2長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資1主要內(nèi)容:一、規(guī)范范圍二.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量四.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置五.股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)六、銜接規(guī)定七.新舊準(zhǔn)則的主要變化2一、規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 3二.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并(以支付現(xiàn)金,轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券方式)按合并日取得被并企業(yè)所有者權(quán)益份額的帳面價(jià)值確定2.非同一控制下的企業(yè)合并按合并日購買方付出資產(chǎn)或證券的公允價(jià)值確定(合并成本)(二)以企業(yè)

2、合并以外的方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本確定4例1.2006年6月30日,甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司發(fā)行1000萬股的普通股(每股面值1元,市價(jià)4.34元),取得乙公司100%的股權(quán),并與當(dāng)日對(duì)乙公司實(shí)施控制.合并日,兩公司的所有者權(quán)益如下:甲公司乙公司股本3000000010000000資本公積20000000 6000000盈余公積20000000 2000000未分配利潤23550000 4020000合計(jì)93550000220200005合并日,甲公司:借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 22020000 貸 股本 10000000 資本公積 120200006例2.甲公司于2006年3月31日取得了

3、乙公司70%的股權(quán),合并中,甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的價(jià)值如下:(合并前兩公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系)項(xiàng)目帳面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù) 800000010000000銀行存款 8000000 8000000合計(jì)36000000500000007合并日,甲公司:借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000000 貸 無形資產(chǎn) 28000000 銀行存款 8000000 營業(yè)外收入 140000008例3.2006年3月,甲公司通過增發(fā)3000萬股(每股面值1元)自身的股份取得乙公司20%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算,該3000萬股的公允價(jià)值為5200萬元,為增發(fā)該股

4、份,甲公司支付了200萬元的費(fèi)用.借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 52000000 貸 股本 30000000 資本公積 20000000 銀行存款 20000009三.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法123 權(quán)益法 成本法 原準(zhǔn)則投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資對(duì)合營企業(yè)的投資 注意：對(duì)子公司的投資不再按照權(quán)益法核算， 而是體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如對(duì)子公司的投資無控制、共同控制或重大影響，在活躍 市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的 股權(quán)投資.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)

5、期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。無控制、無共同控制且無重大影響： 擁有20以下表決權(quán)資本 擁有20以上表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)不 具有控制、共同控制和重大影響控制 擁有50以上的表決權(quán)資本 擁有50以下表決權(quán)資本但 擁有實(shí)質(zhì)控制 權(quán)重大影響 擁有20或20以上至50表決權(quán)資本10(一)成本法的會(huì)計(jì)處理特征:1.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。2.追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。3.被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時(shí),投資企業(yè)不作處理.4.被投資企業(yè)分配股利時(shí),投資企業(yè)收到時(shí)計(jì)入“投資收益”.(注意:實(shí)際分得的收益超過應(yīng)分得的收益時(shí),沖減投資成本).11例1.甲公司2002年1月以16萬元購入乙公司總股

6、份的10%.乙公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元,2003年1月分配股利20萬元.乙公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元,2004年1月分配股利100萬元.121.2002年1月,甲公司投資時(shí).借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 160000 貸 銀行存款 1600002.2003年1月,甲公司收到分配的股利時(shí).借 銀行存款 20000 貸 投資收益 200003.2004年1月,甲公司收到分配的股利時(shí).甲公司實(shí)收股利=100*10%=100000甲公司應(yīng)得股利=(40萬20萬+60萬)*10%=80000(投資收益)收益超分配=10000080000=20000(沖減投資成本)借 銀行存款 100000 貸 投資收

7、益 80000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000013(二)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理特征:1.投資成本=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益*投資持股比例實(shí)際投資額投資成本 以實(shí)際投資額作為投資成本 實(shí)際投資額投資成本 以投資成本作為投資成本,差額計(jì)入”營業(yè)外收入” 2.被投資單位發(fā)生盈虧時(shí),將應(yīng)分得的收益(應(yīng)承擔(dān)的虧損)確認(rèn)為“投資收益”,并調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”.3.被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí),沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”.4.被投資單位發(fā)生的其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)(如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)等),按投資比例調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”.14例2: 甲公司2001年1月1日投資60萬元給乙企業(yè),占乙公司總股份的40%,乙公司當(dāng)日

8、的所有者權(quán)益為200萬元.投資期限為5年.乙公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下:1.2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元,分配30萬元.2.2002年虧損30萬元,未分配利潤.3.2003年可供出售的股票升值200萬元.甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:151.2000年1月1日投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 800000(200萬*40%) 貸 銀行存款 600000 營業(yè)外收入 2000002.2001年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 200000(500000*40%) 貸 投資收益 2000003.2001年,收到乙公司分配股利時(shí)借 銀行存款 120000(300000*40%) 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200004.2002

9、年,乙公司發(fā)生虧損時(shí),甲公司按投資比例承擔(dān)虧損借 投資收益 120000（300000*40%） 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200005.2003年,乙公司接受捐贈(zèng)時(shí)乙公司:借 可供出售金融資產(chǎn) 2000000 貸 資本公積 2000000甲公司:借 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 800000(200萬*40%) 貸 資本公積 80000016(三)權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損

10、失1200萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元17上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益18（四）成本法與權(quán)益法間的轉(zhuǎn)換 無論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法核算，還是減少資本導(dǎo)致由權(quán)益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核

11、算的初始投資成本。具體規(guī)定如下：1.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。2.因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。19例4 甲公司2003年1月對(duì)乙公司投資300萬元,占乙公司20%的權(quán)益份額；2004年，乙公司經(jīng)營收益為100萬元。2

12、005年2月，甲公司將持有的10%乙公司股權(quán)以170萬元對(duì)外出售給丙，并因此失去對(duì)乙公司的影響力，將核算方法由權(quán)益法改為成本法。2005年4月，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。20 1.出售股權(quán)時(shí)：借：銀行存款1 700 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）1 500 000 -乙公司（損益調(diào)整）100 000投資收益100 000 2.出售后，新的投資成本為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司1 600 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）1 500 000-乙公司（損益調(diào)整）100 000 3.收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司40 00021例5 A

13、企業(yè)于202年1月以520 000元購入B企業(yè)10%的股權(quán)，采用成本法核算。當(dāng)年4月份收到40 000元的現(xiàn)金股利，202年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。203年1月A企業(yè)又出資800 000元，購買B企業(yè)25%的股份，累計(jì)股份達(dá)35%，采用權(quán)益法核算，203年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。221.202年購買時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè) 520 000貸：銀行存款520 0002.當(dāng)年收到股利：借：銀行存款40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè) 40 0003.203年又出資：累積影響數(shù)=400 00010%=40 000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本） 520 000貸：利潤分配-

14、未分配利潤40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè) 480 0004.追加投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本） 800 000貸：銀行存款800 000 5.確認(rèn)2003年盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（損益調(diào)整） 140 000貸：投資收益140 00023(五)對(duì)子公司投資編制合并報(bào)表時(shí)的轉(zhuǎn)換例6: 甲公司2001年1月1日投資60萬元給乙企業(yè),占乙公司總股份的60%,乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益為100萬元.投資期限為5年.乙公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下:1.2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元,分配30萬元.2.2001年可供出售的股票升值200萬元.24甲公司成本法處理:1.借 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資 60

15、0000 貸 銀行存款 6000002.借 銀行存款 180000 貸 投資收益 180000甲公司權(quán)益法處理:1.借 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資 600000 貸 銀行存款 6000002.借 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資 300000 貸 投資收益 3000003.借 銀行存款 180000 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資 1800004.借 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資 1200000 貸 資本公積 120000025甲公司在編制合并報(bào)表之前應(yīng)將原成本法調(diào)整為權(quán)益法:調(diào)整分錄為:借 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資 1320000 貸 投資收益 120000 資本公積 120000026四.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處

16、置1.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 27五.股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)1.控制、共同控制、重大影響股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。2.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 3.成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。將該權(quán)益投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)

17、當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。28六、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益例7:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬元.借: 盈余公積 600000 利潤分配-未分配利潤 5400000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額292.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時(shí)調(diào)整留存收益例13:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的貸方差為600萬元.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 貸:盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤 540000030七.新舊準(zhǔn)則的主要變化（1）縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資改稱為“交易性證券”；長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)