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文檔簡介
1、二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(成本法與權(quán)益法)【提示 1】不管采用成本法核算還是權(quán)益法核算,均按照上述方法確認(rèn)初始投資成本?!咎崾?2】根據(jù)謹(jǐn)慎性劃分為成本法和權(quán)益法。(一)成本法核算涉及到的會計科目有:長期股權(quán)投資、投資收益。1、初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值;2、除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資實現(xiàn)凈利潤的分配。賬務(wù)處理: 借:應(yīng)收股利貸:投資收益借:存款貸:應(yīng)收股利【提示】不增加長期股權(quán)投資的賬面價
2、值。【例題 7單選題】2012 年 1 月 1 日,甲公司支付 1 300 萬元取得乙公司(非上市公司)10%的股權(quán),對被投資方無控制、無共同控制和影響,并且無公允價值,作為長期股權(quán)投資核算,采用成本法核算。2012 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元,現(xiàn)金股利1 200 萬元。假定不考慮其他萬元。,2012 年 12 月 31 日,甲公司該項投資賬面價值為()A.1B.1C.1D.1【300380500620】A】長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算,乙公司實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元,在成本法下不進(jìn)行核算;宣布現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”,貸記“投資收益”,不影響長期股權(quán)投資賬面價值,所以本題
3、長期股權(quán)投資的賬面價值沒有發(fā)生變化。【例題 8多選題】甲公司于 2010 年 1 月 1 日投資 A 公司(非上市公司),取得 A 公司有表決權(quán)資本的 80%。A 公司于 2010 年 4 月 1 日分配現(xiàn)金股利 10 萬元,2010 實現(xiàn)凈利潤 40萬元,2011 年 4 月 1 日分配現(xiàn)金股利 10 萬元,下列說法正確的有(甲公司 2010 年確認(rèn)投資收益 0 元甲公司 2010 年確認(rèn)投資收益 8 萬元甲公司 2011 年確認(rèn)投資收益 8 萬元甲公司 2011 年確認(rèn)投資收益 16 萬元)?!颈煌顿Y】BC】對被投資能夠?qū)嵤┛刂疲L期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,投資企業(yè)按照的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)
4、享有的份額確認(rèn)投資收益。3、投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值,考慮計提減值準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【提示】長期股權(quán)投資的賬面價值=賬面余額-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。(二)權(quán)益法核算(重點(diǎn))權(quán)益法的定義及其適用范圍(共同控制和影響)權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。涉及到的會計科目有:長期股權(quán)投資、投資收益、資本公積其他資本公積。長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動【提示】成本法核算下長期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。1、后續(xù)計量
5、的核算步驟第一步驟:初始投資成本的調(diào)整;第二步驟:投資收益或投資損失的確認(rèn);第三步驟:分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)。第四步驟:所有者權(quán)益其他變動的確認(rèn);第五步驟:期末考慮計提減值。2、具體核算:第一步驟(初始投資成本的調(diào)整):在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資公允價值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本??杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資額的,將差額計入到初始投資成本:借:長期股權(quán)投資成本貸:營業(yè)外收入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份【提示 1】貸方登記營業(yè)外收入增加了企業(yè)的當(dāng)期(損益)利潤(關(guān)鍵點(diǎn));【提示 2】在權(quán)益法下初始投資成本的確定與成本法相同,只是由于投
6、資初始投資成本與享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的不一致,而需要針對初始投資成本調(diào)整,經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變,僅僅影響長期股權(quán)投資的賬面余額(賬面價值)的改變?!咎崾?3】針對初始投資成本的調(diào)整僅僅限于權(quán)益法核算的后續(xù)計量與成本法沒有任何關(guān)系與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系;【例題 9單選題】甲企業(yè)于 2010 年 1 月 1 日,購入乙公司的 30%的進(jìn)行長期投資,采用權(quán)益法進(jìn)行核算,購入時支付價款 15 900 元,包含已但尚未的現(xiàn)金股利 1 000元,同時支付相關(guān)稅費(fèi) 100 元,購入時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 60 000 元,則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為(
7、)元。A.16 B.15 C.15 D.18【被投資000900000000】C】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000(元);投資時應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=60 00030%=18 000(元),大于初始投資成本,應(yīng)當(dāng)將差額計入長期股權(quán)投資,并確認(rèn)營業(yè)外收入,所購入的長期股權(quán)投資的賬面余額(賬面價值)為 15 000=18 000(元),但初始投資成本為 15 000(元)。借:長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利15 0001 00016 0003 0003 000貸:存款借:長期股權(quán)投資成本貸:營業(yè)外收入【易錯易混試題 10單選題】 甲企業(yè)于 2010 年
8、 1 月 1 日,購入乙公司的 30%的進(jìn)行的現(xiàn)長期投資,采用權(quán)益法進(jìn)行核算,購入時支付價款 15 900 元,包含已但尚未金股利 1 000 元,同時支付相關(guān)稅費(fèi) 100 元,購入時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60 000 元,則購入時該項長期股權(quán)投資的賬面價值為()元。A.16 B.15 C.15 D.18【被投資000900000000】D】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000(元);投資時應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=60 00030%=18 000(元),大于初始投資成本,應(yīng)當(dāng)將差額計入長期股權(quán)投資,并確認(rèn)營業(yè)外收入,所購入的長期股權(quán)投資的
9、賬面余額(賬面價值)為 15 000=18 000(元),但初始投資成本為 15 000(元)。第二步驟:持有長期股權(quán)投資期間被投資實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損:(1)被投資當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤(調(diào)整后):借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整(凈利潤持股比例)貸:投資收益(凈利潤持股比例)(2)對方企業(yè)發(fā)生凈虧損(調(diào)整后):借:投資收益(凈虧損持股比例)貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整(凈虧損持股比例)第三步驟:取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資借:應(yīng)收股利(根據(jù)持股比例) 貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整收到時:分派現(xiàn)金股利或利潤時:借:存款貸:應(yīng)收股利第四步驟:被投資除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借:長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(根據(jù)持股比例)貸:資本公積其他資本公積被投資存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值增加了 400 萬元;投資企業(yè)的持股比例為 20%,(不考慮所得稅等);借:長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸:資本公積其他資本公積8080第五步驟:期末根據(jù)長期股權(quán)投資賬面價值與可收回金額考慮計提減值。借:資產(chǎn)減值損失貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【提示】一經(jīng)計提以后期間不能轉(zhuǎn)回?!鞠嚓P(guān)總結(jié)】影響長期股權(quán)投資賬面價值事項的總結(jié)(重點(diǎn)):項目成本法權(quán)益法1.被投資實現(xiàn)凈利潤無影響增加2.被投資發(fā)生凈虧損無影響減少3.被投資所有者權(quán)益的其他變動無影響增加或減少4.被投資所有者權(quán)益變動(盈余公積資本公
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