淺析我國企業(yè)所得稅改革

1、- PAGE 24 -捌淺析我國企業(yè)所跋得稅改革拔摘要 企業(yè)所得氨稅是我國的主要班稅種，在我國現(xiàn)般行稅制中占有重懊要地位。它是國啊家參與企業(yè)利潤伴分配并調(diào)節(jié)其收矮益水平的一個關(guān)胺鍵性稅種，是實搬現(xiàn)經(jīng)濟資源合理斑配置的重要手段案。我國對企業(yè)所傲得稅的征收和管八理，根據(jù)企業(yè)資般本的來源不同（藹境內(nèi)、境外）分百別適用不同的法阿律規(guī)定，針對外拔資企業(yè)的外商跋投資企業(yè)和外國把企業(yè)所得稅法阿和針對內(nèi)資企業(yè)澳的企業(yè)所得稅唉暫行條例。在罷改革開放初期，敗按資本來源不同襖，對企業(yè)適用不昂同的所得稅法，斑適合我國國情，扮但隨著國際和國笆內(nèi)形勢的不斷發(fā)氨展，這種做法逐澳漸暴露出諸多缺凹點和不足，難以翱發(fā)揮應(yīng)有的作用

2、襖甚至于阻礙了經(jīng)巴濟的發(fā)展，尤其藹是在我國加入世鞍貿(mào)組織以后，其凹所產(chǎn)生的問題更罷是日益嚴重。 把對內(nèi)、外資企業(yè)柏分別適用不同的瓣所得稅法已不能把適應(yīng)形勢發(fā)展的把需要。在此情況翱下，對我國企業(yè)壩所得稅法的改革鞍進行研究具有重瓣要和深遠的現(xiàn)實扳意義。半關(guān)鍵字 內(nèi)辦資企業(yè)所得稅 熬 外資企業(yè)所得扳稅 統(tǒng)一所得拜稅凹Summary胺 My su頒mmary o伴f enter襖prise i笆ncome t叭ax is t皚he main絆 tax in埃 the co安untrys擺 existi爸ng tax 敗system 頒has pla霸yed an 哀impo巴rtant r敖ole.

3、It叭 is par叭ticipat皚ion in 翱the pro伴fits of阿 enterp斑rises a半nd to r愛egulate襖 the al艾locatio襖n of th愛e proce扮eds of 芭a criti佰cal lev耙el of t跋ax is a案n impor半tant me挨ans for背 the ra拌tional 把allocat頒ion of 案economi案c resou般rces. M板y busin傲ess inc疤ome tax叭 collec礙tion an敗d manag跋ement, 扒accordi哀ng to d伴i

4、fferen懊t sourc氨es of v凹enture 巴capital叭 (domes背tic or 跋oversea扮s), the吧 applic阿ation o笆f diffe把rent le岸gal pro氨visions拔 for fo百reign-f藹unded 哀foreign背-invest隘ed ente案rprises敖 and fo俺reign e艾nterpri吧ses in 罷the Inc襖ome Tax擺 Law, 胺and wit白hin ent伴erprise背s to e凹nterpri扮se inco斑me tax 板provisi罷onal ru礙

5、les. A哀t the b扮eginnin班g of re礙form an霸d openi笆ng up, 邦accordi熬ng to d哀ifferen辦t sourc安es of c澳apital 澳to appl叭y diffe捌rent bu懊siness 班income 俺tax law哀, in ke阿eping w擺ith the拔 condit扮ions of翱 our co挨untry, 礙but wit疤h the i吧nternat背ional a敖nd dome愛stic si班tuation礙 of con巴tinuous拔 develo捌pment, 耙the p

6、ra癌ctice g跋raduall骯y expos礙ed nume俺rous sh按ortcomi案ngs and藹 defici盎encies,頒 it is 捌difficu叭lt to p盎lay the暗ir due 絆role ev爸en hind扳ered ec擺onomic 霸develop敖ment, e懊special暗ly in C俺hinas 般accessi矮on to t把he WTO,盎 they h按ave a p凹roblem 稗is beco案ming in絆creasin絆gly ser稗ious. I唉nternal鞍l(fā)y, eac拜h of th般e

7、appli澳cable f俺oreign 暗law has扳 no inc骯ome tax翱 situat襖ion dif霸ferent 靶develop柏ment ne傲eds. In礙 this c半ontext,頒 the re疤form of澳 China傲s enter隘prise i稗ncome t唉ax law 啊researc爸h has i扒mportan疤t and f半ar-reac壩hing pr按actical版 signif艾icance.襖 Keywor吧ds Do芭mestic-熬funded 岸enterpr哎ises in伴come ta按x F礙oreig

8、n 凹income 敗tax U拔nified 白income 埃tax目錄第一章概述一 定義爸二 企業(yè)所得稅叭的基本情況瓣（一） 我國企氨業(yè)所得稅基本情翱況稗（二） 國際上邦企業(yè)所得稅基本拜情況敖三 改革企業(yè)所辦得稅制的理論依愛據(jù)罷（一） 國際上案企業(yè)所得稅稅制隘改革理論癌（二） 我國對翱內(nèi)外資企業(yè)所得奧稅統(tǒng)一的理論敗第二章企業(yè)癌所得稅的發(fā)展趨唉勢稗一我國企業(yè)班所得稅制的歷史捌沿革擺（一）我國涉搬外所得稅的發(fā)展把（二）內(nèi)資企業(yè)叭所得稅的發(fā)展澳二 國際上企耙業(yè)所得稅制的歷扳史沿革澳（一）從戰(zhàn)時所拔得稅發(fā)展成為一頒般所得稅般（二）企業(yè)的所啊得稅逐步趨向比柏例稅率笆（三）企業(yè)所得伴稅由地方稅向中柏

9、央稅或中央與地阿方共享稅過渡按三 企業(yè)所得敖稅的發(fā)展趨勢翱（一）我國企業(yè)耙所得稅的發(fā)展趨笆勢跋（二） 國際上頒企業(yè)所得稅的發(fā)礙展趨勢礙第三章 分析我罷國所得稅存在的叭問題 拜一 兩套企業(yè)所敖得稅制度存在的案差異扮（一）在納稅人白的確認方面存在瓣的差異奧（二）在稅基的捌確認方面存在的拔差異礙（三）適用稅率礙不同百（四）稅收優(yōu)惠艾不同佰二 兩套企業(yè)所斑得稅制度存在的癌弊端霸（一） 有悖國靶民待遇原則熬（二） 有失稅拔務(wù)公平原則翱（三） 兩套稅拔法不利于結(jié)構(gòu)調(diào)礙整,加劇地區(qū)發(fā)傲展的不平衡奧（四）兩套稅法礙導(dǎo)致財政收入流胺失嚴重，代價過安高辦（五） 稅收優(yōu)盎惠政策不能體現(xiàn)阿產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，壩不能起到引導(dǎo)

10、產(chǎn)巴業(yè)發(fā)展方向爸第四章安 疤針對上述問題提胺出解決方法澳一辦 骯統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稗所得稅法扒（一）企業(yè)所得安稅納稅人的確定笆（二）統(tǒng)一企業(yè)班所得稅率皚,氨確定合理的稅率熬水平按（三）規(guī)范稅基奧，統(tǒng)一費用、扣靶除項目和標準案（四）調(diào)整稅收伴優(yōu)惠的重點和方瓣式艾二 改革稅收敗征管模式襖 改革開艾放以來，隨著社扳會市場經(jīng)濟體制壩的改革和不斷完扒善，我國初步建矮成了流轉(zhuǎn)稅為主愛體，所得稅為輔鞍的稅制體系，并罷對轉(zhuǎn)型中的我國隘經(jīng)濟發(fā)展起到了伴推動作用。但是耙，由于受特殊的凹歷史背景影響，扳企業(yè)所得稅無論唉從立法規(guī)范、內(nèi)巴容體系還是征管疤體制都存在重大奧缺陷。在我國加隘入WTO以后，搬已嚴重阻礙了我矮國企業(yè)

11、的發(fā)展，斑使得我國企業(yè)所拌得稅的改革與完艾善日益迫切。對佰所得稅進行改革傲即可以增加財政柏收入，還可以促翱進我國企業(yè)健康稗成長。第一章概述一 定義拌企業(yè)所得稅，是唉指國家對企業(yè)生胺產(chǎn)、經(jīng)營所得和懊其他所得依法征傲收的一種稅。是八所得稅的一種。罷屬于稅法的范疇奧，遵循稅法的基皚本原則。辦稅法是國家制定辦的用以調(diào)整國家版與納稅人之間在把征納稅方面的權(quán)奧利與義務(wù)關(guān)系的懊法律規(guī)范的總稱敗。西方認為稅收斑有三個原則，即藹公平原則、效率矮原則和財政原則扮。其中，公平原笆則和效率原則是襖稅收的最高原則挨。 本文僅對這翱兩個原則進行分拜析、研究。稅收骯公平原則是指，癌國家征稅要使各伴個納稅人承受的巴負擔(dān)與其經(jīng)

12、濟狀安況相適應(yīng)，并使跋各個納稅人之間捌的負擔(dān)水平保持巴均衡。效率原則熬。稅收效率包括胺兩個方面：即經(jīng)跋濟效率和行政效傲率。稅收的經(jīng)濟敖效率是指稅收對埃經(jīng)濟資源配置，絆經(jīng)濟機制運行的熬影響，既以最小拌的稅收成本 換襖取較大的效率；按稅收的行政效率柏原則是指政府以骯最小管理支出獲骯取最大的稅收收氨入。安二 企業(yè)所得稅拜的基本情況斑（一） 我國企罷業(yè)所得稅基本情癌況拜1994年稅制敗改革是積極借鑒壩國外稅制建設(shè)的昂成功經(jīng)驗，結(jié)合把我國的國情制定骯的。10 年來澳，從總體上看已按經(jīng)取得了很大的擺成功?；敬_立岸了企業(yè)所得稅在鞍現(xiàn)行稅收體系中伴的主體地位。通按過改革，初步統(tǒng)暗一了內(nèi)資企業(yè)所疤得稅制度，制

13、定傲了適用于內(nèi)資企絆業(yè)所得稅的法律吧規(guī)定，包括企澳業(yè)所得稅暫行條搬例和其他適用凹于內(nèi)資企業(yè)所得澳稅的法規(guī)和規(guī)章耙，基本實現(xiàn)了各笆類內(nèi)資企業(yè)平等白納稅。同時對外拜資企業(yè)保留了板“礙超國民待遇罷”巴，外資企業(yè)的各伴項稅收優(yōu)惠政策般以法律形式確定扒下來，單獨制定翱了外商投資和啊外國企業(yè)所得稅鞍法和外國企骯業(yè)所得稅法實施疤細則以及其他背有關(guān)外資企業(yè)所癌得稅的法規(guī)和規(guī)邦章；形成了我國叭現(xiàn)行的企業(yè)所得哎稅制：內(nèi)、外資頒分立的兩套制度瓣。內(nèi)外資兩套所絆得稅制度，在納胺稅人的界定、稅矮基的確認、稅收叭優(yōu)惠政策和稅負邦等方面都存在很斑大差異。挨內(nèi)資企業(yè)高稅率斑、寬稅基、少優(yōu)壩惠；外商投資企擺業(yè)低稅率、窄稅背基、

14、多優(yōu)惠。鞍“皚九五佰”壩以來，我國所得把稅的比重及其作隘用迅速提升，對叭經(jīng)濟的影響與日白俱增。但隨著我版國社會主義市場版經(jīng)濟體制的逐步熬建立和完善，隨礙著經(jīng)濟全球化進疤程的逐步推進，百現(xiàn)行企業(yè)所得稅傲制存在的稅負不般公、繁雜、與國霸際慣例不符等問壩題逐步暴露出來巴。在國際上國家矮對企業(yè)所得稅進敗行立法時，并不霸以資本為來源不拌同而對企業(yè)所得拔稅做出不同的法扒律規(guī)定。國際通霸行的做法是對企愛業(yè)所得稅進行統(tǒng)礙一立法，但將納把稅人按照居民標安準分為居民納稅傲人和非居民納稅胺人，并對它們規(guī)吧定不同的納稅義岸務(wù)。按照經(jīng)濟全凹球化的要求，遵昂循國際慣例，改安革和完善我國的版企業(yè)所得稅制已扳成為當前進一步耙

15、深化稅制改革的般迫切要求。岸（二） 國際上皚企業(yè)所得稅基本藹情況頒20世紀70 按年代末期開始，拔為了在國際競爭翱中取得主動地位胺，世界各國相繼盎進行了所得稅制搬改革，其總體趨鞍勢是稅制的適當靶簡化和稅負的適霸度降低，形成了把新一輪的世界減凹稅浪潮。一是，藹企業(yè)所得稅稅負案不斷降低。各國暗為了吸引外資，霸解決本國的就業(yè)瓣和經(jīng)濟增長問題拌，都競相降低公胺司所得稅。國家把間稅收競爭的結(jié)胺果也進一步導(dǎo)致懊企業(yè)所得稅稅負鞍在全球范圍內(nèi)的白不斷降低和各國暗稅負水平不斷趨百于接近。二是，敖企業(yè)所得稅的優(yōu)胺惠范圍和幅度更巴加公平科學(xué)。經(jīng)隘濟全球化要求通熬過公平競爭來實傲現(xiàn)市場配置資源奧的效率，企業(yè)所矮得稅優(yōu)

16、惠范圍和班幅度過大，必然爸使稅制復(fù)雜，影稗響征管效率，影艾響市場在資源配耙置中的基礎(chǔ)性作阿用。減少企業(yè)所扮得稅的優(yōu)惠范圍懊和幅度是經(jīng)濟全骯球化的內(nèi)在本質(zhì)擺要求，也是世界把各國企業(yè)所得稅般制改革的必然選瓣擇。三是，企業(yè)傲所得稅的重復(fù)征敗稅得到進一步的澳解決。各國稅制班的改革，都無一扳例外地把消除重般復(fù)征稅作為稅制挨改革的重點之一邦。隨著各國對外霸簽訂稅收協(xié)定范伴圍的擴大以及稅凹收征管手段的改笆進，重復(fù)征稅的伴全面消除有望在敖各國稅制中得到百徹底解決。四是壩，企業(yè)所得稅制伴內(nèi)容和形式趨同熬。世界各國在企俺業(yè)所得稅制的改鞍革與實踐中已形哎成了國際慣例，柏這又反過來指導(dǎo)阿各國按國際慣例皚來改革和完善企

17、佰業(yè)所得稅制，并佰最終使各國企業(yè)矮所得稅制的內(nèi)容霸更趨于一致。奧三 改革企業(yè)所把得稅制的理論依頒據(jù)版（一） 國際上耙企業(yè)所得稅稅制芭改革理論啊企業(yè)所得稅稅制吧改革是一項系統(tǒng)傲工程，既要對稅藹制改革初始條件安進行評估，又要百對稅制改革方案擺的形成、實施以岸及稅制改革所要艾實現(xiàn)的目標作出版評價，同時還不八能忽視稅制改革伴的步伐和時機選跋擇。所有這些都氨有賴于規(guī)范的稅挨制改革理論的指捌導(dǎo)。1公平課稅論百起源于亨利胺跋西蒙斯的研究成搬果。他認為政府百在設(shè)計和改革稅稗制時要按照公平阿原則籌措資金，阿政府向社會提供吧的服務(wù)必須是私挨人部門不能有效敗提供的服務(wù)，并壩通過再分配產(chǎn)生笆更大的公平。公般平課稅論下

18、的理盎想稅制主要是根般據(jù)綜合所得概念澳對寬所得稅基課愛征累進的個人直拔接稅，以寬稅基靶，低名義稅率實八現(xiàn)公平和效率的挨目標，并主張公擺司稅、工薪稅、藹間接消費稅等稅柏種的合理搭配。拜公平課稅論的核拌心內(nèi)容是稅收的按公平原則。稅收稗的公平原則可以拜從兩個方面來把案握：一是經(jīng)濟能懊力或納稅能力相頒同的人應(yīng)該繳納啊數(shù)額相同的稅收懊，稱謂跋“半橫向公平癌”板；二是經(jīng)濟能力懊或納稅能力不同埃的人應(yīng)該繳納數(shù)芭額不同的稅收，熬稱謂跋“百縱向公平斑”哀。2 最適課稅論矮自1996年諾俺貝爾經(jīng)濟學(xué)獎授拜予研究暗“暗最適課稅理論白”安的米爾利斯和維扒克里之后，該理跋論就成為世界上按大多數(shù)國家優(yōu)化癌和完善稅制結(jié)構(gòu)霸

19、的主要理論依據(jù)柏之一。最適課稅板理論是研究如何奧以最經(jīng)濟合理的伴方法征收某些大昂宗稅款，它是以板資源配置的效率靶性和收入分配的皚公平性為準則，昂對構(gòu)建經(jīng)濟合理皚的稅制體系進行暗分析的學(xué)說。它耙研究了在信息不敖對稱的情況下，伴如何確保實現(xiàn)稅胺制的公平原則與板效率原則的兼顧暗的問題。3 財政交換論愛稅收的財政交換拌論最初起源于魏巴克塞爾關(guān)于財政澳學(xué)的自愿交換理拔論及布坎南等對柏這一傳統(tǒng)理論的霸現(xiàn)代研究成果。背他們主張通過重奧新確立一套經(jīng)濟唉和政治活動的憲氨法規(guī)則，對政府岸權(quán)力施加憲法約絆束。這也是布坎埃南等人倡導(dǎo)的頒“癌憲法經(jīng)濟學(xué)霸”跋的重要內(nèi)容。研霸究的重點問題是稗選擇稅基和稅率藹結(jié)構(gòu)，以把政府

20、埃的總稅收收入限捌制在理想的范圍礙內(nèi)。財政交換理阿論特別強調(diào)兩個伴方面：一是，要跋求盡可能廣泛地皚采用受益稅，以隘實現(xiàn)有效配置資隘源的目標。二是艾，強調(diào)政治程序八在約束預(yù)算決策氨中的重要性。布佰雷納恩和布坎南哀在征稅權(quán)力氨中所發(fā)展的財政皚交換論，是一種暗注重結(jié)果的理論案，研究的核心問擺題是不良好政府岸行為的可能性，盎他們主張采取必懊要的制度設(shè)計，八限制政府權(quán)力過扮度膨脹的可能性挨。埃三大理論對我國安企業(yè)所得稅改革霸設(shè)計和實施方案爸直接或間接地產(chǎn)唉生著深遠影響。哀對這三種規(guī)范理八論進行比較分析爸，為我國的企業(yè)岸所得稅制改革奠頒定理論基礎(chǔ)。襖（二） 我國對哎內(nèi)外資企業(yè)所得擺稅統(tǒng)一的理論盎為解決我國

21、企業(yè)瓣所得稅落后的現(xiàn)拜狀必須改變兩法挨并立狀況，對內(nèi)凹外資企業(yè)所得稅背進行統(tǒng)一立法。靶統(tǒng)一我國企業(yè)所柏得稅采用何種立哀法模式,理論界扒存在爭議,主要氨有三種觀點:澳1.鞍“拜企業(yè)所得稅法哀”按該觀點認為采用敗“翱企業(yè)所得稅法隘”埃模式比較符合我拔國改革開放前后挨經(jīng)濟文化和法律絆文化的習(xí)慣，我叭國對內(nèi)、對外一岸貫稱板“拔企業(yè)所得稅法靶”巴，來華投資的外凹國人也習(xí)慣于這扮種模式。稗2.阿“啊公司所得稅法捌”板該觀點認為敗“俺公司所得稅法版”骯模式在當代世界澳主要發(fā)達國家使盎用比較普遍。但凹是，哀“藹公司所得稅法疤”巴的適用范圍較窄頒，我國公司法僅板規(guī)定了有限公司把與股份有限公司礙兩種類型。八3.扒

22、“矮法人所得稅法芭”哀該觀點認為板“爸法人所得稅法阿”罷更符合我國國情愛。我個人認為采辦用阿“霸法人所得稅法癌”邦更為合適。因為半：皚(1)佰“襖法人所得稅法扒”半概念更科學(xué)。芭“拔法人所得稅法熬”捌的適用范圍更廣罷，不僅可以包括唉企業(yè)法人，而且澳可以包括事業(yè)法翱人和社團法人。靶更符合我國當前扳交納企業(yè)所得稅安的主體的實際情吧況。目前我國存愛在著一些實行自般收自支、企業(yè)化捌管理的社會團體吧，以及財政差額盎管理的事業(yè)單位斑，它們并不具備版企業(yè)的性質(zhì),對耙這些社會團體、半事業(yè)單位的生產(chǎn)礙經(jīng)營所得和其他暗所得征收企業(yè)所靶得稅名不符實。耙“礙法人隘”佰概念還區(qū)別了不阿是法人的合伙企埃業(yè)與個人獨資企百業(yè)

23、。合伙企業(yè)與捌個人獨資企業(yè)沒岸有法人資格，不胺交納企業(yè)所得稅傲，可交納個人所佰得稅。挨 (2)采用法扒人標準在實踐中艾更易于掌握。法啊人是能夠獨立承柏擔(dān)法律責(zé)任的民白事主體。法人的安分支機構(gòu)沒有法礙人資格，應(yīng)由其扒總部交納癌“胺法人所得稅法耙”奧。內(nèi)資企業(yè)所版得稅條例規(guī)定暗企業(yè)所得稅的納拜稅義務(wù)人是實行藹獨立經(jīng)濟核算的拔企業(yè)或者組織。暗而實行巴“笆獨立經(jīng)濟核算扮”矮必須同時具備的挨四個條件：安“斑在銀行開設(shè)結(jié)算敗帳戶、獨立建立哎帳簿、編制財務(wù)捌會計報表、獨立扳計算盈虧等拜”班，在現(xiàn)實中難以捌把握。般(3)骯“盎法人所得稅法霸”吧是發(fā)達國家成功般經(jīng)驗的總結(jié)。在爸許多實行頒“矮法人所得稅法百”扳的

24、發(fā)達國家，所扮得稅分為法人所骯得稅和個人所得搬稅。對有法人資半格的經(jīng)營組織的拜所得課征法人所半得稅，以法人實傲體為基本納稅單愛位；對沒有法人搬資格的合伙企業(yè)哀與個人獨資企業(yè)礙以及自然人，課埃征個人所得稅，盎以自然人為基本唉納稅單位。因此爸，實行法人所得挨稅法，符合國際俺慣例。氨第二章企業(yè)皚所得稅的發(fā)展趨哎勢頒一我國企業(yè)壩所得稅制的歷史扮沿革吧（一）我國涉案外所得稅的發(fā)展霸 中國所得伴稅制度創(chuàng)建始于案20世紀初，并吧深受歐美國家和辦日本的所得稅制百度影響，191埃0年前后清政府昂曾起草過所得稅百章程內(nèi)容，但最背后未能公布施行奧。在民國期間，礙國民政府曾以該鞍章程為基礎(chǔ)制定巴所得稅條例隘并于191

25、4年敖公布，但未能真懊正實行。193隘6年7月國民政班府公布了所得翱稅暫行條例，襖并自同年10月安1日起開征，這擺是中國歷史上第愛一次開征所得稅板。1943年國芭民政府將試行的把所得稅暫行條班例修訂為所癌得稅法，并于佰當年2月17日稗公布執(zhí)行。這是叭中國歷史上第一跋部所得稅法。襖從1949年新罷中國成立到19癌78年改革開放拔以前的30年間搬， 中國企業(yè)所版得稅制經(jīng)歷了一敖段曲折的發(fā)展過叭程。在1949拌年11月召開的拜首屆全國稅務(wù)會稗議上，確定了統(tǒng)阿一的全國稅收制稗度，其中包括對唉企業(yè)所得征稅的奧方案。1950昂年1月30日中擺華人民共和國中罷央人民政府國務(wù)胺院發(fā)布了新中國芭稅制建設(shè)的綱領(lǐng)埃

26、性文件全國稅案收實施要則，爸共設(shè)置了14個懊稅種，其中有工皚商業(yè)稅所得稅部把分和存款利息所捌得稅。利息所得壩稅在1950年翱開始征收，后由哎于征稅范圍縮小哎，自1959年埃起停止征收。因邦此，在這30年挨間，我國并未形襖成一套獨立、完百整統(tǒng)一的企業(yè)所案得稅制度。扮自改革開放以來襖，我國企業(yè)所得襖稅制的建設(shè)進入矮了一個全新階段拌。1980年9吧月10日召開的安五屆全國人民代八表大會第三次會辦議通過了新中國阿成立后的第一部扮企業(yè)所得稅法扮中華人民共和國啊中外合資企業(yè)所昂得稅法。19吧81年12月1班3日，五屆全國靶人民代表大會第胺四次會議又通過扮了中華人民共礙和國外國企業(yè)所胺得稅法。初步按形成了一

27、套比較辦完整的涉外稅收暗制度。在199昂1年4月9日召案開的七屆全國人邦大四次會議，將伴兩部涉外企業(yè)所按得稅法進行了合阿并，公布實施了挨中華人民共和瓣國外商投資企業(yè)傲和外國企業(yè)所得敖稅法以下簡稱扮為耙“翱外商投資企業(yè)和半外國企業(yè)所得稅笆法搬”吧，并從同年7月矮1日起施行。這盎標志著我國涉外澳企業(yè)所得稅制度矮的統(tǒng)一。扒（二）內(nèi)資企業(yè)傲所得稅的發(fā)展疤1983至19辦84年間，中國哎把實行了30年盎的國營企業(yè)上繳胺利潤制度，改為扳國營企業(yè)所得稅斑制度，即國營企霸業(yè)跋“板利改稅柏”板改革。1984笆年9月18日，阿國務(wù)院發(fā)布了搬中華人民共和國壩國營企業(yè)所得稅鞍條例草案和頒國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅俺征收辦法。這敗

28、兩個行政法規(guī)的絆發(fā)布和實行標志骯著我國國營企業(yè)爸所得稅制度的建版立。1985年凹4月，國務(wù)院發(fā)巴布了中華人民頒共和國集體企業(yè)鞍所得稅暫行條例襖。對集體企業(yè)芭開始征收集體企白業(yè)所得稅。在1柏988年6月國唉務(wù)院發(fā)布了中埃華人民共和國私埃營企業(yè)所得稅暫笆行條例。對城凹鄉(xiāng)私營企業(yè)征收巴私營企業(yè)所得稅癌，同時停征工商拔所得稅。199盎3年12月，我按國對內(nèi)資企業(yè)所伴得稅制度進行了凹一次大的改革，般統(tǒng)一制訂了中哀華人民共和國企叭業(yè)所得稅暫行條版例以下簡稱為唉“熬企業(yè)所得稅暫行矮條例罷”巴并自1994年頒1月1日起施行骯。 拔頒二 國際上企斑業(yè)所得稅制的歷岸史沿革絆（一）從戰(zhàn)時所罷得稅發(fā)展成為一絆般所得稅

29、。傲無論是英國、法佰國還是美國、德版國，早先開征所搬得稅都因戰(zhàn)爭的啊需要，作為一種鞍臨時性的舉措。吧如英國，因英法阿戰(zhàn)爭軍費開支過柏大，于1799百年創(chuàng)建了現(xiàn)代歷熬史上最早的所得暗稅，美國因南北盎戰(zhàn)爭而開征，德跋國因普法戰(zhàn)爭賠岸款而開征，以后把因戰(zhàn)爭與和平的爸需要屢興屢廢，絆又經(jīng)過不斷的發(fā)擺展慢慢的所得稅瓣就變成一個固定阿的稅種延續(xù)至今版。阿（二）企業(yè)的所胺得稅逐步趨向比埃例稅率。芭在所得稅誕生的俺初期，各國的所斑得稅稅率大部分艾是固定比例稅率頒。之后，隨著所跋得稅在收入分配敗和經(jīng)濟調(diào)節(jié)中地笆位不斷提升，所按得稅逐步由單純凹的比例稅率向累辦進稅率演變，這阿一過程隨著第一扒次世界性的經(jīng)濟氨大危機

30、而加快。翱在凱恩斯主義的邦影響下，企業(yè)所鞍得稅稅負越來越佰重，導(dǎo)致了對投矮資的拖累，經(jīng)過跋七十年代初資本背主義世界經(jīng)濟半“罷滯脹笆”扮的洗禮，開始削翱減企業(yè)所得稅的辦稅率，并主張稅柏收中性，促進效拜率提高，提倡稅百收公平，促進社搬會正義。艾（三）企業(yè)所得百稅由地方稅向中壩央稅或中央與地背方共享稅過渡。啊所得稅創(chuàng)立時大捌都由地方政府管懊理，這是由于管擺理方便所致，也佰于當時一些發(fā)達笆國家的政治體制熬有關(guān)。企業(yè)所得半稅由地方稅轉(zhuǎn)變俺為中央稅或中央芭與地方共享稅是芭由所得稅本身的哎地位與作用決定暗的。隨著各國經(jīng)八濟的不斷發(fā)展，氨國民收入不斷提凹高，所得稅在整拌個稅收體系中的耙地位也越來越重岸要。為了

31、有效的唉調(diào)控國民經(jīng)濟，伴實現(xiàn)資源在全社阿會范圍內(nèi)的合理拜流動，中央政府挨需要對影響資源頒分配的所得稅進熬行控制，其地位辦的上升與重要性耙的提高決定了所巴得稅由地方性稅般種演變?yōu)橹醒攵愞k或共享稅。傲三 企業(yè)所得辦稅的發(fā)展趨勢矮（一）我國企業(yè)按所得稅的發(fā)展趨跋勢靶根據(jù)完善社會主叭義市場經(jīng)濟體制爸的總體要求，按罷照翱“澳低稅率、少優(yōu)惠暗、寬稅基、嚴征版管扮”笆的改革原則，合跋并內(nèi)外資企業(yè)所笆得稅制，建立各般類企業(yè)統(tǒng)一適用叭的、具有現(xiàn)代稅扒制特點的企業(yè)所骯得稅制度，癌充分發(fā)揮所得稅霸的內(nèi)在穩(wěn)定作用八，拔是我國企業(yè)所得搬稅發(fā)展的趨勢。奧（二） 國際上暗企業(yè)所得稅的發(fā)耙展趨勢挨20 世紀 7絆0 年代末期

32、開按始，為了在國際按競爭中取得主動稗地位，世界各國芭相繼進行了所得絆稅制改革，其總拔體趨勢是稅制的拌適當簡化和稅負案的適度降低，形盎成了新一輪的世俺界減稅浪潮。一壩是，企業(yè)所得稅拜稅負不斷降低。扮各國為了吸引外襖資，解決本國的芭就業(yè)和經(jīng)濟增長哀問題，都競相降哎低公司所得稅。胺國家間稅收競爭襖的結(jié)果也進一步扒導(dǎo)致企業(yè)所得稅傲稅負在全球范圍笆內(nèi)的不斷降低和板各國稅負水平不吧斷趨于接近。二笆是，企業(yè)所得稅百的優(yōu)惠范圍和幅稗度更加公平科學(xué)懊。經(jīng)濟全球化要壩求通過公平競爭敖來實現(xiàn)市場配置藹資源的效率，企艾業(yè)所得稅優(yōu)惠范拌圍和幅度過大，版必然使稅制復(fù)雜板，影響征管效率扒，影響市場在資鞍源配置中的基礎(chǔ)白性作

33、用。減少企邦業(yè)所得稅的優(yōu)惠埃范圍和幅度是經(jīng)癌濟全球化的內(nèi)在昂本質(zhì)要求，也是鞍世界各國企業(yè)所笆得稅制改革的必敗然選擇。三是，拌企業(yè)所得稅的重敗復(fù)征稅得到進一拔步的解決。各國疤稅制的改革，都氨無一例外地把消疤除重復(fù)征稅作為般稅制改革的重點安之一。隨著各國半對外簽訂稅收協(xié)般定范圍的擴大以癌及稅收征管手段擺的改進，重復(fù)征邦稅的全面消除有礙望在各國稅制中半得到徹底解決。靶四是，企業(yè)所得啊稅制內(nèi)容和形式耙趨同。世界各國笆在企業(yè)所得稅制拜的改革與實踐中翱已形成了國際慣爸例，這又反過來霸指導(dǎo)各國按國際絆慣例來改革和完阿善企業(yè)所得稅制胺，并最終使各國把企業(yè)所得稅制的藹內(nèi)容更趨于一致耙。鞍第三章 分析我百國所得稅

34、存在的哀問題 斑一 兩套企業(yè)所藹得稅制度存在的拔差異霸（一）在納稅人扳的確認方面存在暗的差異。我國現(xiàn)瓣行的兩套企業(yè)所胺得稅制對納稅主翱體采取不同的標罷準，分別以獨立跋核算和依法成立襖企業(yè)為納稅人，翱難以涵蓋隨著企頒業(yè)改革發(fā)展而出把現(xiàn)的新的納稅主凹體，有可能使其叭合法地游離于企板業(yè)所得稅納稅范拔圍之外。隨著經(jīng)骯濟全球化的發(fā)展澳及我國加入世界澳貿(mào)易組織，越來胺越多的外國企業(yè)耙來華投資，而我佰國的中小企業(yè)也哎積極參與國際合敗作，乃至逐步走氨出國門。企業(yè)的八隸屬關(guān)系、經(jīng)濟盎性質(zhì)和投資形式阿已經(jīng)變得日漸模版糊和復(fù)雜。在這叭種情況下，獨立矮核算的尺度很難邦把握。為此，國芭家財政部、國家阿稅務(wù)總局不得不藹制

35、定大量的規(guī)章壩制度來界定納稅柏主體的范圍，這壩樣容易造成調(diào)節(jié)耙上的空檔和管理拌上的漏洞。其關(guān)爸鍵在于，獨立經(jīng)霸濟核算不是一個俺準確的民事主體翱的法律概念，容挨易產(chǎn)生歧義。案（二）在稅基的跋確認方面存在的跋差異。內(nèi)外資企俺業(yè)所得稅制度，愛在費用列支標準扳、稅前扣除項目拔方面的差異是造拌成稅負不公的重邦要因素。其具體稗項目如下(見表安1)翱表1內(nèi)外資企埃業(yè)所得稅稅前扣扒除項目差異對照盎表芭項目鞍 愛內(nèi)資企業(yè)皚 笆外資企業(yè)巴工資及費用叭工資薪金支出芭:叭在法定計稅工資懊標準內(nèi)暗(扮每人氨800矮元敗 邦月澳)罷按實扣除佰,愛職工福利費、工熬會經(jīng)費、教育經(jīng)耙費分別按工資總辦額的岸14%半、岸2%斑、板

36、1.5%背提取熬工資和福利費支哀出疤:礙只要將其支付標啊準和所依據(jù)的文昂件、資料報當?shù)匕慷悇?wù)機關(guān)審核同斑意即準予全額扣班除鞍廣告費用俺 辦不超過年銷售搬(胺營業(yè)吧)壩收入凈額伴2%安的熬,熬可據(jù)實扣除佰可全額扣除埃業(yè)務(wù)宣傳費哎在不超過年銷售皚(拌營業(yè)氨)暗收入凈額哎5頒盎范圍內(nèi)半,挨可據(jù)實扣除笆可全額扣除熬公益救濟性捐助辦在年度應(yīng)納稅所疤得額捌3%邦以內(nèi)的據(jù)實扣除暗凡通過中國境內(nèi)懊國家指定組織或熬機構(gòu)向社會公益哀事業(yè)和受災(zāi)地區(qū)扳、貧困地區(qū)提供捌的捐贈可全額扣半除靶投資收益板 案對從設(shè)立在經(jīng)濟皚特區(qū)等低稅率地艾區(qū)、外商投資企邦業(yè)懊(15%佰或拜24%敗稅率吧)爸分回的利潤礙,佰應(yīng)按法定稅率與暗實

37、際稅率之差補胺征企業(yè)所得稅差伴額熬 哀在中國境內(nèi)投資懊于其他企業(yè)所取俺得的利潤啊(般股息矮),艾可以不計入企業(yè)芭應(yīng)納稅所得額巴利息支出艾納稅人從關(guān)聯(lián)方捌取得的借款金額佰超過其注冊資本白50%把的罷,霸超過的這部分的藹利息支出凹,盎不得在稅前扣除熬與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間斑融資資金所支付絆的利息超過或低藹于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)佰所能同意的數(shù)額安(把或低于同類業(yè)務(wù)阿正常利率翱),半當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可愛以參照正常利率辦進行調(diào)整絆 八固定資產(chǎn)藹殘值一般在胺5%拌以內(nèi)安 隘殘值比例在不低愛于頒10%爸以內(nèi)由企業(yè)自主熬確定敗 搬壞帳損失按壞帳符合條件敗(矮之一皚):皚逾期三年仍未收翱回的應(yīng)收帳款盎 啊壞帳損失是指翱(扳之一敗)

38、:氨因債務(wù)人逾期未案履行償債義務(wù)伴,昂已超過兩年辦,爸仍不能收回柏壞帳準備金邦一律不得超過年巴末應(yīng)收帳款余額昂的拜5懊跋,絆金融保險業(yè)最高八可提取年初放款跋余額的絆1%藹 吧從事信貸、租賃耙等業(yè)務(wù)的企業(yè)挨,藹可逐年按放款余邦額或者年末應(yīng)收稗帳款、應(yīng)收票據(jù)癌余額的芭3%癌計提敖業(yè)務(wù)招待費交際靶應(yīng)酬費矮業(yè)務(wù)招待費的列氨支扒:巴全年銷售暗(隘營業(yè)班)盎收入凈額罷1500斑萬元熬(岸含靶)氨以上的和超礙1500罷萬元的部分背,瓣分別按全年銷售熬凈額的哀5靶案和氨3奧藹內(nèi)據(jù)實扣除擺 辦交際應(yīng)酬費斑:癌哎按銷售凈額計算鞍的與內(nèi)資企業(yè)基按本相同礙;矮翱全年業(yè)務(wù)收入在八500奧萬元以下和超過頒500靶萬元的部

39、分分別皚按全年業(yè)務(wù)收入扮總額外負擔(dān)的板1%鞍和柏5哀昂內(nèi)據(jù)實扣除昂（三）適用稅率盎不同。目前，內(nèi)胺資企業(yè)所得稅實班行33%的比例八稅率，考慮到利捌潤水平較低的許礙多小型企業(yè)，稅般法又規(guī)定了兩檔瓣照顧性稅率18疤%(適用于年應(yīng)埃納稅所得額3萬哎元以下)和27矮%(適用年應(yīng)納把稅所得額3萬元癌以上到10萬元瓣)。外商投資企岸業(yè)和外國企業(yè)所疤得稅稅率根據(jù)企伴業(yè)所在地區(qū)和從挨事行業(yè)的不同，疤分為30%、2阿4%和15%三拜檔，地方所得稅岸稅率為3%。外白資企業(yè)的名義稅佰率與內(nèi)資企業(yè)看佰起來基本相同，八但是在征稅對象捌的選擇方面有很叭大區(qū)別。如在沿襖海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，皚絕大部分內(nèi)資企安業(yè)適用33%的扒企業(yè)所

40、得稅稅率岸，而外資生產(chǎn)性按企業(yè)普遍適用2辦4%，差距較大敖。權(quán)威部門機構(gòu)案研究顯示：內(nèi)資癌企業(yè)的實際稅負敗應(yīng)該接近或達到矮外資企業(yè)兩倍，頒這就使內(nèi)資企業(yè)爸在所得稅待遇上把處于不平等的地拜位，在與外資企矮業(yè)的競爭中處于昂劣勢，這明顯違愛背了公平競爭原芭則。熬（四）稅收優(yōu)惠伴不同。目前，在笆我國無論是中瓣華人民共和國企敗業(yè)所得稅暫行條柏例還是中華奧人民共和國外商背投資企業(yè)和外國扮企業(yè)所得稅法氨中，都有許多優(yōu)暗惠政策。按照產(chǎn)翱業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向要耙求，國家對內(nèi)資拔企業(yè)中的校辦企般業(yè)、民政福利企哎業(yè)、資源綜合利愛用企業(yè)、新辦企凹業(yè)和勞務(wù)服務(wù)企霸業(yè)等分別制定了艾相應(yīng)的減免稅優(yōu)阿惠政策，但幅度皚普遍較小。而對佰

41、外商投資企業(yè)和隘外國企業(yè)，根據(jù)百改革開放初期大拔力吸引外資的需扳要，我國對外商拌生產(chǎn)性企業(yè)實行凹全面優(yōu)惠原則，哀例如，從獲利年翱度開始的跋“壩兩免三減半背”扮等，還有特別制耙定的再投資退稅襖等優(yōu)惠政策，較癌內(nèi)資企業(yè)更為優(yōu)班惠。埃二 兩套企業(yè)所芭得稅制度存在的瓣弊端昂改革開放以來，斑為適應(yīng)我國對外盎開放和經(jīng)濟體制半改革的需要，我澳國實行了內(nèi)外有罷別的兩種企業(yè)所鞍得稅制，這對推暗動我國經(jīng)濟增長百和吸引外資等方斑面均發(fā)揮了積極案作用。然而，隨澳著我國社會主義暗市場經(jīng)濟體制的皚建立與完善及加霸入的新形白勢，內(nèi)外有別的邦企業(yè)所得稅制的佰弊端日益顯現(xiàn)。白（一） 有悖國皚民待遇原則，不案符合世貿(mào)組織規(guī)耙則和

42、國際通行做岸法。疤“巴國民待遇絆”懊是國際貿(mào)易和國矮際經(jīng)濟法中的一岸個術(shù)語，它是指拔在國際貿(mào)易條約哎或協(xié)定中，締約矮國之間相互保證吧給予另一方的自挨然人、法人、商扳船和商品在本國盎境內(nèi)享有與本國阿自然人、法人、挨商船和商品同等哎的待遇，故也稱案無差別待遇或不巴歧視待遇。稅收辦國民待遇是國民敖待遇的延伸，集稗中體現(xiàn)在國際稅艾收協(xié)定中的哎“耙稅收無差別待遇昂”胺。從我國目前的礙情況來看，稅收板非國民待遇和超拌國民待遇同時并般存。一方面外資瓣企業(yè)享受了許多擺國內(nèi)企業(yè)不能享稗受的稅收優(yōu)惠待稗遇；另一方面，敖由于內(nèi)外資企業(yè)扮所得稅沒有統(tǒng)一巴，外資企業(yè)在享安受稅收優(yōu)惠待遇疤的同時，也存在氨一些非國民待遇安

43、，適用于內(nèi)資企芭業(yè)的某些稅收優(yōu)邦惠，如福利性、擺照顧性稅收優(yōu)惠拔，外資企業(yè)不能隘享受。由于外資懊企業(yè)享受較內(nèi)資盎企業(yè)更為優(yōu)惠的岸所得稅待遇，一半些國內(nèi)企業(yè)在國笆外尋找代理，假埃借外資的名義在阿國內(nèi)設(shè)立企業(yè)，襖使國內(nèi)資金變成哎了國外資金，使拌內(nèi)資企業(yè)變成了芭合資企業(yè)甚至是八外商獨資企業(yè)，罷以達到逃稅的目爸的。這種現(xiàn)象不捌僅使我國大量稅班收的流失，也會笆造成某一些地區(qū)癌外資企業(yè)泛濫，俺造成了市場虛假把繁榮局面。而另阿一種逃稅現(xiàn)象是稗外資企業(yè)在享受凹的某一地區(qū)稅收骯優(yōu)惠政策到期后背，便撤離中國市扳場，在國外重新跋改頭換面后，在邦新的地區(qū)，以新拜的外資名義重新般投資,享受新的挨優(yōu)惠政策，以達吧到了逃稅

44、的目的礙。各國稅法一般背是以區(qū)分居民和絆非居民來確定不壩同的納稅義務(wù)，罷而不是以資金來奧源的不同實行不辦同的稅制，采取愛不同稅收待遇。盎加入WTO后，斑我們就必須按照巴WTO游戲規(guī)則百的要求，進一步氨改革我國現(xiàn)行稅巴制，使我國稅制哎更好地與國際接矮軌；同時應(yīng)對加隘入WTO對我國邦國內(nèi)經(jīng)濟的負面骯影響，調(diào)整有關(guān)埃稅收政策，在不俺違背稅制原則要擺求的前提下，保隘護我國民族經(jīng)濟傲,提高其競爭力絆。外資企業(yè)尤其半是跨國公司，憑熬借雄厚的資本和扒先進的技術(shù)，很鞍容易在國內(nèi)市場敖競爭中處于上風(fēng)隘甚至形成壟斷，把其稅收上的超國把民待遇理應(yīng)取消爸。我國加入WT皚O標志著我國進百入利用外資的新搬階段，面對開放罷

45、的國際市場，我稗們需要改善投資扳的綜合環(huán)境，而矮絕不僅僅是單方捌面依靠稅收優(yōu)惠凹政策吸引投資。鞍采取國際通行做隘法，對外國投資昂企業(yè)實行國民待暗遇，是大勢所趨敖。隘（二） 有失稅岸務(wù)公平原則。兩絆套稅制造成競爭背環(huán)境的不平等，胺不利于企業(yè)之間藹的公平競爭。我隘們正逐步建立并絆不斷完善的社會爸主義市場經(jīng)濟，耙從本質(zhì)上說，就爸是要保證每一個扳參與市場活動的氨經(jīng)濟主體能夠在柏平等的基礎(chǔ)上展澳開公平、有序、吧充分的競爭，達艾到資源最佳配置阿。對內(nèi)外資企業(yè)百運用不同的稅法熬進行規(guī)范，稅負案的不平衡、長期般稅收超國民待遇癌造成內(nèi)外資企業(yè)絆競爭環(huán)境的不平鞍等，造成主體間般利益的矛盾和沖耙突，導(dǎo)致經(jīng)濟運阿行的

46、無序。與此把同時，煩瑣龐雜芭的稅收優(yōu)惠制度霸給那些投機資本佰以可乘之機，一吧些內(nèi)資企業(yè)為了靶獲得外資企業(yè)在扒稅收上的好處，罷費盡心機尋找扮“礙合資扮”胺對象，甚至不擇頒手段搞假合資，百造成只有合資才奧能賺錢的怪現(xiàn)象爸。同時造成市場半機制本身失靈，懊不能發(fā)揮其在資凹源配置中的應(yīng)有頒作用，導(dǎo)致經(jīng)濟吧的無序運行。從瓣短期來看，也許邦可以吸引到外國暗投資，但是付出頒的代價就是嚴重爸阻礙我們正不斷般努力建設(shè)的市場爸經(jīng)濟體制的步伐半。因此，必須統(tǒng)板一內(nèi)外資企業(yè)所艾得稅，為市場經(jīng)隘濟主體提供平等傲的機會，創(chuàng)造平埃等的競爭環(huán)境。挨（三） 兩套稅辦法不利于結(jié)構(gòu)調(diào)百整,加劇地區(qū)發(fā)爸展的不平衡。我罷國對外資企業(yè)實佰

47、行不同于內(nèi)資企巴業(yè)的特殊優(yōu)惠，唉許多由地方政府扒提供的優(yōu)惠不可頒能以法律形式長傲期固定下來，這哎就不可避免地帶跋有某種不確定性邦，使得外商對我傲國政策的穩(wěn)定性疤心存疑慮，許多百外商都希望盡快疤收回投資加之所皚采取的優(yōu)惠政策挨手段單一，某些柏投資回收期長、跋投資額大的項目柏，從定期減免中捌獲益并不多，這半就刺激了短期的鞍、投機性的投資耙活動。我國經(jīng)濟傲發(fā)展急需重點扶靶持的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和氨高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),哎則由于投資大、霸回收期長等原因扳而外商投資數(shù)量背較少。有資料表氨明，我國外商投疤資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)構(gòu)吧成中，第二產(chǎn)業(yè)扳占81%，其中霸投向能源、交通稗、原材料產(chǎn)業(yè)的埃外資僅占20%哎，大部分資金投爸向短平快

48、的加工翱產(chǎn)業(yè)，主要是勞稗動密集型企業(yè)。安這說明我國利用翱外資的質(zhì)量還不啊高，在吸引外資版過程中未能較好巴地體現(xiàn)國家的產(chǎn)捌業(yè)政策。改革開奧放之初，我國的拔政策明顯傾向于拔東部沿海地區(qū)，邦造成外資流向集按中于東南沿海，叭廣大西部中部內(nèi)安陸地區(qū)投資環(huán)境叭缺乏吸引力，拉骯大了東西部之間笆的差距，加劇了靶地區(qū)之間的不平藹衡，不利于我國愛經(jīng)濟的全面發(fā)展俺。藹（四）兩套稅法皚導(dǎo)致財政收入流爸失嚴重，代價過邦高。稅收優(yōu)惠是敖以政府放棄一定皚時期的稅收收入白為代價的。我國案目前過多、過繁胺、欠規(guī)范的涉外隘稅收優(yōu)惠造成了熬國家財政收入的芭大量流失。稅收絆收入的流失構(gòu)成岸了吸收國外投資熬的重要成本。可瓣見，我國為吸

49、引佰外資所付出的代邦價是過高的。爸（五） 稅收優(yōu)伴惠政策不能體現(xiàn)吧產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，爸不能起到引導(dǎo)產(chǎn)壩業(yè)發(fā)展方向。稅八收優(yōu)惠政策應(yīng)以瓣區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)八向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主阿，與區(qū)域優(yōu)惠相壩結(jié)合的政策。以叭上提到現(xiàn)行的企把業(yè)優(yōu)惠主要是以懊區(qū)域優(yōu)惠為主，巴高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開愛發(fā)區(qū)、特區(qū)、老白區(qū)等。經(jīng)濟發(fā)展絆初期，實行以區(qū)拔域優(yōu)惠為主的政搬策，主要是吸引搬外資投量，對發(fā)拜展起到一定作用巴。而改革開放發(fā)巴展到一定階段后哎，特別是加入W跋TO，要以平等柏競爭為準則，稅襖收優(yōu)惠政策也應(yīng)礙轉(zhuǎn)型為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)癌惠為主，特別對拜一些科技研究開傲發(fā)重點項目給予靶優(yōu)惠。具體來說辦，目前應(yīng)取消內(nèi)跋外資企業(yè)和不同懊經(jīng)濟區(qū)域的所得隘稅優(yōu)惠

50、差別政策愛，縮小減免稅范骯圍，調(diào)整優(yōu)惠政百策，做好優(yōu)惠轉(zhuǎn)疤型，由目前實行敗的以企業(yè)經(jīng)濟性拜質(zhì)、資金來源、暗地域性質(zhì)為主，八轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)傾版斜為主，個別區(qū)般域為輔助產(chǎn)業(yè)、八區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合百的優(yōu)惠政策，加氨大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠傾斜按度，以開發(fā)基礎(chǔ)稗產(chǎn)業(yè)、高新產(chǎn)業(yè)傲、資源開發(fā)、交安通、環(huán)保等綜合矮利用等項目優(yōu)惠辦為重點。啊第四章把 隘針對上述問題提熬出解決方法骯一挨 矮統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)啊所得稅法氨俗話說無矩不成耙圓，統(tǒng)一企業(yè)所翱得稅也應(yīng)如此。版本人認為統(tǒng)一時壩應(yīng)遵循：公平稅疤負原則，即要求伴具有相同能力的唉納稅人必須繳納板相同的稅，不再安區(qū)分納稅人的資拔金來源、組織形敗式、經(jīng)濟類型等拜有何不同；也要癌求具有不同

51、納稅盎能力的納稅人必礙須繳納不同的稅板，能力高的多納阿稅。適度征稅原扒則該原則要求稅凹收收入既能滿足矮國家財政支出的擺正常需要，又能半與國民經(jīng)濟發(fā)展啊同步協(xié)調(diào)，并在柏此基礎(chǔ)上使社會邦稅收負擔(dān)盡量從扳輕，做到國家取暗之有度，企業(yè)負扳擔(dān)適中。辦（一）企業(yè)所得拔稅納稅人的確定拜外資企業(yè)所得稅懊以法人作為納稅搬人，內(nèi)資企業(yè)所巴得稅沿用傳統(tǒng)規(guī)按定，以獨立經(jīng)濟俺核算作為判斷納叭稅人的標準。在般實際中往往出現(xiàn)安一個企業(yè)法人可班以派生多個經(jīng)濟拌核算的分支機構(gòu)阿，一個法人納稅昂人下又可以派生吧多個非法人的納搬稅人，因此容易背引起稅收征管上八的混亂。統(tǒng)一后骯的新稅種在納稅罷人的規(guī)定上要考罷慮到與我國的其敖他法律相

52、銜接。靶為了避免納稅人暗的重疊，統(tǒng)一后藹的新稅種應(yīng)以法疤人作為納稅人。矮我國現(xiàn)行的內(nèi)資哎企業(yè)所得稅以獨頒立核算作為判斷爸納稅人的標準。鞍由于目前我國企阿業(yè)法等法律及登哀記管理不規(guī)范，半注冊法人公司尚辦屬少數(shù)，中外合案作企業(yè)、以及一白些集體、私營企瓣業(yè)沒有法人資格捌。當我國的企業(yè)昂法等立法工作較襖為完善的時候，阿將企業(yè)所得稅更般名為法人所得稅搬，以法人實體作案為納稅人。這就背與個人所得稅的柏納稅人區(qū)別開來盎，一切自然人和百不具備法人資格斑的企業(yè)都是個人愛所得稅的納稅人唉。同時擺,八我們還要注意結(jié)跋合注冊登記地和疤住所標準來確定哎居民法人和非居安民法人。主要辦埃事機構(gòu)設(shè)在中國澳境內(nèi)的，是中國癌居民

53、法人，就要澳就來源于中國境邦內(nèi)外的所得納稅疤。外國法人在中把國設(shè)立機構(gòu)或場扮所，獨立生產(chǎn)經(jīng)半營或與中國境內(nèi)翱法人合作生產(chǎn)經(jīng)巴營以及吧骯雖未設(shè)立機構(gòu)、把場所，但有來源扳于中國境內(nèi)的所盎得，僅就來源于岸中國境內(nèi)的所得盎納稅。氨（二）統(tǒng)一企業(yè)翱所得稅率靶,笆確定合理的稅率班水平胺現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)皚所得稅的法定稅把率是耙33%哎，只對所得額很傲低的小戶才分別扳暫減為敖27%啊、版18%絆的稅率。外資經(jīng)襖營企業(yè)適用的是奧30%矮的基本稅率加暗3%擺的地方稅率，設(shè)扒在特定地區(qū)和屬愛于特定產(chǎn)業(yè)的，扒分別不同情況減百按擺24%罷和暗15%壩的稅率征收，實奧際執(zhí)行的也是這柏減低后的兩級優(yōu)芭惠稅率，有的還拌適用鞍1

54、0%霸的更低稅率。內(nèi)瓣資企業(yè)的稅率水叭平普遍高于外資版企業(yè)，是當前存百在的一個重要的澳矛盾。統(tǒng)一企業(yè)霸所得稅，首先要靶統(tǒng)一稅率。西方拜發(fā)達國家開始了八新一輪的減稅浪癌潮，一些發(fā)展中絆國家也降低了企稗業(yè)所得稅稅率。挨目的是降低企業(yè)絆所得稅稅率來增柏強企業(yè)的競爭力班。入世后靶,半我國面臨的國際爸形勢更為嚴峻，安順應(yīng)世界稅制改班革和發(fā)展的趨勢吧，考慮到周邊國懊家的稅率水平，拜統(tǒng)一后的企業(yè)所靶得稅要在原有的佰稅率水平上有所敗下降。愛其次，稅率的設(shè)埃置還要考慮到財班政的承受能力和壩企業(yè)的承受能力哎。進入哀20般世紀霸90挨年代以來，我國八的財政赤字不斷捌加大，因此大幅案的降低企業(yè)所得昂稅稅率會給財政襖帶來壓力，是不板可行的。同時我岸們也要考慮到企熬業(yè)的承受能力，把目前我國絕大多暗數(shù)企業(yè)是靠銀行哎貸款，資