會計學(xué)基礎(chǔ)第九流動資產(chǎn)課件

1、會計學(xué)基礎(chǔ)第九章流動資產(chǎn) 。主講：蔣麗華 第九章 流動資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解流動資產(chǎn)的核算范圍與管理要求，熟悉各種流動資產(chǎn)在核算上的異同，掌握貨幣資金、應(yīng)收預(yù)付款項、存貨的確認與計量及其賬務(wù)處理。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)教學(xué)重點與難點 貨幣資金的管理制度 應(yīng)收預(yù)付款項的會計處理 存貨的確認與計量及其會計處理Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金概述貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，在企業(yè)的所有資產(chǎn)中流動性最強，貨幣資金的管理和控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容貨幣資金包括的內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金Company Logo 第

2、九章 流動資產(chǎn)（一）庫存現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款倉庫發(fā)貨會計審核記賬Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制提出申請授權(quán)批準會計審核出納付款Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（一）庫存現(xiàn)金管理制度2、庫存現(xiàn)金限額 為了加強現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開支的需要，現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要，核定3天5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。日常零星開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。 企業(yè)需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額

3、時，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（一）庫存現(xiàn)金管理制度3、現(xiàn)金的收取范圍企業(yè)在下列范圍內(nèi)可收取現(xiàn)金：（1）單位或職工交回差旅剩余款、賠償款、備用金退回款；（2）收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個人的銷售收入；（3）不足轉(zhuǎn)賬起點的小額收入等。除上述情況可以直接收入現(xiàn)金外，其余收款業(yè)務(wù)原則上應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（一）庫存現(xiàn)金管理制度4、現(xiàn)金收支的日常管理 企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 企業(yè)不得擅自“坐支”現(xiàn)金。 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本

4、企業(yè)會計部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。 實行錢賬分管制度，互相監(jiān)督。 不得“白條抵庫”。 四不準：不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準保留賬外公款不，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)財政部有關(guān)規(guī)定： 1、出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作； 2、定期輪崗； 3、設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”由出納員逐日逐筆登記， 日清月結(jié)； 4、財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。Com

5、pany Logo 第九章 流動資產(chǎn)（二）庫存現(xiàn)金的核算核算憑證現(xiàn)金收入的原始憑證現(xiàn)金支票存根銷售發(fā)票副本收款收據(jù)副本等現(xiàn)金支出的原始憑證借款單購貨發(fā)票現(xiàn)金解款單回單工資結(jié)算表等現(xiàn)金收支的記賬憑證現(xiàn)金收款憑證現(xiàn)金付款憑證注：涉及貨幣資金內(nèi)部收付時，只按付款科目填制付款憑證出納根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證辦理現(xiàn)金收付和登記現(xiàn)金日記賬。會計人員據(jù)此編制“收款憑證”和“付款憑證”，然后進行“庫存現(xiàn)金”賬戶的總分類核算。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（三）現(xiàn)金的總分類核算 借 庫存現(xiàn)金 貸 庫存現(xiàn)金增加數(shù)庫存現(xiàn)金減少數(shù)結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，企業(yè)必須以“庫存現(xiàn)金”設(shè)置總分類賬簿。庫存現(xiàn)

6、金總賬為訂本式賬簿。其中格式一般采用三欄式。由會計人員編制。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)【例3】9月1日，職工李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款李明 500 貸：庫存現(xiàn)金 500【例4】9月1日，收到倉庫出售廢舊物資款400元。借：庫存現(xiàn)金 400 貸：營業(yè)外收入 400Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)某企業(yè)2月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)：（1）從銀行提取現(xiàn)金1 000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根進行賬務(wù)處理。（2）出售材料，收入現(xiàn)金 234元，其中含增值稅34元。根據(jù)銷售發(fā)票進行賬務(wù)處理。（3）將零星現(xiàn)金銷售收入936元送存銀行。根據(jù)交款單回單進行賬務(wù)處

7、理。（6）職工王美交回欠款180元。根據(jù)收據(jù)進行賬務(wù)處理。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（五）庫存現(xiàn)金的清查 1、庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查。現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點。2、現(xiàn)金的清點核對，是指出納人員每日終了時清點庫存現(xiàn)金，并將庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額相核對。現(xiàn)金的清查工作一般由清查小組主持，清查盤點時，出納人員應(yīng)在場。清查完畢，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告表” ，列明實存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)3、現(xiàn)金清查的會計處理 現(xiàn)金的長款或短款一般先通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理

8、流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。具體核算過程如下：批準前，一方面調(diào)整“庫存現(xiàn)金”賬面數(shù)，一方面記入“待處理財產(chǎn)損溢”如：長款（溢余） 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢如：短款（短缺） 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)批準后：（1）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的， 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余 屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后， 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（2）如為現(xiàn)金短缺，屬于責(zé)任人賠償?shù)?/p>

9、， 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)模?借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的，則根據(jù)公司內(nèi)部的規(guī)章制度，經(jīng)批準后 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)現(xiàn)金短缺： 例:2009年10月31日,某公司現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)較現(xiàn)金日記賬余額短缺180元。經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納人員張某工作失誤，應(yīng)由其賠償。 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)現(xiàn)金溢余： 例:2009年10月31日,某公司現(xiàn)金清查中發(fā)

10、現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)較現(xiàn)金日記賬余額多出203元。經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，包括人民幣存款和外幣存款企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，除了規(guī)定范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金直接收付外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算銀行結(jié)算方式銀行存款的核算：總分類核算序時核算銀行存款學(xué)習(xí)內(nèi)容銀行存款總賬銀行存款日記賬銀行存款清查支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票異地托收承付匯兌委托收款信用卡信用證Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行結(jié)算紀律 中國人民銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定

11、： 單位和個人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。1、支票 現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。 轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。 普通支票可以支現(xiàn)、可以轉(zhuǎn)賬。 普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 同城使用記名可背書轉(zhuǎn)讓有效期10天不得簽發(fā)空頭支票（處罰規(guī)定P207）支票書寫規(guī)范Compa

12、ny Logo 第九章 流動資產(chǎn)銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾自己見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 2、銀行本票 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支付現(xiàn)金。申請人或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。同城使用記名有限背書轉(zhuǎn)讓見票即付提示付款期自出票日起不超過2個月注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓Company Logo銀行本票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行申請簽發(fā)銀行本票簽發(fā)銀行本票 通知收款 將銀行本票交銀行持銀行本票辦理

13、結(jié)算劃轉(zhuǎn)款項Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 3、銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票 銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支付現(xiàn)金。但單位不得憑銀行匯票直接提取現(xiàn)金。記名有限背書轉(zhuǎn)讓見票即付提示付款期自出票日起不超過1個月憑票結(jié)算，余額自動轉(zhuǎn)回銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準。未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的不得背書轉(zhuǎn)讓。Company Logo銀行匯票結(jié)算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行簽發(fā)銀行匯票

14、申請辦理銀行匯票退回進賬單回單填寫進賬單送存銀行匯票持銀行匯票辦理付款發(fā)出商品劃轉(zhuǎn)款項傳遞匯票Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 4、商業(yè)匯票 是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付確定金額款項的一種結(jié)算方式。商業(yè)匯票的種類按承兌人不同按是否帶息商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌銀行承兌匯票由銀行承兌帶息匯票不帶息匯票記名可背書轉(zhuǎn)讓最長不超過6個月提示付款期自到期日起10日可申請貼現(xiàn)在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付

15、款人承兌。 銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 收款單位（銷貨單位） 付款單位 開戶銀行 付款單位（購貨單位） 收款單位 開戶銀行 發(fā)運商品付款單位承兌匯票傳遞憑證辦理結(jié)算劃轉(zhuǎn)款項匯票到期日前委托銀行收款通知款已收妥匯票到期日前備款支付通知款已付商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 收款單位（銷貨單位） 付款單位 開戶銀行 付款單位（購貨單位） 收款單位 開戶銀行 申請銀行承兌發(fā)運商品交銀行承兌匯票匯票到期日前委托銀行辦理收款通知入賬匯票到期日前備款支付劃

16、轉(zhuǎn)款項銀行同意承兌銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 5、托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算 使用托收承付的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合用社以及經(jīng)營管理較好，且經(jīng)開戶銀行同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)適用異地單位之間有經(jīng)濟合同的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項結(jié)算收款方須提供合同、發(fā)運證明與銷售發(fā)票必須在合同中注明使用該結(jié)算方式結(jié)算起點1萬元（特殊的1千

17、元）驗單付款承付期3天，驗貨付款承付期10天，期滿銀行即劃款付款方拒付時須提供拒付理由書，銀行負責(zé)審查理由（處罰規(guī)定P215）Company Logo托收承付結(jié)算方式的一般程序 收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行向銀行辦理托收承付款項 通知承付按合同發(fā)送商品傳遞托收憑證及單據(jù)劃撥款項通知款已收妥退回回單Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 6、委托收款 委托收款是指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。同城異地均適用，無金額起點付款期3天，期滿無款支付時延期5天，期滿仍無款支付則將單證退回委托人付款方拒付時銀行不負責(zé)審查理由，亦不承擔(dān)分次扣款責(zé)任

18、Company Logo委托收款結(jié)算方式的一般程序收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行委托收款通知付款承付款項傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項通知款已收妥退回回單Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 7、匯兌 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 分為信匯和電匯。無金額起點了限制。 單位和個人的各種款項均可使用。匯兌結(jié)算方式的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行通知收款劃轉(zhuǎn)款項委托銀行辦理匯款Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 8、信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行提取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片

19、。按使用單位，分單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡單位卡賬戶資金自基本存款戶轉(zhuǎn)賬存管理方式，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶；可用于在特約單位購物、消費，但不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項結(jié)算單位卡不得支取現(xiàn)金Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)信用卡結(jié)算的一般程序 付款單位（持卡人） 收款單位 開戶銀行 收款單位（特約單位） 付款單位 開戶銀行 申請簽發(fā)信用卡發(fā)給信用卡任卡購物、消費憑簽購單要求劃賬收款入賬劃轉(zhuǎn)款項Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 9、信用證 信用證是指開證銀行依據(jù)申請人的申請開出

20、的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。 信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式；經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。 信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證；信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時，不受購銷合同的約束。 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 付款單位（持卡人） 收款單位 開戶銀行 收款單位（特約單位） 付款單位 開戶銀行 申請開立信用證通知已開立專戶發(fā)出商品結(jié)算貨款通知信用證已到信用證結(jié)算的一般程序傳遞信用

21、證劃轉(zhuǎn)款項傳遞結(jié)算憑證通知收款Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式九種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的比較分析方式項目出票人/簽發(fā)人付款期限使用范圍銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內(nèi)先收款后發(fā)貨/錢貨兩清銀行本票銀行自出票日起2個月內(nèi)同一票據(jù)交換區(qū)域商業(yè)匯票出票人最長不超過6個月真實的交易/債券債務(wù)關(guān)系支票單位/個人自出票日起10內(nèi)同城結(jié)算中應(yīng)用較廣信用卡商業(yè)銀行向特定單位購物、消費和存取現(xiàn)金匯兌異地之間各種款項的結(jié)算委托收款同城/異地各種款項、公用事業(yè)費托收承付國有企業(yè)、供銷合用社以及經(jīng)營管理較好，且經(jīng)開戶銀行同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)信用證國內(nèi)外信用證結(jié)算業(yè)務(wù)Compan

22、y Logo 第九章 流動資產(chǎn)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算同城結(jié)算異地結(jié)算通用結(jié)算支票銀行本票匯兌托收承付銀行匯票信用證委托收款商業(yè)匯票信用卡Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)三、銀行存款的總分類核算 借 銀行存款 貸 銀行存款增加數(shù)銀行存款減少數(shù)結(jié)存數(shù)銀行存款賬戶是資產(chǎn)類賬戶，企業(yè)必須以“銀行存款”設(shè)置總分類賬簿。銀行存款總賬為訂本式賬簿。其中格式一般采用三欄式。由會計人員編制。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)某企業(yè)2月份發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務(wù)：（1）4日，預(yù)交本月所得稅款 2800 元，根據(jù)稅款單回單聯(lián)進行賬務(wù)處理。 （2）12日，支付管理部門電話費1800元，根據(jù)銀行結(jié)算憑證進行賬務(wù)

23、處理。（3）15日，外購材料一批，貨款6000元，增值稅款1020元，已開出轉(zhuǎn)賬支票。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根進行賬務(wù)處理。（4）22日，銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項通過銀行收妥。根據(jù)銀行結(jié)算憑證進行賬務(wù)處理。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)四、銀行存款的序時核算銀行存款賬戶除進行總分類核算外，還需設(shè)置銀行存款日記賬進行序時核算，有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬。銀行存款日記賬為訂本式賬簿，其格式一般為三欄式，由出納員根據(jù)銀行存款收付款業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記，并按日、按月結(jié)出合計數(shù)及結(jié)余數(shù)。每月與銀行對賬單進行核對，保證賬實相符。 月份

24、終了時，日記賬余額應(yīng)與總賬余額核對相符，做到賬賬相符。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)五、銀行存款的清查總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單銀行存款清查方法與現(xiàn)金清查方法不同，是通過對賬來進行的。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 核對賬目賬賬核對賬證核對賬單核對（銀行對賬單）賬單不符未達賬項記賬錯誤 是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務(wù)一方已經(jīng)取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未登記入賬的款項。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 核對賬目賬賬核對賬證核對賬單核對（銀行對賬單）賬單不符未達賬項記賬錯誤 未達賬項的種類：1.企業(yè)已記

25、增加，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；2.企業(yè)已記減少，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；3.銀行已記增加，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記；4.銀行已記減少，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記。Company Logo企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單 余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+-+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對帳單 余額（調(diào)整后）=Company Logo項 目 金額 項 目金額企業(yè)銀行存款余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后余額 調(diào)節(jié)后余額 銀行存款余額調(diào)節(jié)表Com

26、pany Logo編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟企業(yè)收到銀行對帳單后，應(yīng)以企業(yè)銀行存款日記帳的帳面收支數(shù)為基礎(chǔ)，與銀行對帳單的收支數(shù)逐筆核對。凡是核對無誤的在雙方標以*號。將未標*號的記錄過濾出來就是未達帳。將銀行存款日記帳的余額填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的右邊第一行，將銀行對帳單余額填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的左邊第一行。將未達帳按四種類型分別填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的相應(yīng)欄目。將記錄的四種未達帳分別計算雙方的余額，將結(jié)果填入表中的最底下的兩邊。如果兩者相等，則表明企業(yè)和銀行雙方記帳無誤。否則應(yīng)對未達帳逐筆進行清查，直到查出原因為止。Company Logo【例】假定2007年7月31日，康翔公司銀行基

27、本賬戶的存款賬面余額為52 373元，銀行給出的該賬戶的對賬單余額為57 080元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍天公司貨款為7 000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8 800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結(jié)算的利息費用3 000元，但是康翔公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費

28、258元誤記為1 285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5 300元誤記入康翔公司帳號。Company Logo練習(xí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。 資料：長虹電器廠2002年2月末銀行存款日記賬余額125000元，銀行對賬單余額108000元，經(jīng)核對，有如下未達賬項：1.2月27日，企業(yè)委托銀行收回商業(yè)匯票款80000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收賬通知。 2.企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張32000元，遭到付款單位拒付退票，銀行尚未通知企業(yè)。 3.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張6000元，持票人尚未到銀行進賬。 4.銀行向企業(yè)收取借款利息3400元，企業(yè)尚未收到付款轉(zhuǎn)賬通知。 5.銀行已代企業(yè)支付一筆到期商

29、業(yè)匯票款60000元，企業(yè)尚未收到付款通知。 6.企業(yè)將現(xiàn)金7600元存入銀行，銀行尚未來得及入賬。 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金，它一般也存放在銀行等金融機構(gòu)，與銀行存款不同的是，其他貨幣資金都指定了特定用途。企業(yè)不能任意動用。會計上要對其他貨幣資產(chǎn)單獨進行核算其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等 借 其他貨幣資金 貸 增加數(shù)減少數(shù)余額Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 1.外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星的采購時，匯往采購地銀行并開立采

30、購專戶的款項。例：金海公司2000年11月15日，委托開戶行將2萬元匯往上海工商銀行閘北區(qū)某支行開立采購專戶，11月23 號采購員交來發(fā)票2張計金額13800元，商品已收到，25日受到開戶行收據(jù)通知，多余外埠存款已轉(zhuǎn)回銀行。則會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 外埠存款 20000 貸：銀行存款 20000 借： 物資采購 13800 貸：其他貨幣資金外埠存款 13800 借： 銀行存款 6200 貸：其他貨幣資金外埠存款 6200 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)1、匯出資金開立采購專戶時借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款2、采購付款時借：材料采購 應(yīng)交稅費等 貸：其他貨幣資金外

31、埠存款3、余額轉(zhuǎn)回時借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)二、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款1、交存款項，取得票、證、卡時借：其他貨幣資金 貸：銀行存款2、用票、證、卡付款時借：材料采購 管理費用等 貸：其他貨幣資金3、余額轉(zhuǎn)回時借：銀行存款 貸：其他貨幣資金Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行將6500元款項匯往采購地開立專戶。 根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單進行賬務(wù)處理。（2）企業(yè)收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證，注明采購材料價款5000元，增值稅款850元。（3）

32、企業(yè)將多余的外埠存款 650 元轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時。根據(jù)銀行收賬通知進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例借：其他貨幣資金外埠存款 6500 貸：銀行存款 6500借：物資采購 /原材料 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）850 貸：其他貨幣資金外埠存款 5850借：銀行存款 650 貸：其他貨幣資金外埠存款 650Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 例某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)委托銀行辦理12000元銀行匯票，企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進行賬務(wù)處理。（2）收到發(fā)票賬單，其中價款10000元，稅款1700元，同時收到開

33、戶銀行轉(zhuǎn)來的多余款300元的收賬通知。根據(jù)發(fā)票賬單進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例借：其他貨幣資金銀行匯票存款 12000 貸： 銀行存款 12000借：物資采購 /原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）1700 銀行存款 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 12000Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 例某企業(yè)4月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)填制信用卡申請表，連同5000元轉(zhuǎn)賬支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，申請信用卡。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單聯(lián)進行賬務(wù)處理。（2）用信用卡支付有關(guān)管理費用1000元，根據(jù)有關(guān)憑證進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例借：其他貨幣資金信用卡存款 5000 貸

34、： 銀行存款 5000借：管理費用 1000 貸：其他貨幣資金信用卡存款 1000Company Logo 第九章 流動資產(chǎn) 例 （1）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金15000元。根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)進行賬務(wù)處理。（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的價款20000 元，增值稅款3400元。進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例借：其他貨幣資金信用證保證金存款 15000 貸： 銀行存款 15000借：物資采購 /原材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金信用

35、證保證金存款 15000 銀行存款 8400 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)貨幣資金的內(nèi)部控制P226-228Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款應(yīng)收款項減值Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 概念 我國會計實務(wù)中應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，其他票據(jù)因都是即期票據(jù)，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。 分類按其承兌人不同分 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按其是否計息分 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 到期值=面值+利息 到期值=面值Company Logo 第九章

36、流動資產(chǎn)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的基本要求和憑證基本要求第二第三第一監(jiān)督企業(yè)認真執(zhí)行國家有關(guān)方針、政策，遵守商業(yè)匯票管理制度；反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、收回、貼現(xiàn)等情況，及時收回應(yīng)收票據(jù)款，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；正確計算應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和現(xiàn)貼所得金額，準確地反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的財務(wù)費用情況。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的基本要求和憑證核算憑證 1.取得應(yīng)收票據(jù)的原始憑證 商品交易合同、收到的承兌的“商業(yè)承兌匯票”（或“銀行承兌匯票”）。 2.收到應(yīng)收票據(jù)款項的原始憑證 “進賬單”的回單聯(lián)（第一聯(lián)）。 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的原始憑證 申請人填制、銀行審查同意的“貼現(xiàn)

37、憑證”（第四聯(lián)，收賬通知聯(lián)）。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（二）應(yīng)收票據(jù)的計量收到商業(yè)匯票時，按面值金額入賬 帶息票據(jù):應(yīng)于期末計提利息， 中期期末和年末票面金額票面利率期限計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 如果有客觀證據(jù)表明該項應(yīng)收票據(jù)發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準備 Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)（三）應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)的總分類核算應(yīng)收票據(jù)(資產(chǎn)類)應(yīng)收票據(jù)的票面金額持有期間應(yīng)計的利息 票據(jù)到期收回未到期向銀行貼現(xiàn)背書轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)余額:尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。 帶息票據(jù)期末計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務(wù)費用。Company Logo

38、第九章 流動資產(chǎn)利息的計算公式： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的面值票面利率期限一般指年利率 指票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔，用月或日表示方式。 期限按月表示：應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日為到期月份月末那一天。 期限按日表示：應(yīng)從出票日起按實際天數(shù)計算，出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)帳務(wù)處理：(1)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) （票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等 (2)帶息票據(jù)計提利息： 借：應(yīng)收票據(jù) （票面金額票面利

39、率期限） 貸：財務(wù)費用 (3)不帶息票據(jù)到期收回： 借：銀行存款 （票面金額 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) 如帶息票據(jù)到期收回： 借：銀行存款 （票面金額+利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額 ） 財務(wù)費用 （差額）Company Logo 第九章 流動資產(chǎn)【案例1】 2008年12月1日，東元公司銷售給北水公司產(chǎn)品600件，每件售價150元，增值稅稅率為17%，當(dāng)日收到北水公司簽發(fā)的不帶處商業(yè)承兌匯票一張，該匯票期限為4個月。 要求:編制會計分錄（1）銷售商品收到商業(yè)匯票時: （2）4個月后票據(jù)到期收到票款時: 【案例2】 假定上例商業(yè)承兌匯票為帶息票據(jù)，年利率為8%，要求:編制會計分錄（1）銷售商品收到商

40、業(yè)匯票時: （2）08年12月31日計提利息: （3）4個月后票據(jù)到期收到票款時: Company Logo2.應(yīng)收票據(jù)的明細分類核算 應(yīng)收票據(jù)科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 同時,設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。P231 【練習(xí)1】 盛華公司向聯(lián)華公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，適用增值稅率為17%，當(dāng)日收到聯(lián)華公司寄來一份6個月的商業(yè)匯票，面值為234000元。 6個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額234 000元存入銀行。Company Logo【練習(xí)2】 盛華公司于2009年8月1日銷售一批產(chǎn)品，價稅款合計58500元（增值稅稅率為17% ），收到一張3個月到期、年利率為

41、10%、票面金額為58500元的商業(yè)承兌匯票。要求：編制盛華公司收到商業(yè)承兌匯票和到期收回票據(jù)本息的會計分錄。【練習(xí)3】 假定【演練2】銷售產(chǎn)品的時間為2008年11月1日，其他條件不變。要求：編制盛華公司收到商業(yè)承兌匯票，期末計息和到期收回票據(jù)本息的會計分錄。Company Logo二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或勞務(wù)單位收取的款項，包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。 注意應(yīng)收賬款 是企業(yè)因銷售活動形成的債權(quán) 是流動性質(zhì)的債權(quán) 是本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項 不包括其他應(yīng)收款 不包括長期債權(quán) 不包括企業(yè)付出的各類

42、存出保證金 Company Logo（一）應(yīng)收賬款核算的基本要求與憑證基本要求第二第三第一反映應(yīng)收賬款的形成、收回和其增減變動情況，監(jiān)督企業(yè)認真執(zhí)行國家的有關(guān)方針、政策和結(jié)算制度；控制應(yīng)收賬款的數(shù)量和回收時間，加速資金的回籠；計提壞賬準備，對無法收回的應(yīng)收賬款按規(guī)定進行處理。Company Logo（一）應(yīng)收賬款核算的基本要求與憑證憑證第二第三第一銷貨方的銷售發(fā)票（記賬聯(lián)）；購貨方的提貨證明（銷貨發(fā)票提貨聯(lián)）； 賒銷合同、購貨方購貨的欠條等。 Company Logo（二）應(yīng)收賬款的確認和計價1. 應(yīng)收賬款的確認 應(yīng)收賬款的確認和收入的確認密切相關(guān)，一般情況下應(yīng)于收入確認的同時確認，因此銷售收

43、入確認的時間也是應(yīng)收賬款的入賬時間。 2. 應(yīng)收賬款的計量 應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生的交易價格作為其入賬金額。 包括銷售貨物、提供勞務(wù)應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，增值稅銷項稅額和代購貨單位墊付的運雜費等Company Logo 在確認應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。(1)商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是賣方為了擴大銷售等而采用的一種促銷的手段。 商業(yè)折扣一般用百分比表示，扣除折扣后的金額是實際售價。 應(yīng)收賬款應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的實際售價入賬 商業(yè)折扣是交易發(fā)生時確定實際價格的一種手段，不需在賣買雙方的賬上反映。 (2)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵購貨單位在一定期限內(nèi)歸還賒欠的貨款而給予的債務(wù)扣

44、除?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率/折扣期限”表示。 Company Logo 例如：“3/10，1/20，N/30”分別表示：客戶如在10天內(nèi)付款，可以享受3%的折扣優(yōu)惠；如果在11-20天內(nèi)付款，則可享受1%的折扣優(yōu)惠；如果超過20天付款，則應(yīng)付全價。 應(yīng)收賬款入賬價值的確認（附有現(xiàn)金折扣條件的） 總價法按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 企業(yè)給予購貨單位的現(xiàn)金折扣，計入當(dāng)期財務(wù)費用。 凈價法按扣除最高現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額 購貨單位放棄的現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)沖減財務(wù)費用 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，含有現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款采用總價法核算。Company Logo（三）應(yīng)收賬款的核

45、算1.應(yīng)收賬款的總分類核算應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款 余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。Company Logo賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款代購貨單位墊付的包裝費、運雜費： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款等 收回代墊費用時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款Company Logo企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) （票面金額） 貸：應(yīng)收賬款【案

46、例3】 盛華公司向B公司銷售商品一批，貨款200000元，增值稅額3400元，貨款尚未收到。 根據(jù)銷售發(fā)票等有關(guān)憑證，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款B公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000Company Logo 上述盛華公司代B公司墊付運雜費1000元，代墊費用以銀行存款支付。 根據(jù)銀行付款通知，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款B公司 1000 貸：銀行存款 1000企業(yè)接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收B公司款項時： 借：銀行存款 235000 貸：應(yīng)收賬款B公司 235000Company Logo 盛華公司于2009年5月16日銷

47、售給H公司商品一批，貨款100000元，增值稅額17000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。盛華公司于2009年5月23日收到H公司支付的貨款。 （1）5月16日，銷售商品時：借：應(yīng)收賬款H公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000【案例4】（2）5月23日收到H公司所付的貨款時：借：銀行存款 115000 財務(wù)費用（1000002%） 2000 貸：應(yīng)收賬款H公司 117000Company Logo2.應(yīng)收賬款明細分類核算應(yīng)收賬款明細賬設(shè)置：可按債務(wù)人設(shè)置 登記根據(jù)記賬憑證中應(yīng)

48、收賬款的明細賬戶名稱及金額進行登記的 應(yīng)收賬款總賬核對Company Logo1、A公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，價款150000元,合同約定給予10%的商業(yè)折扣，適應(yīng)增值稅率為17%。貨款尚未收到。要求：作A公司會計分錄。2、B公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，增值稅發(fā)票注明售價100000元，增值稅17000元。B公司為了盡早收回貨款給出的現(xiàn)金折扣條件為“3/10，1/20，N/30”。假定C公司在10天內(nèi)付款。要求：作B公司銷售實現(xiàn)時的會計分錄 作B公司收到貨款時的會計分錄Company Logo三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項 。 發(fā)生預(yù)付賬款時按實際

49、付出的金額入賬。概念預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款的異同點： 項目預(yù)付賬款應(yīng)收賬款相同 都是企業(yè)的短期債權(quán)不同 是企業(yè)由于購貨或接受勞務(wù)引起的，是預(yù)先付給供貨方或勞務(wù)提供方的款項 是企業(yè)由于對外銷售商品(或提供勞務(wù))引起的 Company Logo2.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款(資產(chǎn)類)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款補付的款項收到所購貨物時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項退回多付的款項余額:反映向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款 明細核算:可按供貨單位進行明細核算。 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目。Company Logo 盛華公司9月25日向山華公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項20000元，以

50、銀行存款支付。編制會計分錄如下： (1)預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款山華公司 20000 貸：銀行存款 20000 盛華公司10月6日收到山華公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價款40000元，增值稅為6800元，材料已驗收入庫（盛華公司材料按實際成本計價核算）。編制會計分錄如下： 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800 貸：預(yù)付賬款山華公司 46 800 盛華公司10月7日用銀行存款補付余款26800元。 借：預(yù)付賬款山華公司 26800 貸：銀行存款 26800 Company Logo（二）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收

51、股利等以外的其他各項應(yīng)收、暫付其他單位或個人的款項。概念主要內(nèi)容1應(yīng)收的各種賠款、罰款；2應(yīng)收出租包裝物租金； 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4存出的保證金； 5其他各種應(yīng)收、暫付款項。 Company Logo2.其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款(資產(chǎn)類)其他應(yīng)收款的增加數(shù) 其他應(yīng)收款的減少數(shù) 余額:反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款 明細核算:按項目分類，并按各債務(wù)人設(shè)置明細科目進行明細核算。 Company Logo發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時: 借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)賬戶收回各種款項時： 借：有關(guān)賬戶 貸：其他應(yīng)收款【案例6】 盛華公司辦公室工作人員張宏瑩外出預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他

52、應(yīng)收款備用金(張宏瑩) 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000Company Logo 張宏出差歸來，報銷800元，退回現(xiàn)金200元。 借：管理費用 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款備用金(張宏瑩) 1 000 盛華公司向化軍公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金4000元。借：其他應(yīng)收款存出保證金 4 000 貸：銀行存款 4 000Company Logo 租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金4 000元，已存入銀行。 借：銀行存款 4 000 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 4 000 盛華公司因意外災(zāi)害造成一項固定資產(chǎn)損毀，該固定資產(chǎn)已向保險公司投保，應(yīng)向保險公司收取賠償款

53、50000元。 借：其他應(yīng)收款保險公司 80000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 80000 盛華公司按銀行通知，上述固定資產(chǎn)損毀應(yīng)向保險公司收取的賠償款50000元已收妥入賬。 借：銀行存款 50000 貸：其他應(yīng)收款保險公司 50000Company Logo四、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項，由于產(chǎn)生 壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。 相關(guān)概念 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記到預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額金額確認為應(yīng)收款項的減值損失計入當(dāng)期損益。 應(yīng)收賬款的賬面余

54、額-已計提的壞賬準備Company Logo計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額（或+“壞賬準備”科目的借方余額）（二）應(yīng)收款項減值的核算壞賬準備(資產(chǎn)類)2.沖銷多提的壞賬準備金額1.實際發(fā)生的壞賬金額1. 提取的壞賬準備2.收回前已確認并核銷的壞賬金額余額:反映已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備 明細核算: 可按應(yīng)收款項的類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。Company Logo資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，計提壞賬準備時: 借：資產(chǎn)減值損失 (應(yīng)減記的金額) 貸：壞賬準備沖減多提的壞賬準備時： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 對于確實無法

55、收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款等 Company Logo已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后收回時： 借：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) （實際收回的金額） 預(yù)付賬款等 貸：壞賬準備同時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款等 為簡化處理，已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后收回時，企業(yè)也可按實際收回的金額作如下會計分錄： 借：銀行存款 （實際收回的金額） 貸：壞賬準備Company Logo【案例】 盛華公司2007年末應(yīng)收賬款的余額為2000000元，因單筆應(yīng)收賬款金額較小，該公司經(jīng)減值測試后

56、，決定按應(yīng)收賬款余額的比例計提壞賬準備，提取比例為0.3%(該公司應(yīng)收賬款以前未發(fā)生減值)。2008年發(fā)生壞賬損失8000元，其中樂益公司3000元，快欣公司5000元，年末應(yīng)收賬款余額2500000元。2009年上年已核銷的快欣公司應(yīng)收賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1800000元，要求作盛華公司的會計處理。 （1）2007年末計提壞賬準備應(yīng)計提的壞賬準備20000000.3%6000(元)借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 6000 貸：壞賬準備 6000Company Logo（2）2008年核銷確認的壞賬 借：壞賬準備 8000 貸：應(yīng)收賬款樂益公司 3000 快欣公司 5000（3）20

57、08年末計提壞賬準備提取壞賬準備前“壞賬準備”科目為借方余額2000元。應(yīng)計提的壞賬準備25000000.3%+20009500(元) 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 9500 貸：壞賬準備 9500Company Logo（4）2009年收回上年已核銷的快欣公司賬款 借：應(yīng)收賬款快欣公司 5000 貸：壞賬準備 5000 同時： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款快欣公司 5000或者： 借：銀行存款 5000 貸：壞賬準備 5000Company Logo（5）2009年末計提壞賬準備提取壞賬準備前“壞賬準備”科目為貸方余額12500元。應(yīng)計提的壞賬準備18000000.3%-12500

58、 -7100(元) 借：壞賬準備 7100 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 7100 Company Logo演練4 A公司2008年初“壞賬準備”賬戶貸方余額為4000元，5月10日收回上年已核銷的B公司應(yīng)收賬款5000元，9月發(fā)生壞賬損失7000元，2008年末應(yīng)收賬款余額為1900000元，該公司經(jīng)減值測試后，決定按應(yīng)收賬款余額的比例計提壞賬準備，提取比例為0.2%。要求：編制A公司的會計分錄。Company Logo 第三節(jié) 存貨一、存貨概述(一)存貨的含義與特征存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡浜挠玫脑牧?、半成品、包裝物、低值易耗品等正處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等持

59、有以備出售的產(chǎn)成品、庫存商品、委托代銷商品、發(fā)出商品等存貨基本特征：1、持有目的為出售（非自用） 區(qū)別于固定資產(chǎn)2、日常經(jīng)濟活動中持有的其他特征：流動性強、是有形資產(chǎn)具有實效性和發(fā)生潛在損失可能性:在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，存貨能夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資或降價銷售，從而造成企業(yè)的損失。 Company Logo 第三節(jié) 存貨(二)存貨的內(nèi)容1、原材料 2、在產(chǎn)品3、半成品 4、產(chǎn)成品5、商品 6、周轉(zhuǎn)材料7、委托代銷商品指在企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件

60、（備品備件）、包裝材料、燃料等。 指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并以檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。代制品及代修品,制造和修理完成入庫后視同企業(yè)產(chǎn)成品指商品流通企業(yè)外購或委托加工完工驗收入庫用于銷售的各種商品。 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本