淺議企業(yè)控股合并的會計處理

1、淺議企業(yè)控股合并的會計處理【摘要】?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?第20號規(guī)定,?企業(yè)合并?將企業(yè)的合并行為分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,并對兩種情況下的合并行為分別規(guī)定了不同的會計處理方法。本文從控股合并的概念出發(fā),分別就同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計核算及非同一控制下通過屢次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會計處理、合并日合并報表編制及合并當(dāng)期期末會計報表附注披露內(nèi)容的異同進(jìn)展闡述?！娟P(guān)鍵詞】控股合并同一控制下合并非同一控制下合并會計處理為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)合并的會計處理,我國財政部2022年2月25日公布了?企業(yè)合并?會計準(zhǔn)那么,同時還出臺了?企業(yè)合并?應(yīng)用指南。在該準(zhǔn)那么及其指南中

2、,將企業(yè)合并按其合并方式分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。按參與合并企業(yè)合并前后的關(guān)系分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,并規(guī)定不同控制下的企業(yè)合并采用不同的會計處理方法。本文就控股合并在同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。一、根本概念控股合并是指合并方通過企業(yè)合并交易或事項獲得被合并方的控制權(quán)。合并后,被合并企業(yè)仍維持其獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營,合并方通過股權(quán)控制被合并方的消費(fèi)經(jīng)營活動,兩者形成母子關(guān)系。按照參與合并各方在合并前后是否同受一方或一樣的多方最終控制分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下合并的合并日是指合并方實(shí)際獲得被

3、合并方控制權(quán)的日期,也就是被合并方的凈資產(chǎn)或消費(fèi)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期;在非同一控制下的企業(yè)合并,實(shí)際上是一種企業(yè)之間的購置行為,其合并日就是指購置方實(shí)際獲得被購置方控制權(quán)的日期。二、會計處理原那么1、同一控制下合并的會計處理原那么同一控制下的企業(yè)合并本質(zhì)上是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移,不涉及自少數(shù)股東手中購置股權(quán)的情況。因此合并方在合并中確認(rèn)獲得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)均為被合并的賬面價值,不產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債;合并中產(chǎn)生的合并價差,調(diào)整所有者權(quán)益工程;對合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是,被合并企業(yè)在合并前采用的會計政策與合并方不一致,應(yīng)基于重要

4、性原那么,首先對被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和賬面價值進(jìn)展調(diào)整,并以調(diào)整后的價值做為合并后的價值入賬。2、非同一控制下合并的會計處理原那么非同一控制下的企業(yè)合并可以理解為合并方購置被合并方。在通過一次交易實(shí)現(xiàn)的合并下,合并方的購置本錢是其支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債在購置日的公允價值及合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用。同時支付的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。合并方獲得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價值計量,合并本錢與公允價值之間的差額分別情況計入商譽(yù)或當(dāng)期損益。通過屢次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并方式下,在到達(dá)企業(yè)合并點(diǎn)時,其合并本錢為每次交易的投資本錢之和,每次交易本錢與該交易發(fā)生時被投資單

5、位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額之差為商譽(yù),屢次交易的商譽(yù)之和為合并日的商譽(yù)。三、會計處理1、同一控制下的控股合并的會計處理按照?長期股權(quán)投資?準(zhǔn)那么的規(guī)定,同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,合并方應(yīng)以合并日享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為初始投資本錢,假如支付的價款中含有已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤,計入應(yīng)收股利科目。初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額,調(diào)整資本公積,資本公積余額缺乏調(diào)減的,相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。會計分錄:借:長期股權(quán)投資金額=被合并方所有者權(quán)益持股比例應(yīng)收股利金額=宣揭露放的股利持股比例貸:各種資產(chǎn)金額=賬面價值(借或貸)資本公積金額=上述幾項之差合

6、并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用的會計分錄:借:管理費(fèi)用金額為實(shí)際發(fā)生數(shù)貸:現(xiàn)金或銀行存款金額為實(shí)際發(fā)生數(shù)但對于合并方以發(fā)行債券或權(quán)益性證券方式做為合并對價的,在合并期間發(fā)生的與債券或權(quán)益性證券發(fā)行相關(guān)的費(fèi)用均按其他會計準(zhǔn)那么的規(guī)定處理,不計入當(dāng)期損益。2、非同一控制下的控股合并的會計處理(1)非同一控制下一次交易實(shí)現(xiàn)控股合并的會計處理。企業(yè)合并是通過一次交易實(shí)現(xiàn)的,控股合并本錢是購置方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益證券的公允價值以及為合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用之和。公允價值與所付資產(chǎn)的賬面價值之差計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。已宣告但尚未支付的股利及企業(yè)以發(fā)行債券或權(quán)益性證券方式作為合并對價

7、的,在合并期間發(fā)生的與債券或權(quán)益性證券發(fā)行相關(guān)的費(fèi)用途理同一控制下的控股合并。會計分錄:借:長期股投資金額=支付的各項資產(chǎn)或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的公允價值+相關(guān)費(fèi)用承當(dāng)?shù)母黜椮?fù)債金額=負(fù)債的賬面價值應(yīng)收股利金額=宣揭露放的股利持股比例貸:各項資產(chǎn)賬面價值+支付的相關(guān)費(fèi)用上述分錄中,如借方金額大于貸方,那么按其差額貸記“營業(yè)外收入,反之,那么借記“營業(yè)外支出,是合并方在合并中獲得的合并收益或合并虧損。在非同一控制下的控股合并方式下,合并本錢與合并方在合并中獲得的被合并方可識別凈資產(chǎn)的公允價值份額的差額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢,只分情況在合并會計報表中反映。(2)非同一控制下分步實(shí)現(xiàn)控股合并的會計處理。對

8、于通過屢次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并,根據(jù)合并前長期股權(quán)投資采用的會計處理方法的不同采用不同的會計處理。合并前長期股權(quán)投資采用本錢法核算的,其賬面價值一般無需調(diào)整,但長期股權(quán)投資的本錢與交易時享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額,是交易時應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。合并日的合并商譽(yù)金額=(合并日合并本錢-合并日被合并企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值持股比例)+(合并前長期股權(quán)投資本錢-交易時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值持股比例)。合并前長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)對其投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整,將其賬面價值恢復(fù)至獲得投資時的初始投資本錢,相應(yīng)調(diào)整留存收益。會計分錄:借:未分配利潤、盈余公

9、積金額=投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的損益增加的凈資產(chǎn)持股比例資本公積金額=投資后被投資單位其他原因增加的凈資產(chǎn)貸:長期股權(quán)投資金額=上述兩項之和調(diào)整后的長期股權(quán)投資為初始投資本錢,初始投資本錢與投資時在被投資單位可識別凈資產(chǎn)占有的份額之差,是應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入投資當(dāng)期損益的金額。合并日合并商譽(yù)的計算,同上。合并日前,將權(quán)益性投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算的,應(yīng)當(dāng)將其賬面價值調(diào)整至投資時的初始本錢。詳細(xì)的調(diào)整分錄如下:交易性金融資產(chǎn)持有期間因公允價值變動,原計入當(dāng)期損益的。調(diào)整分錄:借:公允價值變動損益(如已跨年度,那么會計科目為留存收益)金額=原確認(rèn)金額貸:交易性金融資產(chǎn)金額同上

10、同時作調(diào)整分錄將交易性金融資產(chǎn)調(diào)整至長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資金額=交易性金融資產(chǎn)的余額即當(dāng)初投資本錢貸:交易性金融資產(chǎn)金額同上可供出售金融資產(chǎn)持有期間因公允價值變動原計入資本公積的,調(diào)整分錄:借:資本公積金額=原計入金額貸:可供出售金融資產(chǎn)金額同上同時作調(diào)整分錄將可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整至長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資金額=可供出售金融資產(chǎn)的余額即當(dāng)初投資本錢貸:可供出售金融資產(chǎn)金額同上初始投資商譽(yù)的計算及合并日商譽(yù)的計算同上。對于被購置方在購置日與交易日之間可識別凈資產(chǎn)公允價值變動,相對于原持股比例應(yīng)享有的部分,在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)工程,其中屬于獲得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增

11、加的資產(chǎn)價值量,在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整留存收益,差額調(diào)整資本公積。四、合并日合并會計報表的編制1、同一控制下合并的合并報表的編制(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表。同一控制下合并是一種集團(tuán)內(nèi)部的合并行為,其合并后形成的報告主體視為在合并日及以前一直存在,故在合并日編制會計報表時,應(yīng)對參與合并各方的會計政策予以統(tǒng)一,如合并各方會計政策與合并方的會計政策不一致,那么將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照合并方的會計政策予以調(diào)整;對參與合并的各方在合并日及以前發(fā)生的交易進(jìn)展內(nèi)部交易抵銷;對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,從合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。(2)合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。在同一控制下的

12、控股合并方式下,合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表的合并期間包括合并當(dāng)期期初至合并日,并對參與合并各方在報表涵蓋期間發(fā)生的交易按合并會計報表的有關(guān)原那么進(jìn)展抵銷。同時對被合并方在合并日前實(shí)現(xiàn)的凈利潤在合并利潤表中單列予以反映。2、非同一控制下合并的合并報表的編制非同一控制下合并形成母子關(guān)系,合并方在購置日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表用于反映購置方于購置日開場可以控制的經(jīng)濟(jì)資源的情況。合并資產(chǎn)負(fù)債表中,被購置方的各項資產(chǎn)、負(fù)債按被公允價值列示。合并本錢大于合并中被購置方的可識別凈資產(chǎn)公允價值的部分,作為商譽(yù)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中;反之,那么調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債

13、表的盈余公積和未分配利潤。五、會計報表的披露1、同一控制下合并的披露內(nèi)容同一控制下企業(yè)合并的判斷根據(jù),以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)作為合并對價的,所支付對價在合并日的賬面價值;以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原那么,以及參與合并各方交換表決權(quán)股份的比例;被合并方采用會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。2、非同一控制下合并的披露內(nèi)容合并本錢的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值確實(shí)定方法,被購置方自購置日起至報告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況;商譽(yù)的金額及其確定方法,因合并本錢小于合并中獲得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當(dāng)期損益的金額。就企業(yè)合并來