注冊會計師考試年度試題及答案解析

1、2008年注冊冊會計師考試試會計試試題及答案解解析一、單項選選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只只有一個正確確答案，請從從每題的備選選答案中選出出一個你認為為正確的答案案，在答題卡卡相應(yīng)位置上上用2B鉛筆填涂相相應(yīng)的答案代代碼。答案寫寫在試題卷上上無效。）（一）甲公公司207年12月3日與乙公司司簽訂產(chǎn)品銷銷售合同。合合同約定，甲甲公司向乙公公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售售價650元（不含增增值稅），增增值稅稅率為為17%；乙公司應(yīng)應(yīng)在甲公司發(fā)發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付付款項，乙公公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本本為500元。甲公司于2207年12月

2、10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開開具增值稅專專用發(fā)票。根根據(jù)歷史經(jīng)驗驗，甲公司估估計A產(chǎn)品的退貨貨率為30%.至207年12月31日止，上述述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)發(fā)生退回。按照稅法規(guī)規(guī)定，銷貨方方于收到購貨貨方提供的開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票申請單時時開具紅字增增值稅專用發(fā)發(fā)票，并作減減少當(dāng)期應(yīng)納納稅所得額處處理。甲公司司適用的所得得稅稅率為25%，預(yù)計未來來期間不會變變更；甲公司司預(yù)計未來期期間能夠產(chǎn)生生足夠的應(yīng)納納稅所得額以以利用可抵扣扣暫時性差異異。甲公司于2207年度財務(wù)報報告批準(zhǔn)對外外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實際退退貨率為35%。要求：根據(jù)據(jù)上

3、述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第1至第3題。1甲公司司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總總額的影響是是（ ）。A0B. 4.2萬元C. 4.5萬元D.6萬元參考答案：B答案解析析：甲公司因因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總總額的影響400（650500）（130%）42000（元）2甲公司司因銷售A產(chǎn)品于207年度確認的的遞延所得稅稅費用是（ ）。A-0.45萬元B. 0萬元C0.45萬元D-1.5萬元參考答案：A答案解析析：207年12月31日確認估計計的銷售退回回，會計分錄錄為：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入260000030%貸：主主營業(yè)務(wù)成本本200000030%其他應(yīng)應(yīng)付款 60000030%其

4、他應(yīng)應(yīng)付款的賬面面價值為18000元，計稅基基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵抵扣暫時性差差異18000元，應(yīng)確認認遞延所得稅稅資產(chǎn)18000025%4500元。3下列關(guān)關(guān)于甲公司208年A產(chǎn)品銷售退回回會計處理的的表述中，正正確的是（ ）。A原估計計退貨率的部部分追溯調(diào)整整原已確認的的收入B. 高于原估計計退貨率的部部分追溯調(diào)整整原已確認的的收入C原估計退退貨率的部分分在退貨發(fā)生生時沖減退貨貨當(dāng)期銷售收收入D高于原估估計退貨率的的部分在退貨貨發(fā)生時沖減減退貨當(dāng)期的的收入?yún)⒖即鸢福篋答案解析析：原估計退退貨的部分在在銷售當(dāng)月的的期末已經(jīng)沖沖減了收入和和成本，因此此在退貨發(fā)生生時不再沖減減退貨當(dāng)期銷銷售收入，而

5、而高于原估計計退貨率的部部分在退貨發(fā)發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖沖減退貨當(dāng)期期的收入。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：應(yīng)試試指南205頁第三題計算算題第2題的第（6）個事項和和經(jīng)典題解解第172頁單選題第12題，模擬題題一計算題第第三題的第四四個事項有關(guān)關(guān)于銷售退回回的知識點。（二）甲公公司自行建造造某項生產(chǎn)用用大型設(shè)備，該該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組組成。建造過過程中發(fā)生外外購設(shè)備和材材料成本7320萬元，人工工成本1200萬元，資本本化的借款費費用1920萬元，安裝裝費用1140萬元，為達達到正常運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費費600萬元，外聘聘專業(yè)人員服服務(wù)費360萬元，員工工培訓(xùn)費120元。205年1月，該設(shè)備備達到

6、預(yù)定可可使用狀態(tài)并并投入使用。因因設(shè)備剛剛投投產(chǎn)，未能滿滿負荷運轉(zhuǎn)，甲甲公司當(dāng)年度度虧損720萬元。該設(shè)備整體體預(yù)計使用年年限為15年，預(yù)計凈凈殘值為零，采采用年限平均均法計提折舊舊。A、B、C、D各部件在達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)時的的公允價值分分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部部件的預(yù)計使使用年限分別別為10年、15年、20年和12年。按照稅稅法規(guī)定該設(shè)設(shè)備采用年限限平均法按10年計提折舊舊，預(yù)計凈殘殘值為零，其其初始計稅基基礎(chǔ)與會計計計量相同。甲公司預(yù)計計該設(shè)備每年年停工維修時時間為15天。因技術(shù)術(shù)進步等原因因，甲公司于于209年1月對該設(shè)備備進行更新改改造，

7、以新的的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材材料，不考慮慮其他因素，回回答下列第4至8題。4甲公司司建造該設(shè)備備的成本是（ ）。A121180萬元B12540萬元C12660萬元D13380萬元參考答案：B答案解析析：設(shè)備的成成本7320+1200+1920+1140+60036012540（萬元）中華會計網(wǎng)網(wǎng)校試題點評評：模擬四單單選17涉及該知識識點。5下列關(guān)關(guān)于甲公司該該設(shè)備折舊年年限的確定方方法中，正確確的是（ ）。A按照稅稅法規(guī)定的年年限10年作為其折折舊年限B按照整體體預(yù)計使用年年限15年作為其折折舊年限C按照A、B、C、D各部件的預(yù)預(yù)計使用年限限分別作為其其折舊年限D(zhuǎn)按照整體體預(yù)

8、計使用年年限15年與稅法規(guī)規(guī)定的年限10年兩者孰低低作為其折舊舊年限參考答案：C答案解析析：對于構(gòu)成成固定資產(chǎn)的的各組成部分分，如果各自自具有不同的的使用壽命或或者以不同的的方式為企業(yè)業(yè)提供經(jīng)濟利利益，從而適適應(yīng)不同的折折舊率或者折折舊方法，同同時各組成部部分實際上是是以獨立的方方式為企業(yè)提提供經(jīng)濟利益益。因此，企企業(yè)應(yīng)將其各各組成部分單單獨確認為單單項固定資產(chǎn)產(chǎn)。6甲公司司該設(shè)備205年度應(yīng)計提提的折舊額是是（ ）。A744433萬元 B825.555萬元 C900.60萬元 D1149.50萬元參考答案：B答案解析析：A部件的成本=12 5540（3 3600+2 8880+4 8800+

9、2 160）3 3660=3 1192（萬元）B部件的成本=12 5540（3 3600+2 8880+4 8800+2 160）2 8880=2 7736（萬元）C部件的成本=12 5540（3 3600+2 8880+4 8800+2 160）4 8000=4 5560（萬元）D部件的成本=12 5540（3 3600+2 8880+4 8800+2 160）2 1600=2 0552（萬元）甲公司該設(shè)設(shè)備205年度應(yīng)計提提的折舊額=3 19921011/122+2 73361511/122+4 56602011/122+2 05521211/122=825.55（萬元）。中華會計計網(wǎng)校試

10、題點點評：普通班班模擬五單選選10是對該知識識點的考核。7對于甲甲公司就該設(shè)設(shè)備維修保養(yǎng)養(yǎng)期間的會計計處理下列各各項中，正確確的是（ ）。A維修保保養(yǎng)發(fā)生的費費用應(yīng)當(dāng)計入入設(shè)備的成本本B維修保養(yǎng)養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計計提折舊并計計入當(dāng)期成本本費用C維修保養(yǎng)期期間計提的折折舊應(yīng)當(dāng)遞延延至設(shè)備處置置時一并處理理D維修保養(yǎng)養(yǎng)發(fā)生的費用用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備備的使用期間間內(nèi)分期計入入損益參考答案：B答案解析析：設(shè)備的維維修保養(yǎng)費屬屬于費用化的的后續(xù)支出，直直接計入當(dāng)期期損益。中華會計網(wǎng)網(wǎng)校試題點評評：普通班模模擬五單選17涉及固定資資產(chǎn)修理費用用的處理。8對于甲甲公司就該設(shè)設(shè)備更新改造造的會計處理理下列各項中中，錯誤的是

11、是（ ）。A更新改改造時發(fā)生的的支出應(yīng)當(dāng)直直接計入當(dāng)期期損益B更新改造造時被替換部部件的賬面價價值應(yīng)當(dāng)終止止確認C更新改造造時替換部件件的成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入設(shè)備的的成本D更新改造造時發(fā)生的支支出符合資本本化條件的應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以資本本化參考答案：A答案解析析：更新改造造時發(fā)生的支支出符合資本本化條件的應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以資本本化，故不能能直接計入當(dāng)當(dāng)期損益，選選項A不對。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：經(jīng)典典題解86頁單選題第2題，考前模模擬題單選題題第3題，考前模模擬題單選題題第7題有關(guān)于固固定資產(chǎn)入賬賬價值和折舊舊額的確定。應(yīng)應(yīng)試指南中中單選題第2題也涉及該該考點。（三）甲公公司為境內(nèi)注注冊的公司，其30%收入來自

12、于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。20X7年年甲公司出口口產(chǎn)品形成應(yīng)應(yīng)收帳款1000萬歐元，按按交易日的即即期匯率折算算的人民幣金金額為10200萬元；進口口原材料形成成應(yīng)付帳款650萬歐元，按按交易日的即即期匯率折算算的人民幣金金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人人民幣的匯率率為1：10.08。甲公司擁有有乙公司80%的股權(quán)。乙乙公司在美國國注冊，在美美國生產(chǎn)產(chǎn)

13、品品并全部在當(dāng)當(dāng)?shù)劁N售，生生產(chǎn)所需原材材料直接在美美國采購。20X7年末，甲公公司應(yīng)收乙公公司款項1000萬美元，該該應(yīng)收款項實實質(zhì)上構(gòu)成對對乙公司凈投投資的一部分分，20X6年12月31日折算的人人民幣金額為為8200萬元。20X7年12月31日美元與人人民幣的匯率率為1：7.8.要求： 根據(jù)上述資資料，不考慮慮其他因素。回回答下列第9至13題。9下列各各項中，甲公公司在選擇其其記帳本位幣幣時不應(yīng)當(dāng)考考慮的因素是是（ ）。A融資活活動獲得的貨貨幣B上交所得得稅時使用的的貨幣C主要影響響商品和勞務(wù)務(wù)銷售價格的的貨幣D主要影響響商品和勞務(wù)務(wù)所需人工成成本的貨幣參考答案：B答案解析析：日常銷售售價

14、格、日常常成本費用計計價、融資活活動是記賬本本位幣選擇的的考慮因素。參參考教材430頁的講解。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：應(yīng)試試指南341頁多選8，徐經(jīng)長習(xí)習(xí)題班第二十十一章講義多多選題例題8，經(jīng)典題題解310頁多選8是對該知識識點的考核。10根據(jù)據(jù)上述資料選選定的記帳本本位幣，甲公公司20X7年度因匯率率變動產(chǎn)生的的匯兌損失是是（ ）。A1022萬元B106萬元C298萬元D506萬元參考答案：D答案解析析：本題甲公公司的記賬本本位幣為人民民幣。應(yīng)應(yīng)收賬款歐元產(chǎn)生的的匯兌損益（200+11000）10.008200010200104（萬元）（匯匯兌損失）應(yīng)付賬款款歐元產(chǎn)生的的匯兌損益（350+

15、6650）10.008350065782（萬元）（匯匯兌損失）應(yīng)收賬款款美元產(chǎn)生的的匯兌損益10007.88200400（萬元）（匯匯兌損失）故產(chǎn)生的的匯兌損益總總額506萬元。（匯匯兌損失）中華會計計網(wǎng)校試題點點評：模擬四四單選17有匯兌損益益知識點的考考核。考試中中心模擬1單選16題、習(xí)題班班練習(xí)中心單單選5都涉及該知知識點。11.下列列關(guān)于歸屬于于乙公司少數(shù)數(shù)股東的外幣幣報表折算差差額在甲公司司合并資產(chǎn)負負債表的列示示方法中，正正確的是（ ）。A列入負負債項目B列入少數(shù)數(shù)股東權(quán)益項項目C列入外幣幣報表折算差差額項目D列入負債債和所有者權(quán)權(quán)益項目之間間單設(shè)的項目目參考答案：B答案解析析：少

16、數(shù)股東東的外幣報表表折算差額并并入少數(shù)股東東權(quán)益。參考考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：徐經(jīng)長長習(xí)題班第二二十一章講義義多選題例題題9選項E、練習(xí)中心21章單選5都涉及該知知識點的考核核。12.下列列關(guān)于甲公司司應(yīng)收乙公司司的1000萬美元于資產(chǎn)產(chǎn)負債表日產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌差差額在合并財財務(wù)報表的列列示方法中，正正確的是（）。A轉(zhuǎn)入合合并利潤表的的財務(wù)費用項項目B轉(zhuǎn)入合并并利潤表的投投資收益項目目C轉(zhuǎn)入合并并資產(chǎn)負債表表的未分配利利潤項目D轉(zhuǎn)入合并并資產(chǎn)負債表表的外幣報表表折算差額項項目參考答案：D中華會計計網(wǎng)校試題點點評：特殊項項目，實質(zhì)上上對子公司凈凈投資的外幣幣貨幣性項

17、目目的轉(zhuǎn)入“外幣報表折折算差額”。參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。點評：應(yīng)應(yīng)試指南341頁多選9選項C的解釋，指指出應(yīng)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中單單獨列示。13.甲公公司對乙公司司的外幣財務(wù)務(wù)報表進行折折算時，下列列各項中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用交易易日即期匯率率折算的是（ ）。A資本公公積B固定資產(chǎn)產(chǎn)C未分配利利潤D交易性金金融資產(chǎn)參考答案：A答案解析析：所有者權(quán)權(quán)益項目（除除未分配利潤潤外）采用發(fā)發(fā)生時的即期期匯率折算。參參考教材439頁的講解。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：普通班班模擬五多選選10、應(yīng)試指指南337頁例3與本題基本本一樣。（四）200X6年7月1日，乙公司司為興建廠房房從銀行借入入專門借款500

18、0萬元，借款款期限為2年，年利率率為5%，借款利息息按季支付。乙乙公司于20X6年10月1日正式開工興興建廠房，預(yù)預(yù)計工期1年3個月，工程程采用出包方方式。乙公司于開開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付付工程進度款款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可可預(yù)見的氣候候原因，工程程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工工。廠房于20X7年12月31日達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，乙公司于于當(dāng)日支付剩剩余款項800萬元。乙公司自借借入款項起，將將閑置的借款款資金投資于于固定收益?zhèn)鶄?，月收益益率?.4%.乙公司按期期支付前述專專門借款利息息，并于20X8年7月1日償還

19、該項項借款。要求：根據(jù)據(jù)上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第14至17題。14乙公公司專門借款款費用開始資資本化的時點點是（ ）。A20XX6年7月1日B20X7年5月1日C20X6年12月31日D20X6年10月1日參考答案：D答案解析析：207年10月1日正式開工工且支付工程程進度款，符符合開始資本本化條件。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：應(yīng)試試指南295頁例2，基礎(chǔ)班練練習(xí)在中心18章單選4，經(jīng)典題題解268頁第5題與本題很很類似。15下列列關(guān)于乙公司司在資本化期期間內(nèi)閑置的的專門借款資資金取得固定定收益?zhèn)⒌臅嬏幪幚碇?，正確確的是（ ）。A沖減工工程成本B遞延確認認收益C直接計

20、入入當(dāng)期損益D直接計入入資本公積參考答案：A答案解析析：資本化期期間內(nèi)獲得的的專門借款閑閑置資金利息息收入應(yīng)沖減減利息資本化化金額，即沖沖減在建工程程的金額。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：基礎(chǔ)班班練習(xí)在中心心18章單選3，實驗班考考試中心第5套模擬題單單選15，經(jīng)典題題解268頁第7題考查的都都是該知識點點。16乙公公司于20X7年度應(yīng)予資資本化的專門門借款費用是是（ ）。A1211.93萬元B163.6萬元C205.2萬元D250萬元參考答案：B答案解析析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資資本化的專門門借款費用50005%28000.4%413000.4%8163.6萬元。注意意：工程的中中斷屬于正常

21、常中斷，且連連續(xù)時間不超超過3個月，不需需要暫停資本本化。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：實驗班班模擬五單選選15是對該知識識點的考核。17乙公公司累計計入入損益的專門門借款費用是是（ ）。A1877.5萬元B157.117萬元C115.5萬元D53萬元參考答案：C答案解析：206年專門借款款費用計入損損益的金額50005%3/1250000.4%32.5萬元。207年專門借款款費用計入損損益的金額為為0.中 華會 計網(wǎng)校208年專門借款款費用計入損損益的金額50005%1/250000.4%66113萬元。故故累計計入損損益的專門借借款費用2.5+1113115.5萬元。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：

22、應(yīng)試試指南303頁計算題4有該知識點點的處理。（五）丙公公司為上市公公司，20X7年1月1日發(fā)行在外外的普通股為為10000萬股。20X7年，丙公司司發(fā)生以下與與權(quán)益性工具具相關(guān)的交易易或事項：（1）2月月20日，丙公司司與承銷商簽簽訂股份發(fā)行行合同。4月1日，定向增增發(fā)4000萬股普通股股作為非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并對價，于于當(dāng)日取得對對被購買方的的控制權(quán)；（2）7月1日，根據(jù)股股東大會決議議，以20X7年6月30日股份為基基礎(chǔ)分派股票票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)權(quán)激勵計劃，授授予高級管理理人員2000萬份股票期期權(quán)，每一份份期權(quán)行權(quán)時時可按5元的價格購購買丙

23、公司的的1股普通股；（4）丙公司20X7年度普通股股平均市價為為每股10元，20X7年度合并凈凈利潤為13000萬元，其中中歸屬于丙公公司普通股股股東的部分為為12000萬元。要求：根據(jù)據(jù)上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第18至20題。18下列列各項關(guān)于丙丙公司每股收收益計算的表表述中，正確確的是（ ）。A在計算算合并財務(wù)報報表的每股收收益時，其分分子應(yīng)包括少少數(shù)股東損益益B計算稀釋釋每股收益時時，股份期權(quán)權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普普通股C新發(fā)行的的普通股應(yīng)當(dāng)當(dāng)自發(fā)行合同同簽訂之日起起計入發(fā)生在在外普通股股股數(shù)D計算稀釋釋每股收益時時，應(yīng)在基本本每股收益的的基礎(chǔ)上考慮慮具稀釋性潛

24、潛在普通股的的影響參考答案：D答案解析析：A不對，以合合并財務(wù)報表表為基礎(chǔ)的每每股收益，分分子是母公司司普通股股東東享有當(dāng)期合合并凈利潤部部分，即扣減減少數(shù)股東損損益；B不對，本題題計算稀釋每每股收益時該該股份期權(quán)應(yīng)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行行日轉(zhuǎn)換為普普通股；C不對，新發(fā)發(fā)行的普通股股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收收對價日起計計入發(fā)行在外外普通股股數(shù)數(shù)。19丙公公司20X7年度的基本本每股收益是是（ ）。A0.771元B0.76元C0.77元D0.83元參考答案：C答案解析析：基本每股股收益120000/100000+400009/122+（100000+400009/12）/102）0.77元?！咀⒁狻繌念}目條件“以20X

25、7年6月30日股份為基基礎(chǔ)分派股票票股利”可以判斷，股股票股利的數(shù)數(shù)量應(yīng)該是（100000+40000）/102，而不應(yīng)該該是（100000+400009/122）/102，但是如果果采用前者，20題就沒有答答案了，因此此本題倒推之之后，采用了了（100000+400009/122）/102計算每股收收益。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：此題目目和應(yīng)試指南南P459頁的單選6相似。與基基礎(chǔ)班練習(xí)中中心單選3相似。20丙公公司20X7年度的稀釋釋每股收益是是（ ）。A0.771元B0.72元C0.76元D0.78元參考答案：C答案解析析：調(diào)整增加加的普通股股股數(shù)擬行權(quán)權(quán)時轉(zhuǎn)換的普普通股股數(shù)行權(quán)價格擬行

26、權(quán)時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的普通股股股數(shù)/當(dāng)期普通股股平均市場價價格（2000520000/10）3/12250（萬股）稀釋每股收收益120000/（156000+250）0.76元。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：此題目目和應(yīng)試指南南P459頁的3.4題相似。與與普通班模擬擬1單選19相似。上上面兩問與普普通班模擬3計算題1的第（3）問相似。二、多項選選擇題（本題型共3大題，10小題，每小小題2分，共20分。每小題題均有多個正正確答案，請請從每小題的的備選答案中中選出你認為為正確的答案案，在答題卡卡相應(yīng)位置上上用2B鉛筆填涂相相應(yīng)的答案代代碼。涉及計計算的，如有有小數(shù)，保留留兩位小數(shù)，兩兩位小數(shù)后四四舍五入。每每

27、小題所有答答案選擇正確確的得分；不不答、錯答、漏漏答均不得分分。答案寫在在試題卷上無無效。）（一）甲公公司20X7年度資產(chǎn)負負債表日至財財務(wù)報告批準(zhǔn)準(zhǔn)報出日（20X8年3月10日）之間發(fā)發(fā)生了以下交交易或事項：（1）因被被擔(dān)保人財務(wù)務(wù)狀況惡化，無無法支付逾期期的銀行借款款，20X8年1月2日，貸款銀銀行要求甲公公司按照合同同約定履行債債務(wù)擔(dān)保責(zé)任任2000萬元。因甲甲公司于20X7年末未取得得被擔(dān)保人相相關(guān)財務(wù)狀況況等信息，未未確認與該擔(dān)擔(dān)保事項相關(guān)關(guān)的預(yù)計負債債。（2）20X7年12月發(fā)出且已已確認收入的的一批產(chǎn)品發(fā)發(fā)生銷售退回回，商品已收收到并入庫。（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一

28、筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。（4）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進行分配。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認預(yù)計負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。（6）20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收

29、回。要求：根據(jù)據(jù)上述資料，不不考慮其他情情況，回答下下列1至2題。1下列各各項中，屬于于甲公司資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后調(diào)整事項的的有（ ）A發(fā)生的的商品銷售退退回 B銀行同意意借款展期2年C法院判決決賠償專利侵侵權(quán)損失 D董事會通通過利潤分配配預(yù)案E銀行要求求履行債務(wù)擔(dān)擔(dān)保責(zé)任參考答案：ACE答案解析析：選項B、D為資產(chǎn)負債債表日后非調(diào)調(diào)整事項。2下列甲甲公司對資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后事項的會計計處理中，正正確的有（ ）A對于利利潤分配預(yù)案案，應(yīng)在財務(wù)務(wù)報表附注中中披露擬分配配的利潤B對于訴訟訟事項，應(yīng)在在20X7年資產(chǎn)負債債表中調(diào)整增增加預(yù)計負債債200萬元C對于債務(wù)務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債

30、債表中確認預(yù)預(yù)計負債2000萬元D對于應(yīng)收收丙公司款項項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表表中調(diào)整減少少應(yīng)收賬款900萬元E對于借款款展期事項，應(yīng)應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債債表中將該借借款自流動負負債重分類為為非流動負債債。參考答案：ABC答案解析析：A選項中對于于董事會提出出的利潤分配配預(yù)案應(yīng)該作作為日后非調(diào)調(diào)整事項在資資產(chǎn)負債表中中予以披露；選項B，題目并沒沒有說明甲公公司是否還要要上訴，從出出題者的意圖圖來看，是少少確認了200的預(yù)計負債債，因此應(yīng)該該補確認上；D選項，火災(zāi)災(zāi)是在2008年發(fā)生，故故不能調(diào)整207年度的報表表項目；選項項E屬于非調(diào)整整事項，不能能調(diào)整報告年年度相關(guān)項目目。中華會計計網(wǎng)

31、校試題點點評：與應(yīng)試試指南第24章多選題第3題非常相似似。與經(jīng)經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。（二）甲公公司20X7年的有關(guān)交交易或事項如如下：（1）200X5年1月1日，甲公司司從活躍市場場上購入乙公公司同日發(fā)行行的5年期債券30萬份，支付付款項（包括括交易費用）3000萬元，意圖圖持有至到期期。該債券票票面價值總額額為3000萬元，票面面年利率為5%，乙公司于于每年年初支支付上一年度度利息。20X7年乙公司財財務(wù)狀況出現(xiàn)現(xiàn)嚴(yán)重困難，持持續(xù)經(jīng)營能力力具有重大不不確定性，但但仍可支付20X7年度利息。評評級機構(gòu)將乙乙公司長期信信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該

32、債債券的50%，出售所得得價款扣除相相關(guān)交易費用用后的凈額為為1300萬元。（2）20X7年7月1日，甲公司司從活躍市場場購入丙公司司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債債券票面價值值總額為1000萬元，票面面年利率為4.5%，于每年年年初支付上一一年度利息。甲甲公司購買丙丙公司債券支支付款項（包包括交易費用用）1022.5萬元，其中中已到期尚未未領(lǐng)取的債券券利息22.5萬元。甲公公司將該債券券分類為可供供出售金融資資產(chǎn)。（3）20 X 7 年12月1日，甲公司司將某項賬面面余額為1000萬元的應(yīng)收收賬款（已計計提壞賬準(zhǔn)備備200萬元）轉(zhuǎn)讓讓給丁投資銀銀行，轉(zhuǎn)讓價價格為當(dāng)日公公允價

33、值750萬元；同時時與丁投資銀銀行簽訂了應(yīng)應(yīng)收賬款的回回購協(xié)議。同同日，丁投資資銀行按協(xié)議議支付了750萬元。該該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值為720萬元。（4）甲公司持持有戊上市公公司（本題下下稱“戊公司”）0.3%的股份，該該股份仍處于于限售期內(nèi)。因因戊公司的股股份比較集中中，甲公司未未能在戊公司司的董事會中中派有代表。（5）甲公司因需要資金，計劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20 X 8年1月1日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。要求：根據(jù)上述資

34、資料，不考慮慮其他因素，回回答下列第3至6題。3.下列列各項關(guān)于甲甲公司對持有有債券進行分分類的表述中中，錯誤的有有（）。A.因需需要現(xiàn)金仍將將所持丙公司司債券分類為為可供出售金金融資產(chǎn)B.因需要現(xiàn)現(xiàn)金應(yīng)將所持持丙公司債券券重分類為交交易性金融資資產(chǎn)C.取得乙公公司債券時應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理理層意圖將其其分類為持有有至到期投資資D.因需要現(xiàn)現(xiàn)金應(yīng)將所持持乙公司債券券剩余部分重重分類為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)E.因需要現(xiàn)現(xiàn)金應(yīng)將所持持乙公司債券券剩余部分重重分類為可供供出售金融資資產(chǎn)參考答案：BD答案解析析：選項B，對于持有有丙公司債券券已經(jīng)劃分為為可供出售金金融資產(chǎn)，不不能因為需要要資金就要將將其重分類為

35、為交易性金融融資產(chǎn)；選項項D，出售持有有的乙公司的的債券是由于于乙公司信用用狀況嚴(yán)重惡惡化引起的，即即是由于甲公公司無法控制制、預(yù)期不會會重復(fù)發(fā)生且且難以合理預(yù)預(yù)計的獨立事事項所引起的的，因此甲公公司不需要將將持有的剩余余投資進行重重分類。4.下列列關(guān)于甲公司司20 X 7年度財務(wù)報報表中有關(guān)項項目的列示金金額，正確的的有（）。A.持有有的乙公司債債券投資在利利潤表中列示示減值損失金金額為300萬元B.持有的乙乙公司債券投投資在資產(chǎn)負負債表中的列列示金額為1200萬元C.持有的丙丙公司債券投投資在資產(chǎn)負負責(zé)表中的列列示金額為1010萬元D.持有的乙乙公司債券投投資在利潤表表中列示的投投資損失金

36、額額為125萬元E.持有的丙丙公司債券投投資在資產(chǎn)負負債表中資本本公積項目列列示的金額為為10萬元參考答案：ABCDEE答案解析析：207年末甲公司司持有乙公司司債券投資的的賬面價值3000/21500萬元，未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計計提減值300萬元；持有有的乙公司債債券投資在資資產(chǎn)負債表中中列示的金額元；持有有乙公司債券券投資的處置置損益1300（3000+30005%/2）/230005%/230005%/2/2125萬元，即處處置損失為125萬元；甲公公司持有丙公公司債券投資資于207年末的賬面面價值1000+（10101000）1010萬元；

37、持有有丙公司債券券投資在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中列列示的資本公公積金額為10萬元。5.假定定甲公司按以以下不同的回回購價格向丁丁投資銀行回回購應(yīng)收賬款款，甲公司在在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款款時不應(yīng)終止止確認的有（）。A.以回回購日該應(yīng)收收賬款的市場場價格回購B.以轉(zhuǎn)讓日日該應(yīng)收賬款款的市場價格格回購C.以高于回回購日該應(yīng)收收賬款市場價價格20萬元的價格格回購D.回購日該該應(yīng)收賬款的的市場價格低低于700萬元的，按按照700萬元回購E.以轉(zhuǎn)讓價價格加上轉(zhuǎn)讓讓日至回購日日期間按照市市場利率計算算的利息回購購參考答案：BDE答案解析析：在回購日日以固定價格格回購表明風(fēng)風(fēng)險報酬沒有有轉(zhuǎn)移不得終終止確認，B、E即為以固定定價格

38、回購，以以回購日公允允價值回購表表明風(fēng)險報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)應(yīng)當(dāng)終止確認認，A、C即為公允價價值回購應(yīng)終終止確認應(yīng)收收賬款：“選項D”屬于繼續(xù)涉涉入，不應(yīng)終終止確認應(yīng)收收賬款。6.下列列關(guān)于甲公司司就戊公司股股權(quán)投資在限限售期間內(nèi)的的會計處理中中，正確的有有（）。A.應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用成本法法進行后續(xù)計計量B.應(yīng)當(dāng)采用用權(quán)益法進行行后續(xù)計量C.取得的現(xiàn)現(xiàn)金股利計入入當(dāng)期損益D.應(yīng)當(dāng)采用用公允價值進進行后續(xù)計量量E.取得的股股票股利在備備查簿中登記記參考答案：CDE答案解析析：企業(yè)會會計準(zhǔn)則解釋釋第1號規(guī)定，企企業(yè)在股權(quán)分分置改革過程程中持有對被被投資單位不不具有控制、共共同控制或重重大影響的股股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃

39、劃分為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)核算。中華會計網(wǎng)網(wǎng)校試題點評評：與應(yīng)試指南第3章多選題第1題、第2題類似。與經(jīng)典題解解第3章多選題第8題類似；與應(yīng)試指南南第3章單選題第13題類似。（三）甲公公司經(jīng)董事會會和股東大會會批準(zhǔn)，于20 X 7年1月1日開始對有有關(guān)會計政策策和會計估計計作如下變更更：（1）對子子公司（丙公公司）投資的的后續(xù)計量由由權(quán)益法改為為成本法。對對丙公司的投投資20 7年年初賬面面余額為4500萬元，其中中，成本為4000萬元，損益益調(diào)整為500萬元，未發(fā)發(fā)生減值。變變更日該投資資的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為其成本4000萬元。（2）對某棟以以經(jīng)營租賃方方式租出辦公公樓的后續(xù)計計量由成本模模式改為

40、公允允價值模式。該該樓20 X 7年年初賬面面余額為6800萬元，未發(fā)發(fā)生減值，變變更日的公允允價值為8800萬元。該辦辦公樓在變更更日的計稅基基礎(chǔ)與其原賬賬面余額相同同。（3）將全部短短期投資重分分類為交易性性金融資產(chǎn)，其其后續(xù)計量由由成本與市價價孰低改為公公允價值。該該短期投資20 X 7年年初賬面面價值為560萬元，公允允價值為580萬元。變更更日該交易性性金融資產(chǎn)的的計稅基礎(chǔ)為為560萬元。（4）管理用固固定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計使用年限限由10年改為8年，折舊方方法由年限平平均法改為雙雙倍余額遞減減法。甲公司司管理用固定定資產(chǎn)原每年年折舊額為230萬元（與稅稅法規(guī)定相同同），按8年及雙倍余余額

41、遞減法計計提折舊，20 X 7年計提的新新舊額為350萬元。變更更日該管理用用固定資產(chǎn)的的計稅基礎(chǔ)與與其賬面價值值相同。（5）發(fā)出存貨貨成本的計量量由后進先出出法改為移動動加權(quán)平均法法。甲公司存存貨20 X 7年年初賬面面余額為2000萬元，未發(fā)發(fā)生遺失價損損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的無形形資產(chǎn)的攤銷銷方法由年限限平均法改為為產(chǎn)量法。甲甲公司生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面面余額為7000萬元，原每每年攤銷700萬元（與稅稅法規(guī)定相同同），累計攤攤銷額為2100萬元，未發(fā)發(fā)生減值；按按產(chǎn)量法攤銷銷，每年攤銷銷800萬元。變更更日該無形資資產(chǎn)的計稅基基礎(chǔ)與其賬面面余額相同。（7）開發(fā)費用的處

42、理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會會計政策變更更的均采用追追溯調(diào)整法，在在存在追溯調(diào)調(diào)整不切實可可行的情況；甲公司預(yù)計計未來期間有有足夠的應(yīng)納納稅所得額用用以利用可抵抵扣暫時性差差異。要求：根據(jù)上述資資料，不考慮慮其他因素，回回答下列第7至10題。7.下列各各項中，屬于于會計政策變變更的有

43、（）。A.管理理用固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計使用用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨貨成本的計量量由后進先出出法改為移動動加權(quán)平均法法C.投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量由成本本模式改為公公允價值模式式D.所得稅的的會計處理由由應(yīng)付稅款法法改為資產(chǎn)負負債表債務(wù)法法E.在合并財財務(wù)報表中對對合營企業(yè)的的投資由比例例合并改為權(quán)權(quán)益法核算參考答案：BCDE答案解析：A選項為會計計估計變更。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：應(yīng)試指指南P374多選第11題、經(jīng)典題題解P336單選第1題、實驗班班模擬試題（一一）多選第6題、普通班班模擬試題（五五）多選第3題都是對該該知識點的考考查。8.下列各各項中，屬于于會計估計變變更的有（ ）

44、。A.對丙公公司投資的后后續(xù)計量由權(quán)權(quán)益法改為成成本法B.無形資產(chǎn)的的攤銷方法由由年限平均法法改為產(chǎn)量法法C.開發(fā)費用的的處理由直接接計入當(dāng)期損損益改為有條條件資本化D.管理用固定定資產(chǎn)的折舊舊方法由年限限平均法改為為雙倍余額遞遞減法E.短期投資重分分類為交易性性金融資產(chǎn)，其其后續(xù)計量由由成本與市價價孰低改為公公允價值參考答案：BD答案解析析：A選項屬于采采用新的政策策，選項C、E屬于政策變變更。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：本題考考核的是會計計估計變更的的判斷，經(jīng)典典題解P338多選第7題、應(yīng)試試指南373頁單選12是關(guān)于此知知識點的演練練。9.下列關(guān)關(guān)于甲公司就就其會計政策策和會計估計計變更及

45、后續(xù)續(xù)的會計處理理中，正確的的有（）。A.生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)于于變更日的計計稅基礎(chǔ)為7000萬元B.將20*7年度生產(chǎn)用用無形資產(chǎn)增增加的100萬元攤銷額額計入生產(chǎn)成成本C.將20*7年度管理用用固定資產(chǎn)增增加的折舊120萬元計入當(dāng)當(dāng)年度損益D.變更日對交交易性金融資資產(chǎn)追溯調(diào)增增其賬面價值值20萬元，并調(diào)調(diào)增期初留存存收益15萬元E.變更日對出出租辦公樓調(diào)調(diào)增其賬面價價值2000萬元，并計計入20*7年度損益2000萬元參考答案：ABCD答案解析：E選項屬于政政策變更，應(yīng)應(yīng)該調(diào)整期初初留存收益，而而不是調(diào)整當(dāng)當(dāng)年的損益。【注意】對于A選項，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價

46、值相同。”來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，因此計稅基礎(chǔ)是4900.從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。中華會計網(wǎng)校試題點評：應(yīng)試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單選第19題、實驗班模擬試題（五）單選第18題是對該知識點的考查。10.下列列關(guān)于甲公司司就其會計政政策和會計估估計變更后有有關(guān)所得稅會會計處理的表表述中，正確確的有（）。A.對出租租辦公樓應(yīng)于于變更日確認認遞延所得稅稅負債500萬元B.對丙公司的的投資應(yīng)于變變更日確認遞遞延所得稅負負債125萬元C.對20*7年度資本化化開發(fā)費用應(yīng)應(yīng)確認遞延所所得稅資產(chǎn)150萬元

47、D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確確認相應(yīng)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)25萬元E. 管理用固定定資產(chǎn)20*7年度多計提提的120萬元折舊，應(yīng)應(yīng)確認相應(yīng)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)30萬元參考答案：ADE答案解析析：對于A選項，變更更日投資性房房地產(chǎn)的賬面面價值為8800，計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認認遞延所得稅稅負債200025%500；選項D，應(yīng)確認遞遞延所得稅資資產(chǎn)100225%25萬元；選項E，07年度對于會會計上比稅法法上多計提的的折舊額應(yīng)該該確認遞延所所得稅資產(chǎn)120225%30萬元。中華會計計網(wǎng)校試題點點評：實驗班班模擬試題（四四）單選第18題、實驗班班模擬試題（三三）單選第18題、

48、夢想成成真全真模擬擬試題P2單選第6題是對該類類型問題的考考查。三、計算及及會計處理題題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計計算的，應(yīng)列列出計算過程程。答案中的的金額單位以以萬元表示，有有小數(shù)的，保保留兩位小數(shù)數(shù)，兩位小數(shù)數(shù)后四舍五入入。答題中涉涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要要求寫出明細細科目。在答答題卷上解答答，答在試題題卷上無效。）1.20*6年2月1日，甲建筑筑公司（本題題下稱“甲公司”）與乙房地地產(chǎn)開發(fā)商（本本題下稱“乙公司”）簽訂了一份份住宅建造合合同，合同總總價款為12000萬元，建造造期限2年，乙公司司于開工時預(yù)預(yù)付20%的合同價

49、款款。甲公司于于20*6年3月1日開工建設(shè)設(shè)，估計工程程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司司實際發(fā)生成成本5000萬元。由于于建筑材料價價格上漲，甲甲公司預(yù)計完完成合同尚需需發(fā)生成本7500萬元。為此此，甲公司于于20*6年12月31日要求增加加合同價款600萬元，但未未能與乙公司司達成一致意意見。20*7年年6月，乙公司司決定將原規(guī)規(guī)劃的普通住住宅升級為高高檔住宅，與與甲公司協(xié)商商一致，增加加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司司實際發(fā)生成成本7150萬元，年底底預(yù)計完成合合同尚需發(fā)生生1350萬元。20*8年年2月底，工程程按時完工，甲甲公司累計實實際發(fā)生工程程

50、成本13550萬元。假定：（11）該建造合合同的結(jié)果能能夠可靠估計計，甲公司采采用累計實際際發(fā)生合同成成本占合同預(yù)預(yù)計總成本的的比例確定完完工進度；（2）甲公司20*6年度的財務(wù)務(wù)報表于20*7年1月10日對外提供供，此時仍未未就增加合同同價款事宜與與乙公司達成成一致意見。要求：計算甲公司司20*6年至20*8年應(yīng)確認的的合同收入、合合同費用，并并編制甲公司司與確認合同同收入、合同同費用以及計計提和轉(zhuǎn)回合合同預(yù)計損失失相關(guān)的會計計分錄。參考答案：（1）2006年完工進度度5000/（5000+7500）100%40%206年應(yīng)確認的的合同收入12000040%4800萬元206年應(yīng)確認的的合同

51、費用（5000+7500）40%5000萬元206年應(yīng)確認的的合同毛利48005000200萬元。206年末應(yīng)確認認的合同預(yù)計計損失（1250012000）（140%）300萬元。會計計分錄為：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本5000貸：主主營業(yè)務(wù)收入入4800工程施工合同毛利200借：資產(chǎn)減減值損失300貸：存貨貨跌價準(zhǔn)備300（2）2007年完工進度度（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%90%207年應(yīng)確認的的合同收入（120000+20000）90%48007800萬元207年應(yīng)確認的的合同費用13500090%50007150萬元207年應(yīng)確認的的合同毛利78007150

52、650萬元借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本7150工程施施工合同毛利650貸：主營營業(yè)務(wù)收入7800（3）2008年完工進度度100%208年年應(yīng)確認的合合同收入14000480078001400萬元208年應(yīng)確認的的合同費用13550500071501400萬元208年應(yīng)確認的的合同毛利140014000萬元借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本1400貸：主主營業(yè)務(wù)收入入1400借：存貨跌跌價準(zhǔn)備300貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本300【注意】因因為建造合同同最終收入大大于成本的原原因是“將原規(guī)劃的的普通住宅升升級為高檔住住宅”，并不是原減減值因素的消消失，因此不不能在207年將減值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該該在208年沖減合同同費用。中華會

53、計網(wǎng)網(wǎng)校試題點評評：本題考核核建造合同收收入、費用的的確認，應(yīng)應(yīng)試指南207頁計算題第3題，經(jīng)典典題解中177頁第四題綜綜合題的第3題都與本題題相似。2.甲股份份有限公司（本本題下稱“甲公司”）為上市公公司，其相關(guān)關(guān)交易或事項項如下：（1）經(jīng)相相關(guān)部門批準(zhǔn)準(zhǔn)，甲公司于于206年1月1日按面值發(fā)發(fā)行分期付息息、到期一次次還本的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券2000000萬元，發(fā)行行費用為3200萬元，實際際募集資金已已存入銀行專專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換換公司債券募募集說明書的的約定，可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券的票面年利利率為：第一一年1.5%，第

54、二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公公司債券的利利息自發(fā)行之之日起每年支支付一次，起起息日為可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券發(fā)行之日即即206年1月1日，付息日日為可轉(zhuǎn)換公公司債券發(fā)行行之日起每滿滿一年的當(dāng)日日，即每年的的1月1日；可轉(zhuǎn)換換公司債券在在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換換為甲公司普普通股股票，初初始轉(zhuǎn)股價格格為每股10元，每份債債券可轉(zhuǎn)換為為10股普通股股股票（每股面面值1元）；發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公司司債券募集的的資金專項用用于生產(chǎn)用廠廠房的建設(shè)。（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）207年1月1日

55、，甲公司206支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。要求：（1）計算算甲公司發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公司司債券時負債債成份和權(quán)益益成份的公允

56、允價值。（2）計算甲公公司可轉(zhuǎn)換公公司債券負債債成份和權(quán)益益成份應(yīng)分攤攤的發(fā)行費用用。（3）編制甲公公司發(fā)行可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券時的會計分分錄。（4）計算甲公公司可轉(zhuǎn)換公公司債券負債債成份的實際際利率及206年12月31日的攤余成成本，并編制制甲公司確認認及206支付年度利利息費用的會會計分錄。（5）計算甲公公司可轉(zhuǎn)換公公司債券負債債成份207年6月30日的攤余成成本，并編制制甲公司確認認207年上半年利利息費用的會會計分錄。（6）編制甲公公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公公司債券轉(zhuǎn)換換為普通股股股票時的會計計分錄。參考答案：（1）負債成份份的公允價值值20000001.55%0.99434+2200

57、00002%00.89+220000002.5%0.83396+20000000.839961785088.2（萬元）權(quán)益成份的的公允價值發(fā)行價格負債成份的的公允價值20000001785008.2214911.8（萬元）（2）負債成份份應(yīng)分攤的發(fā)發(fā)行費用32001785008.2/220000002856.13（萬元）權(quán)益成分應(yīng)應(yīng)分攤的發(fā)行行費用3200214911.8/2000000343.887（萬元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券時的會計分分錄為：借：銀行存存款1968000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（利息息調(diào)整）243477.93貸：應(yīng)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值值）2000000資本

58、公公積其他資本公公積211477.93（4）負債債成份的攤余余成本金融融負債未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，假設(shè)負債債成份的實際際利率為r，那么：利率為6%的現(xiàn)值=1785508.2萬元利率率為R%的現(xiàn)值=1756652.07萬元 （2000000-243347.93）；利率率為7%的現(xiàn)值=1736638.9萬元（6%-R）/（6%-7%）（1785008.2-11756522.07）/（1785008.2-11736388.9）解上述述方程R=6%-（1785008.2-11756522.07）/（1785008.2-11736388.9）（6%-7%）=6.599%206年12月31日的攤余成成本（

59、2000000243477.93）（16.59%）1872227.54（萬元），應(yīng)應(yīng)確認的206年度資本化化的利息費用用（200000243477.93）6.599%115755.47（萬元）。甲公司確認認及206支付年度利利息費用的會會計分錄為：借：在在建工程115755.47貸：應(yīng)應(yīng)付利息3000（20000001.55%）應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公司司債券（利息息調(diào)整）8575.47借借：應(yīng)付利息息3000貸：銀銀行存款3000（5）負債成份207年初的攤余余成本2000000243477.93+88575.4471842227.54（萬元），應(yīng)應(yīng)確認的利息息費用1842227.546.59%2

60、6070.30（萬元）。甲公司確確認207年上半年利利息費用的會會計分錄為：借：財財務(wù)費用6070.30貸：應(yīng)付付利息2000（20000002%/2）應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公司司債券（利息息調(diào)整）4070.30（6）轉(zhuǎn)股數(shù)20000001020000（萬股）甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公公司債券轉(zhuǎn)換換為普通股股股票時的會計計分錄為：借：應(yīng)付付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值值）2000000資本公積其他資本公公積 211447.93應(yīng)付付利息2000貸：股股本200000應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公司司債券（利息息調(diào)整）117022.16資資本公積股本溢價1914445.773.甲股份份有限公司（本本題下稱“甲公