錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查(盤點(diǎn))賬務(wù)處理

1、第三章 錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查（盤點(diǎn)）賬務(wù)處理第一節(jié) 賬簿的種類 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法第一節(jié) 錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理 第三節(jié) 現(xiàn)金的清查 第四節(jié) 銀行存款的清查 第五節(jié) 往來賬款的清查與管理 第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié) 錯(cuò)賬更正的賬務(wù)處理一、錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬的類型有兩種：（1）記賬憑證錯(cuò)誤引起的錯(cuò)賬，主要是由于使用的會計(jì)科目和所記的金額發(fā)生錯(cuò)誤或匯總記賬憑證匯總時(shí)發(fā)生漏匯、重匯、錯(cuò)匯而造成的；（2）記賬錯(cuò)誤，即在記賬的過程中出現(xiàn)了記反方向、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字顛倒等。錯(cuò)賬的查找有兩種方法：全面檢查法和個(gè)別檢查法（一）全面檢查法就是把一定時(shí)期的全部賬目進(jìn)行檢查核對的方法。按照檢查程序的不同分

2、為順查法和逆查法順查法：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分類賬、總分類賬以及余額表等的全面檢查的過程。逆查法：與記賬順序相反的查賬方法。科目余額的計(jì)算是否正確 對應(yīng)賬戶的登記、計(jì)算是否正確 檢查記賬憑證與原始憑證是否相符（二）個(gè)別檢查法是針對由于會計(jì)人員在登記某些賬簿過程中的粗心大意造成，需要對錯(cuò)賬的數(shù)字進(jìn)行檢查的方法。主要包括差數(shù)法、除2法、除9法、尾數(shù)法1.差數(shù)法差數(shù)法對于發(fā)現(xiàn)漏記很有效。若有人只登記了某項(xiàng)業(yè)務(wù)的一方（借或貸），或在計(jì)算賬戶余額時(shí)漏算了一筆業(yè)務(wù)的一方記錄（借或貸），就會造成借貸不平衡，其差數(shù)應(yīng)是被遺漏項(xiàng)目的金額。若是借差，就檢查貸方記錄，反之亦然2.除2法當(dāng)一個(gè)借

3、項(xiàng)被錯(cuò)記貸項(xiàng)（或相反）時(shí)，出現(xiàn)的錯(cuò)賬差數(shù)將是錯(cuò)誤金額的2倍。用差數(shù)除2，得到的商數(shù)就是被記錯(cuò)方向的數(shù)字。3.除9法適用于查找數(shù)字次序顛倒所產(chǎn)生的錯(cuò)賬。先算出借方或貸方的差額，再除以9，得出的數(shù)就可能是記錯(cuò)位的原數(shù)。4.尾數(shù)法對于發(fā)生的角、分等較小的差錯(cuò)，可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。二、錯(cuò)賬更正方法會計(jì)處理發(fā)生的錯(cuò)誤主要包括憑證編制的錯(cuò)誤、按錯(cuò)誤憑證登記賬簿，記賬的過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤金額，記錯(cuò)賬戶分錄方向等。更正錯(cuò)賬的基本方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。更正方法、適用范圍1.科目、金額正確賬 簿更 正 方 法記 賬 憑 證文字、金額錯(cuò)誤劃線更正法2.科目名稱或借貸方向錯(cuò)誤紅字更正

4、法科目名稱、借貸方向錯(cuò)誤3.科目、方向正確，多記科目、方向正確，多記紅字更正法4.科目、方向正確，少記科目、方向正確，少記補(bǔ)充登記法 【例3-1】企業(yè)收到美的公司貨款6700.00元，存入銀行。記賬憑證編制正確，過賬時(shí)誤將美的公司寫成美德公司； 將6700.00元寫成7600.00元 （1）文字 更改后記錄： 的 原摘要記錄： 收到美德公司貨款 （2）數(shù)字 更改后記錄： 6700.00 日記賬中原記錄： 7600.00 先用紅色的橫線把錯(cuò)誤的文字或數(shù)字注銷，再用藍(lán)黑色墨水筆將正確的文字或數(shù)字寫在劃線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。注：文字只將錯(cuò)誤的文字劃銷 數(shù)字需將整筆的數(shù)字劃銷張

5、 明張 明 【例3-2】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5400元，填制記賬憑證如下，并已登記入賬 借：制造費(fèi)用 5 400 貸：原材料 5 400 更正方法：先用紅字填制一張內(nèi)容與原來一樣的記賬憑證，并登記入賬 借：制造費(fèi)用 5 400 貸：原材料 5 400 然后再用藍(lán)字一張正確的記賬憑證，并登記入賬 借：生產(chǎn)成本 5 400 貸：原材料 5 4005400原 材 料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本54005400原紀(jì)錄5400沖銷紀(jì)錄54005400更正紀(jì)錄根據(jù)上述記賬憑證過賬后，有關(guān)賬戶記錄如下（“T”型賬戶）： 【例3-3】企業(yè)用銀行存款32 300元購買機(jī)器設(shè)備，編制記賬憑證如下并已入賬 借：固定資產(chǎn) 34

6、300 貸：銀行存款 34 300 更正：用紅字填寫一張記賬憑證，沖減多記金額2000元，并入賬 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：銀行存款 2 000 過賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：銀行存款固定資產(chǎn)34300原紀(jì)錄2000沖銷紀(jì)錄343002000 【例3-4】收到生源公司貨款30 000元，款存銀行。編制記賬憑證如下，并已入賬 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 更正方法：用藍(lán)字金額填寫一張記賬憑證，增記金額金額27 000元（30 000-3 000=27 000元） 借：銀行存款 27 000 貸：應(yīng)收賬款 27 000 過賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖： 銀行存款3000原紀(jì)錄2

7、7000補(bǔ)充紀(jì)錄應(yīng)收賬款 300027000第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概念和主要處理方法一、財(cái)產(chǎn)清查概念 財(cái)產(chǎn)清查 是指定期或不定期對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。 二、財(cái)產(chǎn)清查的作用 是指通過對實(shí)物、庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法財(cái)產(chǎn)清查的作用財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：（1）財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類（2）財(cái)產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求（3）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報(bào)批手續(xù)（4）對財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲制度的等三、財(cái)產(chǎn)清查的分類（一）按照清查對象和范圍 分為全面清查和局部

8、清查 1. 全面清查 是指對本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的全面盤點(diǎn)和核對。 年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系； 開展清產(chǎn)核資； 發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件； 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等 全面清查的對象： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、各種有價(jià)證券； 原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、固定資產(chǎn)及其他物資； 在途材料、發(fā)出商品； 委托其他單位加工或保管的材料、商品； 受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的財(cái)產(chǎn)物資； 往來款項(xiàng) 2. 局部清查 也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要對部分財(cái)產(chǎn)物資（主要是對流動(dòng)性較大或貴重的財(cái)產(chǎn)）所進(jìn)行的清查 局部清查的范圍 現(xiàn)金，應(yīng)每日盤點(diǎn)一次，做到日清月結(jié)； 銀行存款和銀行借款，

9、應(yīng)每月核對一次； 貴重財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月盤點(diǎn)一次往來款項(xiàng)，應(yīng)每年核對12次 原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等根據(jù)制度規(guī)定，除年終進(jìn)行清查盤點(diǎn)外，月末、季末也要進(jìn)行清查盤點(diǎn)（二）按照清查的時(shí)間 分為定期清查和不定期清查 1. 定期清查 是指根據(jù)制度規(guī)定或計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查 注：定期清查一般在會計(jì)期末進(jìn)行，如月末、季末和年末進(jìn)行 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查 2. 不定期清查 是指根據(jù)臨時(shí)需要對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查 注：不定期清查主要是局部清查，如更換出納員時(shí)對其經(jīng)管的現(xiàn)金和銀行存款所進(jìn)行的清查，更換倉庫保管員時(shí)對其保管的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，發(fā)生自然災(zāi)害

10、和意外損失時(shí)對受災(zāi)的財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查等 （一）永續(xù)盤存制 也稱賬面盤存制，是對每筆財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，都根據(jù)憑證在賬簿中進(jìn)行登記，根據(jù)賬簿記錄計(jì)算財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量并定期與實(shí)際盤存數(shù)對比的方法。 特點(diǎn)：對財(cái)產(chǎn)物資即登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)，通過結(jié)賬能隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù) 期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù) （二）實(shí)地盤存制 也稱以存計(jì)耗制或倒擠法，是平時(shí)只根據(jù)會計(jì)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)（收入數(shù)），不登記減少數(shù)（發(fā)出數(shù)），月末結(jié)賬時(shí)，對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，再根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)，倒擠出本月減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）的方法。 本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末實(shí)際結(jié)存數(shù)特點(diǎn)：核算簡單，工作量

11、小，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，反映的數(shù)字不精確，不利于存貨的管理和監(jiān)督檢查。五、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 是確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的核算方法 （一）永續(xù)盤存制 明細(xì)科目：原料及主要材料原 材 料 明細(xì)賬品 名：不銹鋼板規(guī) 格：計(jì)量單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù) 減少數(shù)平時(shí)不予登記， 月末時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量 明細(xì)科目：原料及主要材料原 材 料 明細(xì)賬品 名： 不銹鋼板規(guī) 格：計(jì)量單位：千克平時(shí)只登記增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤

12、點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)（二）實(shí)地盤存制 第三節(jié) 庫存現(xiàn)金的清查 1. 清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 ，即通過對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對的方法，來檢查賬實(shí)是否相符。 2. 清查內(nèi)容 賬實(shí)是否相符、是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支、有無白條抵庫、是否有超限額庫存、有無坐支現(xiàn)金 3.清查時(shí)間 定期或不定期 4. 清查要求 （1）盤點(diǎn)前，出納員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收、付憑證全部入賬 （2）盤點(diǎn)時(shí)，不僅要求出納員必須在場，而且應(yīng)當(dāng)由出納員當(dāng)面點(diǎn)數(shù)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額，有無坐支現(xiàn)金的問題 （3）盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)的結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)

13、金盤點(diǎn)報(bào)告表”（見下頁），并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單年 月 日第四節(jié) 銀行存款的清查 1. 清查方法 核對賬目法，即“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單（銀行記賬復(fù)寫）”核對 2. 清查要求 在同銀行核對賬目前，先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，如果發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)記或漏記，應(yīng)及時(shí)更正，然后與銀行送過來的對賬單逐筆核對 3. 清查程序 （1）逐筆核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單“，確定是否相符 （2）查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng) （3）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見下頁），確定雙方記賬是否有錯(cuò)誤 （4） 如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的

14、錯(cuò)誤，再根據(jù)錯(cuò)誤情況進(jìn)行處理其中，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位和銀行之間，對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。如企業(yè)委托銀行收款、代繳水電費(fèi)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下幾種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收。如收到外部單位的轉(zhuǎn)賬支票等。2.企業(yè)已付，銀行未付。如企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。3.銀行已收，企業(yè)未收。如委托銀行收款等。4.銀行已付，企業(yè)未付。如借款利息的扣付、委托承付等無論是哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，很容易開出空頭支票。對此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

15、是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬款數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬款數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的兩個(gè)作用： （1）是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。 （2）其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。調(diào)節(jié)表的作用 4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例3-5】某企業(yè)2012年1月銀行存款日記賬與對賬單資料如下: 銀行存款日記賬 銀行對賬單 2012年1月 賬號：14679 銀行存款日記賬銀行對賬單 2012年1月 賬號：14679賬頁中標(biāo)號為未

16、達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)記增加銀行記增加核對企業(yè)記減少銀行記減少核對核對企業(yè)記增加核對企業(yè)記增加企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少銀行記增加銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少查找未達(dá)賬項(xiàng) 例題解析： 將“銀行存款日記賬” 額與“銀行對賬單” 相核對，找出下列未達(dá)賬項(xiàng)。 企業(yè)記增加，銀行未記增加52 000 企業(yè)記減少，銀行未記減少2 000 銀行記增加，企業(yè)未記增加50 000 銀行記減少，企業(yè)未記減少5 000 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2012年1月31日 第五節(jié) 往來款項(xiàng)的清查與管理 往來款項(xiàng)的清查與管理包括應(yīng)收賬款

17、、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的管理。 1. 清查方法 核對賬目法，即采用同對方單位核對賬目的方法，也稱“函證法” 2. 清查要求 應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認(rèn)無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對賬單。 3. 清查操作 （1）對賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián) （2）其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回 （3）如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù) （4）在收到對方回單后，應(yīng)填制”往來款項(xiàng)清查表”(見下頁) 注：通過往來款項(xiàng)的清查，還應(yīng)查明有無雙方發(fā)生爭執(zhí)的款項(xiàng)以及沒有收回希望的款項(xiàng)，以便及時(shí)采取措施，避免或減少壞賬損失

18、往來對賬單結(jié)算往來款項(xiàng)清查表 年 月 日（一）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 1.組織準(zhǔn)備 成立清查組織 ，其主要任務(wù)是： （1）財(cái)產(chǎn)清查前，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查的詳細(xì)計(jì)劃 （2）清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，研究和處理清查中出現(xiàn)的問題 （3）清查結(jié)束后，及時(shí)總結(jié)，將清查結(jié)果和處理意見上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查工作的步驟 2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 為做好財(cái)產(chǎn)清查工作，會計(jì)部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要在清查領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 （1）會計(jì)部門，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額 （2）財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)

19、物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。將所保管和使用的物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量 （3）對銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)，要取得銀行對賬單 （4）準(zhǔn)備好計(jì)量器具，印制好各種登記表冊 （二）財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)施 在清查財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，應(yīng)有財(cái)產(chǎn)物資的保管員在場，并登記盤點(diǎn)表。如檢查現(xiàn)金，出納人員應(yīng)在場，并登記庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單；清查銀行存款，應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對賬單核對，并記錄未達(dá)賬項(xiàng)登記表，必要時(shí)還可以到銀行查證；清查債權(quán)債務(wù)，可通過函證、詢證進(jìn)行核實(shí)，并登記結(jié)算款項(xiàng)核對登記表。（三）財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種：一是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，另一種是實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)存在差異。第一種結(jié)果不必進(jìn)行賬務(wù)

20、處理；對于第二種結(jié)果需要進(jìn)行賬務(wù)處理。對于賬實(shí)不符，可能出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果：1.盤虧，即實(shí)存數(shù)賬存數(shù)（四）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）認(rèn)真查明賬實(shí)不符的原因 和性質(zhì)，明確責(zé)任，并提出處理意見對于因個(gè)人工作失誤造成的損失，由個(gè)人負(fù)責(zé)賠償；對于經(jīng)營管理不善造成的損失，計(jì)入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害造成的損失，可計(jì)入營業(yè)外支出。（2）根據(jù)調(diào)查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符各項(xiàng)調(diào)整記錄的原則都是以“實(shí)存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤盈時(shí)，調(diào)增賬面記錄；當(dāng)盤虧時(shí)，調(diào)減賬面記錄（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度（4）報(bào)請單位批準(zhǔn)，并進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（5）積極處理多余物資，清理長期不清的債權(quán)債務(wù)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬

21、務(wù)處理（一）賬務(wù)處理步驟 1. 在審批之前，應(yīng)根據(jù)查實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧和損失數(shù)字以及相應(yīng)的原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，以保證賬實(shí)相符 2. 經(jīng)審批后，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生原因以及報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤盈和盤虧數(shù)額 （二）賬戶設(shè)置 為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)當(dāng)開設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶，以進(jìn)行明細(xì)分類核算 審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn) 物資盤盈數(shù)審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的 財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù) 借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方 審批前：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)物資

22、盤虧和毀損數(shù)審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù) 余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損 失 余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈盈余（三）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余時(shí)，除了要查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。不同的原因造成的現(xiàn)金盤盈或盤虧采取不同的方法來處理:(1)如果是現(xiàn)金盤虧，屬于由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理的范圍，借記“管理費(fèi)用”，以上兩者都是貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”（2）如果是現(xiàn)金盤盈，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)貸記”其他應(yīng)付款“；屬于無法查明原因的現(xiàn)金盈余，貸記”營業(yè)外收入“，

23、都借記”待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益” 【例3-6】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款340元。 （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，編制記賬憑證如下： 借：庫存現(xiàn)金 340 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 340 （2）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金盈余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。編制記賬憑證如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 340 貸：營業(yè)外收入財(cái)產(chǎn)盤盈收入 340 【例3-7】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款50元。 （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，編制記賬憑證如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：庫存現(xiàn)金 50 （2）經(jīng)檢查，屬于出納員黎明的責(zé)任，應(yīng)由其

24、賠償。編制記賬憑證如下： 借：其他應(yīng)收款黎明 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50（四）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1. 存貨盤盈、盤虧處理方法 （1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用 （2）屬于超定額的短缺以及毀損造成的損益，能確定過失人的應(yīng)由過失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；應(yīng)收賬款計(jì)入“其他應(yīng)收款”，扣除賠償?shù)膬魮p失后，計(jì)入“管理費(fèi)用” （3）屬于自然災(zāi)害等不可抗力因素導(dǎo)致的非常損益，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 （4）如果發(fā)生盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減管理費(fèi)用 2. 例 【例3-8】企業(yè)盤虧材料30 000元。 根據(jù)實(shí)存賬存對比表，

25、編制記賬憑證如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料 30 000 經(jīng)查，原因如下： （1）定額內(nèi)損耗為3 000元 （2）管理過失造成的損失為7 000元，由保管員負(fù)責(zé)賠償 （3）自然災(zāi)害造成的損失為20 000元，其中保險(xiǎn)公司同意賠償12 000元，殘料作價(jià)2 000元入庫根據(jù)批準(zhǔn)意見，編制記賬憑證如下： 借：管理費(fèi)用 3 000 其他應(yīng)收款某保管員 7 000 保險(xiǎn)公司 12 000 原材料 2 000 營業(yè)外支出原材料盤虧支出 6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 000 【例3-9】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某材料盤盈，價(jià)值2 400元 根

26、據(jù)實(shí)存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：原材料 2 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 400 經(jīng)查，該材料盤盈是因?yàn)橛?jì)量誤差，多計(jì)量了發(fā)出材料。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，編制記賬憑證如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 400 貸：管理費(fèi)用其他 2 400 （五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1. 在財(cái)產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，差額應(yīng)作為前期會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。其次計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記“利潤分配未分配利潤” 2. 對于盤虧

27、的固定資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”；盤虧的損失在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”賬戶 3. 例 【例3-10】 企業(yè)在期末財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)盤虧機(jī)器一臺，其賬面價(jià)值為55 000元，已提折舊21 230元。經(jīng)查此項(xiàng)損失屬于非正常損失 發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 33 770 累計(jì)折舊 21 230 貸：固定資產(chǎn) 55 000 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見，編制記賬憑證如下： 借：營業(yè)外支出 33 770 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 33 770 【例3-11】 企業(yè)在期末財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，重置價(jià)值為10 000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊1 000元。企業(yè)所得稅稅率為25% 發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：累計(jì)折舊 1 000 以前年度損益調(diào)整 9 000 借：以前年度損益調(diào)整 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2250 利潤分配未分配利潤 6750二、往來款項(xiàng)清查