財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第一章

1、 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第一章會計法律 第一節(jié) 會計法律制度 一、會計法律制度定義：會計法律制度概念是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度。 二、法律制度構成內(nèi)容 1、會計法律 （1）定義： 是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。A、制訂機構：全國人民代表大會及其常委會B、是指中華人民共和國會計法和注冊會計師法（2）會計法的地位：是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關系的總規(guī)范，是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是指導和規(guī)范會計工作的最高準則，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。（3）第一部會計法發(fā)布并實施的

2、時間：1985。1。21經(jīng)過二次修訂。 （7）會計法的效力： （4）現(xiàn)行會計法是1999年10月31日通過，自2000年7月1日開始施行。是在中華人民共和國境內(nèi)辦理會計法所規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務事項的單位。包括國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。 （5）會計法立法宗旨：規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序 （6）會計法新增的內(nèi)容是：公司和企業(yè)會計核算的特別規(guī)定 注意香港、澳門和臺灣地區(qū)的會計事務不受現(xiàn)行會計法的約束。 在中國境外設立的中國投資企業(yè)，以當?shù)氐姆?為依據(jù)。但向國內(nèi)提供財務會計報告和其他會計資 料時，應當按照國

3、內(nèi)的法律和投資主體的要求進行。 在中國境內(nèi)的國外使領館執(zhí)行本國法律，不執(zhí)行 會計法 中國在境外的使領館執(zhí)行我國會計法 個體工商戶不受約束，會計法規(guī)定個體工商戶 由有關部門根據(jù)會計法制定。注冊會計師法是于1993年10月31日，經(jīng)第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過。注冊會計師法共有七章四十六條，其立法宗旨是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務作用，加強對注冊會計師的管理，維護社會公共利益和投資者的合法權益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。注冊會計師法對注冊會計師行業(yè)管理體制、注冊會計師考試和注冊、會計師事務所組織形式和業(yè)務范圍、法律責任等進行了系統(tǒng)規(guī)范，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展

4、提供了有力的法律保障 2、會計行政法規(guī)。是指由國家最高行政機關國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。如國務院制定并發(fā)布的企業(yè)財務會計報告條例、總會計師條例財政部制定國務院批準發(fā)布：企業(yè)會計準則3、國家統(tǒng)一的會計制度。 (1)定義:是指國務院財政部門根據(jù)會計法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。 (2)會計規(guī)章是根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的財政部門實施會計監(jiān)督辦法、 會計從業(yè)資格

5、管理辦法、代理記賬管理辦法、修訂后的企業(yè)會計準則-基本會計準則 (3)會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發(fā)布的企業(yè)會計制度、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、企業(yè)會計準則具體準則、企業(yè)會計準則應用指南企業(yè)財務通則等。企業(yè)財務通則的適用范圍： 目前，我國已形成了會計行政管理、自律管理和單位會計管理 第二節(jié) 會計工作管理體制 我國的會計工作管理體制，主要包括明確會計工作的主管部門、明確會計制度的制定權限、明確會計人員的管理和明確單位內(nèi)部的會計工作管理等內(nèi)容一、會計工作的行政管理 （一）會計工作的主管部門 會計工作的主管部門，是指代表國家對會計工作行 使管理職能的政

6、府部門1、管理原則統(tǒng)一領導，分級管理 2、國務院財政部門主管全國的會計工作 3、縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的 會計工作。 （二）財政部門履行的會計行政管理職能主要有： 1.會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施 (1)會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作最基本的職能 (2)我國的會計準則制度及相關標準規(guī)范是指企事業(yè)單位會計準則及其應用指南、會計制度、內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標準等 (3)其制定權在財政部 (4)國務院有關部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準

7、。 (5)中國人民解放軍總后勤部可以依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案 (6)國家統(tǒng)一的會計制度包括 （1）會計核算制度 （2）會計監(jiān)督制度 （3）會計機構會計人員管理制度 （4）會計工作管理制度 2.會計市場管理 (1)會計市場管理是社會主義市場經(jīng)濟條件下財政部門管理會計工作的一項重要職能，會計工作的性質(zhì)決定了政府對會計市場必須進行管理。 (2)我國財政部門對會計市場的管理主要包括 會計市場的準入會計市場的運行管理會計市場退出管理對會計培訓市場的管理A、會計市場準入管理 會計從業(yè)資格的取得代理記賬機構的設立注冊會計師資格的取得注冊會計

8、師事務所的設立進行的條件設定B、會計市場運行管理是指財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關準則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務的過程及結果所進行的監(jiān)督和檢查。 C、會計市場退出管理是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反會計法、注冊會計師法行為的機構和個人進行處罰，情節(jié)嚴重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。 3、會計專業(yè)人才評價：我國已初步形成了一個包含會計從業(yè)資格，初級、中級、高級會計專業(yè)技術資格，正高級會計師資格（含全國會計領軍人才）的具有梯度發(fā)展級次的會計人才培養(yǎng)評價體系財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇 4、會計監(jiān)督檢查 我國財政部

9、門實施的會計監(jiān)督檢查包括A、會計信息質(zhì)量檢查和B、會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。對會計信息質(zhì)量檢查主要是綜合治理會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量；對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是確保注冊會計師客觀公正地發(fā)揮審計鑒證作用。財政部門在會計監(jiān)督檢查中對違反會計法、注冊會計師法等會計法律法規(guī)的行為有權依法實施行政處罰。二、會計工作的自律管理 （一）它是指相關會計行業(yè)協(xié)會或組織根據(jù)會員一致的意愿，自行制定規(guī)則，并據(jù)此對各成員進行管理，以促進成員之間的公平競爭和本行業(yè)的有序發(fā)展。 （二）我國目前會計工作的自律管理組織主要有中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學會。 1.中國注冊會計師協(xié)會 A是指由注冊會計師組成的社

10、會團體，履行行業(yè)自律管理職能。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會的宗旨是服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設為主線，服務本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業(yè)健康發(fā)展。B、注冊會計師應當加入注冊會計師協(xié)會。 2、中國會計學會 A、中國會計學會創(chuàng)建于1980年，是財政部所屬由全國會計領域各類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務界會計工作者自愿結成的學術性、專業(yè)性、非營利性社會組織。 B、中國會計學會的業(yè)務范圍是：（1）組織協(xié)調(diào)全國會

11、計科研力量，開展會計理論研究和學術交流，促進科研成果的推廣和運用；（2）總結我國會計工作和會計教育經(jīng)驗，研究和推動會計專業(yè)的教育改革；（3）編輯出版會計刊物、專著、資料；（4）發(fā)揮學會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務工作，包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓和會計咨詢與服務等；（5）開展會計領域國際學術交流與合作；（6）發(fā)揮學會聯(lián)系政府與會員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開展有關工作；（7）其他符合學會宗旨的業(yè)務活動。 三、單位會計工作管理 我國財政部門對會計工作的管理是一種社會管理，屬于外部管理活動，而單位作為法人獨立進行的會計工作則屬于單位內(nèi)部的管理活動。單位會

12、計人員從事會計工作，應由所在單位負責組織管理。單位對會計工作的管理主要包括單位會計工作管理的責任主體、會計人員的管理制度和任職資格、單位內(nèi)部會計管理制度。 1.單位內(nèi)部會計工作管理的責任主體：單位負責人（1）應當保證會計機構、會計人員依法履行職責 （2）不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦 理會計事項 （3）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責 單位負責人是指單位法定代表人或者法律、 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。 單位負責人的職責(一)單位會計工作管理的責任主體如公司制企業(yè)的董事長、執(zhí)行董事、經(jīng)理 國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理） 國家機關的最高行政長官 （1） 單位法

13、定代表人（也稱法人代表）是指依法代表法人單 位行使職權的負責人 （2）法律、 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。是指依法代表非法人單位行使職權的負責人 如：代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人 （二）會計人員的管理制度 1.會計人員管理制度是指會計行政管理部門與基層會計核算單位、各級會計管理部門之間在會計人員管理方面的權責關系 2.會計人員從業(yè)資格管理、會計人員任職資格管理、會計人員任免管理、會計人員調(diào)遷管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員繼續(xù)教育管理等。 3.財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎

14、懲以及會計人員繼續(xù)教育等，其他方面的管理則由單位負責。 （三）會計人員的任職資格 1.從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書 2.擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格：會計從業(yè)資格證書和會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 （四）單位內(nèi)部會計管理制度 內(nèi)部會計管理制度是指單位根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結合單位類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則，制定的用于規(guī)范單位內(nèi)部會計管理工作和會計行為的具體制度和管理辦法。1.單位內(nèi)部會計管理制度制定的原則（1）應當執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度。（2）應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求。（

15、3）應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序進行。（4）應當科學、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應當定期檢查執(zhí)行情況。（6）應當根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。2.單位內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容（1）建立內(nèi)部會計管理體系。 （2）建立會計人員崗位責任制度。 （3）建立賬務處理程序制度 （4）建立內(nèi)部牽制制度。 （5）建立稽核制度。 （6）建立原始記錄管理制度。 （7）建立定額管理制度 （8）建立計量驗收制度。 （9）建立財產(chǎn)清查制度。 （10）建立財務收支審批制度。 （11）實行成本核算的單位應當建立成本核 算制度。 （12）建立財務會計分析制度。 第三節(jié) 會計核算

16、 一、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征， （一）真實性要求應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告 （二）相關性要求 企業(yè)提供的會計信息，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。 （三）明晰性要求 （四）可比性要求 含義：是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比；同時, 會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務報告中

17、說明。 包括 橫向可比（企業(yè)與企業(yè)）， 縱向可比（同一企業(yè)不同時期）（五）經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 如：融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)管理 （六）重要性要求（七）謹慎性要求， 是指企業(yè)在進行會計核算選擇會計處理方法時，應當充分考慮到經(jīng)營風險，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用。 如：計提壞賬準備等資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)的加速折舊法 預計三包費用 （八）及時性要求 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。這一定義包含三層含義：A：要求及時收集會計信息，

18、也就是要求在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后會計人員及時收集整理各種原始憑證。B：要求及時對會計信息進行加工處理，即及 時編制記賬憑證，登記賬簿，編制會計報表。C：及時傳遞會計信息即將編制的會計報表傳 遞給會計信息使用者。二、會計核算的總體要求（一）會計核算的依據(jù) 核算依據(jù)是：實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項 任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算 實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項： 是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算，是保證會計信息質(zhì)量的前提。（選）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算，會使會計信息質(zhì)量出現(xiàn)失真，極大地損害

19、會計信息使用者的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序，這是一種嚴重的違法行為。 （二）會計資料1、會計資料 的概念及內(nèi)容2、會計資料的基本要求主要有：（1）會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （2）任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿 及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告 偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。 變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實 提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計

20、資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)。使財務會計報告不真實、不完整地反映真實財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。 三、會計核算的其他要求 （一）依法建立賬冊 1.建立賬冊是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的前提。 2.各單位應當按照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、完整的會計信息。 3.不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。 （二）明確會計核算內(nèi)容 1、款項和有價證券的收付2、財物的收發(fā)、增減和使用3、債權、債務的發(fā)生和結算4、資本、基金的增減5、收入、支出、費用、成本的計算6、財務成果的計算和處理7、需要辦理會計手續(xù)、進行會

21、計核算的其他事項（三）正確采用會計處理方法1、定義：指在會計核算中所采取的具體方法 3、各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。 2、常見的方法有：外幣折算的會計處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認方法、企業(yè)所得稅的會計處理方法、編制合并會計報表的方法等 （四）會計年度會計年度，是指人為劃分的年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間。我國規(guī)定的會計年度自公歷1月起至12月31日止。注意以下三點：1、在年度中間成立的單位，應當以成立之日起至當年 的12

22、月31日止為一個會計年度2、在年度中清算的單位應當自1月1日起至清算之日 止作為一個會計年度。3、對于季節(jié)性生產(chǎn)的單位應當自1月1日起至12月31日止 為一個會計年度。（五）記賬本位幣1、記賬本位幣是指由于日常填制憑證、登記賬簿和編制財務報告時用以計量的貨幣。我國規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。 例外：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 境外單位向國內(nèi)有關部門編報的財務報告，應當折算為人民幣反映。（六）會計電算化基本要求： 其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制

23、度的規(guī)定。 （七）會計文字記錄1、我國境內(nèi)所有國家機關、社會團體、公司、 企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文 字都應當使用中文。 2、在民族自治地方，會計記錄可以同時使用 當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 3、在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。 四、會計憑證（一）原始憑證1、原始憑證的內(nèi)容。 2、原始憑證的填制和取得。 （1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章， （2）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。 （4）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章。填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。（3）自制原始憑證必須

24、有經(jīng)辦單位領導人或者其指定 的人員簽名或蓋章 3.原始憑證的審核。 審核依據(jù) 國家統(tǒng)一會計制度對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并 向單位負責人報告； 對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照 國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充 原始憑證審核的要求 （1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與 小寫金額必須相符； （2）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明； （3）支付款項的原始憑證，必須有收款單位和 收款人的收款證明。 （4）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀 （5）發(fā)生銷貨退

25、回的，除填制退貨發(fā)票外，必須 有退貨驗收證明，退款時，必須取得對方的 收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證 （6）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后， 收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副 本，不得退還原借款收據(jù)。 （7）經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準 文件作為原始憑證附件 （8）原始憑證錯誤的更正。 原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改； 原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正， 更正處應當加蓋出具單位印章。 原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，應當 由出具單位重開。 4、原始憑證的保管。 （2）原始憑證不得外借， （3）經(jīng)本單位負責人批準，可以復制但應當在專設的登記簿上登記

26、 （1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管 （4）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。（5）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期 限一般為15年。2.記賬憑證（1）記賬憑證的內(nèi)容。 （2）記賬憑證的填制。 編制依據(jù)：經(jīng)過審核的原始憑證及有關 資料 編制要求： A、填制記賬憑證時，應當對記賬憑證連續(xù)編號。 一筆經(jīng)

27、濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以 采用分數(shù)編號法編寫。 B、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若 干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯 總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總 在一張記賬憑證上。 C 、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外， 其他記賬憑證必須附有原始憑證。 3 、記賬憑證的審核 審核內(nèi)容主要包括 編制依據(jù)是否真實，填寫項目是否齊全、金額計算是否正確、書寫是否清楚等。 D、一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的 ， 開給對方原始憑證分割單 E、如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，則按照規(guī)定的更正方

28、法進行更正。F、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 G 、填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合規(guī)定的要求。 實行會計電算化的 (特別要求)對于機制記賬憑證，也要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字 4 、記賬憑證的保管。 （1）記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。

29、（2）企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。 五、登記會計賬簿（一）會計賬簿的設置 （1）設置的要求：按賬簿的設置和登記應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要不得私設賬簿登記、核算 （2）會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須用訂本式賬簿 必須逐日結出余額。另外：總賬也必須用訂本式2.會計賬簿的登記 （1）登賬的依據(jù)：審核過的會計憑證（包括原始憑證和 記賬憑證） （2）登記賬簿的要求： 應當按照連續(xù)編號的順序進行。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應按規(guī)定方法更正，并由會計人員及會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章

30、。(這是會計法的要求,根據(jù)會計基礎規(guī)范的要求則會計人員蓋章。 （二）會計賬簿的啟用與登記1.會計賬簿的啟用 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。（三）賬目核對 （1）賬實核對 包括： （2）賬證核對 （3）賬賬核對 （4）賬表核對 （四）結賬 各單位應當按照規(guī)定定期結賬，不得提前或者延遲 （五）賬簿的保管 一般為15年 庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為

31、25年固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。 六、財務會計報告1.財務會計報告的概念。 2.財會計報告的組成。 企業(yè)會計準則基本準則：會計報表、會計報表附注和其他需要披露的信息 會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 小企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。 企業(yè)財務報告條例：會計報表、附注和財務情況說明 會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表各種附表 3.財務會計報告的編制。 （2）編制依據(jù)：會計賬簿與有關資料（3）編制要求：按會計法和國家統(tǒng)一的會計制度關 于財務會計報告的編制要求(共七個方面) (1)財務會計報告的編制目標 4、財務

32、會計報告的對外提供。 （2）財務會計報告的提供期限為 月報是月份終了后6天季報是季度終了后15天半年報是終了后60天年報是年度終了后四個月只要按以上時間報出的均為及時報出符合及時性要求(1)對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整 不得提供虛假的和內(nèi)容失實的財務報告.(3)國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告 （4）向不同的會計資料使用者提供財務會計報告 編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法應當一致。 （5）財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的 審計報告隨同財務會計報告一并對外提供 如外資企業(yè)、上市公司5.財務會計報告的保管 月度

33、和季度財務會計報告保管期限為3年 年度財務會計報告（決算）的保管期限為永久 (6)如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更 正手續(xù)。錯誤較多的，應當重新編報。 6.財務會計報告的簽章程序 單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章 設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。 7. 財務會計報告責任主體單位負責人是財務會計報告的責任主體。 例：根據(jù)財務報告條例的規(guī)定，下列各項屬于財務報告的內(nèi)容的是（ ）A 資產(chǎn)負債表 B 利潤表 C附表 D財務情況說明書ABCD根據(jù)財務報告條例的規(guī)定，下列各項屬于財務報告的內(nèi)容的是（ ）A 會計表 B 附注 C附表 D財

34、務情況說明書ABD七、財產(chǎn)清查 做到賬實相符 保證會計資料的真實性。八、會計檔案的管理（一） 會計檔案的概念 及種類（三） 會計檔案的保管的要求 2、在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年（考點），3、未設檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管， 但出納人員不得兼管會計檔案 4、單位的會計檔案經(jīng)本單位負責人批準后方可以提供查 閱或者復制原件，但必須辦理登記手續(xù)費 （二）會計檔案的指導、監(jiān)督、檢查部門 各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門 1、 會計檔案的整理部門：單位會計部門5.采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。（四） 會計檔案保管的期限 永久 定期 3年

35、 5年 10年 15年 25年 保管期限從會計年度終了后第一天算起 年度財務報告（包括文字分析 ）會計檔案保管清冊 會計檔案銷毀清冊 4. 會計檔案銷毀的要求。 由單位檔案機構和會計機構提出銷毀意見 ，編制銷毀清冊 由單位負責人審核批準并簽署意見 。 1.編制會計檔案銷毀清冊 2.專人負責監(jiān)銷 一般單位：由檔案機構和會計機構雙方共同派員監(jiān)銷 國家機關： 同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷 財政部門： 由同級審計部門派員參加監(jiān)銷 監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案前，應進行清點，銷毀后在銷毀清冊上簽名蓋章，將銷毀情況向單位負債人報告。 未結清的債權債務原始憑證 其他未了事項的原始憑證 正在項目建設期間的建設

36、單位，其保管期滿的會計檔案 不得銷毀 3.保管期滿不得銷毀的會計檔案第四節(jié) 會計監(jiān)督我國會計監(jiān)督的體系政府監(jiān)督（以財政為主） 內(nèi)部監(jiān)督 社會監(jiān)督（以注冊會計師為主） 有廣義和狹義之分：狹義的會計監(jiān)督也指單位內(nèi)部會計監(jiān)督，它是指會計人員對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性所進行的審查，廣義的會計監(jiān)督還包括對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督，即外部監(jiān)督 。 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念。從法律制度規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容和基本要求看，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度，或吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的基本精神和內(nèi)容。 （二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象 主體:主體是各單位的會計機構和

37、會計人員 對象:單位經(jīng)濟活動（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)1、財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2、會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度；3、省級財政部門和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)有關會計 法律制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；4、各單位根據(jù)有關會計法律制度制定的單位內(nèi)部會計 管理制度；5、各單位內(nèi)部的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃等。 （四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容 1、會計機構、會計人員應對原始憑證進行審核和監(jiān)督。2、會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。3、會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督

38、促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。4、會計機構、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。 5、會計機構、會計人員應當對財務收支進行監(jiān)督。 （1）對審批手續(xù)不全的財務收支 : 退回（2）對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支 （3）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的不予辦理 （4）對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的 應當制止和糾正 制止和糾正無效的：向單位領導人提出書面意見單位領導人： 10日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任 （5）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予制止和糾正，又不

39、向單位領導提出書面意見的，也應當承擔責任。（6）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。 6、會計機構、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動 應當制止和糾正 制止和糾正無效的，向單位領導人報告 7、會計機構、會計人員應當對單位制定的預算、財務計劃、 經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。 （五）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和 內(nèi)部控制制度。 2、基本要求（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人 員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、 相互制約； （2）重大對外投資、

40、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務 事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確； （3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確； （4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。 （六）單位負責人、會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權 1、單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權 （1）應當保證會計機構、會計人員依法履行職責 （2）不得授意、指使、強合會計機構、會計人員違法辦理會計事項。 （這是禁止性規(guī)定，也是對會計人員的保護）2、會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權 （1）對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項 有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。 （2）發(fā)

41、現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的 A、有權自行處理的，應當及時處理：筆誤、計算錯誤、重記、漏記等 B、無權處理的，應當立即向單位負責人報告 作出處理。主要有：大額貨幣資金短少、財產(chǎn)物資的盤盈盤虧、壞賬 （七）單位內(nèi)部會計控制1、內(nèi)部會計控制的概念。 3、內(nèi)部會計控制的基本原則 合法、有效、全面、不相容職務分離、成本效益、適時性2、內(nèi)部會計控制的目標4.內(nèi)部會計控制的內(nèi)容貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保。 5.內(nèi)部會計控制的方法 （1）不相容職務相互分離控制 是指不能同時由一人兼任的職務 包括出納與記賬、業(yè)務與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務

42、審批、業(yè)務審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務操作與業(yè)務復核等 （2）授權批準控制 （3）會計系統(tǒng)控制 （4）預算控制 （5）財產(chǎn)保全控制 （6）風險控制 （7）內(nèi)部報告控制 （8）電子信息技術控制 內(nèi)部控制（補充的）一定要掌握1、分類 內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制2、基本結構：控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序3、內(nèi)部控制的基本方式包括 組織規(guī)劃控制 授權批準（一般授權和特別授權） 預算控制 實物控制（限制接近和財產(chǎn)清查）（八）內(nèi)部控制內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關

43、信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制應遵循的原則有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。該規(guī)范自2009年7月1日起實施。 二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念（二）會計工作的政府監(jiān)督的主體 1、縣級以上人民政府財政部門2、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)

44、管、保險監(jiān)管 （三）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍 1、財政部門實施會計監(jiān)督的對象: 是會計行為2、財政部門實施會計監(jiān)督的范圍 （1）對單位依法設置會計賬簿的檢查 ； 依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應當設置會計賬簿的單位是否設置會計賬簿；設置會計賬簿的單位，其設置會計賬簿情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求；各單位是否存在賬外設賬以及偽造、變造會計賬簿等違法行為。 （2）對單位會計資料真實性、完整性的檢查 ；對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項相符，是否做到賬

45、實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；其他會計資料是否真實、完整；使用的會計軟件及生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。 （3）對單位會計核算情況的檢查 ；會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 （4）對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 。會計人員是不是具備會計從業(yè)資格 會計機構負責人（會計主管人員）是否具備規(guī)定的任職資格等 （5）財政部門對會計事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督（四）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式 1、對單位遵守會計法、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的 會計制度情況進行全

46、面檢查。 2、對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資 格證書、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查 3、對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法 嫌疑的單位進行重點檢查 4、對經(jīng)注冊會計師審計的財務報告進行定期抽查。 5、對會計師事務所出具的審計報告進行抽查 6、依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查 （五）會計工作政府監(jiān)督的要求 1、監(jiān)督檢查的部門的要求 （1）知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務（2）監(jiān)督之后，應當出具監(jiān)督結論，（3）盡量利用檢查結論。 3、對接受監(jiān)督單位的要求 A、各單位也必須依照有關法律和行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查 B、如實提供會計憑

47、證、會計賬薄、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報 2、財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中應 當嚴格遵守財政檢查工作的有關規(guī)定 三、會計工作的社會監(jiān)督 （一）會計工作的社會監(jiān)督的概念 社會監(jiān)督包括：注冊會計師和檢舉 （二）注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師協(xié)會的概念（三）注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍 （1）審計業(yè)務、（2）會計咨詢和（3）會計服務業(yè)務 其中審計業(yè)務是要由注冊會計師來完成，審計業(yè)務包括 （1）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告； （2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務， 出具有關報告； （4）

48、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。 審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為標準審計報告；反之，稱為非標準審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告具有證明效力。（四）對注冊會計師及其所在的會計師事務所的監(jiān)督檢查1.會計師事務所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求在實施必要的

49、審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為： （1）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告 （2）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結論的審計報告 （3）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?（4）未實施嚴格的逐級復核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿 （5）違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的其他行為。 2.會計師事務所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇到下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告（1）委托人示意其作不實或者不當證明的； （2）委托人故意不提供有關會計資料和文件的； （3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具

50、的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。 3.注冊會計師不得有下列行為： （1）在執(zhí)行審計業(yè)務期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn) （2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當利益； （3）接受委托催收債款； （4）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務； （5）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執(zhí)行 業(yè)務； （6）對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務； （7）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。 4.會計師事務所不得有下列行為：

51、 （1）未經(jīng)批準設立分所； （2）向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及 時報送相關材料； （3）雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)而不予制止； （4）允許本所注冊會計師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止； （5）允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務； （6）采取強迫、欺詐等不正當方式招攬業(yè)務； （7）承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔風險能力不匹配的業(yè)務； （8）違反法律、行政法規(guī)的其他行為 （四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系 比較內(nèi)容內(nèi)部審計注冊會計師審計兩者的審計目標不同

52、 主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動 主要對被審計單位財務報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計。 兩者的審計獨立性不同 接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱 是第三方、不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。 兩者的審計職責和作用不同 內(nèi)部審計的結果只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位加強和改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開 注冊會計師審計需要對投資者和債權人及其他利益相關者負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。 兩者接受審計的自愿程度不同 內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單

53、位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督 注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所 兩者遵循的審計標準不同 內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則 注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則 兩者審計的時間不同 內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活 注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次。 （五）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實施監(jiān)督外，還依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 1 財政部門再監(jiān)督的范

54、圍 （1）會計師事務所保持設立條件的情況；（2）會計師事務所應當向財政部和省級財政部門備案事項的報備情況；（3）會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況；（4）會計師事務所的質(zhì)量控制制度；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項。 2 財政部門再監(jiān)督的重點內(nèi)容 （1）被投訴或者舉報的；（2）未保持設立條件的；（3）在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的；（4）采取不正當競爭手段承接業(yè)務的。 財政部應當加強對省級財政部門監(jiān)督、指導注冊會計師、會計師事務所工作的監(jiān)督檢查。省級財政部門應當建立信息報告制度，對會計師事務所、注冊會計師發(fā)生的重大違法、違規(guī)案件及時上報財政部。 （五）會計工作社會監(jiān)督的相關問題（1）委托注冊會

55、計師審計的單位應當如實提供會計資料；（2）任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師業(yè)務所出示不實或者不當?shù)膶徲媹蟾?；?）會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容有義務接受財政部門的監(jiān)督。（4）任何單位或個人對違法會計行為都有權檢舉，收到檢舉并有權處理的部門，應當按照職責分工及時處理，并為檢舉人保密。 1.內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的聯(lián)系 （1）單位內(nèi)部會計監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進行的基礎。 （2）政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 （3）政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進行的重要保證 四、內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的關系 2.內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督

56、、社會監(jiān)督的區(qū)別 項目監(jiān)督主體監(jiān)督性質(zhì)監(jiān)督時間監(jiān)督內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督會計機構會計人員自我約束機制事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督（1）不合法的收支予以制止、糾正（2）加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益政府監(jiān)督財政部門、審計部門、稅務部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門依照有關法律法規(guī)進行的管理與監(jiān)督(外部強制的)事后監(jiān)督監(jiān)督會計主體的行為是否合法社會監(jiān)督社會審計組織和廣大社會公眾審計、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個人的檢舉事后監(jiān)督提高被監(jiān)督單位財務會計報告的公信力第五節(jié) 會計機構和會計人員 *會計機構是指單位內(nèi)部設置的辦理會計事務的職能部門 一、會計機構的設置 應考慮以下三方面的因素：（1）單位規(guī)模的大?。?（

57、2）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；（3）經(jīng)營管理的要求； *各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。 （一）單位會計機構的設置 一般而言，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政事業(yè)單位，以及財務收支數(shù)額較大、會計業(yè)務較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應單獨設置會計機構。對于規(guī)模較小、業(yè)務和人員都不多的單位，可以不單獨設置會計機構，而應將會計業(yè)務并入其他機構，或委托中介機構代理記賬。但不單獨設置會計機構的單位應在有關機構中配備會計人員并指定會計主管人員。 （二）會計機構負責人（會計主

58、管人員）的任職資格第一、基本條件1、會計機構負責人（會計主管人員）的概念會計主管人員不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”和“主辦會計”等 2、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格 （1）堅持原則，廉潔奉公；（2）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；（3）有較強的組織能力；（4）身體狀況能夠適應本職工作的要求。第二、專業(yè)條件取得會計從業(yè)資格證書外，和具備會計師以上專業(yè)技術職務或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷 （三）會計人員回避制度1、 回避制度的概念 2、 實行會計人員回避制度的范圍 國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員 3. 會計人員回避制度的內(nèi)容

59、 (1)單位負責人的直系親屬不得擔任會計機構負責人（會計主管人員） (2)會計機構負責人（會計主管人員）的直系親屬不得擔任 出納工作 直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系。 （四）會計機構內(nèi)部稽核制度1、內(nèi)部稽核的概念（1）會計稽核，是在會計機構內(nèi)部，對于本機構在會計流程中的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料，進行自我檢查或者審核的一項工作，是對會計信息的再確認、再監(jiān)督的過程。 （2）作用：通過稽核可以對日常會計核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會計人員的舞弊行為或者其他侵害本單位財產(chǎn)的行為。內(nèi)部稽核制度是提高會計工作質(zhì)量，減少會

60、計舞弊的重要手段。 （3）各單位的會計機構應當按照有關要求建立內(nèi)部稽核制度。 2、內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容 （1）內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容包括 A、稽核工作的組織形式和具體分工 B、稽核工作的職責、權限 C、審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法 （2）內(nèi)部稽核工作主要包括 A、在會計業(yè)務發(fā)生之前：對有關成本費用按預算審核 B、對已經(jīng)發(fā)生的財務收支或者經(jīng)營活動：合法性審核 C、對已經(jīng)進行了會計處理的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容是否合法、真實、完整、準確進行審核。 D、審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結存情況，并進行賬實核對，確定是否相符，對賬實不符的情況應當查明原因。 （三）內(nèi)部稽