內部控制案例第02章案例6 獐子島

1、內部控制案例（第二版）獐子島“黑天鵝事件”引發(fā)的內部控制五要素思考本案例旨在加強讀者深度理解內部控制理論在企業(yè)管理中的運用。從獐子島“黑天鵝事件”，讀者可以在理論上了解內部控制在水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)各環(huán)節(jié)中的運用和注意事項，同時可以通過上市公司內部控制中存在的問題，了解建立、健全內部控制對公司治理和公司績效的重要意義，從而掌握內部控制五要素的理論知識和實際運用知識，幫助讀者加深對內部控制理論的理解與掌握。內部控制五要素水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)；風險管理；內部控制；整改措施水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有生長期較短、數(shù)量難以準確估算、自然風險披露不足的特點。獐子島作為一家水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)，在2014年發(fā)生冷水團事件，導致出現(xiàn)8

2、億元巨虧，這揭示出水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內部控制缺陷及其成因，所以本案例在素材選擇上側重于引導讀者從風險管理層面關注內部控制并能對具體問題施以解決方案。目錄一、案例教學設計二、案例呈現(xiàn)三、總結與啟示01整體構架02本案例要解決的關鍵問題03案例討論的準備工作04案例分析要點05教學組織形式教學案例設計1公司概況及案例背景2案例概況：內部控制五要素描述3參考資料4討論問題案例正文2本案例要解決的關鍵問題本案例要實現(xiàn)的教學目標在于： 引導學員進一步關注內部控制在企業(yè)風險管理中起到的作用。根據(jù)本案例資料，一方面，學員可以在理論上基于風險管理層面深化對內部控制理論的了解與應用，另一方面，學員可以通過

3、對我國上市企業(yè)在企業(yè)內部控制框架建設的具體案例中學習企業(yè)在具體實務中是如何進行內部控制設計，以及在具體實行中存在的具體問題，最后又如何進行解決，從而拓寬對內部控制研究的思路。一、教學案例設計3案例談論的準備工作理論背景行業(yè)背景制度背景教學案例設計4案例分析要點需要學員識別的關鍵問題解決問題可供選擇的方案及評價擬推薦解決問題方案一、教學案例設計5教學組織形式問題清單及提問，資料發(fā)放順序課時分配討論方式課堂討論及總結一、教學案例設計本案例討論題目依次為：（1）本案例獐子島集團發(fā)生了什么黑天鵝事件？（2）事件發(fā)生后案例中管理層是如何做的？（3）導致本案例發(fā)生的主要原因是？（4）如何從內部控制五要素方

4、面進行改進？本案例的參考資料及其索引，在講授有關知識點之后一次性布置給學員。AMET問題清單課時安排：1、課前計劃：發(fā)放案例正文，提供研究問題給學生，請學生在課前完成閱讀和初步思考，并了解內控常識。2、課堂計劃：（90分鐘）（1）課堂前言：教師簡要介紹案例主題(5分鐘)。（2）案例故事回顧：采用隨機提問形式對案例故事全貌做一回顧，使學生“熱身”案例事件要點，為下一步討論打好基礎(15-20分鐘)。（3）案例分析與討論：按照研究問題的順序逐個提出問題并進行理論的講解和引導分析；教師不斷提出問題或追問問題，學生回答，參與回答的學生有助教記錄，作為案例討論部分計成績的基礎；1-2題每題掌握在5-6分

5、鐘，3-4題掌握在10分鐘左右(50-55分鐘)。（4）案例總結：教師對討論進行歸納總結，并進一步啟發(fā)大家從內控五要素的角度對該案例進行探討(10分鐘)。3、課后計劃：案例呈現(xiàn)Powerpoint Template Desingned框架1公司概況2案例背景3案例分析4整改措施5總結第一部分：公司概況 獐子島集團股份有限公司的前身是大連獐子島漁業(yè)集團有限公司，1958 年，獐子島集團股份有限公司（簡稱獐子島）成立2001年4月7日，經(jīng)過大連市人民政府批準，變更設立為獐子島集團股份有限公司。集團曾經(jīng)先后被譽為“黃海明珠”、“海上藍籌”、“海底銀行”、“海上大寨”、“黃海深處的一面紅旗”。 獐子島

6、集團以海洋水產(chǎn)業(yè)為主，現(xiàn)已發(fā)展成為大型綜合性海洋食品企業(yè)，注冊資本 7.1 億元，資產(chǎn)總額 49 億元，于 2006 年 9 月 28 日在深交所上市(股票代碼 002069)，創(chuàng)造了中國第一個農(nóng)業(yè)百元股。 目前有員工4000多人，集團擁有20家子公司，19家分公司和兩家參股公司。第二部分：案例背景-獐子島事件回顧 在2014年10月15日，獐子島集團發(fā)布了重大事項停牌公告(2014-84號)。在這份公告中宣稱:集團打算向公眾披露有關于底播增殖海域的重大事項，事項的具體情況還不確定，正處于核查階段，集團股票從10月14日開始停牌。 10月30日，獐子島集團在晚間如期發(fā)布了第三季度的財報，同時也

7、發(fā)布公告說海洋牧場遭到了北黃海異常冷水團的侵襲，幾年之前在海洋牧場里播下的蝦夷扇貝(價值7億元)因此而死亡，導致絕收。 獐子島集團對外發(fā)布公告，公告中宣稱從2014年9月15日起，到10月12日為止，公司對底播蝦夷扇貝進行了存貨量抽查檢測，檢查發(fā)現(xiàn)有部分海域中的底播蝦夷扇貝存貨數(shù)量異常，依舊公司的檢測結果，獐子島集團決定放棄采撈高達105.64萬畝海域中的底播蝦夷扇貝(這些扇貝的成本高達7.3462億元)，并且將對這些扇貝存貨實行核銷處理。第二部分：案例背景-獐子島事件回顧 獐子島集團的扇貝事件引起了巨大的反響，11月4日，深圳交易所對獐子島集團下發(fā)了問詢函，要求集團自我核查。大連證監(jiān)局也對其

8、進行了專門檢查。2014年12月5日，獐子島集團收到了大連證監(jiān)會于12月4日下發(fā)的公告，公告中宣稱獐子島集團沒有財務造假，但是存在內部控制方面的問題。 2016年1月11日，獐子島集團又出現(xiàn)了“舉報門”事件，有超過2000人實名舉報，舉報信中宣稱獐子島鎮(zhèn)政府和獐子島集團存在貪污腐敗行為，獐子島的“冷水團”事件是彌天大謊，扇貝實際上并沒有絕收，真正的原因是提前進行了采捕和播一苗數(shù)量上造假。這次的事件，再一次把獐子島集團置于公眾的關注之下。在中央紀檢委的網(wǎng)站上，這封2000多人聯(lián)名的實名舉報信，己經(jīng)轉至遼寧省紀委處理。案例分析5、監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮作用4、缺乏信息與溝通3、控制活動失效2、風險評估失敗及

9、風險反映遲鈍1、內部環(huán)境的失敗案例分析框圖第三部分：案例分析（1）公司治理：政企不分，一股獨大根據(jù)獐子島集團的招股說明書，可以發(fā)現(xiàn)獐子島集團的前身是大連市長?？h獐子島鎮(zhèn)所屬的集體企業(yè)。在最新的集團第三季度報表中，獐子島集團的第一、第二、第三和第八大股東都是集體企業(yè)，分別是獐子島鎮(zhèn)及其下屬的搭鏈村、大耗村、小耗村的集體企業(yè)。這些集體企業(yè)的管理層人員大都是鎮(zhèn)級和村級的領導干部，企業(yè)的資產(chǎn)也都是集體管理。政企不分，一直都是公司治理上最不希望出現(xiàn)的，因為這種現(xiàn)象可能會給集團的運營、管理和資源配置帶來嚴重的不利影響。 1、內部環(huán)境的失敗第三部分：案例分析（1）公司治理：政企不分，一股獨大不僅如此，由于第

10、一大股東是鎮(zhèn)級企業(yè)，那么它對其他三個村級企業(yè)股東就會產(chǎn)生重大的影響，這四大股東的關聯(lián)度較商，很容易就變?yōu)橐恢滦袆尤?。獐子島集團的董事長吳厚剛是目前的第四大股東，也是集團的第一大自然人股東。在2001年獐子島改制為股份公司的時候，吳厚剛就擔任了集團的董事長，與此同時，他還是控股股東的法人代表，不光如此，獐子島鎮(zhèn)黨委書記、鎮(zhèn)長也都是由他擔任的，所以吳厚剛也是關聯(lián)度過商的股東之一。依據(jù)獐子島集團的公告，第一大股東持股達45.76%，再加上吳厚剛和其他三個村級企業(yè)股東，持股比例達到了66.01%，一股獨大的現(xiàn)象己經(jīng)不可避免。這種時候，上市企業(yè)就存在了人員治理不合理、負責人私自轉移資金等隱患。 1、內部

11、環(huán)境的失敗第三部分：案例分析（2）公司員工教育程度偏低截止2014年12月31日，獐子島集團共有在職員工3912名。按照教育程度劃分，如下表所示： 1、內部環(huán)境的失敗類型人數(shù)占總員工數(shù)的比例（%）研究生501.28本科3188.13大專44211.3高中及以下310279.29表3獐子島集團員工教育程度統(tǒng)計第三部分：案例分析（2）公司員工教育程度偏低從表中的數(shù)據(jù)可看出，獐子島集團的員工大多學歷都在高中及以下。由于教育程度較低，那么這些員工就更容易出現(xiàn)生產(chǎn)、生活中的紕漏。文化程度的限制可能會導致他們技術水平難以提高，尤其是這些人還大都在生產(chǎn)一線上。作為以海珍品養(yǎng)殖為主要業(yè)務的獐子島集團，生產(chǎn)人員

12、承擔著非常重的任務和責任，提升他們的教育程度有利于集團的發(fā)展。不僅如此，他們還難以意識到或者真正接納內部控制制度，進而影響內部控制的執(zhí)行。 1、內部環(huán)境的失敗第三部分：案例分析（3）高管離職頻率過高，變動頻繁獐子島集團存在高管離職頻率過高的現(xiàn)象，右表32 獐子島集團高管離職情況 1、內部環(huán)境的失敗日期姓名離職前擔任職務原因2010年12月13日武志強副總裁辭職2011年3月18日張宇管理與信息中心總監(jiān)辭職2011年5月30日王詩歡副總裁辭職2011年10月18日王欣紅副總裁辭職2011年12月29日林治海加工事業(yè)三部總經(jīng)理辭職2012年3月9日林國華海參事業(yè)部總經(jīng)理辭職2012年4月17日王有

13、亮養(yǎng)殖事業(yè)一部總經(jīng)理辭職2012年5月3日畢家民活品營銷中心總經(jīng)理辭職2012年5月3日范沛然文化與品牌中心總監(jiān)辭職2012年5月18日李冬霽戰(zhàn)略與行政中心總監(jiān)辭職2012年9月24日王勇副總裁辭職2013年9月4日蔡建軍執(zhí)行總裁辭職2014年7月14日馮志剛加工事業(yè)一部總經(jīng)理辭職2015年1月12日馮玉明執(zhí)行總裁辭職 表32獐子島集團高管離職情況第三部分：案例分析（3）高管離職頻率過高，變動頻繁從表中可以看出，從2010年月開始，到2015年月，短短的五年時間，就高管離職這一事項，獐子島集團就發(fā)布了多達14則公告。同期股市場中的其他企業(yè)都沒有這么高頻率的高管離職現(xiàn)象。獐子島離職的高管中有執(zhí)行

14、總裁、副總裁、事業(yè)部經(jīng)理等企業(yè)核心管理人員。如此頻繁的離職現(xiàn)象，一定會給企業(yè)帶來不良影響。而高管的不斷離職也說明獐子島集團內部肯定存在嚴重的問題。不僅如此，除離職外的高管變動也十分頻繁，2012年有23人，2011年人，2012年人，2013年人，2014年人。獐子島集團離職的高管曾經(jīng)透露，集團內部治理很混亂，業(yè)務操作中違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)；企業(yè)的文化建設不成功，企業(yè)員工的價值觀沒有得到很好的培育，社會責任感也不強，還存在著貪污企業(yè)資源的現(xiàn)象；企業(yè)的很多員工并不具備合格的養(yǎng)殖培育扇貝的技能，員工招聘流程不正規(guī)、考核不科學。通過上述這些可以發(fā)現(xiàn)，獐子島集團的內部環(huán)境不利于內部控制的有效執(zhí)行。 1、內部環(huán)

15、境的失敗第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 a. 海域擴張 自從2006年獐子島集團在深圳交易所上市之后，集團播種的確權養(yǎng)殖海域面積在飛速擴張，深度也在不斷加深。2006年剛上市的時候，獐子島集團養(yǎng)殖海域的面積為65.63萬畝。然而到了2014年，就超過了360萬畝，短短的年時間就擴張了接近倍。同樣的，2007年30萬畝的底播面積，用了四年時間就達到了驚人的130萬畝。不僅如此，海域擴大以后，獐子島就開始向50米的等深線邁進了。但是，資料顯示集團并沒有針對深水區(qū)的水質、水深和其他條件進行科學詳盡的勘測，只是單純的通過短時間的嘗試底播，隨后就在超過50米的深水區(qū)進行底播。冷水團到來的時候，由于

16、集團并沒有針對深水區(qū)做充足的研究，結果就是接受災害的損失。這一切的關鍵原因在于集團缺乏對所在海域尤其是深水區(qū)養(yǎng)殖風險的正確評化，使扇貝等存貨大量死亡。 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高 養(yǎng)殖扇貝所需要的投資很大，而且扇貝的成長期有年，所以養(yǎng)殖扇貝并不適合短期借款，因為短期借款這種籌資方法財務風險相對較高。但是，獐子島集團卻非常依賴短期債務，而這種行為，恰好給公詞帶來了兩大問題一財務風險巨大和高額財務成本。根據(jù)獐子島集團年報中的披露，獐子島近幾年來所需要的資金，大部分都足靠短期融資和銀行借款。 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍第三部分：案例分析（1

17、）風險評估失敗 b. 負債過高-下面對獐子島集團的相關負債指標進行數(shù)據(jù)分析 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍年份負債總額（億元）資產(chǎn)負債率（%）利息支出（億元）流動比率201117.0238.50.332.27201223.6448.040.561.62201328.7554.070.741.41201437.2276.291.340.91201535.4775.450.90 1.09表3-3 獐子島集團負債指標表第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高-下面對獐子島集團的相關負債指標進行數(shù)據(jù)分析 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍 圖3-4 獐子島集團近五年負債總額第三部分：案例分析（

18、1）風險評估失敗 b. 負債過高 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍表3-5 獐子島集團近五年資產(chǎn)負債率 第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高 根據(jù)上述圖表中的數(shù)據(jù)顯示，集團2011到2014年間，集團的負債總額居高不下，從17.02億元到23.64化元，再到28.75億元，再到35.47億元，資產(chǎn)負債率同樣也是處于一個過高的地位，分別為38.50%、48.04%、54.07%、76.29%。截至2015年月號，獐子島集團負債總額35.47億元，資產(chǎn)負債率依舊高達75.45%。 負債增加的顯著影響就是每年公司需為此支付的利息增加，2011-2014年，公司的利息支出分別為0.33億

19、元、0.56億元、0.74億元、1.34億元，而僅2015年前三季度利息支出就高達0.90億元，較2014年同期的0.48億元大幅增長。 流動比率在2011年至2013年則下降將近38%。資產(chǎn)負債率逐年增長，流動比率大幅下降表明獐子島的償債能力不斷下降，經(jīng)營的穩(wěn)定性愈發(fā)薄弱。 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高 -下面來對獐子島集團的盈利相關指標進行分析 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍年份銷售毛利率%凈資產(chǎn)收益率%凈利潤（億元）201134.09 21.18 4.98201224.62 4.09 1.06201322.10 3.93 0.9720

20、1413.90 -67.69 -11.89201515.81 0.30 0.034表3-6 獐子島集團盈利指標表第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高 -下面對獐子島集團的相關負債指標進行數(shù)據(jù)分析 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍圖3-7 獐子島集團近五年凈利潤第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高 -下面對獐子島集團的相關負債指標進行數(shù)據(jù)分析 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍 表3-8 獐子島集團近五年凈資產(chǎn)收益率 第三部分：案例分析（1）風險評估失敗 b. 負債過高 -下面對獐子島集團的相關負債指標進行數(shù)據(jù)分析 根據(jù)上述圖表中的數(shù)據(jù)顯示，集團銷售毛利率多年都是維持在

21、20%以上，但是從2014年開始，銷售毛利率銳減到13.90%，創(chuàng)下上市以來的最低記錄；隨后的2015年也僅有15.81%。獐子島集團的凈利潤如圖所示，在2011年達到了4.98億元，其后的每一年都在飛速減少，2012年暴跌了倍有余；2013年變動幅度不大，2014年凈利潤則是令人吃驚的-11.89億元。凈資產(chǎn)收益率的變化如圖所示，從2011年開始逐年下降，2014年凈資產(chǎn)收益率為-67.39%。 通過上述的分析可以發(fā)現(xiàn)，從2011年開始黯子島盈利狀況一直在走下坡路，而企業(yè)的償債能力也在同時降低，這讓獐子島面臨嚴重的財務風險。 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍第三部分：案例分析（1）風險評估失敗

22、 C . 關聯(lián)方長期非經(jīng)營性占用資金 獐子島集團的年度審計報告中，對其控股股東和其他關聯(lián)方的專項審計暴露了獐子島集團存在關聯(lián)方企業(yè)長時間非經(jīng)營性的占用獐子島資金。資料中顯示，2007年大連獐子島耕海房地產(chǎn)開發(fā)有限公司正式成立，屬于獐子島集團旗下的全資子公司。2008年，該公司非經(jīng)營性的占用了集團近億元的資金，年末時縮至200萬左右；2009年，該公司再一次占用了近1.8億元，年末時減少到868萬元；2010年，該公司又一次占用了1.5億元，這一次不同的是，年末全部歸還。2010年之后，該房地產(chǎn)公司沒再占用過集團資金。這是因為在當年的11月15日，獐子島將其股權全部轉給了公司實際控制人。除了耕海

23、公司以外，2011年獐子島集團還曾在溢價倍的情況之下，投資了云南阿穆爾鱘魚集團有限公司。兩年以后，該公司非經(jīng)營性占用著集團萬的資金。 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍第三部分：案例分析（2）風險反映遲鈍 獐子島集團遭遇冷水團災害，反映出其在風險應對上的薄弱。首先，在2012年年報和2013年中報中，集團反復說明在養(yǎng)殖海域己經(jīng)建立了專門用來檢測北黃海冷水團的潛標網(wǎng)，這個舉措可以保證集團小時不間斷的了解底層水溫的變動情況。潛標網(wǎng)的建立，說明獐子島集團對于北黃海的冷水團己經(jīng)進行了風險評估，這正是針對冷水團的風險應對措施。然而，事實卻是獐子島集團依然受災嚴重，這就讓人不得不懷疑其反復強調的潛標網(wǎng)是否如同

24、所描述的一般建立并有效運行。從另一方面來說，獐子島在2012和2013的年報中提及建立檢測體系，說明己經(jīng)有意識的要規(guī)避冷水團風險，而且中國科學院關于黃海站的檢測數(shù)據(jù)是對外公開的，獐子島集團可以輕易獲取，但是事實說明獐子島的風險應對策略失敗。 當事件爆發(fā)之時，面對扇貝絕收的風險，獐子島集團并沒有采取任何的補救措施，獐子島絕收的結論也是從樣本抽查中得出，所以獐子島的反應顯得十分草率。一般情況下，當企業(yè)面臨這種風險，都會想盡一切辦法看是否能夠挽回一定的損失，獐子島集團甚至連最基本的向相關專家進行咨詢求助都沒有。 2、風險評估失敗及風險反映遲鈍第三部分：案例分析 3、控制活動失效 獐子島集團的主要產(chǎn)品

25、都是海珍品，屬于生物資產(chǎn)。那么，對于生物資產(chǎn)的采購和播種應當透明，應當設置對應的內部控制程序。但是從獐子島集團對外披露的信息中，只能得知蝦夷扇貝的采購和播種都是員工自主進行的。在對扇貝等海珍品進行播種的過程中，就是公司的員工直接進行播苗，沒有使用攝像設備進行錄像監(jiān)控，也沒有第三方監(jiān)督機構現(xiàn)場監(jiān)督，只有簡單的記錄，具體的播苗數(shù)量恐怕難以保證和統(tǒng)計。尤其是2012年，獐子島集團就被舉報在扇貝苗的收購中存在受賄現(xiàn)象。當時負責鮑魚的相關業(yè)務的是吳厚敬，也就是獐子島集團董事長的哥哥，負責采購扇貝幼苗的則是他的弟弟吳厚記。當年月，大連市長?？h的公安局接到舉報并立案調查了受賄事件，這次案件中多名工作人員被公

26、安人員調查，獐子島的一位會計人員甚至還被宣判入獄。吳厚記被獐子島內部處理。巧合的是，2014年受災絕收的扇貝正是來自這次受賄案件中采購的幼苗。第三部分：案例分析 3、控制活動失效 重大存貨日常監(jiān)控淪為空談，保護措施形同虛設 獐子島集團在其存貨的日常監(jiān)控上也有問題，根據(jù)吳厚剛的說法，集團在月和月都會通過拖網(wǎng)水下電子攝像的方式進行存貨抽測。但是依據(jù)獐子島的招股說明書和募集資金的說明書，集團在播苗完成后，每個月都會對幼苗的成長情況進行檢測調查。這兩種說法自相矛盾。同時，獐子島在其確權海域己經(jīng)建立了針對冷水團的監(jiān)測系統(tǒng)，能對底部水溫進行小時的檢測。但是，事實上公司在冷水團來襲的月，所建立的檢測系統(tǒng)并沒

27、有對水溫的異常變化做出預警，直到10月進行檢查時才發(fā)現(xiàn)絕產(chǎn)。這說明獐子島的監(jiān)測系統(tǒng)沒有得到有效的運用。 作為主要產(chǎn)品是消耗性生物資產(chǎn)的企業(yè)，獐子島缺乏對其數(shù)量和質量的有效監(jiān)控，而且采購扇貝和負貴采購記錄的人員并沒有職權分離：獐子島集團雖然擁有24小時監(jiān)測和每月檢查的雙重監(jiān)控系統(tǒng)，理論上來說這己經(jīng)比較完善了，但是在冷水團面前卻是不堪一擊，種種這些都揭示了獐子島集團控制活動的失效。第三部分：案例分析 4、缺乏信息與溝通鈍 依據(jù)中科院海洋研究所的數(shù)據(jù)，2014年月至月期間養(yǎng)殖海域水的溫差達到攝氏度，造成了扇貝死亡。也就是說，災難發(fā)生在月，但是獐子島集團直到月才對外披露，作為上市企業(yè)，獐子島集團有義務

28、及時把這個災難的信息向投資者進行披露，因此獐子島在此次事件中存在隱瞞重大事項的嫌疑。在月份事件爆發(fā)之后，社會公眾、媒體和專家針對這次事件紛紛提出了質疑。按照獐子島的說法，那么其周邊海域的養(yǎng)殖公司和個體戶應該都損失慘重，但是與獐子島海域相鄰的海洋島水產(chǎn)集團有限公司的負責人表示只是收成差了一點，絕對沒有那么慘重。這就讓所有人更加質疑冷水團的真實性，獐子島的信譽度一落千丈。 不論真相如何，獐子島從來沒有正面回應過這些質疑，就更談不上詳細解答。它的這種行為，不僅是對投資者不負責任，還給股票市場帶來了極大的恐慌和損失。這次事件，徹底暴露了獐子島在信息與溝通上的缺陷和不足。第三部分：案例分析 5、監(jiān)督?jīng)]有

29、發(fā)揮作用2. 內部監(jiān)督由于獐子島的主要產(chǎn)品都是海珍品，屬于消耗性生物資產(chǎn)，所以對其的審計一直以來都是一道難題。審計師雖然會進行實地考察，但是也只能采取用抽樣推算整體的方法，因此無法確定存貨的準確數(shù)量及質量，這也是審計師經(jīng)常對此出具保留意見的審計報告的原因。但是，針對獐子島集團的2013年年報、2014年中報，大華會計師事務所出具的審計報告都是標準無保留意見。 公司法中規(guī)定，我國企業(yè)中，監(jiān)事會與董事會地位平等。但是，我國上市企業(yè)的監(jiān)事會成員由員工代表和股東代表構成，股東代表都是由大股東決定的，員工代表又是管理層的下屬人員，因此監(jiān)事會的獨立性不強，權威性更是無從談起。根據(jù)獐子島年報的披露，在獐子島

30、集團的前四屆監(jiān)事會里，員工代表沒有擔任過監(jiān)事會主席，在其中的發(fā)言權也僅有20%。除此以外，近幾年獐子島集團的內部控制鑒定報告里都沒有披露集團內部控制有缺陷，但是事件的爆發(fā)卻說明內控有很大的缺陷，因此，獐子島集團的內部控制也是形式主義，其應有的內部監(jiān)督的作用沒有發(fā)揮。1.外部監(jiān)督第四部分：整改措施-改進獐子島內部控制的建議及對策措施及建議1. 改善獐子島內部控制環(huán)境2. 建立系統(tǒng)的風險評估機制3. 重視企業(yè)控制活動4. 加強信息與溝通的有效性5. 加強內部監(jiān)督職能1.完善獐子島集團的內部控制環(huán)境，要將它的股權結構合理化，摒除目前一股獨大、政企不分的狀態(tài)。同時應該明確集團所有人的職責劃分，強化監(jiān)事

31、會和獨立董事的獨立和監(jiān)督職能，不能讓大股東來指派監(jiān)事會成員和獨立董事。2.獐子島集團的大部分員工文化程度不高，集團應當開辦學歷提升課程，鼓勵員工自考本科，提升學歷，提升綜合素質。3.針對集團高管離職頻率高、高管變動頻繁的現(xiàn)象，獐子島集團應當對離職高管進行回訪，在友好融洽的基礎上，請離職高管對集團提出意見，反思自己。穩(wěn)定管理團隊，避免管理層人員頻繁變動，因為不同高管的管理理念和方式大不相同，因此必須避免集團其他員工的大部分精力要被分散到適應新高管上。1. 改善獐子島內部控制環(huán)境第四部分：整改措施2. 科學、系統(tǒng)的風險評估 風險評估是對影響企業(yè)目標的潛在風險的分析和辨認，是內部控制的前提。獐子島應對海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風險進行有效的評估，健全企業(yè)內部風險評估機制，以更好地應對不確定的風險，建立健全風險警報和應急反應機制，將企業(yè)的損失降到最低；對于在融資方面存在的問題，獐子島應該改善融資結構，合理降低