國際稅收第02章稅收管轄權(quán)及國際稅收原則

1、2007 第2章 稅收管轄權(quán)及國際稅收原則 20072.1 稅收管轄權(quán)原則及其法律淵源 2.1.1 稅收管轄權(quán)的概念 1）稅收管轄權(quán)概念 稅收管轄權(quán)是指對人和物征稅的管轄權(quán)力。 2）稅收管轄權(quán)與國際稅收 國際稅收問題是由兩個或兩個以上的國家，各自憑借其稅收管轄權(quán)對跨國流動的人或物征稅而引起的。 20072.1.2 稅收管轄權(quán)的屬地原則和屬人原則 1）屬地原則 (1) 屬地原則概念 屬地原則指一個主權(quán)國家的法律效力適用于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切人、物和發(fā)生的事件的原則。 (2) 現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬地原則 現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個主權(quán)國家可以以其領(lǐng)土作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的

2、原則。 2007 2） 屬人原則 (1) 屬人原則概念 屬人原則指一個主權(quán)國家的法律的效力適用于該國管轄的所有人的原則。 (2) 現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則 現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個國家政治權(quán)力管轄的人作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。 2007 2.1.3 稅收管轄權(quán)的法律淵源 1) 現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源 2）沖突法 “沖突法”全稱“法律沖突法”，是沖突規(guī)范的總稱。 沖突法應(yīng)用到國際稅收上，解決由哪個國家征稅或優(yōu)先征稅。 (1) 屬人法 屬人法分成本國法（國籍國法）和住所地法兩大派。 現(xiàn)代屬人法原則的連接因素，可以同時包括具有純粹屬人性質(zhì)的國籍以及具有既可屬人

3、又可屬地混合性質(zhì)的住所和居所。 2007 (2) 屬地法 屬地法適用于領(lǐng)土內(nèi)的人和物，通常是把具有純粹屬地性質(zhì)的物之所在地、行為地、事實來源地等作為法的適用的連接因素。 3）連接因素 連接因素是把法律關(guān)系與一定法律相連接的相關(guān)要素。 連接因素可分為屬人法的連接因素，如國籍；屬地法的連接因素，如物之所在地。 2007 4） 準(zhǔn)據(jù)法 準(zhǔn)據(jù)法是指沖突法所援用的、據(jù)以確定適用何國實體法的規(guī)范。應(yīng)用到國際稅收上，解決按哪個國家的稅法征稅或優(yōu)先征稅。 準(zhǔn)據(jù)法可以分為屬人法的準(zhǔn)據(jù)法和屬地法的準(zhǔn)據(jù)法： - 屬人法的準(zhǔn)據(jù)法 例如居所地法、住所地法、本國法。 - 屬地法的準(zhǔn)據(jù)法 例如行為地法、物之所在地法 。20

4、07 2.1.4 現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源關(guān)系 居所地法 稅收 屬人法 住所地法 管轄 本國法 各國 權(quán)的 行為地法 的適 法律 來源地法 用國 淵源 屬地法 財產(chǎn)所在地法 際和 國旗國法 國內(nèi) 物之所在地法 單據(jù)所在地法 法 目的地法 原產(chǎn)地法20072.2 不同的稅收管轄權(quán)及其征稅范圍2.2.1 屬地管轄權(quán)及其征稅范圍 屬地管轄權(quán)又分為： 1）來源地管轄權(quán)及其征稅范圍 (1) 來源地管轄權(quán) (2) 來源地管轄權(quán)征稅范圍 2） 財產(chǎn)所在地管轄權(quán)及其征稅范圍 (1) 財產(chǎn)所在地管轄權(quán) (2) 財產(chǎn)所在地管轄權(quán)征稅范圍2007 3）目的地管轄權(quán)和原產(chǎn)地管轄權(quán)及其 征稅范圍 商品稅的屬地管轄權(quán)有兩

5、種： (1) 目的地管轄權(quán)及其征稅范圍 (2) 原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍20072.2.2 屬人管轄權(quán)及其征稅范圍 屬人管轄權(quán)大致可以分為兩種： 1）公民管轄權(quán)及其征稅范圍 2）居民管轄權(quán)及其征稅范圍 居民管轄權(quán)又分為： - 居所地主義 - 住所地主義20072.2.3 屬地兼屬人管轄權(quán) 1）屬地兼公民管轄權(quán) 2）屬地兼居民管轄權(quán) 3）屬地兼居民、公民管轄權(quán)20072.3 國際稅收原則2.3.3 對跨國納稅人和征稅對象征稅的國際稅 收原則 1）主權(quán)原則 主權(quán)原則是指一個主權(quán)國家在稅收上可以對其政治權(quán)力管轄范圍內(nèi)一切人、物、行為和發(fā)生的事件行使征稅權(quán)力的原則。 主權(quán)原則是國際稅收也是稅收管轄權(quán)最

6、重要和最根本的原則。 2007 2）屬地原則與領(lǐng)土原則 屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個國家可以以其領(lǐng)土作為行使征稅主權(quán)范圍的依據(jù)的原則。 其又可以細(xì)分為： (1) 收入來源國原則 源泉原則 常設(shè)機構(gòu)原則 活動場所原則 工作場所原則 國旗國原則和實際管理機構(gòu)原則 財產(chǎn)使用地原則2007 (2) 財產(chǎn)所在國原則 (3) 商品流轉(zhuǎn)國原則 原產(chǎn)國原則 目的國原則 出口國原則 進口國原則 由于國際稅收的屬地原則的征稅范圍僅限于一國領(lǐng)土范圍之內(nèi)，所以，從這個角度出發(fā)，國際稅收的屬地原則又被稱為“領(lǐng)土原則”。 2007 3）屬人原則與全球原則 屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個國家政治權(quán)力管轄的人作為行

7、使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。 其又可以細(xì)分為： (1) 居住國原則 居所原則 住所原則 (2) 國籍國原則 由于按屬人原則征稅的范圍會延伸到來源于或存在于境外的物，所以，從這個角度出發(fā)，屬人原則又被稱為“全球原則”。2007 4）國際稅收實踐中形成的各國原則 (1) 最常見的國際稅收實踐中形成的征稅和防止國際逃避稅的國際稅收原則 我們可以把上面所闡述過的、最常見的國際稅收實踐中形成的征稅和防止國際逃避稅的國際稅收原則歸類如下： 2007 居所原則 居住國原則 全球 屬人 住所原則 原則 原則 國籍原則 國籍國原則 源泉原則 主權(quán) 常設(shè)機構(gòu)原則 原則 活動場所原則 工作場所原則 收入來源國原則

8、 屬地 國旗國原則 原則 實際管理機構(gòu)原則 領(lǐng)土 財產(chǎn)使用地原則 原則 財產(chǎn)所在地原則 財產(chǎn)所在國原則 目的國原則 進口國原則 商品流轉(zhuǎn)國原則20072.3.4 免除國際重復(fù)征稅的國際稅收原則 1) 免稅原則 2) 抵免原則2.3.5 國民待遇原則及無差別原則 1）商品稅的國民待遇原則 2）所得稅和財產(chǎn)稅的國民待遇原則（無差 別原則）2007 2.4 跨國電子商務(wù)對國際稅收原則的沖擊 2.4.1 電子商務(wù) 狹義電子商務(wù)，是指一種交易各方以電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)等電子方式，進行的以信息產(chǎn)品為交易對象的交易。 廣義的電子商務(wù)則包括整個交易過程電子化的任何商業(yè)交易。 2007 2.