財務會計理論及其研究方法

1、財務會計理論及其研究方法孫文靜2016年3月28日1、葛家澍、林志軍現(xiàn)代會計理論（第三版）廈門大學出版社2011年3月2、陳國輝會計理論研究東北財經(jīng)大學出版社2007年9月3、于玉林、李端生會計基礎理論研究經(jīng)濟科學出版社2001年5月4、許業(yè)榮.一本令人如沐春風的著作評現(xiàn)代西方會計理論J.全國新書目,2002,12:21.5、王友權,程德興,鄭小訊,趙寶天.論會計理論研究方法的創(chuàng)新J.中國科技信息,2005,22:268.6、鄭淑英.試論會計理論研究方法的多樣性及其整合J.財會通訊,2010,18:12-14.參考文獻主要內(nèi)容1會計理論的性質(zhì)2構建會計理論的方法論3會計學屬性和會計理論驗證20

2、16年3月28日1.會計理論的性質(zhì)1.1會計理論的含義1.2財務會計理論的分類1.3財務會計理論的作用2016年3月28日1.1會計理論的含義韋氏新國際詞典（1983）對原則的系統(tǒng)闡述和在某種程度上可以證實的、特定可觀察到的現(xiàn)象的顯而易見的關系準則或根本原則。AAA基本會計理論說明書（1966）一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，構成了對所要探索領域的可供參考的一般框架。K.S.Most會計理論（1986）理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的框架。會計理論是由與會計實務相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述組成的。2016年3月28日1.

3、1會計理論的含義亨德里克森會計理論（1992）會計理論可以定義為一套邏輯嚴密的原則，它（1）使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好地了解當前的會計實務；（2）提供當前會計實務的概念框架；指導新的實務和程序的建立。FASB在20c70s后期提出的財務會計概念框架CFCF是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。概括以上規(guī)范性概念，可以綜合闡述為：構成財務會計基礎和指導會計實務的目標、概念、概念之間的關系、約束性準則等一系列框架性的解釋與說明。2016年3月28日1.2財務會計理論的分類按內(nèi)容分類描述性會

4、計理論解釋性會計理論規(guī)范性會計理論陳國輝三種類型葛家澍兩種類型2016年3月21日1.2財務會計理論的分類1.2.1描述性理論（descriptive theory）1.2.2規(guī)范性理論（normative theory）2016年3月28日1.2.1描述性理論 傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計實務中的各種慣例。這種理論著重要說明的是會計“是什么”（what is it），或者試圖提出和說明存在哪些會計信息及其如何加以揭示并傳遞給財務報告使用者。屬于典型的描述性會計理論的文獻有：美國會計學家保羅格雷迪（Paul Grady）1965年發(fā)表的企業(yè)公認會計原則概述；美

5、國會計原則委員會（APB）1970年第4號報告企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則；井尻雄士（Yuji lriji）1975年發(fā)表的會計計量的基礎：教學、經(jīng)濟與行為的探索2016年3月28日1.2.1描述性理論 形成描述性會計理論的流派被稱為歸納學派研究方法主要是歸納法會計學的達爾文主義者，“物競天擇，適者生存”；“存在即合理”維護現(xiàn)有的會計慣例PS：一般，20c70s以前的西方傳統(tǒng)會計理論中描述性理論占主導。2016年3月28日1.2.2規(guī)范性理論 所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導致“良好的”或“理想的”會計實務。這種理論著重于說明會計“應當是什么”（wh

6、at should it be)，而不限于說明會計“是什么”。規(guī)范性會計理論不滿足于現(xiàn)有的會計慣例，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務。2016年3月28日1.2.2規(guī)范性理論 典型的規(guī)范性理論研究有：穆尼茨（Moonits）在1961年發(fā)表的會計的基本假設雷蒙德J.錢伯斯（Raymand J.Chambers）在1966年發(fā)表的會計、計量與經(jīng)濟行為20c70s以來FASB發(fā)表的財務會計概念公告（SFACs）2016年3月28日1.2.2規(guī)范性理論 形成規(guī)范性會計理論的流派被稱為規(guī)范學派或規(guī)范演繹學派研究方法主要是演繹法從會計學科幾個少數(shù)最核心的基礎概念出發(fā)，通過對這些概念的

7、討論和界定，來逐步構建會計學科的基本理論框架：APB(1959-1973)：會計假設會計一般原則FASB(1973-):會計目標信息質(zhì)量會計要素要素的確認與計量收益中心論（1950s-1960s）與資產(chǎn)中心論（1970s以后）2016年3月28日1.3財務會計理論的作用規(guī)范學派的觀點：歸納學派公司會計準則緒論（佩頓、利特爾頓）（1940）：為會計實務提供一個解釋、判斷的依據(jù)和基礎。會計理論結(jié)構（利特爾頓）（1953）：現(xiàn)象的解釋、行動的理由。會計理論（亨德里克森）（1977）：評價現(xiàn)行實務、指導新程序開拓。論會計原則（桑德斯、哈特菲爾德、莫爾）：對現(xiàn)行實務的描述與解釋。演繹學派會計經(jīng)濟學（坎寧

8、）：對實踐的指導或引導作用。AAA基本會計理論說明書（a statement of basic accounting theory）實證學派的觀點：解釋與預測會計實務“會計理論”商品教學需要信息需要辯解需要會計理論提供者收益2016年3月28日1.3財務會計理論的作用 西方會計學者普遍認為，會計理論的作用主要包括兩方面 ： 解釋現(xiàn)存的會計實務（規(guī)范學派）預測或指導未來的會計實務（實證學派）“會計理論對會計實務的作用主要是通過會計理論對會計政策選擇（準則制定）的影響而實現(xiàn)的?！保溃┖嗬挚耍℉.I.Wolk）2016年3月28日1.3財務會計理論的作用會計理論審計職能：遵循既定的準則信息使用者

9、會計實務會計政策選擇（準則制定）經(jīng)濟環(huán)境政治與法律因素會計理論對會計實務的影響作用間接影響直接影響2016年3月28日1.3財務會計理論的作用亨德里克森認為會計理論可分為三個不同作用標志層次：結(jié)構性理論(structural theory)。又稱為與會計框架相關的理論，主要試圖說明現(xiàn)存會計實務，并預測在某種情況下會計人員如何通過會計報告來反映既定情況產(chǎn)生的具體會計事項。著重描寫會計的結(jié)構形式。解釋性理論（interpretative theory）。這一理論不是要描述會計實務方法程序的外表形式和結(jié)構，而是要借助經(jīng)濟學概念來解釋會計事務。堅持會計實務的邏輯性。行為性理論（behavioral t

10、heory）。這一理論的作用在于強調(diào)會計信息使用者的需要，以及會計信息應如何影響使用者的決策行為。提供決策有用的信息。2016年3月28日2.構建會計理論的方法論2.1按會計理論研究方法分類歸納法、演繹法、實證法2.2按會計理論研究目的分類法規(guī)法、倫理法、社會學法、經(jīng)濟學法、事項法、系統(tǒng)法2.3會計理論研究方法的創(chuàng)新歸納法、演繹法、實證法2016年3月28日2.1.1歸納法（inductive approach）特點：通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論?；静襟E：優(yōu)缺點：優(yōu)點：不受預定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎

11、上。缺點：由于觀察范圍有限，容易以偏概全。觀察記錄分析分類概括推導驗證結(jié)論2016年3月28日2.1.2演繹法（deductive approach）在會計上，演繹法應以有關財務報告目標、假設或其他概念為前提，推導出能指導會計實務的原則、準則及相應的會計方法程序。演繹法的推導程序為：（豌豆雜交實驗遺傳學）演繹法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：保持相關概念間的內(nèi)在聯(lián)系，是理論構建具有邏輯嚴密性。缺點：它的推導取決于前提命題，如果前提命題錯，則整個理論結(jié)構錯誤。兩種不同的邏輯推演思路： （前提）（決策有用性）前提命題推斷結(jié)論驗證具體問題會計假設基本原則準則具體程序目標信息質(zhì)量特征要素計量與報告的標準2016年3月

12、28日2.1.3實證法（positive approach）20c80s 實證研究指研究者親自收集觀察資料，為提出理論假設或檢驗理論假設而展開的研究。實證研究具有鮮明的直接經(jīng)驗特征。側(cè)重于預測和解釋會計中的現(xiàn)象和問題。即解釋會計“為什么”這樣（why it is）。可以簡單的表述為：特點：搜集研究經(jīng)驗數(shù)據(jù)，在此基礎上，驗證一些理論假說或命題，借以建立相應的理論體系。理論假說驗證與預測2016年3月28日2.1.3實證法 實證方法包括：實驗室研究（laboratory experiments）實地研究（field experiments ）個案研究（case experiments）調(diào)查問卷（s

13、urvey experiments ）檔案研究（archival experiments ）2016年3月28日2.1.3實證法 實證研究的起源與范圍：實證會計研究起源于美國，以美國的經(jīng)濟學家和會計學家R.鮑爾（R.J.Ball）和P.布朗（P.Brown）于1968年在會計研究雜志發(fā)表的會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗評價為起始研究；R.L.瓦茨（R.L.Watts）和齊默爾曼（J.L.Zimmerman）等在70年代進行了一系列的開拓性研究。2016年3月28日2.1.3實證法 實證性會計研究主要包括：會計政策選擇檢驗，因為會計政策選擇并不增加企業(yè)價值，（如折舊方法、存貨計價方法），為什么企業(yè)會有不同的

14、會計政策選擇，目的是什么？研究的角度有：債務契約、管理者酬金計劃、政治成本等股票價格檢驗：檢驗股票價格和會計信息之間的相關性，會計信息會不會影響股票價格，即會計信息是不是有用。研究角度：會計的信息含量、信息不對稱、充分披露等。代理人理論：檢驗管理人是否在符合自己利益的情況下才會努力促使企業(yè)資源增值，缺乏有效的監(jiān)督時，會將企業(yè)的資源轉(zhuǎn)移給自己。研究角度：企業(yè)的薪酬計劃，企業(yè)的業(yè)績數(shù)據(jù)的操縱。 如：董事會規(guī)模、獨立性與盈余管理：基于中國上市公司的實證研究2016年3月28日2.2按會計理論研究目的分類 法規(guī)法經(jīng)濟學法倫理法社會學法事項法系統(tǒng)法2016年3月28日2.3會計理論研究方法的創(chuàng)新 移植法

15、，是將 A 學科的理論，方法或技術等運用于 B 學科之中，解決 B 學科所無法或難以解決的問題，并由此而可能形成一門新的學科。移植其他學科的理論與方法發(fā)展會計科學。如：會計心理學移植其他學科的理論與方法發(fā)展新的會計理論和方法。如：會計信息系統(tǒng)會計學內(nèi)部各分支之間的相互移植。雜交法，是指由原來不同的 A 和 B 兩門學科在概念、理論、原理及方法論方面相互滲透、相互融合成為一門新的學科體系的方法。如：會計史學綜合法，是指在研究復雜的客體或重大的課題時集中運用許多學科的理論與方法，并由此結(jié)合形成綜合性的學科。如：管理會計2016年3月28日3.會計學屬性和會計理論驗證3.1會計學屬性3.2會計理論驗

16、證2016年3月28日3.1會計學屬性管理工具論（20世紀五六十年代的原蘇聯(lián)、東歐社會主義國家和中國）會計藝術論（偏好）“會計是一種藝術，它用貨幣形式對具有或至少部分具有財務特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的后果，使之處于有意義的狀態(tài)。”1953年8月AICPA發(fā)表的第1號會計名詞公告會計信息系統(tǒng)論AAA（1966）會計基本理論說明書余緒纓教授（1980）要從發(fā)展的觀點看會計學的科學屬性葛家澍、唐予華（1983）提出“會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提高財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。（支持者眾多）2016年3月28日3.1會計學屬性會計管理

17、活動論會計管理活動論認為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，它繼承了會計管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新管理科學思想，成為當前國內(nèi)外會計學界具有重要影響的觀點。楊紀琬、閻達五教授（1980）提出“無論從理論上還是 實踐上看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動。”開展我國會計理論研究的幾點建議兼論會計學的科學屬性會計控制系統(tǒng)論會計控制系統(tǒng)論強調(diào)會計的本質(zhì)是一個控制系統(tǒng)。它是繼會計信息系統(tǒng)論和管理活動論之后我國當前會計學界的新興觀點。楊時展教授“現(xiàn)代會計是一種以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認會計原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)”。郭道揚教授（1999/4）會計史教程“現(xiàn)代會計是會計管理者