公司會計審計管理制度(doc 20)

1、會計審計管理體制公司管理制制度管理大綱 為為加強公公司的規(guī)規(guī)范化管管理，完完善各項項工作制制度，促促進(jìn)公司司發(fā)展壯壯大，提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，根根據(jù)國家家有關(guān)法法律、法法規(guī)及公公司章程程的規(guī)定定，特制制訂本管管理大綱綱。 一一、公司司全體員員工必須須遵守公公司章程程，遵守守公司的的各項規(guī)規(guī)章制度度和決定定。 二二、公司司倡導(dǎo)樹樹立“一盤棋棋”思想，禁禁止任何何部門、個個人做有有損公司司利益、形形象、聲聲譽或破破壞公司司發(fā)展的的事情。三、公司通通過發(fā)揮揮全體員員工的積積極性、創(chuàng)創(chuàng)造性和和提高全全體員工工的技術(shù)術(shù)、管理理、經(jīng)營營水平，不不斷完善善公司的的經(jīng)營、管管理體系系，實行行多種形形式的責(zé)責(zé)任制，

2、不不斷壯大大公司實實力和提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。四、公司提提倡全體體員工刻刻苦學(xué)習(xí)習(xí)科學(xué)技技術(shù)和文文化知識識，為員員工提供供學(xué)習(xí)、深深造的條條件和機機會，努努力提高高員工的的整體素素質(zhì)和水水平，造造就一支支思想新新、作風(fēng)風(fēng)硬、業(yè)業(yè)務(wù)強、技技術(shù)精的的員工隊隊伍。五、公司鼓鼓勵員工工積極參參與公司司的決策策和管理理，鼓勵勵員工發(fā)發(fā)揮才智智，提出出合理化化建議。六、公司實實行“崗薪制制”的分配配制度，為為員工提提供收入入和福利利保證，并并隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的提高高逐步提提高員工工各方面面待遇；公司為為員工提提供平等等的競爭爭環(huán)境和和晉升機機會；公公司推行行崗位責(zé)責(zé)任制，實實行考勤勤、考核核制度，評評先樹優(yōu)優(yōu)

3、，對做做出貢獻(xiàn)獻(xiàn)者予以以表彰、獎獎勵。七、公司提提倡求真真務(wù)實的的工作作作風(fēng)，提提高工作作效率；提倡厲厲行節(jié)約約，反對對鋪張浪浪費；倡倡導(dǎo)員工工團(tuán)結(jié)互互助，同同舟共濟(jì)濟(jì)，發(fā)揚揚集體合合作和集集體創(chuàng)造造精神，增增強團(tuán)體體的凝聚聚力和向向心力。八、員工必必須維護(hù)護(hù)公司紀(jì)紀(jì)律，對對任何違違反公司司章程和和各項規(guī)規(guī)章制度度的行為為，都要要予以追追究。 員 工 守 則 一、 遵紀(jì)紀(jì)守法，忠忠于職守守，愛崗崗敬業(yè)。二、 維護(hù)護(hù)公司聲聲譽，保保護(hù)公司司利益。三、 服從從領(lǐng)導(dǎo)，關(guān)關(guān)心下屬屬，團(tuán)結(jié)結(jié)互助。四、 愛護(hù)護(hù)公物，勤勤儉節(jié)約約，杜絕絕浪費。五、不斷學(xué)學(xué)習(xí)，提提高水平平，精通通業(yè)務(wù)。六、積極進(jìn)進(jìn)取，勇勇于

4、開拓拓，求實實創(chuàng)新。 財 務(wù) 管 理 制 度總 則 為為加強財財務(wù)管理理，根據(jù)據(jù)國家有有關(guān)法律律、法規(guī)規(guī)及建設(shè)設(shè)局財務(wù)務(wù)制度，結(jié)結(jié)合公司司具體情情況，制制定本制制度。 一一、財務(wù)務(wù)管理工工作必須須在加強強宏觀控控制和微微觀搞活活的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行行財經(jīng)紀(jì)紀(jì)律，以以提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益、壯大大企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)實力力為宗旨旨，財務(wù)務(wù)管理工工作要貫貫徹“勤儉辦辦企業(yè)” 的方針針，勤儉儉節(jié)約、精精打細(xì)算算、在企企業(yè)經(jīng)營營中制止止鋪張浪浪費和一一切不必必要的開開支，降降低消耗耗，增加加積累。財務(wù)機構(gòu)與與會計人人員 二二、公司司設(shè)財務(wù)務(wù)部，財財務(wù)部主主任協(xié)助助總經(jīng)理理管理好好財務(wù)會會計工作作。三、出納員員不得兼

5、兼管、會會計檔案案保管和和債權(quán)債債務(wù)帳目目的登記記工作。四、財會人人員都要要認(rèn)真執(zhí)執(zhí)行崗位位責(zé)任制制，各司司其職，互互相配合合，如實實反映和和嚴(yán)格監(jiān)監(jiān)督各項項經(jīng)濟(jì)活活動。記記帳、算算帳、報報帳必須須做到手手續(xù)完備備、內(nèi)容容真實、數(shù)數(shù)字準(zhǔn)確確、帳目目清楚、日日清月結(jié)結(jié)、近期期報帳。五、財務(wù)人人員在辦辦理會計計事務(wù)中中，必須須堅持原原則，照照章辦事事。對于于違反財財經(jīng)紀(jì)律律和財務(wù)務(wù)制度的的事項，必必須拒絕絕付款、拒拒絕報銷銷或拒絕絕執(zhí)行，并并及時向向總經(jīng)理理報告。六、財會人人員力求求穩(wěn)定，不不隨便調(diào)調(diào)動。財財務(wù)人員員調(diào)動工工作或因因故離職職，必須須與接替替人員辦辦理交接接手續(xù)，沒沒有辦清清交接手手

6、續(xù)的，不不得離職職，亦不不得中斷斷會計工工作。移移交交接接包括移移交人經(jīng)經(jīng)管的會會計憑證證、報表表、帳目目、款項項、公章章、實物物及未了了事項等等。移交交交接必必須由建建設(shè)局財財務(wù)科監(jiān)監(jiān)交。會計核算原原則及科科目 七七、公司司嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行中中華人民民共和國國會計法法、會會計人員員職權(quán)條條例、會會計人員員工作規(guī)規(guī)則等等法律法法規(guī)關(guān)于于會計核核算一般般原則、會會計憑證證和帳簿簿、內(nèi)部部審計和和財產(chǎn)清清查、成成本清查查等事項項的規(guī)定定。八、記帳方方法采用用借貸記記帳法。記記帳原則則采用權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制，以以人民幣幣為記帳帳本位幣幣。九、一切會會計憑證證、帳簿簿、報表表中各種種文字記記錄用中中文記載載，數(shù)

7、目目字用阿阿拉伯?dāng)?shù)數(shù)字記載載。記載載、書寫寫必須使使用鋼筆筆，不得得用鉛筆筆及圓珠珠筆書寫寫。十、公司以以單價220000元以上上、使用用年限一一年以上上的資產(chǎn)產(chǎn)為固定定資產(chǎn)，分分為五大大類：1、房屋及及其他建建筑物；2、機器設(shè)設(shè)備；3、電子設(shè)設(shè)備（如如微機、復(fù)復(fù)印機、傳傳真機等等）；4、運輸工工具；5、其他設(shè)設(shè)備。十一、各類類固定資資產(chǎn)折舊舊年限為為：1、房屋及及建筑物物35年年；2、機器設(shè)設(shè)備100年；3、電子設(shè)設(shè)備、運運輸工具具5年；4、其他設(shè)設(shè)備5年。固定資產(chǎn)以以不計留留殘值提提取折舊舊。固定定資產(chǎn)提提完折舊舊后仍可可繼續(xù)使使用的，不不再計提提折舊；提前報報廢的固固定資產(chǎn)產(chǎn)要補提提足折

8、舊舊。十二、購入入的固定定資產(chǎn)，以以進(jìn)價加加運輸、裝裝卸、包包裝、保保險等費費用作為為原則。需需安裝的的固定資資產(chǎn)，還還應(yīng)包括括安裝費費用。作作為投資資的固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)以投資資協(xié)議約約定的價價格為原原價。十三、固定定資產(chǎn)必必須由財財務(wù)部合合同辦公公室每年年盤點一一次，對對盤盈、盤盤虧、報報廢及固固定資產(chǎn)產(chǎn)的計價價，必須須嚴(yán)格審審查，按按規(guī)定經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后，于年年度決算算時處理理完畢。1、盤盈的的固定資資產(chǎn)，以以重置完完全價值值作為原原價，按按新舊的的程度估估算累計計折舊入入帳，原原價累計計折舊后后的差額額轉(zhuǎn)入公公積金。2、盤虧的的固定資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)沖減原原價和累累計折舊舊，原價價減累計計折舊后后的

9、差額額作營業(yè)業(yè)外支出出處理。3、報廢的的固定資資產(chǎn)的變變價收入入（減除除清理費費用后的的凈額）與與固定資資產(chǎn)凈值值的差額額，其收收益轉(zhuǎn)入入公積金金，其損損失作營營業(yè)外支支出處理理。4、公司對對固定資資產(chǎn)的購購入、出出售、清清理、報報廢都要要辦理會會計手續(xù)續(xù)，并設(shè)設(shè)置固定定資產(chǎn)明明細(xì)帳進(jìn)進(jìn)行核算算。資金、現(xiàn)金金、費用用管理 十十四、財財務(wù)部要要加強對對資產(chǎn)、資資金、現(xiàn)現(xiàn)金及費費用開支支的管理理，防止止損失，杜杜絕浪費費，良好好運用，提提高效益益。十五、銀行行帳戶必必須遵守守銀行的的規(guī)定開開設(shè)和使使用。銀銀行帳戶戶只供本本單位經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)收支結(jié)結(jié)算使用用，嚴(yán)禁禁借帳戶戶供外單單位或個個人使用用，嚴(yán)

10、禁禁為外單單位或個個人代收收代支、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)現(xiàn)。十六、銀行行帳戶的的帳號必必須保密密，非因因業(yè)務(wù)需需要不準(zhǔn)準(zhǔn)外泄。十七、銀行行帳戶印印鑒的使使用實行行分管并并用制，即即財務(wù)章章由出納納保管，法法人代表表和會計計私章由由會計保保管，不不準(zhǔn)由一一人統(tǒng)一一保管使使用。印印鑒保管管人臨時時出差由由其委托托他人代代管。十八、銀行行帳戶往往來應(yīng)逐逐筆登記記入帳，不不準(zhǔn)多筆筆匯總高高收，也也不準(zhǔn)以以收抵支支記帳。按按月與銀銀行對帳帳單核對對，未達(dá)達(dá)收支，應(yīng)應(yīng)作出調(diào)調(diào)節(jié)逐筆筆調(diào)節(jié)平平衡。十九、根據(jù)據(jù)已獲批批準(zhǔn)簽訂訂的合同同付款，不不得改變變支付方方式和用用途；非非經(jīng)收款款單位書書面正式式委托并并經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)

11、準(zhǔn)，不準(zhǔn)準(zhǔn)改變收收款單位位（人）。二十、庫存存現(xiàn)金不不得超過過限額，不不得以白白條抵作作現(xiàn)金?，F(xiàn)現(xiàn)金收支支做到日日清月結(jié)結(jié)，確保保庫存現(xiàn)現(xiàn)金的帳帳面余款款與實際際庫存額額相符，銀銀行存款款余款與與銀行對對帳單相相符，現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行日記記帳數(shù)額額分別與與現(xiàn)金、銀銀行存款款總帳數(shù)數(shù)額相符符。二十一、因因公出差差、經(jīng)總總經(jīng)理批批準(zhǔn)借支支公款，應(yīng)應(yīng)在回單單位后七七天內(nèi)交交清，不不得拖欠欠。非因因公事并并經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)準(zhǔn)，任何何人不得得借支公公款。二十二、嚴(yán)嚴(yán)格現(xiàn)金金收支管管理，除除一般零零星日常常支出外外，其余余投資、工工程支出出都必須須通過銀銀行辦理理轉(zhuǎn)帳結(jié)結(jié)算，不不得直接接兌付現(xiàn)現(xiàn)金。二十三、領(lǐng)領(lǐng)

12、用空白白支票必必須注明明限額、日日期、用用途及使使用期限限、并報報總經(jīng)理理報批。所所有空白白支票及及作廢支支票均必必須存放放保險柜柜內(nèi)，嚴(yán)嚴(yán)禁空白白支票在在使用前前先蓋上上印章。二十四、正正常的辦辦公費用用開支，必必須有正正式發(fā)票票，印章章齊全，經(jīng)經(jīng)手人、部部門負(fù)責(zé)責(zé)人簽名名，經(jīng)總總經(jīng)理批批準(zhǔn)后方方可報銷銷付款。二十五、未未經(jīng)董事事會批準(zhǔn)準(zhǔn)，嚴(yán)禁禁為外單單位（含含合資、合合作企業(yè)業(yè)）或個個人擔(dān)保保貸款。二十六、嚴(yán)嚴(yán)格資金金使用審審批手續(xù)續(xù)。會計計人員對對一切審審批手續(xù)續(xù)不完備備的資金金使用事事項，都都有權(quán)且且必須拒拒絕辦理理。否則則按違章章論處并并對該資資金的損損失負(fù)連連帶賠償償責(zé)任。辦公用具

13、、用用品購置置與管理理二十七、所所有辦公公用具、用用品的購購置統(tǒng)一一由辦公公室造計計劃、報報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)批準(zhǔn)后后方可購購置。二十八、所所有用具具必須統(tǒng)統(tǒng)一由辦辦公室專專人管理理。辦理理登記領(lǐng)領(lǐng)用手續(xù)續(xù)、辦公公柜、桌桌、椅要要編號，經(jīng)經(jīng)常檢查查核對。二十九、個個人領(lǐng)用用的辦公公用品、用用具要妥妥善保管管，不得得隨意丟丟棄和外外借，工工作調(diào)動動時，必必須辦理理移交手手續(xù)，如如有遺失失，照價價賠償。 其它事項三十、按照照上級主主管部門門的要求求，及時時報送財財務(wù)會計計報表和和其它財財務(wù)資料料。三十一、積積極參與與建設(shè)資資金的籌籌措工作作，通過過籌集資資金的活活動，盡盡量使資資金結(jié)構(gòu)構(gòu)趨于合合理，以以期達(dá)

14、到到最優(yōu)化化。三十二、配配合公司司業(yè)務(wù)部部門對項項目工程程的竣工工、財務(wù)務(wù)決算進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督督管理。三十三、自自覺接受受上級主主管、財財政、稅稅務(wù)等部部門的檢檢查指導(dǎo)導(dǎo)，并按按其要求求不斷完完善制度度、改進(jìn)進(jìn)工作。公司治理與與會計控控制公司是是一系列列合約的的集合，也也是一個個利益共共同體。公公司的利利益相關(guān)關(guān)者，例例如股東東、債權(quán)權(quán)人、員員工，對對公司投投入資產(chǎn)產(chǎn)，如果果公司存存在經(jīng)營營風(fēng)險，則則投入的的資產(chǎn)有有可能遭遭受損失失。利益益相關(guān)者者多處于于“外部人人”地位，需需要建立立和完善善公司治治理機制制，以維維護(hù)其正正當(dāng)權(quán)益益。委托托代理理理論集中中研究風(fēng)風(fēng)險分擔(dān)擔(dān)、最優(yōu)優(yōu)合約安安排，研研究激

15、勵勵機制、監(jiān)監(jiān)督約束束機制，目目的是降降低代理理人的機機會主義義傾向，為為了防止止代理人人損害利利益相關(guān)關(guān)者的權(quán)權(quán)益，國國際組織織和各國國公司治治理準(zhǔn)則則一般都都要求或或建議設(shè)設(shè)立內(nèi)部部監(jiān)控機機制、外外部監(jiān)管管制度。公公司治理理經(jīng)歷了了股東會會為中心心經(jīng)營者者為中心心董事會會為中心心三個階階段。大大型公司司致力于于構(gòu)建以以董事會會為中心心的治理理結(jié)構(gòu)和和治理機機制，建建立董事事會為核核心的內(nèi)內(nèi)部控制制機制。對對國際機機構(gòu)投資資者調(diào)查查結(jié)果顯顯示，他他們更愿愿意對一一個治理理機制良良好的公公司進(jìn)行行投資，公公司治理理與財務(wù)務(wù)指標(biāo)同同等重要要。自20世紀(jì)紀(jì)80年代代以來，公公司治理理目標(biāo)圍圍繞如何

16、何對經(jīng)營營者實施施有效激激勵和監(jiān)監(jiān)督約束束。英聯(lián)聯(lián)邦19998年年發(fā)布的的公司司治理協(xié)協(xié)會指導(dǎo)導(dǎo)方針（CACG），針對私有企業(yè)、國有企業(yè)，提出商業(yè)倫理和腐敗問題治理的有關(guān)建議。經(jīng)合組織（OECD）1999年發(fā)布的公司治理原則強調(diào)，要確保小股東和國外股東在內(nèi)的所有股東得到平等待遇，保證及時準(zhǔn)確地披露任何重大的問題，確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對管理人員的有效監(jiān)督；董事會通過風(fēng)險評估、財務(wù)控制等保證公司財務(wù)報告過程及其結(jié)果的完整、合法和可信。歐洲大陸國家的歐洲股東公司治理2000年準(zhǔn)則，則強調(diào)股東權(quán)利、收購與防范的有關(guān)規(guī)范、信息權(quán)、董事會的重要性。美國1992年C0SO報告的不足之一是沒有完全認(rèn)

17、識到股東會和董事會對內(nèi)部控制有效運行的重要性，將公司內(nèi)部控制設(shè)計、評價交給經(jīng)營者；該報告在1994年修訂后，關(guān)于控制環(huán)境的論述中，包含了股東會、董事會結(jié)構(gòu)等公司治理有關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為“一個客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為”。一、基于公公司治理理的會計計控制觀觀公司治理是是現(xiàn)代公公司制企企業(yè)在決決策、激激勵、監(jiān)監(jiān)督約束束方面的的制度、原原則，涉涉及利益益相關(guān)者者之間在在權(quán)利與與責(zé)任方方面的分分配、制制衡以及及效率經(jīng)經(jīng)營與科科學(xué)決策策。會計計控制與與公司治治理不能能割裂，需需將會計計控制納納入到公公司治理理框架之之中，即即在公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)、治治理機制制建立

18、過過程中，設(shè)設(shè)計會計計組織結(jié)結(jié)構(gòu)及運運行機制制，在公公司治理理機制建建設(shè)過程程中確立立資金監(jiān)監(jiān)控機制制，基于于公司治治理建立立會計與與審計信信息網(wǎng)絡(luò)絡(luò)?；谟诠局沃卫硌芯烤繒嬁乜刂凭哂杏兄匾庖饬x：公公司治理理機制有有效，是是保證公公司資金金安全、資資產(chǎn)完整整、保證證會計信信息真實實、及時時、完整整的基本本條件；建立健健全公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)才能能保證內(nèi)內(nèi)部控制制有效、才才能保證證不同層層次會計計控制目目標(biāo)的一一致性、促促進(jìn)科學(xué)學(xué)決策和和效率經(jīng)經(jīng)營；只只有從源源頭實施施會計控控制，達(dá)達(dá)到各利利益主體體之間關(guān)關(guān)系的協(xié)協(xié)調(diào)與制制衡，才才能維護(hù)護(hù)各利益益主體的的正當(dāng)權(quán)權(quán)益，最最終實現(xiàn)現(xiàn)公司價價值最大

19、大化。有有效的會會計控制制應(yīng)當(dāng)能能夠維護(hù)護(hù)所有利利益相關(guān)關(guān)者的合合法權(quán)益益，而不不是維護(hù)護(hù)某一類類或少數(shù)數(shù)利益相相關(guān)者的的權(quán)益。會計控制的的主體是是誰？經(jīng)經(jīng)理層的的逆向選選擇、道道德風(fēng)險險由誰控控制？是是股東會會、董事事會或監(jiān)監(jiān)事會，還還是經(jīng)理理層？需需要在公公司治理理中加以以明確。兩兩權(quán)分離離的公司司，會計計控制有有兩個層層次：一一是所有有者或授授權(quán)人對對經(jīng)營者者監(jiān)控，通通過制定定績效目目標(biāo)，對對經(jīng)營者者激勵、監(jiān)監(jiān)督，促促使經(jīng)營營者努力力經(jīng)營、作作出最優(yōu)優(yōu)決策；二是經(jīng)經(jīng)營者對對公司經(jīng)經(jīng)營活動動和財務(wù)務(wù)活動監(jiān)監(jiān)控，解解決經(jīng)營營者的經(jīng)經(jīng)營管理理能力問問題，目目的是實實施有效效管理并并實現(xiàn)績績效目

20、標(biāo)標(biāo)。公司司治理“空洞化化”，內(nèi)部部人操縱縱下的會會計控制制對中小小股東、債債權(quán)人等等弱勢群群體權(quán)益益造成潛潛在風(fēng)險險，公司司會計組組織系統(tǒng)統(tǒng)可能成成為內(nèi)部部人欺詐詐弱勢群群體的工工具。經(jīng)經(jīng)營者層層次會計計控制有有效，但但股東會會、董事事會或監(jiān)監(jiān)事會對對經(jīng)營者者監(jiān)控未未必有效效，處于于內(nèi)部人人控制之之下的會會計控制制更傾向向于維護(hù)護(hù)內(nèi)部人人的權(quán)益益。現(xiàn)實實社會產(chǎn)產(chǎn)生大量量怪異現(xiàn)現(xiàn)象：公公司內(nèi)部部會計控控制對維維護(hù)內(nèi)部部人權(quán)益益有效，但但是，對對于內(nèi)部部人鯨吞吞、蠶食食弱勢群群體的權(quán)權(quán)益常常常無所作作為。美美國大公公司存在在的普遍遍現(xiàn)象是是經(jīng)營者者實際控控制企業(yè)業(yè)，雖然然在法律律上賦予予股東會會

21、、董事事會很大大的權(quán)力力，但董董事會人人選一般般由經(jīng)營營者推薦薦、董事事會決議議由經(jīng)營營者提出出、董事事長兼首首席執(zhí)行行官的比比例高達(dá)達(dá)80%以上，獨獨立董事事的作用用有限。因因此，當(dāng)當(dāng)外部監(jiān)監(jiān)管、外外部治理理不力時時，發(fā)生生安然公公司、世世界通訊訊公司等等會計造造假、欺欺騙股東東的現(xiàn)象象就不足足為奇了了。股東等專用用資產(chǎn)或或資源提提供者投投入專用用資產(chǎn)或或資源后后，需要要建立一一種跟蹤蹤、監(jiān)控控投資對對象的機機制，確確信其投投入的資資產(chǎn)得到到有效使使用，并并得到預(yù)預(yù)期投資資報酬。但但這是一一種事后后監(jiān)督，專專用資產(chǎn)產(chǎn)或資源源提供者者需要一一種直接接或間接接對公司司重大決決策表達(dá)達(dá)意見的的制度

22、安安排，促促使經(jīng)營營者履行行合約責(zé)責(zé)任。對對大量弱弱勢群體體來說，一一方面由由于缺乏乏專門知知識或途途徑而不不能有效效監(jiān)督，另另一方面面由于持持股比例例較低缺缺乏監(jiān)督督的內(nèi)在在動力。通通過建立立外部審審計制度度，由注注冊會計計師代表表委托人人對經(jīng)營營者履行行合約的的情況鑒鑒證。由由于不能能完全依依賴資本本市場、經(jīng)經(jīng)理人市市場和外外部審計計等外部部機制來來約束經(jīng)經(jīng)營者，需需要在公公司內(nèi)部部建立審審計委員員會或監(jiān)監(jiān)事會等等組織機機構(gòu)實施施內(nèi)部控控制。就就象持續(xù)續(xù)經(jīng)營假假設(shè)是會會計核算算的前提提一樣，會會計控制制是內(nèi)部部控制永永恒的主主題。成成功的企企業(yè)由于于會計控控制有效效而得以以擴(kuò)張；會計控控制

23、失效效必將使使企業(yè)蒙蒙受重大大損失，甚甚至破產(chǎn)產(chǎn)。美國國忠誠與與保證公公司的調(diào)調(diào)查結(jié)論論是：在在20世紀(jì)紀(jì)70年代代，700%的公公司破產(chǎn)產(chǎn)是由于于內(nèi)部控控制不力力所導(dǎo)致致的。220世紀(jì)紀(jì)90年代代，新加加坡巴林林銀行倒倒閉，深深層次原原因是總總部對海海外分支支機構(gòu)會會計控制制存在缺缺陷，最最后因資資金控制制失當(dāng)而而破產(chǎn)。內(nèi)部控制的的關(guān)鍵要要素是人人員（組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)）、資資金和信信息，因因而基于于公司治治理的會會計控制制理論模模式MM，由由會計組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)及運行行機制f、資資金監(jiān)控控機制g、會會計與審審計信息息網(wǎng)絡(luò)i三三大要素素構(gòu)成，即即M=f，g，i.二、基于公公司治理理結(jié)構(gòu)的的會計組組織結(jié)

24、構(gòu)構(gòu)及運行行機制基于公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的會計計組織結(jié)結(jié)構(gòu)是從從會計組組織機構(gòu)構(gòu)設(shè)置、權(quán)權(quán)責(zé)安排排、人員員配備、會會計控制制中心定定位等方方面來確確定股東東會、董董事會或或監(jiān)事會會、經(jīng)理理層等不不同權(quán)力力主體之之間關(guān)系系的制度度安排。涉涉及兩方方面內(nèi)容容，一是是公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)導(dǎo)致股股東會、董董事會或或監(jiān)事會會、經(jīng)理理層等權(quán)權(quán)力主體體之間形形成不同同的權(quán)力力邊界，分分權(quán)與制制衡的治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和會計計控制注注重股東東會、董董事會或或監(jiān)事會會、經(jīng)理理層之間間的制衡衡。基于于公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的會計計組織結(jié)結(jié)構(gòu)是針針對不同同的權(quán)力力主體確確立會計計控制權(quán)權(quán)，建立立會計組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)和運行行機制。二二是針對對

25、投資中中心、利利潤中心心、成本本中心分分別確立立不同層層次權(quán)力力中心的的會計控控制權(quán)。企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)針對非非全資控控股子公公司設(shè)計計內(nèi)部控控制時，由由于子公公司存在在中小股股東，要要注意會會計控制制制度安安排以及及實施的的合法性性，以避避免大股股東（控控股母公公司）對對中小股股東權(quán)益益的損害害，避免免發(fā)生違違法行為為。兩權(quán)分離公公司當(dāng)前前普遍存存在的問問題是股股東會形形同虛設(shè)設(shè)、董事事會或監(jiān)監(jiān)事會效效率低下下，需要要強化股股東會權(quán)權(quán)力、細(xì)細(xì)化董事事會或監(jiān)監(jiān)事會內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)?；谟诠局沃卫淼臅嬁刂浦疲瑢嵭行袥Q策、執(zhí)執(zhí)行、監(jiān)監(jiān)督分權(quán)權(quán)制衡制制度。在在法律框框架內(nèi)，基基于公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)計計會

26、計組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)，應(yīng)建建立所有有者層次次和經(jīng)營營者層次次會計組組織。所所有者層層次會計計組織代代表所有有利益相相關(guān)者利利益，例例如，股股東會委委派財務(wù)務(wù)董事、財財務(wù)監(jiān)事事或財務(wù)務(wù)總監(jiān)，主主要債務(wù)務(wù)人列席席董事會會，董事事會中建建立財務(wù)務(wù)委員會會、審計計委員會會或內(nèi)部部控制委委員會、設(shè)設(shè)立獨立立董事等等。建立立財務(wù)委委員會，作作為投資資中心的的核心組組織，對對財務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)人實實施制衡衡，提高高財務(wù)決決策科學(xué)學(xué)性；會會計控制制包含對對管理風(fēng)風(fēng)險的防防范，因因而當(dāng)經(jīng)經(jīng)營管理理風(fēng)險較較大時，有有必要建建立風(fēng)險險控制委委員會；建立的的審計委委員會與與經(jīng)營者者獨立，同同時要確確立審計計委員會會與內(nèi)部部審計經(jīng)經(jīng)

27、理之間間的信息息溝通與與制約關(guān)關(guān)系，避避免或減減少信息息不對稱稱。經(jīng)營營者層次次會計組組織主要要為經(jīng)營營者控制制資金流流、物流流、信息息流服務(wù)務(wù)，為履履行其經(jīng)經(jīng)營管理理責(zé)任而而發(fā)揮作作用。公公司存在在各類弱弱勢群體體，在公公司治理理結(jié)構(gòu)設(shè)設(shè)計和會會計組織織結(jié)構(gòu)設(shè)設(shè)計時需需要考慮慮如何維維護(hù)弱勢勢群體的的權(quán)益。獨獨立董事事或外部部董事代代表弱勢勢群體利利益，對對大股東東或內(nèi)部部人形成成制衡。1992年英國公司治理財務(wù)方面的報告（The CadburyReport）指出，董事會負(fù)責(zé)公司治理，審計委員會（外部董事為主）的有效性和獨立性是公司治理的重要保障；內(nèi)部審計代表審計委員會進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)追蹤任何

28、欺詐行為。會計人員管管理體制制創(chuàng)新思思路一、會計人人員管理理體制創(chuàng)創(chuàng)新思路路綜述會計人人員管理理體制的的實質(zhì)是是會計人人員的隸隸屬關(guān)系系，也就就是單位位會計機機構(gòu)和會會計人員員歸誰領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、歸歸誰管理理以及會會計人員員直接對對誰負(fù)責(zé)責(zé)的關(guān)系系。長期期以來，人人們對會會計人員員隸屬關(guān)關(guān)系的認(rèn)認(rèn)識存在在以下幾幾種：1會會計人員員獨立論論。會計人人員獨立立論是指指會計人人員獨立立于委托托者和受受托者等等利益主主體，不不受其中中任何一一方的管管理,只受會會計準(zhǔn)則則的約束束。該觀觀點認(rèn)為為，由于于委托者者的多樣樣化，各各個委托托者之間間往往存存在利害害沖突，這這種情況況下為了了保證財財務(wù)會計計信息的的客觀

29、與與中立，會會計人員員不能歸歸屬于多多元利益益主體，比比如投資資者、經(jīng)經(jīng)營者、債債權(quán)人以以及勞動動者等任任何一方方，只能能處于多多元利益益的邊緣緣。會計計人員只只能以第三者者的身份份出現(xiàn)，他他們只能能受會計計法律、法法規(guī)約束束。在這這種情況況下,政府通通過社會會中介機機構(gòu)(會計民民間社團(tuán)團(tuán)) 管理理全國的的會計人人員。持此觀觀點的代代表人物物是井尻尻雄士。井井尻雄士士顯然是是從經(jīng)營責(zé)責(zé)任學(xué)說說的角度度來闡述述這一問問題，并并以委托托人與經(jīng)經(jīng)營者兩兩方面利利益主體體為例進(jìn)進(jìn)行假設(shè)設(shè)。他強強調(diào)：會會計人員員與資源源委托者者和受托托者之間間的雙重重關(guān)系，將將會計人人員看成成是處于于委托者者和受托托者

30、之間間的中介介角色，即即會計人人員從客客觀的立立場上參參與到委委托和受受托責(zé)任任關(guān)系之之中，反反映受托托經(jīng)營責(zé)責(zé)任及其其履行情情況，會會計人員員的行為為不受資資源委托托者和受受托者的的影響，只只受會計計準(zhǔn)則的的約束。按按照這一一觀點，其其代理關(guān)關(guān)系可以以表述為為：委托人人委委托經(jīng)理人人員 會計人人員2投投資者主主體權(quán)益益論。投資者者主體權(quán)權(quán)益論又又稱為委委托人主主體權(quán)益益論。該該觀點認(rèn)認(rèn)為，會會計人員員應(yīng)當(dāng)從從投資者者(包括權(quán)權(quán)益資本本投資者者和債務(wù)務(wù)資本投投資者)或委托托人的利利益出發(fā)發(fā)，服務(wù)務(wù)于投資資者的需需要，向向投資者者報告經(jīng)經(jīng)營者的的財產(chǎn)經(jīng)經(jīng)管責(zé)任任。該觀點點主張，會會計應(yīng)獨獨立于經(jīng)

31、經(jīng)營者，代代表國家家（所有有者）對對企業(yè)會會計信息息的生成成過程進(jìn)進(jìn)行實時時控制，以以便對經(jīng)經(jīng)營者進(jìn)進(jìn)行強有有力的約約束，防防止其道道德風(fēng)險險等行為為的發(fā)生生。3企企業(yè)主體體權(quán)益論論。企業(yè)主主體權(quán)益益論又稱稱為經(jīng)營營者主體體權(quán)益論論。該觀觀點認(rèn)為為,會計應(yīng)應(yīng)當(dāng)完全全站在企企業(yè)及其其經(jīng)營者者的立場場上，從從法人財財產(chǎn)權(quán)主主體-企業(yè)的的角度來來處理會會計事務(wù)務(wù)，實行行徹底的的企業(yè)化化。會計計人員由由所在單單位管理理,不代表表國家對對單位進(jìn)進(jìn)行會計計監(jiān)督。對對單位監(jiān)監(jiān)督應(yīng)由由國家及及社會監(jiān)監(jiān)督承擔(dān)擔(dān)。其標(biāo)標(biāo)志是不不直接干干預(yù)會計計人員的的任免與與管理,由國家家財政部部門采用用間接方方式進(jìn)行行政策性性

32、管理,比如國國家作出出會計人人員必須須持有會計證證上崗的的要求等等。近年年來流行行的會計回回歸企業(yè)業(yè)論即屬于于此類。讓讓會計作作為企業(yè)業(yè)管理的的主要職職能部門門回歸企企業(yè)，由由經(jīng)營者者自行聘聘任和管管理的理理由在于于：第一一，隨著著經(jīng)濟(jì)體體制改革革深化和和現(xiàn)代企企業(yè)制度度的建立立，企業(yè)業(yè)擁有自自主經(jīng)營營權(quán)，如如果選擇擇國家委委派、會會計獨立立模式，國國家對企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)控制制則依然然沒有脫脫離宏觀觀直接控控制的范范疇。選選擇由國國家對會會計人員員直接管管理，企企業(yè)單位位聘用的的模式仍仍然不能能解決會會計人員員雙重人人格的矛矛盾。第第二，會會計回歸歸企業(yè)有有利于企企業(yè)發(fā)展展和經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制改改革的進(jìn)

33、進(jìn)行。會會計從來來不能獨獨立于生生產(chǎn)經(jīng)營營活動之之外，它它與經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動有有著不可可分割的的聯(lián)系。會會計改革革配套于于經(jīng)濟(jì)改改革進(jìn)行行，就會會促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)改革革；反之之，會計計滯后就就會對經(jīng)經(jīng)濟(jì)改革革帶來消消極的影影響。企企業(yè)是一一個獨立立的商品品生產(chǎn)和和經(jīng)營者者，無疑疑要擁有有一個獨獨立的會會計管理理職能部部門。第第三，從從實踐上上看，目目前我國國經(jīng)濟(jì)體體制改革革遇到的的最大障障礙之一一，就是是作為國國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)基礎(chǔ)的的國有企企業(yè)缺乏乏活力，國國有企業(yè)業(yè)管理不不善，使使得企業(yè)業(yè)不能有有效營運運。而會會計管理理在企業(yè)業(yè)管理中中具有中中心的地地位，要要加強企企業(yè)管理理必然要要做到強強化會計計管理。因因

34、此，會會計回歸歸企業(yè)成成為歷史史的必然然。第四四，能夠夠促進(jìn)會會計科學(xué)學(xué)的有力力發(fā)展。會會計科學(xué)學(xué)來之于于會計實實踐又應(yīng)應(yīng)用于會會計實踐踐，會計計如若不不能回歸歸企業(yè)，會會計就會會成為一一個超企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動之上上的空中中樓閣，會會計科學(xué)學(xué)就沒有有發(fā)展的的領(lǐng)域和和土壤。同同樣，如如果會計計不能為為決策者者提供信信息，會會計決策策和會計計管理也也就成了了一句空空話。4國國家主體體權(quán)益論論。國家主主體權(quán)益益論認(rèn)為為，企業(yè)業(yè)會計應(yīng)應(yīng)當(dāng)從企企業(yè)中完完全獨立立出來，變變成國家家派駐企企業(yè)的專專業(yè)管理理干部，代代表國家家對企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動實施施直接的的監(jiān)督。這這是改革革中誕生生的國家委委派制的觀點點

35、。這一觀觀點的依依據(jù)是新新會計計法第第七條規(guī)規(guī)定：國務(wù)院院財政部部門主管管全國的的會計工工作，認(rèn)為為會計管管理工作作隸屬于于財政部部門才能能保證政政令暢通通，才能能使會計計以國家家利益為為第一利利益，才才能使會會計的職職能在企企業(yè)中得得到充分分的發(fā)揮揮。較具具代表性性的主張張是在財財政部門門設(shè)立會會計局，或或者在上上級主管管部門設(shè)設(shè)立會計計站等對對會計人人員進(jìn)行行委派。5國國家和企企業(yè)雙重重主體權(quán)權(quán)益論。國家和和企業(yè)雙雙重主體體權(quán)益論論指會計計人員在在業(yè)務(wù)上上接受會會計管理理部門的的指導(dǎo)，行行政上受受單位負(fù)負(fù)責(zé)人的的指揮。會會計人員員既是企企業(yè)內(nèi)部部從事經(jīng)經(jīng)營管理理工作的的管理人人員，又又是代

36、表表國家監(jiān)監(jiān)督企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動的工工作人員員，既要要維護(hù)國國家利益益，又要要維護(hù)企企業(yè)利益益。這是長長期以來來主流的的會計人人員管理理觀點，我我國原會會計法對對國有企企業(yè)會計計人員的的管理辦辦法即為為如此。原原會計計法曾曾經(jīng)規(guī)定定：會計計主管人人員由企企業(yè)任免免，但必必須在任任免前報報經(jīng)主管管單位(有的地地方規(guī)定定還要由由主管單單位報同同級財政政部門)批準(zhǔn)。企企業(yè)對會會計人員員沒有完完全的管管理權(quán)，主主管部門門有權(quán)對對企業(yè)會會計任免免進(jìn)行干干預(yù)。其其標(biāo)志是是會計人人員的人人事、工工資關(guān)系系在企業(yè)業(yè)，由企企業(yè)直接接管理但但主管或或財政部部門有干干預(yù)權(quán)，會會計既具具有企業(yè)業(yè)身份，也也在一定定程度上

37、上具有國國家身份份。6投投資者和和經(jīng)營者者雙重主主體權(quán)益益論。投資者者和經(jīng)營營者雙重重主體權(quán)權(quán)益論是是基于會會計存在在財務(wù)會會計和管管理會計計之區(qū)分分這樣的的事實，根根據(jù)財務(wù)務(wù)會計與與管理會會計的不不同特性性，由此此對其作作出管理理方面的的區(qū)分。認(rèn)認(rèn)為財務(wù)務(wù)會計是是對外報報告會計計，亦即即委托人人權(quán)益會會計；管管理會計計是內(nèi)部部決策和和控制會會計，實實際上是是受托人人權(quán)益會會計。7國國家、企企業(yè)和投投資者三三重主體體權(quán)益論論。國家、企企業(yè)和投投資者三三重主體體權(quán)益論論是我國國企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的的觀點。1993年我國頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：會計人員在提供會計信息時，必須同時滿足國家、企業(yè)和投資者

38、三個方面的需要。二、會會計人員員管理體體制創(chuàng)新新問題的的具體分分析1關(guān)關(guān)于會計計人員獨獨立論。會計人人員獨立立論的實實質(zhì)是把把會計人人員看作作是信息息需求者者的共同同代理人人。然而而，這種種獨立論論強調(diào)的的獨立卻存在在理論上上的弱點點。具體體表現(xiàn)為為：會計計人員的的地位不不能超脫脫出來。按按照委托托代理理理論，會會計人員員屬于委委托代理理關(guān)系中中的第三三層次或或內(nèi)部層層次，如如果將其其獨立出出來，會會導(dǎo)致出出資者、經(jīng)經(jīng)理人員員和會計計人員三三個代理理層次的的嚴(yán)重錯錯位，不不符合委委托代理理理論的的要求。會計計人員難難以實現(xiàn)現(xiàn)居中要要求。按按照獨立論論要求，會會計人員員既不代代表任何何一方從從事

39、會計計事務(wù)，又又要從兩兩者各自自的利益益來考慮慮解除受受托責(zé)任任，這對對會計人人員來說說無疑是是一大矛矛盾，究究竟代表表何方利利益會使使會計人人員無所所適從。因因為真正正的中立立是不存存在的，企企業(yè)會計計政策的的選用、不不同的控控制生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的方方法的選選擇等都都會對各各方面的的利益帶帶來不同同的影響響。這種種無所適適從的狀狀況必然然影響會會計人員員的工作作效率，甚甚至難以以開展工工作。因因此，與與會計人人員雙重重身份一樣，獨立論論同樣令令會計人人員處于于兩難困困境。獨獨立論具有較較大的危危害性。獨立論強調(diào)會計人員行為只受會計準(zhǔn)則約束，而不受委托者和受托者的影響。其實，在西方，會計準(zhǔn)則是

40、既受到委托者的承認(rèn)，又是受托者普遍愿意接受的公認(rèn)準(zhǔn)則，即會計準(zhǔn)則本身是在深受委托者和受托者影響的前提下產(chǎn)生的，是委托受托關(guān)系矛盾運動達(dá)到折衷進(jìn)而達(dá)到均衡狀態(tài)的產(chǎn)物。這樣看來，說會計人員只遵循會計準(zhǔn)則，其實也是同時在考慮委托者和受托者的雙重利益，站在雙方的共同立場上做事，而非第三者。在我國國，會計計準(zhǔn)則和和會計制制度沒有有經(jīng)過一一個公認(rèn)階段，一一項會計計政策不不一定讓讓委托者者和受托托者都能能夠滿意意和接受受。會計計如若以以第三者者的立場場出現(xiàn)，不不管如何何客觀和和公正，也也會因會會計準(zhǔn)則則的非公公認(rèn)化而而可能出出現(xiàn)有失失偏頗的的現(xiàn)象。也也就是說說，公正正的立場場和愿望望反而可可能會導(dǎo)導(dǎo)致非公公

41、平的事事實，這這樣，將將更加難難以解除除會計自自身的受受托責(zé)任任，使會會計工作作陷入混混亂的局局面。由由此可見見，在我我國提倡倡會計的的這樣一一種獨立論論比在西西方更為為有害。筆者認(rèn)認(rèn)為，主主張或反反對會計計成為現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)代理關(guān)關(guān)系中的的第三者者的觀點點，在于于忽視了了會計存存在管理理會計與與財務(wù)會會計區(qū)分分的事實實，從而而導(dǎo)致了了理論上上的混亂亂。贊同同第三者者 的觀觀點往往往是從財財務(wù)會計計角度而而論，而而反對成成為第三者者的看法法是從管管理會計計而論，因因此，雙雙方的不不完善之之處，由由此可見見一斑。2關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)主體權(quán)權(quán)益論?；貧w歸論側(cè)重于于發(fā)揮會會計的管管理職能能，為此此，主張張會

42、計隸隸屬于企企業(yè)經(jīng)營營者。該該觀點實實質(zhì)上也也是忽視視了會計計存在財財務(wù)會計計與管理理會計之之區(qū)分這這一事實實，管理理會計屬屬于企業(yè)業(yè)經(jīng)營者者管理毫毫無疑義義，而財財務(wù)會計計就不能能也繼續(xù)續(xù)由經(jīng)營營者管理理了。對對此，我我們無論論從理論論上還是是從實踐踐方面都都可以找找出充足足的依據(jù)據(jù)，從實實踐方面面看，由由于將財財務(wù)會計計也歸由由企業(yè)管管理，結(jié)結(jié)果大量量出現(xiàn)了了廠長成成本、書記利利潤、包裝上上市等現(xiàn)象象。這樣樣一來，回回歸論所所特別主主張的理理由如推推行會計計委派制制會割斷斷企業(yè)與與會計之之間的內(nèi)內(nèi)在的天天然聯(lián)系系，使會會計失去去實踐主主體，會會阻礙會會計理論論和實踐踐發(fā)展，把把會計推推向企

43、業(yè)業(yè)對立面面，使會會計人員員處于一一種孤立立的境地地，失去去與其它它職能部部門的配配合等等等就自然然沒有存存在的依依據(jù)了。當(dāng)當(dāng)然，對對于私營營企業(yè)以以及三資資企業(yè)使使用的所所有會計計人員由由企業(yè)自自主管理理則應(yīng)當(dāng)當(dāng)與國有有企業(yè)區(qū)區(qū)別而論論。3關(guān)關(guān)于國家家主體權(quán)權(quán)益論。國家主主體權(quán)益益論的不不足之處處表現(xiàn)在在：一是是忽視了了會計的的職能是是由會計計主體假假設(shè)所決決定這一一前提。會會計主要要是為強強化企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理，為為提高企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益服服務(wù)的。二二是由政政府財政政部門（以以國家社社會管理理者身份份，筆者者注）直直接管理理企業(yè)會會計工作作，不符符合政企分分開要求。財財政對會會計人員員管理只只

44、能是間間接管理理和適度度管理。三三是由財財政部門門管理會會計往往往導(dǎo)致會會計側(cè)重重于維護(hù)護(hù)國家財財政利益益，而企企業(yè)會計計在守法法的前提提下需要要關(guān)心、維維護(hù)所有有者利益益。歷史史事實證證明，那那種計劃劃經(jīng)濟(jì)體體制下的的財政會會計管理理模式束束縛住了了企業(yè)積積極性，更更談不上上形成適適應(yīng)市場場經(jīng)濟(jì)的的經(jīng)營機機制。4國國家和企企業(yè)雙重重主體權(quán)權(quán)益論。會計人人員如若若具有雙雙重身份份則缺乏乏可操作作性，會會計人員員作為國國家管理理者實際際上只是是一種虛虛擬的身身份，有有責(zé)無權(quán)權(quán)，有義義務(wù)無利利益，既既受制于于用人單單位的人人事管理理，又融融身于受受單位負(fù)負(fù)責(zé)人支支配的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益之中，讓讓其公正正

45、無私地地履行會會計職能能，缺乏乏必要的的工作環(huán)環(huán)境和條條件。從計劃劃經(jīng)濟(jì)時時代起企企業(yè)的會會計人員員就被授授予了會計監(jiān)監(jiān)督這樣的的法定責(zé)責(zé)職，會會計人員員的雙重重身份通通過人事事任免制制度也在在原先的的會計計法中中作了安安排，會會計（指指主要會會計人員員，筆者者注）由由上級管管理部門門任命但但卻直接接受單位位負(fù)責(zé)人人領(lǐng)導(dǎo)，立立法者的的意圖非非常明確確。然而而從企業(yè)業(yè)不斷紊紊亂的會會計秩序序看，會會計監(jiān)督督的意圖圖遠(yuǎn)未得得到體現(xiàn)現(xiàn)。會計人人員的身身份如何何安排應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合合具體的的社會環(huán)環(huán)境來決決定，會會計人員員的雙重重身份在在計劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制制下可能能較為有有效，而而在新的的市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境下，這

46、這種雙重身身份安排就就尤為值值得懷疑疑。三、會會計人員員管理體體制創(chuàng)新新的結(jié)論論根據(jù)上上面的分分析我們們不能看看出，會會計人員員管理體體制改革革的焦點點確實在在于會計計獨立。只只有保證證會計人人員地位位的獨立立，才能能保證會會計人員員能夠獨獨立地開開展工作作。會計人人員委派派制的出出臺和試試行就是是針對會會計人員員對服務(wù)務(wù)單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動約束的的弱化這這一缺陷陷，通過過改變會會計人員員的隸屬屬關(guān)系，使使會計人人員具有有相對獨獨立的地地位來保保證其職職能的正正常發(fā)揮揮，從而而實現(xiàn)對對用人單單位經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動的的控制。然而，會會計人員員的地位位如何獨獨立？會會計人員員又對誰誰獨立？會計人人員雙重重或多

47、重重身份的的安排顯顯然有悖悖于會計計人員獨獨立的要要求，肯肯定算不不上是上上乘之策策。因為為，它要要么會導(dǎo)導(dǎo)致會計計人員無無所適從從，要么么就會偏偏向于一一方；國國家主體體權(quán)益論論具有違違背近乎乎成為公公理的政企不不分這一弊弊端；會會計人員員獨立論論則又過過于抽象象，實在在令人難難以企及及；那么么剩下的的主要觀觀點就在在于企業(yè)業(yè)主體權(quán)權(quán)益論與與投資者者主體權(quán)權(quán)益論了了。由企企業(yè)作為為主體究究竟怎樣樣？在目目前的會會計人員員管理體體制下，會會計人員員形式上上雖然是是國家與與企業(yè)雙雙重主體體，事實實上卻是是一個企企業(yè)主體體！企業(yè)業(yè)主體權(quán)權(quán)益論給給我們帶帶來的后后果實在在令人難難以忘懷懷，企業(yè)業(yè)主體

48、權(quán)權(quán)益論必必須告別別！因此此，較為為可取的的只能是是投資者者主體了了。會計人人員管理理體制創(chuàng)創(chuàng)新思路路究竟如如何確定定？筆者者認(rèn)為，只只有把會會計人員員管理體體制改革革和現(xiàn)實實選擇置置于特定定的會計計環(huán)境中中來加以以研究，才才能更好好地衡量量其是否否先進(jìn)與與有效。因因此，在在微觀的的國有企企業(yè)會計計人員管管理體制制上，不不應(yīng)盲目目追求整整齊劃一一的管理理模式，而而應(yīng)當(dāng)根根據(jù)國有有企業(yè)在在我國國國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)中的地地位、現(xiàn)現(xiàn)有發(fā)展展規(guī)模等等具體情情況因地地制宜地地選擇相相應(yīng)的會會計人員員管理模模式。探討會會計人員員的隸屬屬關(guān)系必必須要注注意下列列幾點：(1)明確會會計工作作的服務(wù)務(wù)對象。即即會計主主要為誰誰服務(wù)問問題。會會計在實實現(xiàn)其職職能中，應(yīng)應(yīng)落實國國家的各各項法律律、法規(guī)規(guī)、制度度，要提提供客觀觀真實的的會計信信息。然然而，會會計首先先是為適適應(yīng)會計計主體的的需要而而產(chǎn)生的的,會計要要為經(jīng)營營者服務(wù)務(wù)。要在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部充分分發(fā)揮其其預(yù)測、決決策、核