公司會(huì)計(jì)審計(jì)管理制度(doc 20)

1、會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制公司管理制制度管理大綱 為為加強(qiáng)公公司的規(guī)規(guī)范化管管理，完完善各項(xiàng)項(xiàng)工作制制度，促促進(jìn)公司司發(fā)展壯壯大，提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，根根據(jù)國(guó)家家有關(guān)法法律、法法規(guī)及公公司章程程的規(guī)定定，特制制訂本管管理大綱綱。 一一、公司司全體員員工必須須遵守公公司章程程，遵守守公司的的各項(xiàng)規(guī)規(guī)章制度度和決定定。 二二、公司司倡導(dǎo)樹(shù)樹(shù)立“一盤(pán)棋棋”思想，禁禁止任何何部門(mén)、個(gè)個(gè)人做有有損公司司利益、形形象、聲聲譽(yù)或破破壞公司司發(fā)展的的事情。三、公司通通過(guò)發(fā)揮揮全體員員工的積積極性、創(chuàng)創(chuàng)造性和和提高全全體員工工的技術(shù)術(shù)、管理理、經(jīng)營(yíng)營(yíng)水平，不不斷完善善公司的的經(jīng)營(yíng)、管管理體系系，實(shí)行行多種形形式的責(zé)責(zé)任制，

2、不不斷壯大大公司實(shí)實(shí)力和提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。四、公司提提倡全體體員工刻刻苦學(xué)習(xí)習(xí)科學(xué)技技術(shù)和文文化知識(shí)識(shí)，為員員工提供供學(xué)習(xí)、深深造的條條件和機(jī)機(jī)會(huì)，努努力提高高員工的的整體素素質(zhì)和水水平，造造就一支支思想新新、作風(fēng)風(fēng)硬、業(yè)業(yè)務(wù)強(qiáng)、技技術(shù)精的的員工隊(duì)隊(duì)伍。五、公司鼓鼓勵(lì)員工工積極參參與公司司的決策策和管理理，鼓勵(lì)勵(lì)員工發(fā)發(fā)揮才智智，提出出合理化化建議。六、公司實(shí)實(shí)行“崗薪制制”的分配配制度，為為員工提提供收入入和福利利保證，并并隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的提高高逐步提提高員工工各方面面待遇；公司為為員工提提供平等等的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境和和晉升機(jī)機(jī)會(huì)；公公司推行行崗位責(zé)責(zé)任制，實(shí)實(shí)行考勤勤、考核核制度，評(píng)評(píng)先樹(shù)優(yōu)優(yōu)

3、，對(duì)做做出貢獻(xiàn)獻(xiàn)者予以以表彰、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)。七、公司提提倡求真真務(wù)實(shí)的的工作作作風(fēng)，提提高工作作效率；提倡厲厲行節(jié)約約，反對(duì)對(duì)鋪張浪浪費(fèi)；倡倡導(dǎo)員工工團(tuán)結(jié)互互助，同同舟共濟(jì)濟(jì)，發(fā)揚(yáng)揚(yáng)集體合合作和集集體創(chuàng)造造精神，增增強(qiáng)團(tuán)體體的凝聚聚力和向向心力。八、員工必必須維護(hù)護(hù)公司紀(jì)紀(jì)律，對(duì)對(duì)任何違違反公司司章程和和各項(xiàng)規(guī)規(guī)章制度度的行為為，都要要予以追追究。 員 工 守 則 一、 遵紀(jì)紀(jì)守法，忠忠于職守守，愛(ài)崗崗敬業(yè)。二、 維護(hù)護(hù)公司聲聲譽(yù)，保保護(hù)公司司利益。三、 服從從領(lǐng)導(dǎo)，關(guān)關(guān)心下屬屬，團(tuán)結(jié)結(jié)互助。四、 愛(ài)護(hù)護(hù)公物，勤勤儉節(jié)約約，杜絕絕浪費(fèi)。五、不斷學(xué)學(xué)習(xí)，提提高水平平，精通通業(yè)務(wù)。六、積極進(jìn)進(jìn)取，勇勇于

4、開(kāi)拓拓，求實(shí)實(shí)創(chuàng)新。 財(cái) 務(wù) 管 理 制 度總 則 為為加強(qiáng)財(cái)財(cái)務(wù)管理理，根據(jù)據(jù)國(guó)家有有關(guān)法律律、法規(guī)規(guī)及建設(shè)設(shè)局財(cái)務(wù)務(wù)制度，結(jié)結(jié)合公司司具體情情況，制制定本制制度。 一一、財(cái)務(wù)務(wù)管理工工作必須須在加強(qiáng)強(qiáng)宏觀控控制和微微觀搞活活的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行行財(cái)經(jīng)紀(jì)紀(jì)律，以以提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益、壯大大企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力力為宗旨旨，財(cái)務(wù)務(wù)管理工工作要貫貫徹“勤儉辦辦企業(yè)” 的方針針，勤儉儉節(jié)約、精精打細(xì)算算、在企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中制止止鋪張浪浪費(fèi)和一一切不必必要的開(kāi)開(kāi)支，降降低消耗耗，增加加積累。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與與會(huì)計(jì)人人員 二二、公司司設(shè)財(cái)務(wù)務(wù)部，財(cái)財(cái)務(wù)部主主任協(xié)助助總經(jīng)理理管理好好財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)工作作。三、出納員員不得兼

5、兼管、會(huì)會(huì)計(jì)檔案案保管和和債權(quán)債債務(wù)帳目目的登記記工作。四、財(cái)會(huì)人人員都要要認(rèn)真執(zhí)執(zhí)行崗位位責(zé)任制制，各司司其職，互互相配合合，如實(shí)實(shí)反映和和嚴(yán)格監(jiān)監(jiān)督各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)。記記帳、算算帳、報(bào)報(bào)帳必須須做到手手續(xù)完備備、內(nèi)容容真實(shí)、數(shù)數(shù)字準(zhǔn)確確、帳目目清楚、日日清月結(jié)結(jié)、近期期報(bào)帳。五、財(cái)務(wù)人人員在辦辦理會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)中中，必須須堅(jiān)持原原則，照照章辦事事。對(duì)于于違反財(cái)財(cái)經(jīng)紀(jì)律律和財(cái)務(wù)務(wù)制度的的事項(xiàng)，必必須拒絕絕付款、拒拒絕報(bào)銷銷或拒絕絕執(zhí)行，并并及時(shí)向向總經(jīng)理理報(bào)告。六、財(cái)會(huì)人人員力求求穩(wěn)定，不不隨便調(diào)調(diào)動(dòng)。財(cái)財(cái)務(wù)人員員調(diào)動(dòng)工工作或因因故離職職，必須須與接替替人員辦辦理交接接手續(xù)，沒(méi)沒(méi)有辦清清交接手手

6、續(xù)的，不不得離職職，亦不不得中斷斷會(huì)計(jì)工工作。移移交交接接包括移移交人經(jīng)經(jīng)管的會(huì)會(huì)計(jì)憑證證、報(bào)表表、帳目目、款項(xiàng)項(xiàng)、公章章、實(shí)物物及未了了事項(xiàng)等等。移交交交接必必須由建建設(shè)局財(cái)財(cái)務(wù)科監(jiān)監(jiān)交。會(huì)計(jì)核算原原則及科科目 七七、公司司嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行中中華人民民共和國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)法法、會(huì)會(huì)計(jì)人員員職權(quán)條條例、會(huì)會(huì)計(jì)人員員工作規(guī)規(guī)則等等法律法法規(guī)關(guān)于于會(huì)計(jì)核核算一般般原則、會(huì)會(huì)計(jì)憑證證和帳簿簿、內(nèi)部部審計(jì)和和財(cái)產(chǎn)清清查、成成本清查查等事項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定定。八、記帳方方法采用用借貸記記帳法。記記帳原則則采用權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制，以以人民幣幣為記帳帳本位幣幣。九、一切會(huì)會(huì)計(jì)憑證證、帳簿簿、報(bào)表表中各種種文字記記錄用中中文記載載，數(shù)

7、目目字用阿阿拉伯?dāng)?shù)數(shù)字記載載。記載載、書(shū)寫(xiě)寫(xiě)必須使使用鋼筆筆，不得得用鉛筆筆及圓珠珠筆書(shū)寫(xiě)寫(xiě)。十、公司以以單價(jià)220000元以上上、使用用年限一一年以上上的資產(chǎn)產(chǎn)為固定定資產(chǎn)，分分為五大大類：1、房屋及及其他建建筑物；2、機(jī)器設(shè)設(shè)備；3、電子設(shè)設(shè)備（如如微機(jī)、復(fù)復(fù)印機(jī)、傳傳真機(jī)等等）；4、運(yùn)輸工工具；5、其他設(shè)設(shè)備。十一、各類類固定資資產(chǎn)折舊舊年限為為：1、房屋及及建筑物物35年年；2、機(jī)器設(shè)設(shè)備100年；3、電子設(shè)設(shè)備、運(yùn)運(yùn)輸工具具5年；4、其他設(shè)設(shè)備5年。固定資產(chǎn)以以不計(jì)留留殘值提提取折舊舊。固定定資產(chǎn)提提完折舊舊后仍可可繼續(xù)使使用的，不不再計(jì)提提折舊；提前報(bào)報(bào)廢的固固定資產(chǎn)產(chǎn)要補(bǔ)提提足折

8、舊舊。十二、購(gòu)入入的固定定資產(chǎn)，以以進(jìn)價(jià)加加運(yùn)輸、裝裝卸、包包裝、保保險(xiǎn)等費(fèi)費(fèi)用作為為原則。需需安裝的的固定資資產(chǎn)，還還應(yīng)包括括安裝費(fèi)費(fèi)用。作作為投資資的固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)以投資資協(xié)議約約定的價(jià)價(jià)格為原原價(jià)。十三、固定定資產(chǎn)必必須由財(cái)財(cái)務(wù)部合合同辦公公室每年年盤(pán)點(diǎn)一一次，對(duì)對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)盤(pán)虧、報(bào)報(bào)廢及固固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)，必須須嚴(yán)格審審查，按按規(guī)定經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后，于年年度決算算時(shí)處理理完畢。1、盤(pán)盈的的固定資資產(chǎn)，以以重置完完全價(jià)值值作為原原價(jià)，按按新舊的的程度估估算累計(jì)計(jì)折舊入入帳，原原價(jià)累計(jì)計(jì)折舊后后的差額額轉(zhuǎn)入公公積金。2、盤(pán)虧的的固定資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)沖減原原價(jià)和累累計(jì)折舊舊，原價(jià)價(jià)減累計(jì)計(jì)折舊后后的

9、差額額作營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出處理。3、報(bào)廢的的固定資資產(chǎn)的變變價(jià)收入入（減除除清理費(fèi)費(fèi)用后的的凈額）與與固定資資產(chǎn)凈值值的差額額，其收收益轉(zhuǎn)入入公積金金，其損損失作營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出處理理。4、公司對(duì)對(duì)固定資資產(chǎn)的購(gòu)購(gòu)入、出出售、清清理、報(bào)報(bào)廢都要要辦理會(huì)會(huì)計(jì)手續(xù)續(xù)，并設(shè)設(shè)置固定定資產(chǎn)明明細(xì)帳進(jìn)進(jìn)行核算算。資金、現(xiàn)金金、費(fèi)用用管理 十十四、財(cái)財(cái)務(wù)部要要加強(qiáng)對(duì)對(duì)資產(chǎn)、資資金、現(xiàn)現(xiàn)金及費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支支的管理理，防止止損失，杜杜絕浪費(fèi)費(fèi)，良好好運(yùn)用，提提高效益益。十五、銀行行帳戶必必須遵守守銀行的的規(guī)定開(kāi)開(kāi)設(shè)和使使用。銀銀行帳戶戶只供本本單位經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收支結(jié)結(jié)算使用用，嚴(yán)禁禁借帳戶戶供外單單位或個(gè)個(gè)人使用用，嚴(yán)

10、禁禁為外單單位或個(gè)個(gè)人代收收代支、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)現(xiàn)。十六、銀行行帳戶的的帳號(hào)必必須保密密，非因因業(yè)務(wù)需需要不準(zhǔn)準(zhǔn)外泄。十七、銀行行帳戶印印鑒的使使用實(shí)行行分管并并用制，即即財(cái)務(wù)章章由出納納保管，法法人代表表和會(huì)計(jì)計(jì)私章由由會(huì)計(jì)保保管，不不準(zhǔn)由一一人統(tǒng)一一保管使使用。印印鑒保管管人臨時(shí)時(shí)出差由由其委托托他人代代管。十八、銀行行帳戶往往來(lái)應(yīng)逐逐筆登記記入帳，不不準(zhǔn)多筆筆匯總高高收，也也不準(zhǔn)以以收抵支支記帳。按按月與銀銀行對(duì)帳帳單核對(duì)對(duì)，未達(dá)達(dá)收支，應(yīng)應(yīng)作出調(diào)調(diào)節(jié)逐筆筆調(diào)節(jié)平平衡。十九、根據(jù)據(jù)已獲批批準(zhǔn)簽訂訂的合同同付款，不不得改變變支付方方式和用用途；非非經(jīng)收款款單位書(shū)書(shū)面正式式委托并并經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)

11、準(zhǔn)，不準(zhǔn)準(zhǔn)改變收收款單位位（人）。二十、庫(kù)存存現(xiàn)金不不得超過(guò)過(guò)限額，不不得以白白條抵作作現(xiàn)金。現(xiàn)現(xiàn)金收支支做到日日清月結(jié)結(jié)，確保保庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金的帳帳面余款款與實(shí)際際庫(kù)存額額相符，銀銀行存款款余款與與銀行對(duì)對(duì)帳單相相符，現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行日記記帳數(shù)額額分別與與現(xiàn)金、銀銀行存款款總帳數(shù)數(shù)額相符符。二十一、因因公出差差、經(jīng)總總經(jīng)理批批準(zhǔn)借支支公款，應(yīng)應(yīng)在回單單位后七七天內(nèi)交交清，不不得拖欠欠。非因因公事并并經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)準(zhǔn)，任何何人不得得借支公公款。二十二、嚴(yán)嚴(yán)格現(xiàn)金金收支管管理，除除一般零零星日常常支出外外，其余余投資、工工程支出出都必須須通過(guò)銀銀行辦理理轉(zhuǎn)帳結(jié)結(jié)算，不不得直接接兌付現(xiàn)現(xiàn)金。二十三、領(lǐng)領(lǐng)

12、用空白白支票必必須注明明限額、日日期、用用途及使使用期限限、并報(bào)報(bào)總經(jīng)理理報(bào)批。所所有空白白支票及及作廢支支票均必必須存放放保險(xiǎn)柜柜內(nèi)，嚴(yán)嚴(yán)禁空白白支票在在使用前前先蓋上上印章。二十四、正正常的辦辦公費(fèi)用用開(kāi)支，必必須有正正式發(fā)票票，印章章齊全，經(jīng)經(jīng)手人、部部門(mén)負(fù)責(zé)責(zé)人簽名名，經(jīng)總總經(jīng)理批批準(zhǔn)后方方可報(bào)銷銷付款。二十五、未未經(jīng)董事事會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)，嚴(yán)禁禁為外單單位（含含合資、合合作企業(yè)業(yè)）或個(gè)個(gè)人擔(dān)保保貸款。二十六、嚴(yán)嚴(yán)格資金金使用審審批手續(xù)續(xù)。會(huì)計(jì)計(jì)人員對(duì)對(duì)一切審審批手續(xù)續(xù)不完備備的資金金使用事事項(xiàng)，都都有權(quán)且且必須拒拒絕辦理理。否則則按違章章論處并并對(duì)該資資金的損損失負(fù)連連帶賠償償責(zé)任。辦公用具

13、、用用品購(gòu)置置與管理理二十七、所所有辦公公用具、用用品的購(gòu)購(gòu)置統(tǒng)一一由辦公公室造計(jì)計(jì)劃、報(bào)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)批準(zhǔn)后后方可購(gòu)購(gòu)置。二十八、所所有用具具必須統(tǒng)統(tǒng)一由辦辦公室專專人管理理。辦理理登記領(lǐng)領(lǐng)用手續(xù)續(xù)、辦公公柜、桌桌、椅要要編號(hào)，經(jīng)經(jīng)常檢查查核對(duì)。二十九、個(gè)個(gè)人領(lǐng)用用的辦公公用品、用用具要妥妥善保管管，不得得隨意丟丟棄和外外借，工工作調(diào)動(dòng)動(dòng)時(shí)，必必須辦理理移交手手續(xù)，如如有遺失失，照價(jià)價(jià)賠償。 其它事項(xiàng)三十、按照照上級(jí)主主管部門(mén)門(mén)的要求求，及時(shí)時(shí)報(bào)送財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表和和其它財(cái)財(cái)務(wù)資料料。三十一、積積極參與與建設(shè)資資金的籌籌措工作作，通過(guò)過(guò)籌集資資金的活活動(dòng)，盡盡量使資資金結(jié)構(gòu)構(gòu)趨于合合理，以以期達(dá)

14、到到最優(yōu)化化。三十二、配配合公司司業(yè)務(wù)部部門(mén)對(duì)項(xiàng)項(xiàng)目工程程的竣工工、財(cái)務(wù)務(wù)決算進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督督管理。三十三、自自覺(jué)接受受上級(jí)主主管、財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)等部部門(mén)的檢檢查指導(dǎo)導(dǎo)，并按按其要求求不斷完完善制度度、改進(jìn)進(jìn)工作。公司治理與與會(huì)計(jì)控控制公司是是一系列列合約的的集合，也也是一個(gè)個(gè)利益共共同體。公公司的利利益相關(guān)關(guān)者，例例如股東東、債權(quán)權(quán)人、員員工，對(duì)對(duì)公司投投入資產(chǎn)產(chǎn)，如果果公司存存在經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則則投入的的資產(chǎn)有有可能遭遭受損失失。利益益相關(guān)者者多處于于“外部人人”地位，需需要建立立和完善善公司治治理機(jī)制制，以維維護(hù)其正正當(dāng)權(quán)益益。委托托代理理理論集中中研究風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)擔(dān)、最優(yōu)優(yōu)合約安安排，研研究激

15、勵(lì)勵(lì)機(jī)制、監(jiān)監(jiān)督約束束機(jī)制，目目的是降降低代理理人的機(jī)機(jī)會(huì)主義義傾向，為為了防止止代理人人損害利利益相關(guān)關(guān)者的權(quán)權(quán)益，國(guó)國(guó)際組織織和各國(guó)國(guó)公司治治理準(zhǔn)則則一般都都要求或或建議設(shè)設(shè)立內(nèi)部部監(jiān)控機(jī)機(jī)制、外外部監(jiān)管管制度。公公司治理理經(jīng)歷了了股東會(huì)會(huì)為中心心經(jīng)營(yíng)者者為中心心董事會(huì)會(huì)為中心心三個(gè)階階段。大大型公司司致力于于構(gòu)建以以董事會(huì)會(huì)為中心心的治理理結(jié)構(gòu)和和治理機(jī)機(jī)制，建建立董事事會(huì)為核核心的內(nèi)內(nèi)部控制制機(jī)制。對(duì)對(duì)國(guó)際機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者調(diào)查查結(jié)果顯顯示，他他們更愿愿意對(duì)一一個(gè)治理理機(jī)制良良好的公公司進(jìn)行行投資，公公司治理理與財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)同同等重要要。自20世紀(jì)紀(jì)80年代代以來(lái)，公公司治理理目標(biāo)圍圍繞如何

16、何對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者實(shí)施施有效激激勵(lì)和監(jiān)監(jiān)督約束束。英聯(lián)聯(lián)邦19998年年發(fā)布的的公司司治理協(xié)協(xié)會(huì)指導(dǎo)導(dǎo)方針（CACG），針對(duì)私有企業(yè)、國(guó)有企業(yè)，提出商業(yè)倫理和腐敗問(wèn)題治理的有關(guān)建議。經(jīng)合組織（OECD）1999年發(fā)布的公司治理原則強(qiáng)調(diào)，要確保小股東和國(guó)外股東在內(nèi)的所有股東得到平等待遇，保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露任何重大的問(wèn)題，確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督；董事會(huì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)控制等保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程及其結(jié)果的完整、合法和可信。歐洲大陸國(guó)家的歐洲股東公司治理2000年準(zhǔn)則，則強(qiáng)調(diào)股東權(quán)利、收購(gòu)與防范的有關(guān)規(guī)范、信息權(quán)、董事會(huì)的重要性。美國(guó)1992年C0SO報(bào)告的不足之一是沒(méi)有完全認(rèn)

17、識(shí)到股東會(huì)和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要性，將公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)交給經(jīng)營(yíng)者；該報(bào)告在1994年修訂后，關(guān)于控制環(huán)境的論述中，包含了股東會(huì)、董事會(huì)結(jié)構(gòu)等公司治理有關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為“一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為”。一、基于公公司治理理的會(huì)計(jì)計(jì)控制觀觀公司治理是是現(xiàn)代公公司制企企業(yè)在決決策、激激勵(lì)、監(jiān)監(jiān)督約束束方面的的制度、原原則，涉涉及利益益相關(guān)者者之間在在權(quán)利與與責(zé)任方方面的分分配、制制衡以及及效率經(jīng)經(jīng)營(yíng)與科科學(xué)決策策。會(huì)計(jì)計(jì)控制與與公司治治理不能能割裂，需需將會(huì)計(jì)計(jì)控制納納入到公公司治理理框架之之中，即即在公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)、治治理機(jī)制制建立

18、過(guò)過(guò)程中，設(shè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)組織結(jié)結(jié)構(gòu)及運(yùn)運(yùn)行機(jī)制制，在公公司治理理機(jī)制建建設(shè)過(guò)程程中確立立資金監(jiān)監(jiān)控機(jī)制制，基于于公司治治理建立立會(huì)計(jì)與與審計(jì)信信息網(wǎng)絡(luò)絡(luò)?；谟诠局沃卫硌芯烤繒?huì)計(jì)控控制具有有重要意意義：公公司治理理機(jī)制有有效，是是保證公公司資金金安全、資資產(chǎn)完整整、保證證會(huì)計(jì)信信息真實(shí)實(shí)、及時(shí)時(shí)、完整整的基本本條件；建立健健全公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)才能能保證內(nèi)內(nèi)部控制制有效、才才能保證證不同層層次會(huì)計(jì)計(jì)控制目目標(biāo)的一一致性、促促進(jìn)科學(xué)學(xué)決策和和效率經(jīng)經(jīng)營(yíng)；只只有從源源頭實(shí)施施會(huì)計(jì)控控制，達(dá)達(dá)到各利利益主體體之間關(guān)關(guān)系的協(xié)協(xié)調(diào)與制制衡，才才能維護(hù)護(hù)各利益益主體的的正當(dāng)權(quán)權(quán)益，最最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)公司價(jià)價(jià)值最大

19、大化。有有效的會(huì)會(huì)計(jì)控制制應(yīng)當(dāng)能能夠維護(hù)護(hù)所有利利益相關(guān)關(guān)者的合合法權(quán)益益，而不不是維護(hù)護(hù)某一類類或少數(shù)數(shù)利益相相關(guān)者的的權(quán)益。會(huì)計(jì)控制的的主體是是誰(shuí)？經(jīng)經(jīng)理層的的逆向選選擇、道道德風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)由誰(shuí)控控制？是是股東會(huì)會(huì)、董事事會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)，還還是經(jīng)理理層？需需要在公公司治理理中加以以明確。兩兩權(quán)分離離的公司司，會(huì)計(jì)計(jì)控制有有兩個(gè)層層次：一一是所有有者或授授權(quán)人對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者者監(jiān)控，通通過(guò)制定定績(jī)效目目標(biāo)，對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者者激勵(lì)、監(jiān)監(jiān)督，促促使經(jīng)營(yíng)營(yíng)者努力力經(jīng)營(yíng)、作作出最優(yōu)優(yōu)決策；二是經(jīng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)對(duì)公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)和財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)監(jiān)監(jiān)控，解解決經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理能力問(wèn)問(wèn)題，目目的是實(shí)實(shí)施有效效管理并并實(shí)現(xiàn)績(jī)績(jī)效目

20、標(biāo)標(biāo)。公司司治理“空洞化化”，內(nèi)部部人操縱縱下的會(huì)會(huì)計(jì)控制制對(duì)中小小股東、債債權(quán)人等等弱勢(shì)群群體權(quán)益益造成潛潛在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，公司司會(huì)計(jì)組組織系統(tǒng)統(tǒng)可能成成為內(nèi)部部人欺詐詐弱勢(shì)群群體的工工具。經(jīng)經(jīng)營(yíng)者層層次會(huì)計(jì)計(jì)控制有有效，但但股東會(huì)會(huì)、董事事會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者者監(jiān)控未未必有效效，處于于內(nèi)部人人控制之之下的會(huì)會(huì)計(jì)控制制更傾向向于維護(hù)護(hù)內(nèi)部人人的權(quán)益益?，F(xiàn)實(shí)實(shí)社會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生大量量怪異現(xiàn)現(xiàn)象：公公司內(nèi)部部會(huì)計(jì)控控制對(duì)維維護(hù)內(nèi)部部人權(quán)益益有效，但但是，對(duì)對(duì)于內(nèi)部部人鯨吞吞、蠶食食弱勢(shì)群群體的權(quán)權(quán)益常常常無(wú)所作作為。美美國(guó)大公公司存在在的普遍遍現(xiàn)象是是經(jīng)營(yíng)者者實(shí)際控控制企業(yè)業(yè)，雖然然在法律律上賦予予股東會(huì)會(huì)

21、、董事事會(huì)很大大的權(quán)力力，但董董事會(huì)人人選一般般由經(jīng)營(yíng)營(yíng)者推薦薦、董事事會(huì)決議議由經(jīng)營(yíng)營(yíng)者提出出、董事事長(zhǎng)兼首首席執(zhí)行行官的比比例高達(dá)達(dá)80%以上，獨(dú)獨(dú)立董事事的作用用有限。因因此，當(dāng)當(dāng)外部監(jiān)監(jiān)管、外外部治理理不力時(shí)時(shí)，發(fā)生生安然公公司、世世界通訊訊公司等等會(huì)計(jì)造造假、欺欺騙股東東的現(xiàn)象象就不足足為奇了了。股東等專用用資產(chǎn)或或資源提提供者投投入專用用資產(chǎn)或或資源后后，需要要建立一一種跟蹤蹤、監(jiān)控控投資對(duì)對(duì)象的機(jī)機(jī)制，確確信其投投入的資資產(chǎn)得到到有效使使用，并并得到預(yù)預(yù)期投資資報(bào)酬。但但這是一一種事后后監(jiān)督，專專用資產(chǎn)產(chǎn)或資源源提供者者需要一一種直接接或間接接對(duì)公司司重大決決策表達(dá)達(dá)意見(jiàn)的的制度

22、安安排，促促使經(jīng)營(yíng)營(yíng)者履行行合約責(zé)責(zé)任。對(duì)對(duì)大量弱弱勢(shì)群體體來(lái)說(shuō)，一一方面由由于缺乏乏專門(mén)知知識(shí)或途途徑而不不能有效效監(jiān)督，另另一方面面由于持持股比例例較低缺缺乏監(jiān)督督的內(nèi)在在動(dòng)力。通通過(guò)建立立外部審審計(jì)制度度，由注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師代表表委托人人對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者履行行合約的的情況鑒鑒證。由由于不能能完全依依賴資本本市場(chǎng)、經(jīng)經(jīng)理人市市場(chǎng)和外外部審計(jì)計(jì)等外部部機(jī)制來(lái)來(lái)約束經(jīng)經(jīng)營(yíng)者，需需要在公公司內(nèi)部部建立審審計(jì)委員員會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)等等組織機(jī)機(jī)構(gòu)實(shí)施施內(nèi)部控控制。就就象持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)是會(huì)會(huì)計(jì)核算算的前提提一樣，會(huì)會(huì)計(jì)控制制是內(nèi)部部控制永永恒的主主題。成成功的企企業(yè)由于于會(huì)計(jì)控控制有效效而得以以擴(kuò)張；會(huì)計(jì)控控制

23、失效效必將使使企業(yè)蒙蒙受重大大損失，甚甚至破產(chǎn)產(chǎn)。美國(guó)國(guó)忠誠(chéng)與與保證公公司的調(diào)調(diào)查結(jié)論論是：在在20世紀(jì)紀(jì)70年代代，700%的公公司破產(chǎn)產(chǎn)是由于于內(nèi)部控控制不力力所導(dǎo)致致的。220世紀(jì)紀(jì)90年代代，新加加坡巴林林銀行倒倒閉，深深層次原原因是總總部對(duì)海海外分支支機(jī)構(gòu)會(huì)會(huì)計(jì)控制制存在缺缺陷，最最后因資資金控制制失當(dāng)而而破產(chǎn)。內(nèi)部控制的的關(guān)鍵要要素是人人員（組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)）、資資金和信信息，因因而基于于公司治治理的會(huì)會(huì)計(jì)控制制理論模模式MM，由由會(huì)計(jì)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)及運(yùn)行行機(jī)制f、資資金監(jiān)控控機(jī)制g、會(huì)會(huì)計(jì)與審審計(jì)信息息網(wǎng)絡(luò)i三三大要素素構(gòu)成，即即M=f，g，i.二、基于公公司治理理結(jié)構(gòu)的的會(huì)計(jì)組組織結(jié)

24、構(gòu)構(gòu)及運(yùn)行行機(jī)制基于公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的會(huì)計(jì)計(jì)組織結(jié)結(jié)構(gòu)是從從會(huì)計(jì)組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置、權(quán)權(quán)責(zé)安排排、人員員配備、會(huì)會(huì)計(jì)控制制中心定定位等方方面來(lái)確確定股東東會(huì)、董董事會(huì)或或監(jiān)事會(huì)會(huì)、經(jīng)理理層等不不同權(quán)力力主體之之間關(guān)系系的制度度安排。涉涉及兩方方面內(nèi)容容，一是是公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)導(dǎo)致股股東會(huì)、董董事會(huì)或或監(jiān)事會(huì)會(huì)、經(jīng)理理層等權(quán)權(quán)力主體體之間形形成不同同的權(quán)力力邊界，分分權(quán)與制制衡的治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和會(huì)計(jì)計(jì)控制注注重股東東會(huì)、董董事會(huì)或或監(jiān)事會(huì)會(huì)、經(jīng)理理層之間間的制衡衡?；谟诠局沃卫斫Y(jié)構(gòu)構(gòu)的會(huì)計(jì)計(jì)組織結(jié)結(jié)構(gòu)是針針對(duì)不同同的權(quán)力力主體確確立會(huì)計(jì)計(jì)控制權(quán)權(quán)，建立立會(huì)計(jì)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)和運(yùn)行行機(jī)制。二二是針對(duì)對(duì)

25、投資中中心、利利潤(rùn)中心心、成本本中心分分別確立立不同層層次權(quán)力力中心的的會(huì)計(jì)控控制權(quán)。企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)針對(duì)非非全資控控股子公公司設(shè)計(jì)計(jì)內(nèi)部控控制時(shí)，由由于子公公司存在在中小股股東，要要注意會(huì)會(huì)計(jì)控制制制度安安排以及及實(shí)施的的合法性性，以避避免大股股東（控控股母公公司）對(duì)對(duì)中小股股東權(quán)益益的損害害，避免免發(fā)生違違法行為為。兩權(quán)分離公公司當(dāng)前前普遍存存在的問(wèn)問(wèn)題是股股東會(huì)形形同虛設(shè)設(shè)、董事事會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)效效率低下下，需要要強(qiáng)化股股東會(huì)權(quán)權(quán)力、細(xì)細(xì)化董事事會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)?；谟诠局沃卫淼臅?huì)會(huì)計(jì)控制制，實(shí)行行決策、執(zhí)執(zhí)行、監(jiān)監(jiān)督分權(quán)權(quán)制衡制制度。在在法律框框架內(nèi)，基基于公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)計(jì)會(huì)

26、計(jì)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)，應(yīng)建建立所有有者層次次和經(jīng)營(yíng)營(yíng)者層次次會(huì)計(jì)組組織。所所有者層層次會(huì)計(jì)計(jì)組織代代表所有有利益相相關(guān)者利利益，例例如，股股東會(huì)委委派財(cái)務(wù)務(wù)董事、財(cái)財(cái)務(wù)監(jiān)事事或財(cái)務(wù)務(wù)總監(jiān)，主主要債務(wù)務(wù)人列席席董事會(huì)會(huì)，董事事會(huì)中建建立財(cái)務(wù)務(wù)委員會(huì)會(huì)、審計(jì)計(jì)委員會(huì)會(huì)或內(nèi)部部控制委委員會(huì)、設(shè)設(shè)立獨(dú)立立董事等等。建立立財(cái)務(wù)委委員會(huì)，作作為投資資中心的的核心組組織，對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)人實(shí)實(shí)施制衡衡，提高高財(cái)務(wù)決決策科學(xué)學(xué)性；會(huì)會(huì)計(jì)控制制包含對(duì)對(duì)管理風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的防防范，因因而當(dāng)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理風(fēng)險(xiǎn)較較大時(shí)，有有必要建建立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制委委員會(huì)；建立的的審計(jì)委委員會(huì)與與經(jīng)營(yíng)者者獨(dú)立，同同時(shí)要確確立審計(jì)計(jì)委員會(huì)會(huì)與內(nèi)部部審計(jì)經(jīng)經(jīng)

27、理之間間的信息息溝通與與制約關(guān)關(guān)系，避避免或減減少信息息不對(duì)稱稱。經(jīng)營(yíng)營(yíng)者層次次會(huì)計(jì)組組織主要要為經(jīng)營(yíng)營(yíng)者控制制資金流流、物流流、信息息流服務(wù)務(wù)，為履履行其經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理責(zé)任而而發(fā)揮作作用。公公司存在在各類弱弱勢(shì)群體體，在公公司治理理結(jié)構(gòu)設(shè)設(shè)計(jì)和會(huì)會(huì)計(jì)組織織結(jié)構(gòu)設(shè)設(shè)計(jì)時(shí)需需要考慮慮如何維維護(hù)弱勢(shì)勢(shì)群體的的權(quán)益。獨(dú)獨(dú)立董事事或外部部董事代代表弱勢(shì)勢(shì)群體利利益，對(duì)對(duì)大股東東或內(nèi)部部人形成成制衡。1992年英國(guó)公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告（The CadburyReport）指出，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司治理，審計(jì)委員會(huì)（外部董事為主）的有效性和獨(dú)立性是公司治理的重要保障；內(nèi)部審計(jì)代表審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)追蹤任何

28、欺詐行為。會(huì)計(jì)人員管管理體制制創(chuàng)新思思路一、會(huì)計(jì)人人員管理理體制創(chuàng)創(chuàng)新思路路綜述會(huì)計(jì)人人員管理理體制的的實(shí)質(zhì)是是會(huì)計(jì)人人員的隸隸屬關(guān)系系，也就就是單位位會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)和會(huì)會(huì)計(jì)人員員歸誰(shuí)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、歸歸誰(shuí)管理理以及會(huì)會(huì)計(jì)人員員直接對(duì)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)責(zé)的關(guān)系系。長(zhǎng)期期以來(lái)，人人們對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員員隸屬關(guān)關(guān)系的認(rèn)認(rèn)識(shí)存在在以下幾幾種：1會(huì)會(huì)計(jì)人員員獨(dú)立論論。會(huì)計(jì)人人員獨(dú)立立論是指指會(huì)計(jì)人人員獨(dú)立立于委托托者和受受托者等等利益主主體，不不受其中中任何一一方的管管理,只受會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的約束束。該觀觀點(diǎn)認(rèn)為為，由于于委托者者的多樣樣化，各各個(gè)委托托者之間間往往存存在利害害沖突，這這種情況況下為了了保證財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的客觀

29、與與中立，會(huì)會(huì)計(jì)人員員不能歸歸屬于多多元利益益主體，比比如投資資者、經(jīng)經(jīng)營(yíng)者、債債權(quán)人以以及勞動(dòng)動(dòng)者等任任何一方方，只能能處于多多元利益益的邊緣緣。會(huì)計(jì)計(jì)人員只只能以第三者者的身份份出現(xiàn)，他他們只能能受會(huì)計(jì)計(jì)法律、法法規(guī)約束束。在這這種情況況下,政府通通過(guò)社會(huì)會(huì)中介機(jī)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)民民間社團(tuán)團(tuán)) 管理理全國(guó)的的會(huì)計(jì)人人員。持此觀觀點(diǎn)的代代表人物物是井尻尻雄士。井井尻雄士士顯然是是從經(jīng)營(yíng)責(zé)責(zé)任學(xué)說(shuō)說(shuō)的角度度來(lái)闡述述這一問(wèn)問(wèn)題，并并以委托托人與經(jīng)經(jīng)營(yíng)者兩兩方面利利益主體體為例進(jìn)進(jìn)行假設(shè)設(shè)。他強(qiáng)強(qiáng)調(diào)：會(huì)會(huì)計(jì)人員員與資源源委托者者和受托托者之間間的雙重重關(guān)系，將將會(huì)計(jì)人人員看成成是處于于委托者者和受托托者

30、之間間的中介介角色，即即會(huì)計(jì)人人員從客客觀的立立場(chǎng)上參參與到委委托和受受托責(zé)任任關(guān)系之之中，反反映受托托經(jīng)營(yíng)責(zé)責(zé)任及其其履行情情況，會(huì)會(huì)計(jì)人員員的行為為不受資資源委托托者和受受托者的的影響，只只受會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的約束。按按照這一一觀點(diǎn)，其其代理關(guān)關(guān)系可以以表述為為：委托人人委委托經(jīng)理人人員 會(huì)計(jì)人人員2投投資者主主體權(quán)益益論。投資者者主體權(quán)權(quán)益論又又稱為委委托人主主體權(quán)益益論。該該觀點(diǎn)認(rèn)認(rèn)為，會(huì)會(huì)計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)從從投資者者(包括權(quán)權(quán)益資本本投資者者和債務(wù)務(wù)資本投投資者)或委托托人的利利益出發(fā)發(fā)，服務(wù)務(wù)于投資資者的需需要，向向投資者者報(bào)告經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的的財(cái)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)管責(zé)任任。該觀點(diǎn)點(diǎn)主張，會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)獨(dú)立于經(jīng)

31、經(jīng)營(yíng)者，代代表國(guó)家家（所有有者）對(duì)對(duì)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)信息息的生成成過(guò)程進(jìn)進(jìn)行實(shí)時(shí)時(shí)控制，以以便對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)進(jìn)行強(qiáng)有有力的約約束，防防止其道道德風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)等行為為的發(fā)生生。3企企業(yè)主體體權(quán)益論論。企業(yè)主主體權(quán)益益論又稱稱為經(jīng)營(yíng)營(yíng)者主體體權(quán)益論論。該觀觀點(diǎn)認(rèn)為為,會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)完全全站在企企業(yè)及其其經(jīng)營(yíng)者者的立場(chǎng)場(chǎng)上，從從法人財(cái)財(cái)產(chǎn)權(quán)主主體-企業(yè)的的角度來(lái)來(lái)處理會(huì)會(huì)計(jì)事務(wù)務(wù)，實(shí)行行徹底的的企業(yè)化化。會(huì)計(jì)計(jì)人員由由所在單單位管理理,不代表表國(guó)家對(duì)對(duì)單位進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)對(duì)單位監(jiān)監(jiān)督應(yīng)由由國(guó)家及及社會(huì)監(jiān)監(jiān)督承擔(dān)擔(dān)。其標(biāo)標(biāo)志是不不直接干干預(yù)會(huì)計(jì)計(jì)人員的的任免與與管理,由國(guó)家家財(cái)政部部門(mén)采用用間接方方式進(jìn)行行政策性性

32、管理,比如國(guó)國(guó)家作出出會(huì)計(jì)人人員必須須持有會(huì)計(jì)證證上崗的的要求等等。近年年來(lái)流行行的會(huì)計(jì)回回歸企業(yè)業(yè)論即屬于于此類。讓讓會(huì)計(jì)作作為企業(yè)業(yè)管理的的主要職職能部門(mén)門(mén)回歸企企業(yè)，由由經(jīng)營(yíng)者者自行聘聘任和管管理的理理由在于于：第一一，隨著著經(jīng)濟(jì)體體制改革革深化和和現(xiàn)代企企業(yè)制度度的建立立，企業(yè)業(yè)擁有自自主經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)，如如果選擇擇國(guó)家委委派、會(huì)會(huì)計(jì)獨(dú)立立模式，國(guó)國(guó)家對(duì)企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)控制制則依然然沒(méi)有脫脫離宏觀觀直接控控制的范范疇。選選擇由國(guó)國(guó)家對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員員直接管管理，企企業(yè)單位位聘用的的模式仍仍然不能能解決會(huì)會(huì)計(jì)人員員雙重人人格的矛矛盾。第第二，會(huì)會(huì)計(jì)回歸歸企業(yè)有有利于企企業(yè)發(fā)展展和經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制改改革的進(jìn)

33、進(jìn)行。會(huì)會(huì)計(jì)從來(lái)來(lái)不能獨(dú)獨(dú)立于生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)之之外，它它與經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)有有著不可可分割的的聯(lián)系。會(huì)會(huì)計(jì)改革革配套于于經(jīng)濟(jì)改改革進(jìn)行行，就會(huì)會(huì)促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)改革革；反之之，會(huì)計(jì)計(jì)滯后就就會(huì)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)改革革帶來(lái)消消極的影影響。企企業(yè)是一一個(gè)獨(dú)立立的商品品生產(chǎn)和和經(jīng)營(yíng)者者，無(wú)疑疑要擁有有一個(gè)獨(dú)獨(dú)立的會(huì)會(huì)計(jì)管理理職能部部門(mén)。第第三，從從實(shí)踐上上看，目目前我國(guó)國(guó)經(jīng)濟(jì)體體制改革革遇到的的最大障障礙之一一，就是是作為國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)基礎(chǔ)的的國(guó)有企企業(yè)缺乏乏活力，國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)管理不不善，使使得企業(yè)業(yè)不能有有效營(yíng)運(yùn)運(yùn)。而會(huì)會(huì)計(jì)管理理在企業(yè)業(yè)管理中中具有中中心的地地位，要要加強(qiáng)企企業(yè)管理理必然要要做到強(qiáng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)計(jì)管理。因因

34、此，會(huì)會(huì)計(jì)回歸歸企業(yè)成成為歷史史的必然然。第四四，能夠夠促進(jìn)會(huì)會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)的有力力發(fā)展。會(huì)會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)來(lái)之于于會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)踐又應(yīng)應(yīng)用于會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐踐，會(huì)計(jì)計(jì)如若不不能回歸歸企業(yè)，會(huì)會(huì)計(jì)就會(huì)會(huì)成為一一個(gè)超企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)之上上的空中中樓閣，會(huì)會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)就沒(méi)有有發(fā)展的的領(lǐng)域和和土壤。同同樣，如如果會(huì)計(jì)計(jì)不能為為決策者者提供信信息，會(huì)會(huì)計(jì)決策策和會(huì)計(jì)計(jì)管理也也就成了了一句空空話。4國(guó)國(guó)家主體體權(quán)益論論。國(guó)家主主體權(quán)益益論認(rèn)為為，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)從企企業(yè)中完完全獨(dú)立立出來(lái)，變變成國(guó)家家派駐企企業(yè)的專專業(yè)管理理干部，代代表國(guó)家家對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)實(shí)施施直接的的監(jiān)督。這這是改革革中誕生生的國(guó)家委委派制的觀點(diǎn)點(diǎn)

35、。這一觀觀點(diǎn)的依依據(jù)是新新會(huì)計(jì)計(jì)法第第七條規(guī)規(guī)定：國(guó)務(wù)院院財(cái)政部部門(mén)主管管全國(guó)的的會(huì)計(jì)工工作，認(rèn)為為會(huì)計(jì)管管理工作作隸屬于于財(cái)政部部門(mén)才能能保證政政令暢通通，才能能使會(huì)計(jì)計(jì)以國(guó)家家利益為為第一利利益，才才能使會(huì)會(huì)計(jì)的職職能在企企業(yè)中得得到充分分的發(fā)揮揮。較具具代表性性的主張張是在財(cái)財(cái)政部門(mén)門(mén)設(shè)立會(huì)會(huì)計(jì)局，或或者在上上級(jí)主管管部門(mén)設(shè)設(shè)立會(huì)計(jì)計(jì)站等對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)人人員進(jìn)行行委派。5國(guó)國(guó)家和企企業(yè)雙重重主體權(quán)權(quán)益論。國(guó)家和和企業(yè)雙雙重主體體權(quán)益論論指會(huì)計(jì)計(jì)人員在在業(yè)務(wù)上上接受會(huì)會(huì)計(jì)管理理部門(mén)的的指導(dǎo)，行行政上受受單位負(fù)負(fù)責(zé)人的的指揮。會(huì)會(huì)計(jì)人員員既是企企業(yè)內(nèi)部部從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理工作的的管理人人員，又又是代

36、表表國(guó)家監(jiān)監(jiān)督企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的工工作人員員，既要要維護(hù)國(guó)國(guó)家利益益，又要要維護(hù)企企業(yè)利益益。這是長(zhǎng)長(zhǎng)期以來(lái)來(lái)主流的的會(huì)計(jì)人人員管理理觀點(diǎn)，我我國(guó)原會(huì)會(huì)計(jì)法對(duì)對(duì)國(guó)有企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)人員的的管理辦辦法即為為如此。原原會(huì)計(jì)計(jì)法曾曾經(jīng)規(guī)定定：會(huì)計(jì)計(jì)主管人人員由企企業(yè)任免免，但必必須在任任免前報(bào)報(bào)經(jīng)主管管單位(有的地地方規(guī)定定還要由由主管單單位報(bào)同同級(jí)財(cái)政政部門(mén))批準(zhǔn)。企企業(yè)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員員沒(méi)有完完全的管管理權(quán)，主主管部門(mén)門(mén)有權(quán)對(duì)對(duì)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)任免免進(jìn)行干干預(yù)。其其標(biāo)志是是會(huì)計(jì)人人員的人人事、工工資關(guān)系系在企業(yè)業(yè)，由企企業(yè)直接接管理但但主管或或財(cái)政部部門(mén)有干干預(yù)權(quán)，會(huì)會(huì)計(jì)既具具有企業(yè)業(yè)身份，也也在一定定程度上

37、上具有國(guó)國(guó)家身份份。6投投資者和和經(jīng)營(yíng)者者雙重主主體權(quán)益益論。投資者者和經(jīng)營(yíng)營(yíng)者雙重重主體權(quán)權(quán)益論是是基于會(huì)會(huì)計(jì)存在在財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)和管管理會(huì)計(jì)計(jì)之區(qū)分分這樣的的事實(shí)，根根據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)與與管理會(huì)會(huì)計(jì)的不不同特性性，由此此對(duì)其作作出管理理方面的的區(qū)分。認(rèn)認(rèn)為財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)是是對(duì)外報(bào)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)，亦即即委托人人權(quán)益會(huì)會(huì)計(jì)；管管理會(huì)計(jì)計(jì)是內(nèi)部部決策和和控制會(huì)會(huì)計(jì)，實(shí)實(shí)際上是是受托人人權(quán)益會(huì)會(huì)計(jì)。7國(guó)國(guó)家、企企業(yè)和投投資者三三重主體體權(quán)益論論。國(guó)家、企企業(yè)和投投資者三三重主體體權(quán)益論論是我國(guó)國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的觀點(diǎn)。1993年我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須同時(shí)滿足國(guó)家、企業(yè)和投資者

38、三個(gè)方面的需要。二、會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理體體制創(chuàng)新新問(wèn)題的的具體分分析1關(guān)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)人員獨(dú)獨(dú)立論。會(huì)計(jì)人人員獨(dú)立立論的實(shí)實(shí)質(zhì)是把把會(huì)計(jì)人人員看作作是信息息需求者者的共同同代理人人。然而而，這種種獨(dú)立論論強(qiáng)調(diào)的的獨(dú)立卻存在在理論上上的弱點(diǎn)點(diǎn)。具體體表現(xiàn)為為：會(huì)計(jì)計(jì)人員的的地位不不能超脫脫出來(lái)。按按照委托托代理理理論，會(huì)會(huì)計(jì)人員員屬于委委托代理理關(guān)系中中的第三三層次或或內(nèi)部層層次，如如果將其其獨(dú)立出出來(lái)，會(huì)會(huì)導(dǎo)致出出資者、經(jīng)經(jīng)理人員員和會(huì)計(jì)計(jì)人員三三個(gè)代理理層次的的嚴(yán)重錯(cuò)錯(cuò)位，不不符合委委托代理理理論的的要求。會(huì)計(jì)計(jì)人員難難以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)居中要要求。按按照獨(dú)立論論要求，會(huì)會(huì)計(jì)人員員既不代代表任何何一方從從事

39、會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)，又又要從兩兩者各自自的利益益來(lái)考慮慮解除受受托責(zé)任任，這對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)人人員來(lái)說(shuō)說(shuō)無(wú)疑是是一大矛矛盾，究究竟代表表何方利利益會(huì)使使會(huì)計(jì)人人員無(wú)所所適從。因因?yàn)檎嬲闹辛⒘⑹遣淮娲嬖诘?，企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)政策的的選用、不不同的控控制生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的方方法的選選擇等都都會(huì)對(duì)各各方面的的利益帶帶來(lái)不同同的影響響。這種種無(wú)所適適從的狀狀況必然然影響會(huì)會(huì)計(jì)人員員的工作作效率，甚甚至難以以開(kāi)展工工作。因因此，與與會(huì)計(jì)人人員雙重重身份一樣，獨(dú)立論論同樣令令會(huì)計(jì)人人員處于于兩難困困境。獨(dú)獨(dú)立論具有較較大的危危害性。獨(dú)立論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員行為只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，而不受委托者和受托者的影響。其實(shí)，在西方，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是

40、既受到委托者的承認(rèn)，又是受托者普遍愿意接受的公認(rèn)準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身是在深受委托者和受托者影響的前提下產(chǎn)生的，是委托受托關(guān)系矛盾運(yùn)動(dòng)達(dá)到折衷進(jìn)而達(dá)到均衡狀態(tài)的產(chǎn)物。這樣看來(lái)，說(shuō)會(huì)計(jì)人員只遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)也是同時(shí)在考慮委托者和受托者的雙重利益，站在雙方的共同立場(chǎng)上做事，而非第三者。在我國(guó)國(guó)，會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和會(huì)計(jì)制制度沒(méi)有有經(jīng)過(guò)一一個(gè)公認(rèn)階段，一一項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)政策不不一定讓讓委托者者和受托托者都能能夠滿意意和接受受。會(huì)計(jì)計(jì)如若以以第三者者的立場(chǎng)場(chǎng)出現(xiàn)，不不管如何何客觀和和公正，也也會(huì)因會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的非公公認(rèn)化而而可能出出現(xiàn)有失失偏頗的的現(xiàn)象。也也就是說(shuō)說(shuō)，公正正的立場(chǎng)場(chǎng)和愿望望反而可可能會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致非公公

41、平的事事實(shí)，這這樣，將將更加難難以解除除會(huì)計(jì)自自身的受受托責(zé)任任，使會(huì)會(huì)計(jì)工作作陷入混混亂的局局面。由由此可見(jiàn)見(jiàn)，在我我國(guó)提倡倡會(huì)計(jì)的的這樣一一種獨(dú)立論論比在西西方更為為有害。筆者認(rèn)認(rèn)為，主主張或反反對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)成為現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)代理關(guān)關(guān)系中的的第三者者的觀點(diǎn)點(diǎn)，在于于忽視了了會(huì)計(jì)存存在管理理會(huì)計(jì)與與財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)區(qū)分分的事實(shí)實(shí)，從而而導(dǎo)致了了理論上上的混亂亂。贊同同第三者者 的觀觀點(diǎn)往往往是從財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)角度而而論，而而反對(duì)成成為第三者者的看法法是從管管理會(huì)計(jì)計(jì)而論，因因此，雙雙方的不不完善之之處，由由此可見(jiàn)見(jiàn)一斑。2關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)主體權(quán)權(quán)益論。回歸歸論側(cè)重于于發(fā)揮會(huì)會(huì)計(jì)的管管理職能能，為此此，主張張會(huì)

42、計(jì)隸隸屬于企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者。該該觀點(diǎn)實(shí)實(shí)質(zhì)上也也是忽視視了會(huì)計(jì)計(jì)存在財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)與管理理會(huì)計(jì)之之區(qū)分這這一事實(shí)實(shí)，管理理會(huì)計(jì)屬屬于企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)者者管理毫毫無(wú)疑義義，而財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)就不能能也繼續(xù)續(xù)由經(jīng)營(yíng)營(yíng)者管理理了。對(duì)對(duì)此，我我們無(wú)論論從理論論上還是是從實(shí)踐踐方面都都可以找找出充足足的依據(jù)據(jù)，從實(shí)實(shí)踐方面面看，由由于將財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)也歸由由企業(yè)管管理，結(jié)結(jié)果大量量出現(xiàn)了了廠長(zhǎng)成成本、書(shū)記利利潤(rùn)、包裝上上市等現(xiàn)象象。這樣樣一來(lái)，回回歸論所所特別主主張的理理由如推推行會(huì)計(jì)計(jì)委派制制會(huì)割斷斷企業(yè)與與會(huì)計(jì)之之間的內(nèi)內(nèi)在的天天然聯(lián)系系，使會(huì)會(huì)計(jì)失去去實(shí)踐主主體，會(huì)會(huì)阻礙會(huì)會(huì)計(jì)理論論和實(shí)踐踐發(fā)展，把把會(huì)計(jì)推推向企

43、業(yè)業(yè)對(duì)立面面，使會(huì)會(huì)計(jì)人員員處于一一種孤立立的境地地，失去去與其它它職能部部門(mén)的配配合等等等就自然然沒(méi)有存存在的依依據(jù)了。當(dāng)當(dāng)然，對(duì)對(duì)于私營(yíng)營(yíng)企業(yè)以以及三資資企業(yè)使使用的所所有會(huì)計(jì)計(jì)人員由由企業(yè)自自主管理理則應(yīng)當(dāng)當(dāng)與國(guó)有有企業(yè)區(qū)區(qū)別而論論。3關(guān)關(guān)于國(guó)家家主體權(quán)權(quán)益論。國(guó)家主主體權(quán)益益論的不不足之處處表現(xiàn)在在：一是是忽視了了會(huì)計(jì)的的職能是是由會(huì)計(jì)計(jì)主體假假設(shè)所決決定這一一前提。會(huì)會(huì)計(jì)主要要是為強(qiáng)強(qiáng)化企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理，為為提高企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益服服務(wù)的。二二是由政政府財(cái)政政部門(mén)（以以國(guó)家社社會(huì)管理理者身份份，筆者者注）直直接管理理企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)工作作，不符符合政企分分開(kāi)要求。財(cái)財(cái)政對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理只只

44、能是間間接管理理和適度度管理。三三是由財(cái)財(cái)政部門(mén)門(mén)管理會(huì)會(huì)計(jì)往往往導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)側(cè)重重于維護(hù)護(hù)國(guó)家財(cái)財(cái)政利益益，而企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)在守法法的前提提下需要要關(guān)心、維維護(hù)所有有者利益益。歷史史事實(shí)證證明，那那種計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)體體制下的的財(cái)政會(huì)會(huì)計(jì)管理理模式束束縛住了了企業(yè)積積極性，更更談不上上形成適適應(yīng)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的經(jīng)營(yíng)機(jī)機(jī)制。4國(guó)國(guó)家和企企業(yè)雙重重主體權(quán)權(quán)益論。會(huì)計(jì)人人員如若若具有雙雙重身份份則缺乏乏可操作作性，會(huì)會(huì)計(jì)人員員作為國(guó)國(guó)家管理理者實(shí)際際上只是是一種虛虛擬的身身份，有有責(zé)無(wú)權(quán)權(quán)，有義義務(wù)無(wú)利利益，既既受制于于用人單單位的人人事管理理，又融融身于受受單位負(fù)負(fù)責(zé)人支支配的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益之中，讓讓其公正正

45、無(wú)私地地履行會(huì)會(huì)計(jì)職能能，缺乏乏必要的的工作環(huán)環(huán)境和條條件。從計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)時(shí)時(shí)代起企企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)人員員就被授授予了會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督這樣的的法定責(zé)責(zé)職，會(huì)會(huì)計(jì)人員員的雙重重身份通通過(guò)人事事任免制制度也在在原先的的會(huì)計(jì)計(jì)法中中作了安安排，會(huì)會(huì)計(jì)（指指主要會(huì)會(huì)計(jì)人員員，筆者者注）由由上級(jí)管管理部門(mén)門(mén)任命但但卻直接接受單位位負(fù)責(zé)人人領(lǐng)導(dǎo)，立立法者的的意圖非非常明確確。然而而從企業(yè)業(yè)不斷紊紊亂的會(huì)會(huì)計(jì)秩序序看，會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督督的意圖圖遠(yuǎn)未得得到體現(xiàn)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人人員的身身份如何何安排應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合合具體的的社會(huì)環(huán)環(huán)境來(lái)決決定，會(huì)會(huì)計(jì)人員員的雙重重身份在在計(jì)劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制制下可能能較為有有效，而而在新的的市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境下，這

46、這種雙重身身份安排就就尤為值值得懷疑疑。三、會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理體體制創(chuàng)新新的結(jié)論論根據(jù)上上面的分分析我們們不能看看出，會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理體體制改革革的焦點(diǎn)點(diǎn)確實(shí)在在于會(huì)計(jì)計(jì)獨(dú)立。只只有保證證會(huì)計(jì)人人員地位位的獨(dú)立立，才能能保證會(huì)會(huì)計(jì)人員員能夠獨(dú)獨(dú)立地開(kāi)開(kāi)展工作作。會(huì)計(jì)人人員委派派制的出出臺(tái)和試試行就是是針對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)人員員對(duì)服務(wù)務(wù)單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)約束的的弱化這這一缺陷陷，通過(guò)過(guò)改變會(huì)會(huì)計(jì)人員員的隸屬屬關(guān)系，使使會(huì)計(jì)人人員具有有相對(duì)獨(dú)獨(dú)立的地地位來(lái)保保證其職職能的正正常發(fā)揮揮，從而而實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)用人單單位經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的控制。然而，會(huì)會(huì)計(jì)人員員的地位位如何獨(dú)獨(dú)立？會(huì)會(huì)計(jì)人員員又對(duì)誰(shuí)誰(shuí)獨(dú)立？會(huì)計(jì)人人員雙重重或多

47、重重身份的的安排顯顯然有悖悖于會(huì)計(jì)計(jì)人員獨(dú)獨(dú)立的要要求，肯肯定算不不上是上上乘之策策。因?yàn)闉?，它要要么?huì)導(dǎo)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)人員無(wú)無(wú)所適從從，要么么就會(huì)偏偏向于一一方；國(guó)國(guó)家主體體權(quán)益論論具有違違背近乎乎成為公公理的政企不不分這一弊弊端；會(huì)會(huì)計(jì)人員員獨(dú)立論論則又過(guò)過(guò)于抽象象，實(shí)在在令人難難以企及及；那么么剩下的的主要觀觀點(diǎn)就在在于企業(yè)業(yè)主體權(quán)權(quán)益論與與投資者者主體權(quán)權(quán)益論了了。由企企業(yè)作為為主體究究竟怎樣樣？在目目前的會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理體體制下，會(huì)會(huì)計(jì)人員員形式上上雖然是是國(guó)家與與企業(yè)雙雙重主體體，事實(shí)實(shí)上卻是是一個(gè)企企業(yè)主體體！企業(yè)業(yè)主體權(quán)權(quán)益論給給我們帶帶來(lái)的后后果實(shí)在在令人難難以忘懷懷，企業(yè)業(yè)主體

48、權(quán)權(quán)益論必必須告別別！因此此，較為為可取的的只能是是投資者者主體了了。會(huì)計(jì)人人員管理理體制創(chuàng)創(chuàng)新思路路究竟如如何確定定？筆者者認(rèn)為，只只有把會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理體體制改革革和現(xiàn)實(shí)實(shí)選擇置置于特定定的會(huì)計(jì)計(jì)環(huán)境中中來(lái)加以以研究，才才能更好好地衡量量其是否否先進(jìn)與與有效。因因此，在在微觀的的國(guó)有企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)人員管管理體制制上，不不應(yīng)盲目目追求整整齊劃一一的管理理模式，而而應(yīng)當(dāng)根根據(jù)國(guó)有有企業(yè)在在我國(guó)國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)中的地地位、現(xiàn)現(xiàn)有發(fā)展展規(guī)模等等具體情情況因地地制宜地地選擇相相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)人員員管理模模式。探討會(huì)會(huì)計(jì)人員員的隸屬屬關(guān)系必必須要注注意下列列幾點(diǎn)：(1)明確會(huì)會(huì)計(jì)工作作的服務(wù)務(wù)對(duì)象。即即會(huì)計(jì)主主要為誰(shuí)誰(shuí)服務(wù)問(wèn)問(wèn)題。會(huì)會(huì)計(jì)在實(shí)實(shí)現(xiàn)其職職能中，應(yīng)應(yīng)落實(shí)國(guó)國(guó)家的各各項(xiàng)法律律、法規(guī)規(guī)、制度度，要提提供客觀觀真實(shí)的的會(huì)計(jì)信信息。然然而，會(huì)會(huì)計(jì)首先先是為適適應(yīng)會(huì)計(jì)計(jì)主體的的需要而而產(chǎn)生的的,會(huì)計(jì)要要為經(jīng)營(yíng)營(yíng)者服務(wù)務(wù)。要在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部充分分發(fā)揮其其預(yù)測(cè)、決決策、核