物流企業(yè)會計（第三版）第11章財務報告

1、 物流企業(yè)會計 第十一章 財務報告第一節(jié) 財務報告的概念與組成第二節(jié) 資產負債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權益變動表第六節(jié) 財務報表附注第一節(jié) 財務報告的概念與組成一、財務報告的概念二、財務報告的組成三、財務報表的種類一、財務報告的概念財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。編制財務報告的目的是向財務報告使用者（包括企業(yè)的投資者、債權人、政府及有關部門、職工和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映管理層工作

2、業(yè)績及受托責任履行情況，從而有助于財務報告使用者做出決策。二、財務報告的組成財務報告財務報表其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表財務報表附注財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性描述。二、財務報告的組成項目含義資產負債表反映企業(yè)在某一特定日期資產、負債和股東（投資者）擁有凈資產的情況利潤表反映企業(yè)在某一會計期間的經營成果，即反映收入、成本和利潤（或虧損）的情況現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的情況所有者權益變動表反映構成企業(yè)所有者權益的各組成部分當期的變動情況財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、

3、所有者權益變動表中各報表列示項目的詳細資料及文字描述，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。三、財務報表的種類財務報表的種類按財務報表的經濟內容分類按財務報表編制主體分類靜態(tài)報表動態(tài)報表按財務報表編制時間分類中期財務報表年度財務報表個別財務報表合并財務報表第二節(jié) 資產負債表一、資產負債表概述二、資產負債表的填列三、資產負債表示例一、資產負債表概述（一）資產負債表的概念及內容（二）資產負債表的結構（三）資產負債表的排列（一）資產負債表的概念及內容資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產的要求權。資產負債表

4、可以為財務報表使用者提供以下信息：某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或者控制的資源及其分布情況。某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間。所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。進行財務分析的基本資料，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于報表使用者做出經濟決策。（二）資產負債表的結構資產負債表的結構由表頭和基本內容兩部分組成。表頭部分包括報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣種類和金額單位等內容?；緝热莶糠质琴Y產負債表的核心，我國對資產負債表基本內容的列示采用賬戶式結構，按“資產-負債=所有者權益”

5、的原理排列，左邊列示資產各項目，右邊列示負債和所有者權益各項目，反映全部資產、負債和所有者權益的內容及構成情況。（二）資產負債表的結構此外，為了方便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產負債表。資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。（三）資產負債表的排列企業(yè)的各項資產或負債，應當按照流動性分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債在資產負債表中列示。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變

6、現(xiàn)；自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。（三）資產負債表的排列負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：預計在一個營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產負債表日起一年內到期應予以清償；企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。二、資產負債表的填列（一）“年初余額”的填列方法（二）“期末余額”的填列方法（一）“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內的各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表的“期末余額”欄內的各項目填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與本年度不一致，應對上

7、年年末資產負債表各項目的名稱和內容按照本年度的規(guī)定進行調整，再填入“年初余額”欄內。（二）“期末余額”的填列方法資產負債表的“期末余額”欄內的各項目數(shù)字，應根據(jù)會計賬簿記錄填列。由于資產負債表是一種靜態(tài)報表，各項目均反映企業(yè)某一時點指標，本表主要根據(jù)賬戶期末余額填列。但由于資產負債表各項目與企業(yè)賬戶的設置并不完全一致，因此，在填列時，有的項目可以根據(jù)賬戶余額直接填列，有的項目則應根據(jù)賬戶余額分析計算后填列。（二）“期末余額”的填列方法根據(jù)賬戶余額直接填列資產負債表中大部分項目的期末余額采用該方法填列，例如，“應收票據(jù)”“應收股利”“應收利息“交易性金融資產”“其他債權投資”“其他權益工具投資”

8、“工程物資”“固定資產清理”“短期借款”“應付票據(jù)”“應付職工薪酬”“應付股利”“應交稅費”“預計負債”“專項應付款”“實收資本”“資本公積”“盈余公積”等。（二）“期末余額”的填列方法根據(jù)賬戶余額分析計算填列例如，“貨幣資金”“應收賬款”“其他應收款”“預付款項”“存貨”“長期股權投資”“債權投資”“在建工程”“固定資產”“無形資產”“應付賬款”“預收款項”“未分配利潤”第三節(jié) 利潤表一、利潤表概述二、利潤表的填列三、利潤表示例一、利潤表概述（一）利潤表的概念及可提供的信息（二）利潤表的結構和內容（一）利潤表的概念及可提供的信息利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的財務報表。利潤表可以為財

9、務報表使用者提供以下信息：企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況企業(yè)一定會計期間的費用耗費情況企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。財務分析的基本資料，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于財務報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出經濟決策。（二）利潤表的結構和內容在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結構，即通過對當期的收入、費用和支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期經營損益。利潤表主要反映以下幾方面的內容：營業(yè)收入 凈利潤營業(yè)利潤 綜合收益總額利潤總額 每股收益（二）利潤表的結構和內容此外，為了使報表使用

10、者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經營成果的未來發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表。利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。二、利潤表的填列（一）在填制利潤表時，須填列“本期金額”和“上期金額”兩欄（二）利潤表各項目的填列方法（一）在填制利潤表時，須填列“本期金額”和“上期金額”兩欄“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和內容按本年度規(guī)定進行調整，填入“上期金額”欄。（二）利潤表各項目的填列方法“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“資產減值損失”

11、“公允價值變動收益”“投資收益”“資產處置收益”“其他收益”“營業(yè)利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“利潤總額”“所得稅費用”“凈利潤”“其他綜合收益”“綜合收益總額”第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的填列三、現(xiàn)金流量表示例一、現(xiàn)金流量表概述（一）現(xiàn)金流量表的概念（二）現(xiàn)金流量表的結構（三）現(xiàn)金流量表的內容（四）現(xiàn)金流量表的編制方法（五）現(xiàn)金流量表的編制程序（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是使財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。（一）現(xiàn)金流量表的概念

12、現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力；現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質量和影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析判斷企業(yè)的財務前景提供信息。（二）現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表由表頭、正表和補充資料三部分內容組成。表頭部分主要說明財務報表的名稱、編制單位的名稱和編制日期等信息。正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量信息主要由正表提供。補充資料部分主要包括三部分內容：A.將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量；B.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；C.現(xiàn)

13、金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。（三）現(xiàn)金流量表的內容現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。（三）現(xiàn)金流量表的內容項目含義經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、繳納各項稅款等。投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等?；I資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指

14、導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。（四）現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種。直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起點，然后在與經營活動有關的項目中將權責發(fā)生制下的收入和費用調整為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量?；蛘哒f，直接法就是用現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起點，將不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動調整為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量的增減變動，據(jù)此計算出經營活動的現(xiàn)金流量。（四

15、）現(xiàn)金流量表的編制方法直接法和間接法的主要區(qū)別是經營活動現(xiàn)金流量的列示起點不同。或者說，不管采用哪種方法編制現(xiàn)金流量表，其投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量的列示項目都是相同的。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量。國際會計準則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表主表須采用直接法編制，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算出經營活動的現(xiàn)金流量。（五）現(xiàn)金流量表的編制程序編制方法含義工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，結合有關科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調整

16、分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。T形賬戶法T形賬戶法是先將所有的非現(xiàn)金賬戶分別開設一個T形賬戶，現(xiàn)金及等價物單獨開設T形賬戶。然后分析每一個非現(xiàn)金項目的變化，編制出與工作底稿法類似的調整分錄。再將這些分錄過入對應的T形賬戶。最后根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的T形賬戶編制現(xiàn)金流量表。分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。二、現(xiàn)金流量表的填列（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量的填列（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量的填列（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量的填列（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（五）現(xiàn)金流量表補

17、充資料（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量的填列1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金2.收到的稅費返還3.收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6.支付的各項稅費7.支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金該項目反映本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也在本項目反映。例11-1：東方物流公司本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 400 000元，增值稅銷項稅

18、額為224 000元，以銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為135 000元，期末余額為30 000元；應收賬款期初余額為500 000元，期末余額為200 000元；年度內核銷的壞賬損失為10 000元。另外，本期因商品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款15 000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金計算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金 1 624 000元加：本期收到前期的應收票據(jù)（135 000-30 000） 105 000元本期收到前期的應收賬款（500 000-200 000-10 000） 290000元減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 15 000元本期銷售商品、提供勞

19、務收到的現(xiàn)金 2 004 000元賬務處理2.收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如增值稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。例11-2：東方物流公司前期出口商品一批，已繳納增值稅，按規(guī)定應退增值稅4 250元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的關稅稅款9 000元、收到的教育費附加返還款11 500元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下：本期收到的出口退增值稅稅額 4 250元加：收到的退關稅稅額 9 000元收到的退教育費附加返還額 11 500元本期收到的稅費返還24 750元3.收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金該項目反映除上述項目外，收到的其他與經營活

20、動有關的現(xiàn)金，如罰款收入、租賃收入、經營租賃固定資產收到的現(xiàn)金、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果其價值較大，應單獨列示。4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金該項目反映本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。例11-3：東方物流公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為75 000元，增值稅進項稅額為12 000元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據(jù)50 000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉來的銀行匯票余款收賬通知，

21、余款1 170元，材料及運費49 900元，其相應的增值稅為7 984元；購買工程用物資75 000元，貨款已通過銀行轉賬支付。4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金計算如下：本期購買原材料支付的價款 75000元本期購買原材料支付的增值稅進項稅額 12000元本期購買材料及支付運費的價款 49900元本期購買材料及支付運費的增值稅進項稅額 7984元加：本期支付的應付票據(jù) 50000元購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 194884元承例11-35.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際

22、給予各種形式的報酬及其他相關支出以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。6.支付的各項稅費該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、增值稅、所得稅等，不包括本期退回的增值稅、所得稅。例11-4：東方物流公司本期向稅務機關繳納增值稅17 000元；本期發(fā)生的所得稅1 550 000元已全部繳納；企業(yè)期初未交所得稅140 000 元；期末未交所得稅60 000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅稅額 17 000元加：本期發(fā)生并繳納的所得稅額 1 5

23、50 000元 前期發(fā)生本期繳納的所得稅稅額（140 000-60 000）80000元支付的各項稅費 1 647 000元賬務處理7.支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金該項反映除上述項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如果其價值較大，應單獨列示。（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量的填列1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

24、7.投資支付的現(xiàn)金8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金1.收回投資收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資等而收到的現(xiàn)金，不包括債權性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。例11-5：東方物流公司某項權益性投資本金為2 500 000元，公司出售該投資，收回的全部投資金額為2 400 000元；收回公司債權性投資本金1 750 000元，公司出售該投資，收回的全部

25、投資金額為2 050 000元，其中300 000元是債券利息。本期收回投資收到的現(xiàn)金計算如下：收回權益性投資金額2 400 000元加：收回債權性投資本金1 750 000元收回投資收到的現(xiàn)金4 150 000元賬務處理2.取得投資收益收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映。例11-6：東方物流公司期初長期投資余額10 000 000元，均為股票投資，其中7 500 000元投資于A企業(yè)，占其股本的75%，采用權益法核算，另外1 000 000元和1 500 000元分

26、別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算。期末長期投資余額為14 500 000元；當年A企業(yè)盈利10 000 000元，分配現(xiàn)金股利4 000 000元；B企業(yè)虧損，沒有分配股利；C企業(yè)盈利3 000 000元，分配現(xiàn)金股利1 000 000元。公司已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下：取得A企業(yè)實際分回的投資收益（4 000 00075%）3 000 000元加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0元取得C企業(yè)實際分回的投資收益（1 000 00010%） 100 000元取得投資收益收到的現(xiàn)金 3 100 000元賬務處理3.處置固定資

27、產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。例11-7：東方物流公司出售一臺不需用設備，收到價款150000元。該設備原價200000元，已計提折舊75000元。支付該項設備拆卸費用1000元，運輸費用400元，設備已由購入單位運走。本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額計算如下：本期出售固定資產收到的現(xiàn)金 150000元減：支付出售固定資產的清理費用（1 000+400） 1400元

28、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 148600元4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。5.收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果其價值較大，應單獨列示。6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為

29、購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。例11-8：東方物流公司購入房屋一幢，價款9 250 000元，通過銀行轉賬9 000 000元，其他價款用公司存貨抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為800 000元，價款已通過銀行轉賬支付。本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金計算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金9 000 000元加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 800 000元購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 9 800 000元賬務處理7.投資支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括

30、企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。例11-9：東方物流公司以銀行存款10 000 000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)，其中，7 500 000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的45%，采用權益法核算；1 000 000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的50%，采用成本法核算；1 500 000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的60%，采用成本法核算。此外，購買中國建設銀行發(fā)行的金融債券，面值總額1 000 000元，票面利率8%

31、，實際支付金額為1 020 000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 7 500 000元加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 1 000 000元投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 1 500 000元投資于中國建設銀行金融債券的現(xiàn)金總額1 020 000元投資支付的現(xiàn)金 1 1020 000元賬務處理8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額，可根據(jù)有關項目的記錄分析填列。9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投

32、資活動有關的現(xiàn)金，如果其價值較大，應單獨列示。（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量的填列1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4.償還債務支付的現(xiàn)金5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金1.吸收投資收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映。由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。例11-10：東方物流公司對外公開募

33、集股份5 000 000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用共計75 000元。此外，東方物流公司為建設一新項目，批準發(fā)行10 000 000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5%，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。東方物流公司至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等2 900元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用57 100元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至東方物流公司在銀行的存款賬戶上。賬務處理本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 5 425

34、 000元其中：發(fā)行總額（5 000 0001.1） 5 500 000元減：發(fā)行費用 75 000元加：發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 9 592 900元其中：發(fā)行總額 10 000 000元減：發(fā)行手續(xù)費（10 000 0003.5%） 350 000元減：證券公司代付的各種費用 57 100元吸收投資收到的現(xiàn)金15 017 900元賬務處理2.取得借款收到的現(xiàn)金：該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金：該項目反映企業(yè)除上述項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果其價值較大，應單獨列示。4.償還債務支付的現(xiàn)金：該項目反映企業(yè)以

35、現(xiàn)金償還債務的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付到期的債券本金等。5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，如在建工程、財務費用等均在本項目中反映。例11-11：東方物流公司期初應付現(xiàn)金股利為105 000元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利250 000元，期末應付現(xiàn)金股利60 000元。本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金計算如下：本期宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利 250 000元加：本期支付的前期應付股利（105 000-60 000） 45 000元分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金295 00

36、0元6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果其價值較大，應單獨列示。（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率。而現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者間的差額為匯率變動對現(xiàn)金的影響。（五）現(xiàn)金流量表補充資料除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資或籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)