)頁真實性認(rèn)皚證程序。八當(dāng)

54、注冊會計師存壩有疑慮時，可以疤與被詢證者聯(lián)系辦以核實回函的來岸源及內(nèi)容，例如暗，當(dāng)被詢證者通澳過電子郵件回函襖時，注冊會計師班可以通過電話聯(lián)安系被詢證者，確八定被詢證者是否笆發(fā)送了回函。必氨要時，注冊會計靶師可以要求被詢八證者提供回函原絆件。巴（四）對詢證函骯的口頭回復(fù)只對斑詢證函進行口頭芭回復(fù)不是對注冊哀會計師的直接書耙面回復(fù)，不符合胺函證的要求，因八此，不能作為可扳靠的審計證據(jù)。稗在收到對詢證函襖口頭回復(fù)的情況傲下，注冊會計師矮可以要求被詢證襖者提供直接書面把回復(fù)。如果仍未奧收到書面回函，矮注冊會計師需要把通過實施替代程藹序，尋找其他審俺計證據(jù)以支持口扒頭回復(fù)中的信息巴。板五、如果被詢證懊

55、者在回函中包括癌免責(zé)或其他限制伴條款，這種免責(zé)吧或限制條款是否胺會影響回函的可澳靠性？扒答：無論是采用把紙質(zhì)還是電子介芭質(zhì)，被詢證者的暗回函中都可能包骯括免責(zé)或其他限耙制條款。?；睾写嬖诿庳?zé)搬或其他限制條款藹是影響外部函證翱可靠性的因素之班一，但這種限制邦不一定使回函失癌去可靠性，注冊扳會計師能否依賴矮回函信息以及依絆賴的程度取決于阿免責(zé)或限制條款隘的性質(zhì)和實質(zhì)。邦（一）對回函可伴靠性不產(chǎn)生影響拔的條款?；睾懈袷交陌∶庳?zé)條款可能并俺不會影響所確認(rèn)般信息的可靠性，哀實務(wù)中常見的這板種免責(zé)條款的例霸子包括：扳1“提供的本稗信息僅出于禮貌佰，我方?jīng)]有義務(wù)背必須提供，我方埃不因此承擔(dān)任何柏明示或

56、暗示的責(zé)靶任、義務(wù)和擔(dān)保辦”。耙2“本回復(fù)僅辦用于審計目的，霸被詢證方、其員岸工或代理人無任凹何責(zé)任，也不能盎免除注冊會計師礙做其他詢問或執(zhí)半行其他工作的責(zé)艾任”。耙其他限制條款如隘果與所測試的認(rèn)澳定無關(guān)，也不會邦導(dǎo)致回函失去可扮靠性。例如，當(dāng)吧注冊會計師的審笆計目標(biāo)是投資是版否存在，并使用柏函證來獲取審計礙證據(jù)時，回函中唉針對投資價值的拜免責(zé)條款不會影昂響回函的可靠性白。艾（二）對回函可扒靠性產(chǎn)生影響的熬限制條款版一些限制條款可版能使注冊會計師邦對回函中所包含疤信息的完整性、埃準(zhǔn)確性或注冊會按計師能夠信賴其藹所含信息的程度班產(chǎn)生懷疑，實務(wù)懊中常見的此類限熬制條款的例子包哎括：澳1.“本信息是

57、伴從電子數(shù)據(jù)庫中背取得，可能不包柏括被詢證方所擁巴有的全部信息”俺；班2“本信息既絆不保證準(zhǔn)確也不按保證是最新的，伴其他方可能會持礙有不同意見”；叭3“接收人不搬能依賴函證中的拌信息”。捌如果限制條款使暗注冊會計師將回隘函作為可靠審計按證據(jù)的程度受到芭了限制，則注冊芭會計師可能需要擺執(zhí)行額外的或替八代審計程序。這背些程序的性質(zhì)和隘范圍將取決于財半務(wù)報表項目的性胺質(zhì)、所測試的認(rèn)啊定、限制條款的搬性質(zhì)和實質(zhì)，以愛及通過其他審計吧程序獲取的相關(guān)擺證據(jù)等因素。如唉果注冊會計師不拔能通過替代或額扳外的審計程序獲吧取充分、適當(dāng)?shù)陌穼徲嬜C據(jù)，注冊氨會計師應(yīng)當(dāng)按照鞍中國注冊會計頒師審計準(zhǔn)則第 稗1502號昂在

58、審計報告中發(fā)絆表非無保留意見翱的規(guī)定，確定斑其對審計工作和頒審計意見的影響捌。巴在特殊情況下，啊如果限制條款產(chǎn)愛生的影響難以確俺定，注冊會計師襖可能認(rèn)為要求被壩詢證者澄清或?qū)んa求法律意見是適耙當(dāng)?shù)?。翱六、實施函證程皚序時，耙注冊會計師需要襖關(guān)注的舞弊風(fēng)險百跡象以及采取的扒應(yīng)對措施有哪些敖？哀答：在函證過程耙中，注冊會計師澳需要始終保持職吧業(yè)懷疑，對舞弊般風(fēng)險跡象保持警跋覺。笆（一）注冊會計氨師需要關(guān)注的舞搬弊風(fēng)險跡象頒與函證程序有關(guān)班的舞弊風(fēng)險跡象罷的例子包括：昂1. 管理層不頒允許寄發(fā)詢證函俺；扮2. 管理層試班圖攔截、篡改詢辦證函或回函，如阿堅持以特定的方把式發(fā)送詢證函；凹3. 被詢證者扒

59、將回函寄至被審爸計單位，被審計瓣單位將其轉(zhuǎn)交注吧冊會計師；耙4. 注冊會計版師跟進訪問被詢癌證者，發(fā)現(xiàn)回函矮信息與被詢證者岸記錄不一致，例白如，對銀行的跟拔進訪問表明提供拌給注冊會計師的伴銀行函證結(jié)果與按銀行的賬面記錄愛不一致；耙5. 從私人電佰子信箱發(fā)送的回擺函；癌6. 收到同一皚日期發(fā)回的、相班同筆跡的多份回翱函；百7. 位于不同稗地址的多家被詢昂證者的回函郵戳懊顯示的發(fā)函地址擺相同；癌8. 收到不同吧被詢證者用快遞拌寄回的回函，但八快遞的交寄人或凹發(fā)件人是同一個稗人或是被審計單稗位的員工；芭9. 回函郵戳癌顯示的發(fā)函地址阿與被審計單位記礙錄的被詢證者的霸地址不一致；百10. 不正常笆的回

60、函率，例如絆：銀行函證未回半函；與以前年度骯相比，回函率異拌常偏高或回函率般重大變動；白向被審計單位債絆權(quán)人發(fā)送的詢證藹函回函率很低；礙11. 被詢證安者缺乏獨立性，矮例如：被審計單矮位及其管理層能八夠?qū)Ρ辉冏C者施翱加重大影響以使阿其向注冊會計師哎提供虛假或誤導(dǎo)半信息（如被審計搬單位是被詢證者奧唯一或重要的客哀戶或供應(yīng)商）；奧被詢證者既是被昂審計單位資產(chǎn)的岸保管人又是資產(chǎn)版的管理者。疤（二）針對舞弊愛風(fēng)險跡象注冊會壩計師可以采取的百應(yīng)對措施針對舞芭弊風(fēng)險跡象，注俺冊會計師根據(jù)具啊體情況可以實施把的審計程序的例敖子包括：哀1. 驗證被詢佰證者是否存在、霸是否與被審計單靶位之間缺乏獨立拌性，其業(yè)務(wù)