財(cái)政學(xué)教學(xué)課件：Chapter 11tax system

1、Chapter 11 tax system of PRC Category of Chinas taxestaxes on goods:1.VAT. 2. excise (consumption) tax 3. business tax (GST or sales tax). 4. city maintenance & construction tax5. tariff (customs duty) 6. Vehicle acquisition tax.7. tobacco taxCategory of Chinas taxestaxes on income:1. individual inc

2、ome tax2. enterprise income tax3. Land appreciation tax Category of Chinas taxes C . tax on property1. house tax2. resources tax3.vechicle & vessel tax4.city & township land use tax5.farmland occupation tax6.vessel tonnage tax D. Other taxes1. stamp tax2. deed taxChinas Revenue composition 2011(100

3、million yuan)taxestax money% of total revenueVAT2426727excise tax69327.7two taxes from customs1356015.1business tax1367915.2enterprise income tax1676018.7individual income tax60546.7other taxes84689.4total89720100Chapter 11 tax system of PRC 11-1 taxes on goods一、VAT 基本問題簡介請思考：何為價(jià)值與增值？價(jià)值：代表該商品在交換中能夠交

4、換得到其他商品的多少，價(jià)值通常通過貨幣來衡量，成為價(jià)格。 根據(jù)目前比較流行的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，物體的價(jià)值就是該物體在一個(gè)開放和競爭的交易市場中的價(jià)格，因此價(jià)值主要決定于對(duì)于該物體的需求，而不是供給。商品價(jià)值=物化轉(zhuǎn)移價(jià)值+新創(chuàng)造的價(jià)值 何為增值 ： 從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值CVM中的VM部分。 增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從內(nèi)容上講，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。 就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購的設(shè)備、原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過

5、程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即： 商品最后銷售價(jià)格 = 各環(huán)節(jié)增值額之和從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。 增值(稅)的類型（教科書p199）生產(chǎn)型增值稅不允許從銷售收入中抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款收入型增值稅允許從銷售收入中抵扣固定資產(chǎn)折舊部分所包含的已交VAT消費(fèi)型增值稅允許從銷售收入中抵扣固定資產(chǎn)購進(jìn)價(jià)款的已交的VAT法定增值額不一定等于理論增值額：購入固定資產(chǎn)100萬元，折舊率10%貨物銷售額允許扣除的外購流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款允許扣除的外購固定資產(chǎn)價(jià)款

6、法定增值額甲國200500150乙國2005010140（理論增值額）丙國20050100 50 一、增值稅 P200 （一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷售貨物 : “貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 2.提供加工和修理修配勞務(wù): 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 3.進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)貨物 （二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 1.增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目: 期貨、銀行（銷售金銀)、典當(dāng)、基本建設(shè)（附設(shè)單位水泥預(yù)制件）、集郵 2.視同銷售貨物

7、行為 代售代銷；自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)貨物的特別處置 3.混合銷售行為 指在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）。按“經(jīng)營主業(yè)”只征一種稅 4.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一銷售行為中。分別核算分別征稅（二）納稅人：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 1.一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。 下列納稅人不屬于一般

8、納稅人： 第一、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。第二、除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人第三、非企業(yè)性單位。第四、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 2.小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的； （2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 （3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其

9、他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 （4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 三）增值稅的稅率 基本稅率: 17% 低稅率: 13% 零稅率 1.一般針對(duì)出口貨物；2.零稅率對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅（免稅退稅）；3.我國對(duì)大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。 征收率: 3% 適用于小規(guī)模納稅人 （四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額Tax payable=output tax input tax （1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售額(不含

10、稅)增值稅適用稅率 所謂銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款計(jì)算 實(shí)行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公

11、式為： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率) 二、消費(fèi)稅 pp203-204（一）消費(fèi)稅的征稅范圍 1.包括了五種類型的產(chǎn)品： 第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； 第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； 第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等； 第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等； 第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。 二、消費(fèi)稅 pp203-204（一）消費(fèi)稅的征稅范圍共14個(gè)稅目 （1)煙（2)酒及酒精（3)化妝品 (4)貴重

12、首飾及珠寶玉石 (5)鞭炮、焰火 (6)成品油 (7)汽車輪 (8 )摩托車 (9)小汽車 (10)高爾夫球及球具 (11)高檔手表 (12)游艇 (13 )木制一次性筷子 (14)實(shí)木地板(二) 消費(fèi)稅的納稅人 具體包括： 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、批發(fā)、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費(fèi)稅的納稅人。 (三)

13、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率是根據(jù)具體課稅對(duì)象情況確定的，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率都各不相同。 (一)定額稅率：對(duì)一些供求平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行定額稅率，如成品油； (二)比例稅率：對(duì)價(jià)格差異較大、計(jì)量單位又不是十分規(guī)范的消費(fèi)品則實(shí)行比例稅率，采用從價(jià)定率的方法征收，如化妝品，首飾、珠寶等。（三）復(fù)合稅率 : 適用于卷煙，白酒三、營業(yè)稅 pp204-205（一）營業(yè)稅的征稅范圍 包括境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 所謂應(yīng)稅勞務(wù)（共9種）是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、文化體育業(yè)、 金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) ( 二)營業(yè)稅的納稅人

14、在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 關(guān)于單位：企業(yè)、事業(yè)、行政、社團(tuán)、軍事、其他 關(guān)于個(gè)人：個(gè)體工商戶、其他 (三) 營業(yè)稅的稅率 現(xiàn)行營業(yè)稅，按不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)了三種稅率。 （1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%的稅率。 （2）金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)適用較高的5%的稅率。 （3）娛樂業(yè)適用5%20%的幅度比例稅率。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 營業(yè)稅稅目稅率表 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3 二、建筑 3 三、金融保險(xiǎn)業(yè)

15、 5 四、郵電通信業(yè) 3 五、文化體育業(yè) 3 六、娛樂業(yè) 520 七、服務(wù)業(yè) 5 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5 九、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5四、城市維護(hù)建設(shè)稅 （一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。 （二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn) 1.征稅范圍較廣 2.具有附加稅性質(zhì) 3.稅款?？顚Ｓ?4.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率 （四）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍 在全國范圍內(nèi)征收，其征稅范圍與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍相同，不僅包括城市、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，而且包括農(nóng)村。 （五）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納消費(fèi)稅

16、、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。 （六）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個(gè)檔次。不同地區(qū)的納稅人實(shí)行不同檔次的稅率。具體適用范圍是： 1.納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%； 2.納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%； 3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。 （六）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅款的計(jì)算應(yīng)交稅款=（實(shí)際繳納的增值稅稅額 +實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額 +實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額） 適用稅率 11-2 taxes on income 一、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我

17、國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。企業(yè)既包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織，也包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織；但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 企業(yè)居民身份判定： 第一，按照中國法律、行政法規(guī)成立的企業(yè)或組織；(居民企業(yè))第二，依照外國（地區(qū)）法律成立，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，并且該機(jī)構(gòu)、場所的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地被認(rèn)定是在中國境內(nèi)；(居民企業(yè))第三，依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，但有來源

18、于中國境內(nèi)所得的企業(yè)或者組織。(非居民企業(yè))（二）企業(yè)所得稅的稅率1.居民企業(yè)的基本稅率 我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2.非居民企業(yè)的稅率 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。該所得適用稅率為25%。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅法同時(shí)規(guī)定這類所得適用稅率為20 %。（三）優(yōu)惠稅率1

19、.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域主要包括8個(gè)方面：電子信息技術(shù)；生物與新醫(yī)藥技術(shù)；航空航天技術(shù)；新材料技術(shù)；高技術(shù)服務(wù)業(yè)；新能源及節(jié)能技術(shù)；資源與環(huán)境技術(shù)；高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。二、個(gè)人所得稅 （一）個(gè)人所得稅

20、的納稅人 1. 凡符合下列條件之一的，為居民納稅義務(wù)人： a. 在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住，是指個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地b. 在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365天。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

21、2. 凡符合下列條件之一的屬于非居民納稅義務(wù)人： a. 在中國境內(nèi)無住所,又不居住,但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人。這種在中國境內(nèi)沒有住所，又沒有來中國的外籍個(gè)人，他們從中國境內(nèi)取得所得的形式一般是由于資金、技術(shù)或財(cái)產(chǎn)在中國境內(nèi)被使用而獲取的。 b. 在中國境內(nèi)無住所，并且在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。一般是指短期行為來華的外籍人員，如承包工程中短期作業(yè)的外籍個(gè)人，到中國境內(nèi)演出或表演的演員或運(yùn)動(dòng)員等。 （二）納稅人納稅義務(wù)的確定1.居民納稅人納稅義務(wù)的確定 按照國際慣例，居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。因此，我國稅法規(guī)定，凡是中國居民納稅人，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境

22、內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，即對(duì)本國居民納稅人取得來源于全世界范圍的所得實(shí)施征稅權(quán)。同時(shí)，為了有利于發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，貫徹從寬從簡的原則，我國的個(gè)人所得稅對(duì)居民的境外所得征稅時(shí)，作了從寬的規(guī)定： （1）在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。 （2）在我國境內(nèi)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 2.非居民納稅人納稅義務(wù)的確定 非居民納稅人僅負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。但對(duì)在

23、中國境內(nèi)無住所且在一個(gè)納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不足90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 （三） 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象 工資、薪金所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得(專利權(quán) 、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)) 利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得 （四）個(gè)人所得稅的稅率 p209 1.七級(jí)超額累進(jìn)稅率 它適用于工資、薪金所得，稅率為3%45% 稅率表（適用于工資、薪金所得）全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)（

24、元） 不超過1500元 3% 0超過1500元至4500元 10% 105 超過4500元至9000元 20% 555超過9000元至35000元 25% 1005超過35000元至55000元 30% 2755 超過55000元至80000元 35% 5505超過80000元 45% 135052.五級(jí)超額累進(jìn)稅率 它適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，稅率為5%35% 稅率表（適用于個(gè)體工商戶、承包承租人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)）全年應(yīng)稅所得 稅率(%) 速算 扣除數(shù)（元）不超過15000元 5 0 超過15000元到300

25、00元 10 750超過30000元至60000元 20 3750超過60000元至100000元 30 9750超過100000元的部分 35 147503.比例稅率 對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。 4.加成征收(適用于勞務(wù)報(bào)酬)每次應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)（元）不超過20000元 20% 0超過20000元至50000元 30% 2000超過50000元 40% 7000三、土地增值稅 p211（一）征稅對(duì)象土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入扣除項(xiàng)目金額

26、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 包括： （1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。 （2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。 （3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。 （4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。 （5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。 （6）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。（二）納稅人（三）稅率（四）應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率 扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) 五、減免規(guī)定納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除金額20%的，免征土地增值稅，增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。 因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而拆遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。 11-3 taxes on resources & property一、資源稅類 包括:1. 資源稅： 我國現(xiàn)行的資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其課稅數(shù)量征收的一種稅。2. 城鎮(zhèn)土地