借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則在會計學(xué)原理的教學(xué)中，教師對借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等及其具體內(nèi)容資產(chǎn)的增加記入借方，負債、所有者權(quán)益的增加記入貸方；反之，資產(chǎn)的減少/轉(zhuǎn)銷記入貸方，負債、所有者權(quán)益的減少/轉(zhuǎn)銷記入借方的講解主要依據(jù)于會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益/資產(chǎn)+費用=負債十所有者權(quán)益十收入及以其為編制依據(jù)的靜態(tài)/動態(tài)資產(chǎn)負債表為理論根據(jù)來講解的。這一具體方法的講解理由如下：因為在靜態(tài)/動態(tài)的賬戶式資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)列示在左邊，負債和所有者權(quán)益列在右邊。如圖1所示：依照這一常例，資產(chǎn)的余額/發(fā)生額就應(yīng)表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負債表的左方，而負債和所有者權(quán)益的余額/發(fā)生額就應(yīng)表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負債表的右方；但這只有在資產(chǎn)的增加數(shù)也是在賬戶左方的條件下，資產(chǎn)余額/發(fā)生額才能表現(xiàn)在賬戶左方；同樣的道理，只有負債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記在賬戶的右方，負債和所有者權(quán)益的余額/發(fā)生額才能表現(xiàn)在賬戶的右方。在通常情況下，并不考慮動態(tài)會計等式，若只就靜態(tài)會計等式的存在而言，由于在所有者權(quán)益賬戶中，貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)，按照這一道理亦有：1.銷售收入的增加，由于它們可以增加所有者權(quán)益，應(yīng)記入貸方，銷售收入的轉(zhuǎn)銷記入借方；2.費用的增加，由于它們可以減少所有者權(quán)益，應(yīng)記入借方，費用的減少或轉(zhuǎn)銷記入貸方。同樣會得出相同的記賬規(guī)則。也就是說，只有按照下述幾條規(guī)則來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各賬戶的記錄才能在每個會計期間末為編制資產(chǎn)負債表提供正確的數(shù)據(jù)，這樣看來，這幾條規(guī)則也是合乎邏輯的。以上這種對于借貸復(fù)式記賬方法記賬規(guī)則的解釋都遵循數(shù)百年來習(xí)慣上所形成的一些規(guī)則，而多數(shù)情況下對這一習(xí)慣如何形成卻未能解釋，尤其是對于借、貸這一對記賬符號因何與復(fù)式記賬相聯(lián)系，并如何影響了記賬規(guī)則不能解釋，而往往認為借、貸自從應(yīng)用于會計上以后，隨著時代的演進和社會經(jīng)濟的發(fā)展，這兩個字已失去了原有的意義，而成為會計的專門術(shù)語，它們是一對純粹的記賬符號，沒有實質(zhì)意義，上述記賬規(guī)則中左右方向的記錄只是不同的分工而已。當(dāng)然僅就賬戶的結(jié)構(gòu)并遵循賬務(wù)處理流程規(guī)則的本身來講也可以解釋借貸記賬法的記賬規(guī)則。但這對初學(xué)者卻不易理解，顯得比較抽象，而若能結(jié)合借貸記賬法的產(chǎn)生對借貸記賬法的記賬規(guī)則作進一步的解釋則會給初涉者以比較直觀的理解。我國現(xiàn)行國際上廣泛采用的借貸復(fù)式記賬法源于13?15世紀的意大利，主要產(chǎn)生并流行于當(dāng)時的佛羅倫薩和威尼斯。會計發(fā)展的基本歷程是：官廳會計口銀錢業(yè)簿籍口商業(yè)簿籍口工業(yè)企業(yè)會計口公司會計口集團會計口國際會計。而在當(dāng)時奠定了西式復(fù)式記賬全部基礎(chǔ)的意大利廣泛應(yīng)用并日臻完善的就是其中的銀錢業(yè)簿籍，處于文藝復(fù)興時期的意大利商業(yè)比較發(fā)達，應(yīng)運而生的銀錢業(yè)也有了很大的發(fā)展。銀錢業(yè)不同于生產(chǎn)業(yè)和商業(yè)的主要方面在于它以貨幣資產(chǎn)作為資本，以讓渡資金的使用權(quán)而取得利息收入為主要目的，經(jīng)營錢業(yè)的商人一方面收存經(jīng)營商的游資，給以利息；另一方面又把錢貸給其他經(jīng)營商，收取極高利息。他們把吸收的存款，記在貸主的名下，表示欠人即債務(wù)；對于付出的放款，記在借主的名下，表示人欠，即債權(quán)?！敖琛①J”二字表示債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的變化。由于當(dāng)時的經(jīng)營商往往以高額利息為代價向銀錢業(yè)商人取得一定時期貨幣的使用權(quán)，換句話說這實質(zhì)就是以償還和付息為條件的一借一貸的信用行為，我們稱錢商貸錢給了經(jīng)營商，而經(jīng)營商向錢商借得了錢，可見“借”和“貸”站在同一主體的角度表示兩個方向相反的資金流向。因此這種經(jīng)營銀錢的商人即錢商就稱為高利貸主，而取得資金的經(jīng)營商就稱作借主。站在銀錢商的角度把這種自身的借貸業(yè)務(wù)給予記錄并逐漸的形成體系和專業(yè)化就是銀錢業(yè)簿籍的雛形，我們把這種記錄和發(fā)展過程舉例并用圖式給予表示:例1.假定錢商夏洛克以較低利息為代價從經(jīng)營商卡婭那里吸收游資￡10000；同時以較高利息為條件讓渡給經(jīng)營商安冬尼奧￡3000。我們來考察錢商對這兩筆經(jīng)濟活動所做的記錄。①吸收游資形成債務(wù)錢商自身債務(wù)人稱借主存錢商人債權(quán)人稱貸主這表示錢商夏洛克向經(jīng)營商卡婭借得￡10000;換句話說，經(jīng)營商卡婭貸給錢商夏洛克￡10000?？梢娊柙谶@里表示資金的流入，而貸表示資金的流出，正好表示的意義相反。銀錢商所做的記錄如下：借主是夏洛克，借得現(xiàn)金￡10000貸主是卡婭，貸出現(xiàn)金￡10000進一步簡化記做：借主：夏洛克現(xiàn)金￡10000貸主：卡婭應(yīng)付款項￡10000相當(dāng)于現(xiàn)在的會計分錄如下：借：現(xiàn)金￡10000貸：應(yīng)付賬款卡婭￡10000即：借：現(xiàn)金￡10000貸：應(yīng)付賬款卡婭￡10000在這里資產(chǎn)的增加記入借方，而對應(yīng)的負債的增加記入貸方。②出讓資金形成債權(quán)錢商自身債權(quán)人稱貸主獲資商人債務(wù)人稱借主這表示錢商夏洛克貸給經(jīng)營商安冬尼奧￡3000;換句話說，經(jīng)營商安冬尼奧向錢商夏洛克借得￡3000?？梢娊柙谶@里仍表示資金的流入，而貸表示資金的流出，意義相反。銀錢商所做的記錄如下：借主是安冬尼奧，借得現(xiàn)金￡3000貸主是夏洛克，貸出現(xiàn)金￡3000進一步簡化記做：借主：安冬尼奧應(yīng)收款項￡3000貸主：夏洛克現(xiàn)金￡3000相當(dāng)于現(xiàn)在的會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款安冬尼奧￡3000貸：現(xiàn)金￡3000即：借：應(yīng)收賬款安冬尼奧￡3000貸：現(xiàn)金￡3000在這里資產(chǎn)的增加記入借方，而對應(yīng)的另一項資產(chǎn)的減少記入貸方。例2.假定錢商夏洛克歸還從經(jīng)營商卡婭那里吸收游資￡10000,并支付利息￡1000；同時收回讓渡給經(jīng)營商安冬尼奧的￡3000,并收回利息￡600。我們來考察錢商對這兩筆與以上對應(yīng)的經(jīng)濟活動所做的記錄。①歸還吸收的游資解除債務(wù)錢商自身資金流出稱貸主存錢商人資金流入稱借主由于借表示資金的流入，而貸表示資金的流出，正好表示的意義相反。這里錢商夏洛克歸還向經(jīng)營商卡婭借得￡10000并支付利息支出￡1000;換句話說，經(jīng)營商卡婭收回貸給錢商夏洛克的￡10000并取得利息￡1000。銀錢商所做的記錄如下：借主是卡婭，收回現(xiàn)金￡11000貸主是夏洛克，歸還現(xiàn)金￡11000進一步簡化記做：借主：卡婭應(yīng)付款項￡10000利息支出￡1000貸主：夏洛克現(xiàn)金￡11000相當(dāng)于現(xiàn)在的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款卡婭￡10000經(jīng)營費用利息支出￡1000貸：現(xiàn)金￡11000即：借：應(yīng)付賬款卡婭￡10000經(jīng)營費用應(yīng)計利息￡1000貸：現(xiàn)金￡11000在這里負債的減少、費用的增加記入借方，而對應(yīng)的資產(chǎn)的減少記入貸方。②收回出讓的資金注銷債權(quán)錢商自身資金流入稱借主獲資商人資金流出稱貸主這表示錢商夏洛克收回貸給經(jīng)營商安冬尼奧￡3000并取得利息收入￡600；換句話說，經(jīng)營商安冬尼奧歸還向錢商夏洛克借得的￡3000并支付利息￡600。在這里由于借仍表示資金的流入，而貸表示資金的流出，意義相反。故銀錢商所做的記錄如下：借主是夏洛克，收回現(xiàn)金￡3600貸主是安冬尼奧，歸還現(xiàn)金￡3600進一步簡化記做：借主：夏洛克現(xiàn)金￡3600貸主：安冬尼奧應(yīng)收款項￡3000利息收入￡600相當(dāng)于現(xiàn)在的會計分錄如下：借：現(xiàn)金￡3600貸：應(yīng)收賬款安冬尼奧￡3000經(jīng)營收入利息收入（安冬尼奧）￡600即：借：現(xiàn)金￡3600貸：應(yīng)收賬款安冬尼奧￡3000經(jīng)營收入應(yīng)計利息￡600在這里資產(chǎn)的增加記入借方，而對應(yīng)的另一項資產(chǎn)的減少和收入的增加記入貸方。用以上這種記錄方式來表示錢商債權(quán)、債務(wù)的變化，錢商在中間劃賬，由此而產(chǎn)生借、貸一對概念。這種反映記賬內(nèi)容的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，具有現(xiàn)實意義。當(dāng)錢商收回貸出款項，或償還借入款項時則作相反的記錄，以表示原來人欠我、我欠人的抵銷。由于人欠我和我欠人的數(shù)額能夠得到對比，這就為借貸復(fù)式記賬法建立了平衡理論基礎(chǔ)，即：一個人