資產(chǎn)管理知識分析減值準則

第六專題《資產(chǎn)減值準則》長春稅務(wù)學院會計系姜桂莉講述的主主要內(nèi)容容：第一節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)減值概概述第二節(jié)長長期期資產(chǎn)減減值損失失的計提提和核銷銷第三節(jié)資資產(chǎn)組組的認定定及減值值處理第四節(jié)商商譽譽減值的的會計處處理第一節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)減值概概述

一、資產(chǎn)產(chǎn)減值的的歷史演演變當企業(yè)資資產(chǎn)不能能夠為企企業(yè)帶來來經(jīng)濟利利益或者者帶來的的經(jīng)濟利利益低于于其賬面面價值時時，企業(yè)業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失，并把資資產(chǎn)的賬賬面價值值減記至至可收回回金額。。資產(chǎn)減值值的確認認、計量量、報告告是謹慎慎性原則則的重要要體現(xiàn)。。資產(chǎn)減減值確認認的實質(zhì)是對對資產(chǎn)價價值的再再確認。。從世界范范圍來看看，各國資產(chǎn)產(chǎn)減值的的會計處處理發(fā)展展水平存存在一定定的差異異。美國財務(wù)務(wù)會計準準則委員員會（FASB）1995年發(fā)布了《《財務(wù)會會計準則則公告第第121號－長長期資產(chǎn)產(chǎn)減值和和待處置置資產(chǎn)的的會計處處理》（（SFAS121），，首次對資資產(chǎn)減值值的會計計處理進進行正式式規(guī)范。。原國際會會計準則則委員會會（IASC））于1998年發(fā)布了《《國際會會計準則則第36號－資資產(chǎn)減值值》（IAS36）；；國際會計計準則理理事會（（IASB）于于2004年發(fā)布了IAS36的修修訂稿。。我國1992年年執(zhí)行的《《股份制制試點企企業(yè)會計計制度》》最早提提出了計計提壞賬賬準備金金的規(guī)定定，但并并沒有做做出強制制要求；；1993年“兩兩則兩制制”規(guī)定定對應(yīng)收收賬款可可以按照照年末應(yīng)應(yīng)收賬款款余額的的３‰～～５‰計計提壞賬賬準備金金，但也也沒有做做出強制制要求；；1998年《股份有有限公司司會計制制度》要要求一些些比較特特殊的股股份有限限公司（（如境外外上市公公司、香香港上市市公司及及境內(nèi)發(fā)發(fā)行外資資股公司司）在中中期末或或年度終終了時計計提壞賬賬準備、、存貨跌跌價準備備、短期期投資跌跌價準備備和長期期投資減減值準備備；2000年，我國發(fā)布布的《企企業(yè)會計計制度》》將資產(chǎn)產(chǎn)減值范范圍由四四項擴大大到八項項，其中中包括固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、、在建工工程、委委托貸款款；2006年，我國發(fā)布布了《企企業(yè)會計計準則第第8號－－資產(chǎn)減減值》，，對固定定資產(chǎn)、、無形資資產(chǎn)以及及除特別別規(guī)定以以外的其其他資產(chǎn)產(chǎn)減值的的處理進進行規(guī)范范，其他他資產(chǎn)的的減值處處理由其其他準則則進行規(guī)規(guī)范。本專題涉涉及的資資產(chǎn)減值值會計處處理，具具體包括括以下資資產(chǎn)：（1）長期股權(quán)權(quán)投資；；（2）采用成本本模式進進行后續(xù)續(xù)計量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)（含在在建工程程和工程程物資））；（4）無形資產(chǎn)產(chǎn)；（5）商譽。二、資產(chǎn)產(chǎn)減值與與核銷的的一般規(guī)規(guī)定1．企業(yè)業(yè)應(yīng)當定定期或至至少于每每年年度度終了，，對各項項資產(chǎn)進進行全面面檢查，，對存在在減值跡跡象的資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)進行減值測試試，估計資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額，取得得資產(chǎn)減減值的相相關(guān)證據(jù)據(jù)，按規(guī)規(guī)定程序序批準后后計提資資產(chǎn)減值值準備。。因企業(yè)合合并所形形成的商商譽和使使用壽命命不確定定的無形形資產(chǎn)，，無論是是否存在在減值跡跡象，每年都應(yīng)當進進行減值值測試。。2．企業(yè)業(yè)應(yīng)當合合理地計計提各項項資產(chǎn)減減值準備備，但不不得計提提秘密準準備。如有確鑿鑿證據(jù)表明企業(yè)業(yè)不恰當當?shù)剡\用用會計估估計多提提或少提提減值準準備，以以及企業(yè)業(yè)濫用會會計估計計計提秘秘密準備備或少提提減值準準備調(diào)節(jié)節(jié)利潤的的，應(yīng)作為重大大前期差差錯予以以更正。。3．企業(yè)業(yè)已計提提的投資資性房地地產(chǎn)減值值準備、、固定資資產(chǎn)減值值準備、、工程物物資減值值準備、、在建工工程減值值準備、、無形資資產(chǎn)減值值準備、、商譽減減值準備備和長期期股權(quán)投投資減值值準備不得轉(zhuǎn)回回。4．如有有確鑿證證據(jù)表明明資產(chǎn)已已經(jīng)發(fā)生生損失，，且損失失金額能能夠確定定，企業(yè)業(yè)應(yīng)當按按本章的的規(guī)定收收集相關(guān)關(guān)證據(jù)，，履行本本章規(guī)定定的相應(yīng)應(yīng)程序，，并根據(jù)管理理權(quán)限報報經(jīng)批準準后對資資產(chǎn)損失失進行核核銷。5．企業(yè)業(yè)應(yīng)當建建立嚴格格的內(nèi)部部控制制制度，完完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制機制制，確保保各部門門、各崗崗位之間間權(quán)責分分明、相相互制約約、相互互監(jiān)督。。實行資資產(chǎn)管理理目標責責任制，，建立資產(chǎn)產(chǎn)損失責責任追究究制度和和賬銷案案存管理理制度，對已核核銷的各各項資產(chǎn)產(chǎn)實行歸歸口管理理。對已已經(jīng)核銷銷的資產(chǎn)產(chǎn)損失應(yīng)應(yīng)當組織織力量積積極清理理和追索索，避免免資產(chǎn)流流失。6．企業(yè)業(yè)計提資資產(chǎn)減值值準備、、核銷資資產(chǎn)損失失，應(yīng)由由資產(chǎn)相相關(guān)部門門牽頭，，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部財務(wù)、營營銷、物物資、生生技等相關(guān)部門門共同配配合，進進行審核核和鑒定定。三、審核核程序1．資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備的計計提與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，由企業(yè)資資產(chǎn)使用用部門或或資產(chǎn)管管理部門門組織進進行。計提時，，企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)使用或或管理部部門應(yīng)提提出申請請，經(jīng)企企業(yè)財務(wù)部門門會同相關(guān)關(guān)部門審審核后，，報總經(jīng)經(jīng)理辦公公會議（（廠長、、經(jīng)理辦辦公會））或董事事會批準準后執(zhí)行行。資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回也應(yīng)應(yīng)比照上上述程序序執(zhí)行。。2．企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失核銷銷，由資產(chǎn)管管理部門門提出申申請，收收集相關(guān)關(guān)證據(jù)，，并附專專項報告告，闡明明資產(chǎn)核核銷的原原因及相相關(guān)依據(jù)據(jù)。確認資產(chǎn)產(chǎn)損失按按規(guī)定需需要外部專業(yè)業(yè)機構(gòu)出具意見見的，企企業(yè)應(yīng)委委托專業(yè)業(yè)機構(gòu)（（法律、、審計、、技術(shù)鑒鑒定等單單位）出出具相關(guān)關(guān)意見。。企業(yè)的資資產(chǎn)損失失核銷，，必須由財務(wù)部門門會同相關(guān)關(guān)部門進進行審核核。企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)損失核核銷經(jīng)審審核同意意后，必必須報總總經(jīng)理辦辦公會議議（廠長長、經(jīng)理理辦公會會）或董董事會批批準后進進行處理理。企業(yè)的資資產(chǎn)損失失核銷實實行逐級級審核、、備案制制度，所所屬的分分公司的的資產(chǎn)損損失核銷銷必須報報企業(yè)審審批，所所屬的子子公司的的資產(chǎn)損失失核銷須報企業(yè)業(yè)備案。。第二節(jié)長長期期資產(chǎn)減減值損失失的計提提和核銷企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額低于其其賬面價價值時，，即表明明資產(chǎn)發(fā)發(fā)生了減減值，企企業(yè)應(yīng)當當確認資產(chǎn)減值值損失，，并把資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值減減記至可可收回金金額。一、資產(chǎn)產(chǎn)減值的的跡象如果有確確鑿證據(jù)據(jù)表明資資產(chǎn)存在在減值跡跡象的，，應(yīng)當進進行減值值測試，，估計資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額。資產(chǎn)存存在減值值跡象是是資產(chǎn)是是否需要要進行減減值測試試的必要要前提。。企業(yè)在在資產(chǎn)負負債表日日應(yīng)當判判斷資產(chǎn)產(chǎn)是否存存在可能能發(fā)生減減值的跡跡象，主要從外外、內(nèi)部部信息來來源兩方方面加以以判斷：：（1）資產(chǎn)的市市價當期期大幅度度下跌，，其跌幅幅明顯高高于因時時間的推推移或者者正常使使用而預(yù)預(yù)計的下下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營營所處的的經(jīng)濟、、技術(shù)或或者法律律等環(huán)境境以及資資產(chǎn)所處處的市場場在當期期或者將將在近期期發(fā)生重重大變化化，從而而對企業(yè)業(yè)產(chǎn)生不不利影響響；（3）市場利率率或者其其他市場場投資報報酬率在在當期已已經(jīng)提高高，從而而影響企企業(yè)計算算資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值的折現(xiàn)現(xiàn)率，導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額大大幅度降降低；（4）有證據(jù)表表明資產(chǎn)產(chǎn)已經(jīng)陳陳舊過時時或者其其實體已已經(jīng)損壞壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)或者將將被閑置置、終止止使用或或者計劃劃提前處處置；（6）企業(yè)內(nèi)部部報告表表明資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟濟績效已已低于或或?qū)⒌陀谟陬A(yù)期，，如資產(chǎn)所創(chuàng)創(chuàng)造的凈凈現(xiàn)金流流量或?qū)崒崿F(xiàn)的營營業(yè)利潤潤（虧損損）遠遠遠低于（（高于））預(yù)計金金額；資資產(chǎn)在建建造或收收購時所所需的現(xiàn)現(xiàn)金支出出遠遠高高于最初初的預(yù)算算；資產(chǎn)產(chǎn)在經(jīng)營營或維護護中所需需要的現(xiàn)現(xiàn)金支出出遠遠高高于最初初的預(yù)算算等。（7）其他表明明資產(chǎn)可可能已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減減值的跡跡象。需要指出出的是，，因企業(yè)合合并形成成的商譽和使用壽壽命不確確定的無無形資產(chǎn)產(chǎn)這兩類類資產(chǎn)，，無論是是否存在在減值跡跡象，都都應(yīng)當至至少于每每年年度度終了進進行減值值測試。。二、資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額的的計量企業(yè)在估估計資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額時時，原則則上應(yīng)當當以單項資資產(chǎn)為基基礎(chǔ)，如果企企業(yè)難以以對單項項資產(chǎn)的的可收回回金額進進行估計計的，應(yīng)應(yīng)當以該該資產(chǎn)所所屬的資資產(chǎn)組為為基礎(chǔ)確確定資產(chǎn)產(chǎn)組的可可收回金金額。資產(chǎn)可收收回金額額：應(yīng)根據(jù)資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額與資資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值兩者之之間較高者確確定。在估計資資產(chǎn)可收收回金額額時，應(yīng)應(yīng)當遵循循重要性性原則。。企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)存在下下列情況況的，可以不估估計其可可收回金金額：１．以前前報告期期間的計計算結(jié)果果表明，，資產(chǎn)可收收回金額額遠高于于其賬面面價值，之后又又沒有發(fā)發(fā)生消除除這一差差異的交交易或者者事項的的，企業(yè)業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日可以以不需重重新估計計該資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額。２．以前前報告期期間的計計算與分分析表明明，資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額對對于資產(chǎn)產(chǎn)減值準準則中所所列示的的一種或者者多種減減值跡象象反應(yīng)不不敏感，在本報報告期間間雖然發(fā)發(fā)生這些些減值跡跡象的，，在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日企業(yè)業(yè)可以不不需因為為上述減減值跡象象的出現(xiàn)現(xiàn)而重新新估計該該資產(chǎn)的的可收回回金額。。比如，當期市場場利率或或者市場場投資報報酬率上上升，對對計算資資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值采用的的折現(xiàn)率率影響不不大的，，可以不不重新估估計資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額。3、雖然在在本報告告期間資資產(chǎn)（如如長期股股權(quán)投資資）發(fā)生生了某種種減值跡跡象，但但該種減減值跡象象是暫時性性的，并在可可預(yù)見的的未來是是可以消消除的。。4、日常生生產(chǎn)經(jīng)營營過程中中使用、、且能正常發(fā)揮揮設(shè)計（（預(yù)定））效能的固定資資產(chǎn)。5、按規(guī)定定單獨估估價作為為固定資資產(chǎn)入賬賬的土地。6、處于于正常建建造過程程中的工工程項目目以及預(yù)預(yù)計在3年內(nèi)會重新開開工的停停、緩建建工程。。7、為工工程建設(shè)設(shè)而持有有、可正常使用用的工程物物資?？墒栈亟鸾痤~應(yīng)取取得相關(guān)關(guān)技術(shù)、、管理等等部門專專業(yè)人員員提供的的內(nèi)部或或外部獨獨立鑒定定報告，，作為判判斷依據(jù)據(jù)。（一）資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額的估估計資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額，通常反映映的是資資產(chǎn)如果果被出售售或者處處置時可可以收回回的凈現(xiàn)現(xiàn)金收入入。其中：資產(chǎn)的公公允價值值：是指在公公平交易易中，熟熟悉情況況的交易易雙方自自愿進行行資產(chǎn)交交換的金金額；處置費用用：是指可以以直接歸歸屬于資資產(chǎn)處置置的增量量成本，，包括與資產(chǎn)處處置有關(guān)關(guān)的法律律費用、、相關(guān)稅稅費、搬搬運費以以及為使使資產(chǎn)達達到可銷銷售狀態(tài)態(tài)所發(fā)生生的直接接費用等等，但是是財務(wù)費費用和所所得稅費費用等不不包括在在內(nèi)。企業(yè)在估估計資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費用后后的凈額額時，應(yīng)按下列列順序進進行：1.應(yīng)應(yīng)當根據(jù)據(jù)公平交交易中資資產(chǎn)的銷售協(xié)議議價格減減去可直接歸歸屬于該該資產(chǎn)處處置費用用的金額額確定資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額。2.在在資產(chǎn)不不存在銷銷售協(xié)議議但存在在活躍市市場的情情況下，，應(yīng)根據(jù)據(jù)資產(chǎn)的的市場價格格減去處處置費用用后的金額確確定。資資產(chǎn)的市市場價格格通常應(yīng)應(yīng)按資產(chǎn)的的買方出出價確定定。如果難以以獲得資資產(chǎn)在估估計日的的買方出出價的，，企業(yè)可可以資產(chǎn)產(chǎn)最近的交交易價格格作為其公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額為估估計基礎(chǔ)礎(chǔ)，其前前提是資資產(chǎn)的交交易日和和估計日日之間，，有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟、市市場環(huán)境境等沒有有發(fā)生重重大變化化。3.在在不存在在資產(chǎn)銷銷售協(xié)議議和活躍躍市場的的情況下下，企業(yè)業(yè)應(yīng)以可可獲取的的最佳信信息為基基礎(chǔ)，如如在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日處置置資產(chǎn)，，熟悉情情況的交交易雙方方自愿進進行公平平交易提提供的交易價格格減去資資產(chǎn)處置置費用后后的金額，，估計資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額。在在實務(wù)中中，該金金額可以以參考同同行業(yè)類類似資產(chǎn)產(chǎn)的最近近交易價價格或結(jié)結(jié)果進行行估計。。如果企業(yè)業(yè)按照上上述要求求仍然無無法可靠靠估計資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額的，，應(yīng)當以以該資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值作為其可可收回金金額。（二）資資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值的估計計資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值，應(yīng)按資產(chǎn)產(chǎn)在持續(xù)續(xù)使用過過程中和和最終處處置時所所產(chǎn)生的的預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量，，選擇恰恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行行折現(xiàn)后后的金額額加以確確定。預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值，應(yīng)考考慮以下三個方方面的因因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量；（2）資產(chǎn)的使使用壽命命；（3）折現(xiàn)率。。其中，資資產(chǎn)使用用壽命的的預(yù)計與與固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)準則等等規(guī)定的的使用壽壽命預(yù)計計方法相相同。三、資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的確確認與計計量（一）資資產(chǎn)減值值損失的的確定資產(chǎn)可收收回金額額確定后后，如果果可收回回金額低于其賬面價價值，企企業(yè)應(yīng)當當將資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值減減記至可可收回金金額，減減記的金金額確認認為資產(chǎn)減值值損失，，計入當期期損益，，同時計計提相應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備。對被投資資單位不不具有控控制、共共同控制制或重大大影響，，并且在在活躍市市場中沒沒有報價價、公允允價值不不能可靠靠計量的的權(quán)益性性投資，，發(fā)生減減值時，，應(yīng)當將將該權(quán)益性投投資的賬賬面價值值，與按照照類似金金融資產(chǎn)產(chǎn)當時市場場收益率率對未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量折現(xiàn)確確定的現(xiàn)現(xiàn)值之間間的差額額，確認認為減值值損失，，計入當期期損益。。資產(chǎn)減值值損失確確認后，，減值資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊或者攤攤銷費用用應(yīng)當在未未來期間間作相應(yīng)應(yīng)調(diào)整，，以使該該資產(chǎn)在在剩余使使用壽命命內(nèi)，系系統(tǒng)地分分攤調(diào)整整后的資資產(chǎn)賬面面價值（（扣除預(yù)預(yù)計凈殘殘值）。。固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、、商譽等等資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值值后，在以后會會計期間間不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。但是，遇遇到資產(chǎn)產(chǎn)處置、、出售、、對外投投資、以以非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換方方式換出出、在債債務(wù)重組組中抵償償債務(wù)等等情況，，同時符符合資產(chǎn)產(chǎn)終止確確認條件件的，企企業(yè)應(yīng)將相關(guān)關(guān)資產(chǎn)減減值準備備予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷。（二）資資產(chǎn)減值值損失的的賬務(wù)處處理企業(yè)應(yīng)當當按照所所確認的的可收回回金額低低于其賬賬面價值值的金額額，借記“資產(chǎn)減減值損失失”科目目，貸記“固定資資產(chǎn)減值值準備””、“在在建工程程減值準準備”、、“投資資性房地地產(chǎn)減值值準備””、“無無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備”、、“長期期股權(quán)投投資減值值準備””等科目目。借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：減值值準備類類賬戶【例9-1】】2005年12月31日，東方方電力公公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)由于市市場出現(xiàn)現(xiàn)更新的的專利技技術(shù)，其其2002年12月31日購入的的某項機機器設(shè)備備存在減減值跡象象。假設(shè)設(shè)2005年12月31日該機器器設(shè)備賬賬面金額額為400萬元，已已經(jīng)計提提折舊80萬元，以以前年度度已經(jīng)計計提減值值準備30萬元。該設(shè)備在在市場中中買方出出價為260萬元，處處置費用用忽略不不計。設(shè)設(shè)備如果果繼續(xù)自自用，尚尚可使用用5年，未來來5年的現(xiàn)金金流量分分別為600000元、580000元、560000元、540000萬元、520000萬元，第第6年現(xiàn)金流流量及使使用壽命命結(jié)束時時預(yù)計處處置帶來來現(xiàn)金流流量為480000元。折現(xiàn)現(xiàn)率確定定為6％。要求求對東方方電力公公司的該該機器設(shè)設(shè)備計提提減值準準備。1.確定機器器設(shè)備的的賬面價價值賬面價值值=原值－折折舊－資資產(chǎn)減值值準備=4000000-800000--300000=2900000（元）2.通過公允允價值減減去處置置費用凈凈額估計計可收回回金額2600000（元）。。3.計算該機機器設(shè)備備預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值，如表9－6所示，估估量該設(shè)設(shè)備的可可收回金金額。可收回金金額2600000元元賬面凈額額2900000元減值損失失192854元4.資資產(chǎn)減值值準備的的會計處處理借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失—固定資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失192854貸：固定定資產(chǎn)減減值準備備192854四、其他他資產(chǎn)損損失核銷銷依據(jù)（一）長長期股權(quán)權(quán)投資的的核銷被投資單單位依法宣告告破產(chǎn)、、撤銷，，違法經(jīng)經(jīng)營或其其他原因因?qū)е陆K終止的，，應(yīng)取得得法院的的破產(chǎn)公公告，工工商部門門的注銷銷工商登登記、吊吊銷營業(yè)業(yè)執(zhí)照的的證明，，或者政政府部門門責令關(guān)關(guān)閉的文文件及企企業(yè)清算算文件等等有關(guān)資資料，按按規(guī)定程程序?qū)徍撕伺鷾屎蠛笥枰院撕虽N。（二）固固定資產(chǎn)產(chǎn)的核銷銷固定資產(chǎn)產(chǎn)存在下下列情形形之一的的，應(yīng)予予以核銷銷：1．長期閑閑置不用用，在可預(yù)見見的未來來不會再再使用，，且無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值值的固定定資產(chǎn)，，資產(chǎn)管管理部門門已提供供資產(chǎn)無無使用價價值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值值的論證證報告的的；2．由于于技術(shù)進進步等原原因按國家法法規(guī)文件件應(yīng)強制制淘汰，，且不可可使用的的固定資資產(chǎn)，已已取得國國家有關(guān)關(guān)強制淘淘汰設(shè)備備文件的的；3．因本本身原因因，使用將產(chǎn)產(chǎn)生大量量不合格格產(chǎn)品，，且無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值值的固定定資產(chǎn)，，已取得得生產(chǎn)部部門提供供的大量量不合格格產(chǎn)品生生產(chǎn)記錄錄的；4．因自自然災(zāi)害害、意外外事故等原因已已遭毀損損，不再再具有使使用價值值和轉(zhuǎn)讓讓價值的的固定資資產(chǎn)，如如果未參參加保險險的，已已取得技技術(shù)監(jiān)督督、公安安、消防防等相關(guān)關(guān)部門鑒鑒定的；；已參加加保險的的，取得得保險公公司和有有關(guān)責任任人的理理賠單據(jù)據(jù)的；5．其他他實質(zhì)上上已經(jīng)不不能再給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益益的固定定資產(chǎn)，，已取得得相關(guān)證證明材料料的?！纠裤y河公司司車床一一臺到期期報廢，，賬面原原值400000元，已提提折舊290000元，已提提減值準準備100000元，用銀銀行存款款支付清清理費1200元，收到到出售殘殘料收入入的現(xiàn)金金2000元。（1）將將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理：：借：固定定資產(chǎn)清清理10000累計折舊舊290000固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備100000貸：固定定資產(chǎn)400000（2）支支付清理理費用借：固定定資產(chǎn)清清理1200貸：銀行行存款1200（3）殘殘料收入入：借：庫存存現(xiàn)金2000貸：固定定資產(chǎn)清清理2000（4）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)清理理凈損益益：借：營業(yè)業(yè)外支出出9200貸：固定定資產(chǎn)清清理9200（三）在在建工程程的核銷銷在建工程程已經(jīng)停停建3年以上，，不準備繼繼續(xù)建設(shè)設(shè)，且無無使用價價值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值值的，應(yīng)應(yīng)予以核核銷。企業(yè)計提提在建工工程、工工程物資資減值準準備，核核銷在建建工程、、工程物物資損失失，應(yīng)按按規(guī)定取取得相關(guān)關(guān)證據(jù)，，并按規(guī)定定程序?qū)弻徍伺鷾蕼剩?．因停停建、廢廢棄和報報廢、拆拆除的在建工工程，應(yīng)應(yīng)取得有有關(guān)部門門的工程程停建、、拆除通通知文件件，企業(yè)業(yè)內(nèi)部鑒鑒定意見見、原因因說明及及核批文文件，金金額較大大的還應(yīng)應(yīng)取得外外部的技技術(shù)鑒定定意見。。2．因自自然災(zāi)害害和意外外事故毀毀損的在建工工程，應(yīng)應(yīng)取得有有關(guān)自然然災(zāi)害或或者意外外事故證證明，涉涉及保險險索賠的的應(yīng)有保保險公司司理賠情情況說明明，企業(yè)業(yè)內(nèi)部有有關(guān)責任任認定、、責任人人賠償及及核批文文件。3．由于性性能、技技術(shù)等方方面的原原因計提在建建工程減減值準備備的，應(yīng)應(yīng)取得有有關(guān)技術(shù)術(shù)管理部部門的鑒鑒定資料料及工程程部門提提供工程程項目的的預(yù)算、、工程進進度、預(yù)預(yù)計完工工程度等等資料；；不準備備繼續(xù)建建設(shè)的，，如果工工程準備備協(xié)商轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，尚尚需取得得相關(guān)合合同或協(xié)協(xié)議等資資料。（四）無無形資產(chǎn)產(chǎn)的核銷銷無形資產(chǎn)產(chǎn)存在下下列情形形之一的的，應(yīng)予予以核銷銷：1．已被其他他新技術(shù)術(shù)所替代代，并且且已無使使用價值值和轉(zhuǎn)讓讓價值的的無形資資產(chǎn)；2．已超過法法律保護護期限，，并且已已不能為為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟濟利益的的無形資資產(chǎn)；3．其他足以以證明已已經(jīng)喪失失使用價價值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值值的無形形資產(chǎn)。。企業(yè)應(yīng)按按規(guī)定取取得相關(guān)關(guān)技術(shù)、、管理等等部門專專業(yè)人員員提供的的內(nèi)部或外外部獨立立鑒定報報告，并按規(guī)定定程序?qū)弻徍伺鷾蕼屎?，核核銷無形形資產(chǎn)損損失。第三節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)組的認認定及減減值處理理

一、資產(chǎn)產(chǎn)組的認認定有跡象表表明一項項資產(chǎn)可可能發(fā)生生減值的的，企業(yè)業(yè)應(yīng)當以以單項資資產(chǎn)為基基礎(chǔ)估計計其可收收回金額額。企業(yè)業(yè)難以對對單項資資產(chǎn)的可可收回金金額進行行估計的的，應(yīng)當當以該資資產(chǎn)所屬屬的資產(chǎn)產(chǎn)組為基基礎(chǔ)確定定資產(chǎn)組的的可收回回金額。。（一）資資產(chǎn)組的的定義資產(chǎn)組：：是指企業(yè)業(yè)可以認認定的最最小資產(chǎn)產(chǎn)組合，，其產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流入應(yīng)應(yīng)當基本本上獨立立于其他他資產(chǎn)或或資產(chǎn)組組產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流入。資產(chǎn)組組組合：是指由若若干個資資產(chǎn)組組組成的最最小資產(chǎn)產(chǎn)組組合合，包括括資產(chǎn)組組或者資資產(chǎn)組組組合，以以及按合合理方法法分攤的的總部資資產(chǎn)部分分。（二）認認定資產(chǎn)產(chǎn)組應(yīng)當當考慮的的因素１．資產(chǎn)產(chǎn)組的認認定，應(yīng)應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)產(chǎn)生的主主要現(xiàn)金金流入是是否獨立立于其他資資產(chǎn)或者者資產(chǎn)組組的現(xiàn)金金流入為為依據(jù)。。資產(chǎn)組組能否獨立產(chǎn)生生現(xiàn)金流流入是認定資資產(chǎn)組的的最關(guān)鍵鍵因素。。如果幾項項資產(chǎn)的的組合生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品（或或者其他他產(chǎn)出））存在活躍躍市場的的，無論這這些產(chǎn)品品或者其其他產(chǎn)出出是用于于對外出出售還是是僅供企企業(yè)內(nèi)部部使用，，均表明明這幾項項資產(chǎn)的的組合能夠獨立立創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流入入，應(yīng)當將將這些資資產(chǎn)的組組合認定定為資產(chǎn)組。。比如，能獨立于于其他部部門或者者單位創(chuàng)創(chuàng)造收入入、產(chǎn)生生現(xiàn)金流流的某一一生產(chǎn)線線、營業(yè)業(yè)網(wǎng)點、、業(yè)務(wù)部部門等，，通?？煽烧J定為為一個資資產(chǎn)組。。【例9-4】】某化工廠廠建設(shè)擁擁有一條條專用鐵鐵路線，，以支持持化工廠廠的產(chǎn)品品生產(chǎn)。。該鐵路路線只能能以報廢廢價值出出售，不不能脫離離化工廠廠的其他他資產(chǎn)而而產(chǎn)生單單獨的現(xiàn)現(xiàn)金流。。因此，，應(yīng)將鐵鐵路線和和其他資資產(chǎn)結(jié)合合在一起起，成為為一個資資產(chǎn)組，，以估計計該資產(chǎn)產(chǎn)組的可可收回金金額。２．資產(chǎn)產(chǎn)組的認認定，應(yīng)應(yīng)當考慮企業(yè)業(yè)管理層層管理生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的方式（如是按按照生產(chǎn)產(chǎn)線、業(yè)業(yè)務(wù)種類類還是按按照地區(qū)區(qū)或者區(qū)區(qū)域等））和對資資產(chǎn)的持持續(xù)使用用或者處處置的決決策方式式等?！纠?-5】】某自來水水公司擁擁有一水水廠、二二水廠、、三水廠廠三個水水廠，銷銷售收款款由自來來水公司司的銷售售公司統(tǒng)統(tǒng)一負責責。由于于每個水水廠單獨獨負責每每個城區(qū)區(qū)的自來來水供應(yīng)應(yīng)，在生生產(chǎn)、考考核、管管理等方方面都相相對獨立立，也能能獨立產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金金流，所所以，每每個水廠廠應(yīng)當認認定為一一個資產(chǎn)產(chǎn)組。３．資產(chǎn)產(chǎn)組一經(jīng)經(jīng)確定后后，各個會計計期間應(yīng)應(yīng)當保持持一致，，不得隨意意變更。。如果由由于企業(yè)業(yè)重組、、變更資資產(chǎn)用途途等原因因，導(dǎo)致致資產(chǎn)組組構(gòu)成確確需變更更的，企企業(yè)管理理層應(yīng)當當證明該該變更是是合理的的，并在在附注中作相應(yīng)應(yīng)說明。。二、資產(chǎn)產(chǎn)組減值值測試（一）資資產(chǎn)組賬賬面價值值和可收收回金額額的確定定資產(chǎn)組的的可收回回金額應(yīng)按該資資產(chǎn)組的的公允價價值減去去處置費費用后的的凈額與與其預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值兩者之之間較高者確定。資產(chǎn)組賬賬面價值值的確定定基礎(chǔ)應(yīng)應(yīng)當與其其可收回回金額的的確定方方式相一一致。資資產(chǎn)組的的賬面價價值包括括可直接接歸屬于于資產(chǎn)組組與可以以合理和和一致地地分攤至至資產(chǎn)組組的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值，通通常不包括已已確認負負債的賬賬面價值值，但如不不考慮該該負債金金額就無無法確認認資產(chǎn)組組可收回回金額的的除外。。資產(chǎn)組在在處置時時如要求求購買者者承擔一一項負債債（如環(huán)境恢恢復(fù)負債債等）、該負負債金額額已經(jīng)確確認并計計入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)賬賬面價值值，而且且企業(yè)只只能取得得包括上上述資產(chǎn)產(chǎn)和負債債在內(nèi)的的單一公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額的，，為了比比較資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值和可收收回金額額，在確確定資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值及其預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值時，，應(yīng)將已確確認的負負債金額額從中扣扣除?！纠?-6】】甲公司在在某國開開礦，根根據(jù)該國國環(huán)境法法律要求求礦產(chǎn)開開采者必必須在完完成開采采后將該該地區(qū)恢恢復(fù)原貌貌?；謴?fù)復(fù)費用包包括表土土覆蓋層層的復(fù)原原費。山山體表土土覆蓋層層挖走后后，就應(yīng)應(yīng)當確認認一筆表表土覆蓋蓋層復(fù)原原費，計計入礦山山成本，，并在礦礦山使用用期限內(nèi)內(nèi)提取折折舊。假假定其金金額為600萬元。企業(yè)對礦礦山進行行減值測測試。礦礦山所屬屬資產(chǎn)組組是整個個礦山，，企業(yè)收收到了愿愿意以850萬元的價價格購買買整個礦礦山的合合同（包包括恢復(fù)復(fù)山體原原貌成本本），預(yù)預(yù)計處置置費用為為20萬元，該該礦山的的公允價價值減去去處置費費用后的的凈額為為830萬元。礦礦山的預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值為1300萬元，不不包括恢恢復(fù)原貌貌費用。。礦山賬賬面價值值為1100萬元，包包括已確確認的恢恢復(fù)原貌貌費用。。根據(jù)以上上資料，，為了比比較資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值和可收收回金額額，在確確定資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值及其預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值時，，應(yīng)當將將已確認認的負債債金額從從中扣除除。資產(chǎn)組可可收回金金額=850--20=830（萬元））（買價））未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值=1300-600（預(yù)計負負債）=700（萬元））資產(chǎn)組的的賬面價價值=1100－600（預(yù)計負負債）=500（萬元））830萬元大于于500萬元，該該資產(chǎn)組組沒有發(fā)發(fā)生減值值。（二）資資產(chǎn)組減減值測試試根據(jù)減值值測試的的結(jié)果，，資產(chǎn)組組（包括括資產(chǎn)組組組合））的可收收回金額額如低于于其賬面面價值的的，應(yīng)當當確認相相應(yīng)的減減值損失失。減值損失失金額應(yīng)應(yīng)當按照照下列順順序進行行分攤：：１．抵減分攤攤至資產(chǎn)產(chǎn)組中商商譽的賬賬面價值值；２．根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)組中除除商譽之之外的其其他各項項資產(chǎn)的的賬面價價值所占占比重，，按比例例抵減其其他各項項資產(chǎn)的的賬面價價值。以上資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值的抵抵減，應(yīng)應(yīng)當作為為各單項項資產(chǎn)（（包括商商譽）的的減值損損失處理理，計入入當期損損益。抵減后的的各資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值不不得低于于以下三三者之中中最高者者：（1）資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額（如如可確定定的）；；（2）資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值（如可可確定的的）；（3）零。因此而導(dǎo)導(dǎo)致的未未能分攤攤的減值值損失金金額，應(yīng)應(yīng)當按照照相關(guān)資資產(chǎn)組中中其他各各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值所所占比重重進行分分攤?！纠?-7】】東方時裝裝股份公公司為某某款式時時裝特備備的生產(chǎn)產(chǎn)線由三三臺機器器組成，，A提花機、、B染色機、、C印花機的的初始成成本分別別為40萬元、60萬元和100萬元。使使用年限限為10年，預(yù)計計凈殘值值為零，，以年限限平均法法計提折折舊。各各機器設(shè)設(shè)備均無無法單獨獨產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金流，，但整條條生產(chǎn)線線購成一一個資產(chǎn)產(chǎn)組。由由于競爭爭對手推推出了新新科技的的新款式式，東方方時裝股股份公司司考慮對對資產(chǎn)組組進行減減值測試試。2007年12月31日，A提花機、、B染色機、、C印花機的的賬面價價值分別別為20萬元、30萬元、50萬元。估估計A提花機的的公允價價值減去去處置費費用后的的凈額為為15萬元，B染色機、、C印花機都都無法合合理估計計其公允允價值減減去處置置費用后后的凈額額以及未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值。。整條生產(chǎn)產(chǎn)線預(yù)計計尚可使使用5年，未來來5年預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值為50萬元，公公司無法法合理估估計其公公允價值值減去處處置費用用后的凈凈額，故故以預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值作為其其可收回回金額，，可收回回金額為為50萬元。2007年12月31日，整個個生產(chǎn)線線的賬面面價值為為100萬元，而而其可收收回金額額為50萬元，生生產(chǎn)線的的賬面價價值高于于其可收收回金額額，因此此該生產(chǎn)產(chǎn)線已經(jīng)經(jīng)發(fā)生了了減值，，公司應(yīng)應(yīng)當確認認減值損損失50萬元，并并將該減減值損失失分攤到到構(gòu)成生生產(chǎn)線的的3臺機器中中。由于于A提花機的公允價價值減去去處置費費用后的的凈額為為15萬元，A提花機分分攤了減減值損失失后的賬賬面價值值不應(yīng)低于于15萬元。20/100**100%30/80*100%%500000**30%%50000*37.5%以上的減減值損失失賬務(wù)處處理如下下：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失—A提花機機50000—B染色色機168750—C印花花機281250貸：固定定資產(chǎn)減減值準備備—A提提花機50000—B染色色機168750—C印花花機281250三、總部部資產(chǎn)的的減值測測試企業(yè)總部部資產(chǎn)包括企業(yè)業(yè)集團或或其事業(yè)業(yè)部的辦辦公樓、、電子數(shù)數(shù)據(jù)處理理設(shè)備、、研發(fā)中中心等資資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的顯著著特征是是難以脫脫離其他他資產(chǎn)或或者資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生生獨立的的現(xiàn)金流流入，而而且其賬賬面價值值難以完完全歸屬屬某一資資產(chǎn)組。。在資產(chǎn)負負債表日日，如果有跡跡象表明明某項總總部資產(chǎn)產(chǎn)可能發(fā)發(fā)生減值值，企業(yè)業(yè)應(yīng)當計計算確定定該總部資產(chǎn)產(chǎn)所歸屬屬的資產(chǎn)產(chǎn)組或者者資產(chǎn)組組組合的可收回回金額，，然后將將其與相相應(yīng)的賬賬面價值值相比較較，據(jù)以以判斷是是否需要要確認減減值損失失。企業(yè)對某某一資產(chǎn)產(chǎn)組進行行減值測測試時，，應(yīng)當先認定所有與該該資產(chǎn)組組相關(guān)的的總部資資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部部資產(chǎn)能能否按照照合理和和一致的的基礎(chǔ)分分攤至該該資產(chǎn)組組，分別下列列情況處處理：１．對于于相關(guān)總總部資產(chǎn)產(chǎn)能夠按按照合理理和一致致的基礎(chǔ)礎(chǔ)分攤至至該資產(chǎn)產(chǎn)組的部部分，應(yīng)應(yīng)將該部分分總部資資產(chǎn)的賬賬面價值值分攤至該該資產(chǎn)組組，再據(jù)據(jù)以比較較該資產(chǎn)組的的賬面價價值（包括已已分攤的的總部資資產(chǎn)的賬賬面價值值部分））和可收回金金額，并按照前前述有關(guān)關(guān)資產(chǎn)組組的減值值損失處處理順序序和方法法處理。。２．對于于相關(guān)總總部資產(chǎn)產(chǎn)中有部部分資產(chǎn)產(chǎn)難以按按照合理理和一致致的基礎(chǔ)礎(chǔ)分攤至至該資產(chǎn)產(chǎn)組的，，應(yīng)當按照照下列步步驟處理理：（1）在不考慮相相關(guān)總部部資產(chǎn)的情況下下，估計計和比較較資產(chǎn)組組的賬面面價值和和可收回回金額，，并按照照前述有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組減值值損失處處理順序序和方法法處理。。（2）認定由若若干個資資產(chǎn)組組組成的最小的資資產(chǎn)組組組合，該資產(chǎn)產(chǎn)組組合合應(yīng)當包包括所測測試的資資產(chǎn)組與與可以按按照合理理和一致致的基礎(chǔ)礎(chǔ)將該總總部資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值分分攤其上上的部分分。比較所認認定的資資產(chǎn)組組組合的賬面價價值（包包括已分分攤的總總部資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值部部分）和和可收回回金額，，并按照照前述有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組減值值損失的的處理順順序和方方法處理理?！纠?-8】】某汽車公公司擁有有貨車、、客車、、轎車三三個資產(chǎn)產(chǎn)組，在在2007年末，這這三個資資產(chǎn)組的的賬面價價值分別別為200萬元、300萬元和400萬元，預(yù)預(yù)計剩余余使用壽壽命分別別為10年、20年和20年，采用用直線法法計提折折舊。由由于競爭爭對手新新產(chǎn)品、、新技術(shù)術(shù)的威脅脅，對汽汽車公司司的產(chǎn)品品產(chǎn)生了了重大不不利影響響，汽車車公司考考慮對各各資產(chǎn)組組進行減減值測試試。汽車公司司的經(jīng)營營管理工工作由總總部負責責，總部資產(chǎn)產(chǎn)包括一棟辦公公樓和一一個研發(fā)發(fā)中心，，其中辦辦公樓的的賬面價價值為300萬萬元，研研發(fā)中心心的賬面面價值為為100萬元。。辦公樓的賬面價價值可以以根據(jù)各各資產(chǎn)組組的賬面面價值和和剩余使使用壽命命加權(quán)平平均計算算的賬面面價值分分攤比例例進行分分攤。但但研發(fā)中中心的賬賬面價值值無法合合理分攤攤至資產(chǎn)產(chǎn)組。權(quán)重按各各資產(chǎn)組組剩余使使用年限限確定12.5%=200//1600*100%%37.5=12.5%%*300237..5=200++37..5現(xiàn)值408萬元元，賬面面價值237..5萬元元68.5=412.5-34418.68=（（68.5××112.5÷÷412.5））49.88=（（68.5××300÷412.5）250..18==300-49.82）賬面價值值總額1257萬元237..5878..951257隨后企業(yè)業(yè)應(yīng)確定定各資產(chǎn)產(chǎn)組的可可收回金金額，并并將其與與賬面價價值（包包括已分分攤的辦辦公樓的的賬面價價值部分分）相比比較，以以確定資資產(chǎn)是否否減值。?？紤]到研研發(fā)中心心的賬面面價值難難以按合合理的標標準分攤攤至資產(chǎn)產(chǎn)組，因因此，確確定由貨貨車、客客車和轎轎車三個個資產(chǎn)組組組成最最小資產(chǎn)產(chǎn)組合，，然后計計算該資資產(chǎn)組組組合的可可收回金金額，并并與其賬賬面價值值（包括括已分攤攤的辦公公樓和研研發(fā)中心心的賬面面價值1257萬元））相比較較，以判判斷資產(chǎn)產(chǎn)是否減減值。假定各資資產(chǎn)組和和資產(chǎn)組組組合的的公允價價值減去去處置費費用后的的凈額難難以確定定，企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)它們的的預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值來來計算其其可收回回金額，，計算現(xiàn)現(xiàn)值所用用的折現(xiàn)率為為14％％。含研發(fā)中中心A資產(chǎn)組組賬面價值值237.5低低于可收收回金額額408萬元，，沒有減減值。B資產(chǎn)組組賬面價值值412.5高高于可收收回金額額344萬元，，減值損損失68.5萬萬元。c資產(chǎn)組賬面價值值550高于可可收回金金額538萬元元，減值值損失12萬元元。經(jīng)過第一一次減值值后的最最小資產(chǎn)產(chǎn)組組合合的賬面面價值總總額l257萬萬元最小資產(chǎn)產(chǎn)組組合合可收回回金額1492萬元，，沒有減減值。第四節(jié)商商譽譽減值的的會計處處理

非同一控控制下企企業(yè)合并并中確定定的商譽譽價值可可設(shè)置“商譽””賬戶進行行核算，，商譽發(fā)發(fā)生減值值的，可可單獨設(shè)設(shè)置“商譽減減值準備備”賬戶進行行賬務(wù)處處理。例如：長期股權(quán)權(quán)投資按按權(quán)益法法核算，，企業(yè)在取取得長期期股權(quán)投投資時，，按照確確定的初始投資資成本入賬。如果長期期股權(quán)投投資的初初始投資資成本大于投資時應(yīng)應(yīng)享有被被投資單單位可辨辨認凈資資產(chǎn)公允允價值的的份額，，不調(diào)整已已確認的的初始投投資成本本，在編制制合并資資產(chǎn)負債債表時，，其差額額應(yīng)當在在商譽項目目中列示；；一、商譽譽減值的的一般規(guī)規(guī)定商譽由企業(yè)合合并形成成，無論論是否存存在減值值跡象，，都至少少應(yīng)當在在每年年年度終了了，結(jié)合合與其相相關(guān)的資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合進行減減值測試試。對于已經(jīng)經(jīng)分攤商商譽的資資產(chǎn)組或或資產(chǎn)組組組合，，不論是是否存在在資產(chǎn)組組或資產(chǎn)產(chǎn)組組合合可能發(fā)發(fā)生減值值的跡象象，每年都應(yīng)當通通過比較較包含商商譽的資資產(chǎn)組或或資產(chǎn)組組組合的的賬面價值值與可收收回金額額進行減值值測試。。商譽減值值的會計計處理：：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失--商譽減值值損失貸：商譽譽減值準準備二、商譽譽賬面價價值的分分攤企業(yè)進行行資產(chǎn)減減值測試試，對于于因企業(yè)業(yè)合并形形成的商商譽的賬賬面價值值，應(yīng)當當自購買日日起按照合合理的方方法分攤攤至相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)組；難難以分攤攤至相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)組的，，應(yīng)當將其分攤攤至相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)組組合合。在將商譽譽的賬面面價值分分攤至相相關(guān)的資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合時，應(yīng)應(yīng)當按照照各資產(chǎn)組組或資產(chǎn)產(chǎn)組組合合的公允價價值占相相關(guān)資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合公允價價值總額額的比例進進行分攤攤。公允價值值難以可可靠計量量的，按按照各資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合的賬面面價值占占相關(guān)資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合賬面價價值總額額的比例例進行分分攤。企業(yè)因重重組等原原因改變變了其報報告結(jié)構(gòu)構(gòu)，從而而影響到到已分攤攤商譽的的一個或或者若干干個資產(chǎn)產(chǎn)組或者者資產(chǎn)組組組合構(gòu)構(gòu)成的，，應(yīng)當按按照合理理的分攤攤方法，，將商譽重重新分攤攤至受影響響的資產(chǎn)產(chǎn)組或者者資產(chǎn)組組組合。。三、商譽譽減值的的會計處處理在對包含含商譽的的相關(guān)資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合進行減減值測試試時，如如與商譽譽相關(guān)的的資產(chǎn)組組或者資資產(chǎn)組組組合存在在減值跡跡象的，，應(yīng)當按照照下列步步驟處理理：1.對不不包含商商譽的資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合進行減減值測試試，計算算可收回回金額，，并與相相關(guān)賬面面價值相相比較，，確認相應(yīng)應(yīng)的減值值損失。。2.再對對包含商商譽的資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合進行減減值測試試，比較較這些相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組或者者資產(chǎn)組組組合的的賬面價價值（包包括所分分攤的商商譽的賬賬面價值