長期資產(chǎn)的會計核算課件

1、項目六 長期資產(chǎn)的會計核算1了解固定資產(chǎn)賬戶的概念、分類及其特點。2掌握固定資產(chǎn)主要相關(guān)賬戶的核算內(nèi)容和用途。3掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、后續(xù)支出和減少等相關(guān)業(yè)務(wù)的核算方法。4掌握采用不同折舊方法下折舊額的計算方法。5掌握無形資產(chǎn)和長期待攤費用的核算內(nèi)容及核算方法。【知識目標】1能正確使用不同折舊方法計算固定資產(chǎn)折舊額。2能正確進行固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。3能正確進行固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。4能正確進行固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。5能正確進行無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。6能正確進行長期待攤費用的賬務(wù)處理。項目六 長期資產(chǎn)的會計核算【技能目標】任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算 銀河公司2015 年發(fā)生下列與固定資產(chǎn)

2、有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1 月份購入不需要安裝的機器1 臺，價款40 000 元，增值稅6 800 元，以銀行存款支付，同時支付運雜費1 000 元，設(shè)備已交付使用。（2）1 月份購入需要安裝的設(shè)備1 臺，價款80 000 元，增值稅13 600 元，運雜費1 000 元，在安裝過程中支付安裝工人工資1 500 元，款項已轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已交付使用。（3）1 月份決定自行建造5# 倉庫，為此購入工程材料200 000 元，增值稅34 000 元，為工程支付的工資40 000 元。經(jīng)過4 個月施工，庫房已完工、驗收并交付使用。（4）2 月份接受A 公司投入的設(shè)備1 臺，該設(shè)備在原單位原價為70 00

3、0 元，已計提折舊10 000 元，投資雙方合同確認的價值為55 000 元，設(shè)備已交付使用。（5）3 月份接受宏偉公司捐贈機器設(shè)備1 臺，評估重置完全價值30 000 元。（6）3 月份購入設(shè)備一臺，入賬價值為600 000 元，預(yù)計使用年限為5 年，預(yù)計殘值為20 000 元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。（7）擁有1 輛送貨車，原值250 000 元，預(yù)計殘值率為4%，預(yù)計總行駛里程300 000 千米，4 月份行駛了6 000 千米，采用工作量折舊法計提折舊。（8）5 月份決定用1 臺設(shè)備對外投資，賬面價值為150 000 元，已提累計折舊30 000 元，投資合同雙方約定該設(shè)備的價值為

4、100 000 元。（9）6 月份購入一條不需安裝的倉儲系統(tǒng)。原價為6 000 000 元，預(yù)計使用年限為5 年，預(yù)計凈殘值為600 000 元，采用年數(shù)總和法計提折舊。（10）7 月份決定將20 臺計算機捐贈給希望小學，賬面價值為70 000 元， 已提折舊21 000元，以現(xiàn)金支付運費800 元。（11）8 月份以現(xiàn)金支付辦公用復印機維修費用1 000 元。（12）9 月份出售設(shè)備1 臺，售價為120 000 元。該設(shè)備的原價為180 000 萬元，已計提折舊36 000 元。（13）12 月份購入設(shè)備1 臺，實際成本為300 000 元，預(yù)計使用年限為5 年，估計凈殘值為零，采用直線法計

5、提折舊。（14）12 月份在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)少了1 臺計算機，賬面價值為5 000 元，已計提累計折舊1 000 元，后經(jīng)財務(wù)主管領(lǐng)導批準作營業(yè)外支出處理。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算 以上業(yè)務(wù)屬于固定資產(chǎn)的核算范疇。固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的核算包括固定資產(chǎn)的購入、建造、維修、出售、清查，以及固定資產(chǎn)計提折舊等。 要完成本任務(wù)，就要學習和掌握固定資產(chǎn)及其相關(guān)賬戶的設(shè)置、核算內(nèi)容和賬務(wù)處理，學習固

6、定資產(chǎn)計提的原則、方法等。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的分類 商品流通企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，按不同的標準有不同的分類。固定資產(chǎn)基本分類如表6 1 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算二、賬戶設(shè)置 商品流通企業(yè)核算固定資產(chǎn)一般所涉及的賬戶如表6 2 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算三、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1直接購入的固定資產(chǎn) 直接購入的固定資產(chǎn)，其入賬價值包括固定資產(chǎn)的購買價、運輸費、保險費等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其賬務(wù)處理如表6 3 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 1】華新公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）3 月10 日購

7、入不需要安裝的A 機器1 臺，買價50 000 元，增值稅8 500 元，運雜費500 元，包裝費200 元，款項已轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已交付使用。（2）4 月20 日購入需要安裝的B 機器1 臺，買價100 000 元，增值稅17 000 元，運雜費600 元，包裝費500 元。在安裝過程中支付安裝工人工資2 000 元，款項已轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已交付使用。（1）購入設(shè)備時。（2）安裝過程中計算應(yīng)付安裝工人工資時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（3）安裝過程中支付安裝工人工資時。（4）設(shè)備安裝完畢、交付使用時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算2自制、自建的固定資產(chǎn) 自制、自建的固定資產(chǎn)的入賬價值，包括自制或自建固定資產(chǎn)

8、所耗用的材料、人工和其他間接費用。其賬務(wù)處理如表6 4 所示。【例6 2】華新公司2015 年決定自行建造2# 倉庫，為此購入工程材料500 000 元，增值稅85 000 元，為該項工程支付的工資100 000 元。經(jīng)過半年施工，庫房已完工、驗收并交付使用。賬務(wù)處理如下：（1）購入自建倉庫需作材料物資時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（2）工程期間領(lǐng)用材料物資時。（3）計算應(yīng)付施工人員工資時。（4）自建倉庫完工、驗收并交付使用時。3投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投入一項固定資產(chǎn)時，應(yīng)對該項固定資產(chǎn)進行評估，以重置完全價值為原值，按雙方確認的價值作為投入資本，重置價值與雙方確認價值的差額作為累計折舊。其賬

9、務(wù)處理如表6 5 所示。4接受捐贈的固定資產(chǎn) 有以下兩種計價方法：（1）捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。（2）捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，如存在活躍市場，可參考同類或類似固定資產(chǎn)市場價格估價及相關(guān)稅費作為入賬價值，如不存在活躍市場，應(yīng)按捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。其賬務(wù)處理如表6 5 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 3】華新公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）5 月接受偉星公司投資1 臺機器設(shè)備，評估重置完全價值80 000 元，雙方協(xié)商作價為70 000 元。（2）5 月接受紅星公司捐贈1 臺機器設(shè)備，評估重置完全價

10、值100 000 元。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1固定資產(chǎn)折舊的范圍 商品流通企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊范圍具體如表6 6 所示。2固定資產(chǎn)折舊的方法（1）平均年限法。平均年限法也稱直線法，是指按照固定資產(chǎn)的使用壽命把其應(yīng)計提的折舊額均衡分攤到各個會計期間的方法。其計算公式如下：任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 4】華新公司有1 臺行政辦公設(shè)備，原值80 000 元，預(yù)計使用年限10 年，預(yù)計殘值率為10%，折舊方法采用的是平均年限法。折舊額的計算和按月計提如下：（2）工作量法。工作量法是用固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額除以預(yù)計工作量或工作時間，求出平均單位工作量或平均單位工作時間的折舊額

11、。其計算公式如下：任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用固定資產(chǎn)凈值乘以直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額，最后兩年考慮凈殘值并平均攤銷剩余價值的方法。其計算公式如下：任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 5】華新公司有1 輛送貨車，原值150 000 元，預(yù)計殘值率為10%，預(yù)計總行駛里程300 000 千米，本月行駛了5 000 千米，折舊方法采用的是工作量法。折舊額的計算和本月計提的賬務(wù)處理如下：任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 6】華新公司有1 臺銷售用設(shè)備，原值100 000 元，預(yù)計殘值率為10%，預(yù)計使用年限為10 年，折舊方法采用的是雙

12、倍余額遞減法。折舊額的計算和按月計提如下：年折舊率=（2 10） 100% = 20%，年折舊額如表6 7 所示。（4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以尚可使用年數(shù)除以年數(shù)總和求得年折舊率，固定資產(chǎn)的年折舊額則等于年折舊率乘以固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計凈殘值的后的余額。其計算公式如下：【例6 7】華新公司有1 臺銷售用設(shè)備，原值50 000 元，預(yù)計殘值率為4%，預(yù)計使用年限為5 年，折舊方法采用的是年數(shù)總和法。該設(shè)備計提折舊額的計算如下：任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年末，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

13、任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 8】華新公司以現(xiàn)金支付傳真機維修費用200 元。賬務(wù)處理如下：3固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理 對于固定資產(chǎn)的這些后續(xù)支出，應(yīng)按支出的性質(zhì)予以資本化或直接計入當期的費用之中。（1）固定資產(chǎn)日常修理核算。（2）固定資產(chǎn)大修理核算。 固定資產(chǎn)大修理是指為恢復固定資產(chǎn)原有的性能、效率等而需要更換固定資產(chǎn)的主要零部件的階段性大規(guī)模修理。固定資產(chǎn)大修理費用一般情況下直接計入當期損益之中，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)日常修理的賬務(wù)處理一樣。如果固定資產(chǎn)經(jīng)過大修理后能夠延長使用壽命、提高了性能，則應(yīng)將修理費用予以資本化，通過“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本之中。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理如

14、表6 8 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 9】 2015 年9 月華新公司決定對一處庫房進行維修，該庫房的賬面價值為300 000 元，已提累計折舊50 000 元。在維修過程中，領(lǐng)用工程物資60 000 元，支付工人工資40 000 元。2015 年12 月該庫房維修完畢并投入使用。賬務(wù)處理如下：（1）9 月轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價值時。（2）維修期間領(lǐng)用工程物資、支付工人工資時。（3）12 月維修完畢，投入使用時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算4固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理 商品流通企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要有固定資產(chǎn)出售、固定資產(chǎn)的報廢或毀損、固定資產(chǎn)對外投資、固定資產(chǎn)對外捐贈和固定資產(chǎn)盤虧這幾種情況。任務(wù)

15、一 固定資產(chǎn)的核算（1）固定資產(chǎn)的出售、報廢或毀損。賬務(wù)處理如表6 9 所示。（1）出售送貨車轉(zhuǎn)銷賬面價值時。（2）取得變價收入時。（3）支付清理費用時。（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 10】2015 年10 月華新公司出售不需用送貨車，賬面價值為100 000 元，已提累計折舊50 000 元，支付運雜費1 000 元，取是變價收入30 000 元。賬務(wù)處理如下：（2）固定資產(chǎn)對外投資。商品流通企業(yè)決定將固定資產(chǎn)用來對外進行投資時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶；當把固定資產(chǎn)作投資時，再按投資協(xié)議或投資合同規(guī)定價格借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按固定資產(chǎn)凈額貸記“固

16、定資產(chǎn)清理”賬戶，兩者差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。 固定資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理如表6 10 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 11】2015 年10 月華新公司決定用1 臺設(shè)備對外投資，賬面價值為300 000 元，已提累計折舊30 000 元，投資合同雙方約定該設(shè)備的價值為250 000 元。賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價值時。（2）移交設(shè)備給被投資企業(yè)時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（3）固定資產(chǎn)對外捐贈。商品流通捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，與固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理基本相同。固定資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理如表6 11 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 12】2015 年11 月華

17、新公司決定將5 臺跑步機捐贈給社區(qū)活動中心，賬面價值為40 000 元， 已提折舊2 000 元，支付運費300 元。賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷跑步機賬面價值時。（2）支付運費時。（3）結(jié)轉(zhuǎn)跑步機凈損失時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（4）固定資產(chǎn)盤虧。商品流通企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)實際固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值低于固定資產(chǎn)賬面數(shù)量和價值，也就是說發(fā)現(xiàn)有盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時入賬，待批準后，再將盤虧的固定資產(chǎn)作為營業(yè)外支出處理。固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理如表6 12 所示。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算【例6 13】2015 年12 月華新公司在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)少了一臺復印機，賬面價值為8 000 元，已提累計折舊

18、1 600 元，后經(jīng)財務(wù)主管領(lǐng)導批準作營業(yè)外支出處理。賬務(wù)處理如下：（2）做出處理意見并經(jīng)批準后。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算（1）發(fā)現(xiàn)盤虧時。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算 華鵬公司2015 年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）6 月自行建造一倉庫并投入使用，該倉庫成本為2 000 000 元，預(yù)計使用年限為5 年，預(yù)計凈殘值為50 000 元。預(yù)計采用年數(shù)總和法計提折舊。（2）9 月購入設(shè)備一臺，入賬價值為600 000 元，預(yù)計使用年限為5 年，預(yù)計殘值為20 000 元。預(yù)計采用

19、雙倍余額遞減法計提折舊。（3）10 月出售設(shè)備一臺，售價為15 萬元。該設(shè)備的原價為17 萬元，已提折舊2.5 萬元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）。（4）12 月盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備市場價格為50 000 元，估計有八成新，盤盈的設(shè)備的處理已經(jīng)批準（假定不考慮盈余公積的影響）。（5）一臺設(shè)備因經(jīng)營項目變更不再需用，準備于12 月出售（有活躍交易市場），設(shè)備原價為80 000 元，已提折舊為30 000 元，設(shè)備的公允價值為40 000 元，估計處置費用為3 000 元（假設(shè)不考慮所得稅的影響）。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)一 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算 銀河公司2015

20、年發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2 月與海華科技公司簽訂專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，取得一項專利權(quán)，合同約定價值100 000元，付款方式為轉(zhuǎn)賬，已轉(zhuǎn)賬付訖。（2）5 月收到投資方以非專利技術(shù)投資，經(jīng)雙方協(xié)議約定，確認價值為50 000 元。（3）8 月公司自行研發(fā)一項專有技術(shù)。研究教程支付研究人員工資60 000 元，計提福利費8 400 元。9 月進入開發(fā)過程，共領(lǐng)用材料物資20 000 元，支付研發(fā)人員工資80 000 元，計提福利費11 200 元。12 月該專有技術(shù)開發(fā)成功。（4）12 月攤銷商標權(quán)費用50 000 元。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于無形資

21、產(chǎn)的核算范疇。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 預(yù)完成此任務(wù)必須了解無形資產(chǎn)的相關(guān)知識，包括無形資產(chǎn)的定義、特點、主要表現(xiàn)形式，無形資產(chǎn)賬戶的設(shè)置、核算的內(nèi)容和賬務(wù)處理。在此基礎(chǔ)上，針對本任務(wù)涉及的內(nèi)容，問題就迎刃而解了。任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算一、賬戶設(shè)置 商品流通企業(yè)為了反映無形資產(chǎn)的取得、攤銷和減少等情況，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”賬戶。其相關(guān)賬戶的應(yīng)用如表6 13 所示。 該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬戶進行核算，在無形資產(chǎn)取得的當月起采用直線法在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算

22、任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算二、賬務(wù)處理 商品流通企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)時，其賬務(wù)處理如表6 14 所示?！纠? 14】華新公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）與星海公司簽訂商標權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，取得一項商標的永久使用權(quán)，合同約定價值300 000 元，付款方式為轉(zhuǎn)賬，已轉(zhuǎn)賬付訖。（2）收到投資方以專利技術(shù)投資，經(jīng)雙方協(xié)議約定，確認價值為80 000 元。（3）6 月自行研發(fā)一項專有技術(shù)。研究過程支付研究人員工資90 000 元，計提福利費12 600 元。7 月進入開發(fā)過程，共領(lǐng)用材料物資40 000 元，支付研發(fā)人員工資120 000 元，計提福利費16 800 元。9 月專有技術(shù)開

23、發(fā)成功。 確認研究過程中發(fā)生的各項費用時。任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算 6 月30 日結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時。 7 月開發(fā)階段領(lǐng)用材料物資、支付研發(fā)人員工資時。 9 月專有技術(shù)研發(fā)成功，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)成本時。（4）12 月31 日攤銷無形資產(chǎn)30 000 元。任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算 華鵬公司將一項專利的所有權(quán)出售，該專利的購入成本為150 000 元，累計攤銷30 000 元，已計提的減值準備20 000，轉(zhuǎn)讓收入120 000 元，款項已收到并存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅6 000元。該項業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？任務(wù)二 無形資產(chǎn)的核算任務(wù)三 長期待攤費用的核算 銀河公司于2012 年1 月籌建，

24、籌建期間以銀行存款支付注冊登記費6 000 元，支付辦公費用30 000 元，籌建人員工資50 000 元，5 月份公司開始正式營業(yè)。 2015 年初，公司為擴大經(jīng)營規(guī)模，以經(jīng)營租賃方式租入一商鋪，租賃期限為5 年，該商鋪尚可使用年限為10 年。為了提高該項經(jīng)營效率，公司于行租時對租賃資產(chǎn)進行了改良，并支出了240 000 元的改良費用。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)屬于長期待攤費用核算范疇。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但攤銷期限在1 年以上的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當年損益，應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤銷，具體包括租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。根據(jù)新會計準則規(guī)定，開辦費和修理費均一次性計入當期損益。 開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費