格力電器會(huì)計(jì)信息披露存在的問題分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

先鋒電器會(huì)計(jì)信息披露存在的問題摘要經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入使得我國(guó)受全球金融危機(jī)的影響也越發(fā)深刻，上市公司所面臨的形勢(shì)越發(fā)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。隨著許多上市公司包括美國(guó)雷曼兄弟、我國(guó)中信泰富等公司在經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊下，或無奈宣告破產(chǎn)、或受到巨額虧損，投資者的信心也愈發(fā)減弱，當(dāng)然，這也與上市公司信息披露的問題關(guān)系密切，本文將在此背景下，基于內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)，以以先鋒電氣為例，圍繞上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題展開探討，并結(jié)合我國(guó)上市公司2016-2018年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告的數(shù)據(jù)，進(jìn)行問題和原因的深入分析，進(jìn)而提出提高國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議對(duì)策，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)信息獲取這提供有價(jià)值的參考。關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；內(nèi)部控制；先鋒電氣

AbstractThecontinuousdeepeningofeconomicglobalizationhasmadeChina'sglobalfinancialcrisismoreandmoreprofound.Thesituationfacedbylistedcompanieshasbecomemorecomplicatedandtheriskshavebeenincreasing.Asmanylistedcompanies,includingLehmanBrothersoftheUnitedStatesandChinaCITICPacific,havebeenundertheimpactoftheeconomiccrisis,orhavenochoicebuttodeclarebankruptcy,orsufferedhugelosses,investors'confidencehasbecomeweaker.Ofcourse,thisisalsorelatedtotheinformationdisclosureoflistedcompanies.Theissueiscloselyrelated.Inthiscontext,basedonthetheoreticalbasisofinternalcontrolinformationdisclosure,thispaperwillfocusontheproblemsexistingintheaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies,andanalyzethereportontheimplementationoftheinternalcontrolsystemoflistedcompaniesinChinafrom2016to2018.Forexample,thedataisanalyzedindepth,andtheproposedcountermeasuresforimprovingthequalityofaccountinginformationdisclosureoflistedcompaniesareproposed,inordertoprovidevaluablereferenceforrelevantinformation.Keywords:listedcompanies;informationdisclosure;internalcontrol;internalcontrolinformationdisclosure

目錄TOC\o"1-3"\h\u3147摘要 230860Abstract 321355一、緒論 613534(一)研究背景及意義 619191.研究背景 67942.研究意義 627776(二)相關(guān)理論基礎(chǔ) 6142351.會(huì)計(jì)信息披露 6114102.內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的概念 7179913.內(nèi)部控制信息披露的理論分析 823823（三）研究思路與方法 1017387二、先鋒電氣信息披露問題 1118664（一）先鋒電氣會(huì)計(jì)信息披露重大缺陷回顧 117088（二）先鋒電氣內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露分析 114817（三）先鋒電氣內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀 12248232.先鋒電器資本充足信息披露情況 1456583.先鋒電器資產(chǎn)質(zhì)量信息披露情況 1510593表2-9先鋒電器2018年貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提情況 15253904.風(fēng)險(xiǎn)信息披露情況 1630671三、先鋒電器信息披露的問題 1623809（一）內(nèi)部控制信息披露缺乏可信度 1618586（二）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意不充分 1726359（三）缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化 174180四、我國(guó)上市公司信息披露問題的魚骨圖分析 1820240（一）魚骨圖分析 1818899（二）客觀原因詳述 19159591.相關(guān)法律規(guī)范缺失 19218452.監(jiān)管力度不夠 192535（三）主觀原因詳述 20148451.上市公司披露內(nèi)部控制信息動(dòng)力不足 20207432.相關(guān)管理人員認(rèn)識(shí)不到位 2092083.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式與內(nèi)容差異較大 2031014五、提高國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議 213339（一）政府機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的解決辦法 21242581.完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范 21108442.完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露 2126873.通過檢查以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實(shí)施 21209134.加強(qiáng)評(píng)估報(bào)告不規(guī)范的上市公司的處罰力度 22296895.規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用披露 2222908(二)上市公司自身對(duì)內(nèi)部控制信息披露的解決辦法 23266401.增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重視 23210992.強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)日常職能履行 2358313.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行整改 23118634.建立健全體制以發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用 2311503(三)其他相關(guān)建議 23183701.上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善 23164232.加強(qiáng)各項(xiàng)規(guī)范的銜接應(yīng)用工作 2457103.強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合 2418438結(jié)論 2432715參考文獻(xiàn) 2630053致謝 28

一、緒論(一)研究背景及意義1.研究背景美國(guó)民眾在金融危機(jī)中受到了某些上市公司的波及，比如說雷曼兄弟因次貸危機(jī)而破產(chǎn)，使得民眾的經(jīng)濟(jì)受到了威脅，人民對(duì)政府的某些經(jīng)濟(jì)政策，還有金融市場(chǎng)都不敢輕易相信。因此在2016年，美國(guó)政府頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，這部法律限制了上市公司信息披露的隨意性，并且明確要求加強(qiáng)審核與考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部信息披露的報(bào)告。這就在無形中強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部管理信息控制的強(qiáng)制性。同時(shí)，在這一法案公布后，美國(guó)政府在此基礎(chǔ)上，不斷的完善更新，并提出一系列相協(xié)調(diào)的相關(guān)政策，和措施。在這些措施的實(shí)施下，美國(guó)的上市公司的內(nèi)部信息披露逐漸合理化。相應(yīng)的，我國(guó)對(duì)于上市公司內(nèi)部信息披露這方面的問題，同樣提出了不少方法?！皟蓚€(gè)指引”此處指：《上海正確交易所上市公司內(nèi)部控制指引》與《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。于2006年在我國(guó)頒布，在此指引中，明確規(guī)定了我國(guó)上市公司信息披露的一些具體要求和建議。我國(guó)上市公司的內(nèi)部信息控制與披露，在強(qiáng)制性和規(guī)范化方面得到了強(qiáng)化。我國(guó)財(cái)政部在2008年的時(shí)候，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)強(qiáng)制要求兩年后上市公司內(nèi)部實(shí)行，這對(duì)于我國(guó)上市公司信息披露方面來說，是一個(gè)創(chuàng)新此處指：《上海正確交易所上市公司內(nèi)部控制指引》與《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。2.研究意義這一項(xiàng)研究?jī)?nèi)容對(duì)于我國(guó)上市公司來說，是具有十分有利的影響的，它能夠進(jìn)一步對(duì)這些內(nèi)容做出補(bǔ)充與完善。同時(shí)，能夠給投資經(jīng)營(yíng)者一些有利的建議，也能夠完善公司內(nèi)部管理系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部管理合理性，提高管理者經(jīng)營(yíng)能力，降低公司風(fēng)險(xiǎn)。(二)相關(guān)理論基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)信息披露會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。信息披露是上市公司與利益相關(guān)者、市場(chǎng)監(jiān)管部門最主要的溝通渠道，也是上市公司與非上市公司進(jìn)行區(qū)分的最顯著的特征。表1-1上市公司信息披露的主要分類分類標(biāo)準(zhǔn)分類內(nèi)容按信息披露的內(nèi)容財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息按信息披露的時(shí)間初始性的信息披露、持續(xù)性的信息披露按信息披露的意愿強(qiáng)制性信息披露、自愿性信息披露按信息披露的期間定期披露、臨時(shí)披露按信息的歷史屬性歷史性信息、前瞻性信息按照信息披露的按法律依據(jù)規(guī)定披露的信息、按法規(guī)規(guī)定披露的信息、按監(jiān)管部門規(guī)章規(guī)定、法律依據(jù)披露的信息、按證券交易所規(guī)定披露的信息圖1-1上市公司信息披露在有效資本市場(chǎng)中的地位2.內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的概念①內(nèi)部控制的概念上個(gè)世紀(jì)的三十年代，為了適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)狀況，上市公司內(nèi)部控制體系逐漸形成。在這之后，內(nèi)部控制成為一種理論，為企業(yè)在控制風(fēng)險(xiǎn)，管理經(jīng)營(yíng)方面增加了理論支持。內(nèi)部控制這一理論意義，最初是在上個(gè)世紀(jì)四十年代末美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的審計(jì)報(bào)告該報(bào)告指《內(nèi)部控制——一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》。，其中，明確指出了內(nèi)部控制是一種企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行及結(jié)構(gòu)相互配合的方法。在這之后，由于金融市場(chǎng)大環(huán)境的變化發(fā)展，不同公司間的運(yùn)行方式出現(xiàn)了不同，上世紀(jì)九十年代末國(guó)家出臺(tái)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，重新定義了他的意義，把它組合出了五個(gè)模塊構(gòu)成，分別是，風(fēng)險(xiǎn)研究、調(diào)查環(huán)境、合理活動(dòng)、信息控制與披露，同時(shí)指出了企業(yè)在管理與經(jīng)營(yíng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。還點(diǎn)明，企業(yè)在日常的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中離不開內(nèi)部控制該報(bào)告指《內(nèi)部控制——一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》。內(nèi)部控制的具體含義一直都存在爭(zhēng)執(zhí)，但在當(dāng)今社會(huì)一致認(rèn)為具有權(quán)威性的，就是COSO中對(duì)其的闡述，他認(rèn)為內(nèi)部控制在各項(xiàng)制度法規(guī)的協(xié)作配合下，能夠有效地提高企業(yè)（其中包括公司的上下各部門）的管理效率，從何得到規(guī)范，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。這么做的目的是為了完善內(nèi)部控制體系，增加其效果，因此，將它劃分為五個(gè)層次，分別為ControlEnvironment(維持環(huán)境條件)、RiskAssessment(對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出分析)、ControlActivities(限制活動(dòng)),InformationandCommunication(信息方面的溝通)、Monitoring(實(shí)時(shí)監(jiān)控)，這五個(gè)層次的劃分推動(dòng)了內(nèi)部控制理論的發(fā)展，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，以及合理披露會(huì)計(jì)信息具有十分重要的意義，同時(shí)能夠提高公司科學(xué)決策的能力，還可以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀況，在最后，還可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供一份力量，安全有效的將企業(yè)的內(nèi)部信息管理，與其風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，為相關(guān)理論加磚添瓦。②內(nèi)部控制信息披露的概念在企業(yè)信息披露中，內(nèi)部控制信息披露在其中占據(jù)重要地位，他是在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)下，對(duì)其內(nèi)部信息披露有一個(gè)具體的規(guī)范，從而能夠形成一個(gè)合理而準(zhǔn)確的報(bào)告，能夠完整的，客觀的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。這樣就能夠有效的將所有的信息傳遞給企業(yè)所有者，能夠使其正確的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而合理的對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行判斷，這樣能夠確保自身的合法利益。內(nèi)部信息披露在上市公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中是必不可少的一部分，因此公司應(yīng)該選擇與本公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀相適應(yīng)的方法，定期對(duì)公司內(nèi)部管理與經(jīng)營(yíng)作出合理評(píng)價(jià)，然后結(jié)合公司實(shí)際情況，運(yùn)用合理的方式是評(píng)價(jià)進(jìn)行公布。該措施建議依據(jù)該措施建議依據(jù)：《上交所內(nèi)控指引》第五章中對(duì)內(nèi)部控制的信息披露要求3.內(nèi)部控制信息披露的理論分析①委托代理理論委托代理作為一項(xiàng)重要理論，提供制作的衣服合適代理企業(yè)公司的委托。它的主要形式是自己的利益獲取交付給一定的專業(yè)人士代理，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并將其中的一些權(quán)利放權(quán)給代理人?，F(xiàn)如今，企業(yè)制度不斷完善與更新，企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)一定是，其經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。因此，委托代理理論的應(yīng)用產(chǎn)生，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離帶來了良好助力，同時(shí)，解決了管理者和所有者之間的主要矛盾委。股東作為企業(yè)的所有者為企業(yè)進(jìn)行投資，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生利益時(shí)，都可以通過烽火的自身收入。企業(yè)通過制定合理的薪酬，為公司聘請(qǐng)專業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)公司進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)。這種情況下，公司股東在絕大多數(shù)的情況下，只不直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，因此，在為了維護(hù)股東的合法權(quán)益時(shí)，就有必要通過完整的契約關(guān)系來約束企業(yè)管理者的行為。內(nèi)部控制信息披露制度在一定程度上，對(duì)契約關(guān)系的維護(hù)產(chǎn)生有利影響。合理而客觀的內(nèi)部信息披露，對(duì)于公司代理人和委托人之間的矛盾具有緩解作用，同時(shí)能夠及時(shí)溝通兩者之間的信息。②決策有用性理論決策有用性理論，它的主要內(nèi)容是，合理有效的會(huì)計(jì)信息能夠促進(jìn)企業(yè)的所有者及經(jīng)營(yíng)者作出科學(xué)的決策，比如說公司的發(fā)展方向，投資方向等。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息的披露目標(biāo)主要是關(guān)于公司的所有者，經(jīng)營(yíng)者，以及股東和相關(guān)政府部門。因此，決策者能否做出科學(xué)的決策，它的最直接原因就是內(nèi)部信息披露的真實(shí)性。③信號(hào)傳遞性理論在上個(gè)世紀(jì)70年代，MichaelSpence提出了信號(hào)傳遞理論，他為信息的逆向選，提出了合理有效的方法。同時(shí)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下，增強(qiáng)了公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使公司的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品能夠流通于市場(chǎng)。圖1-2上市公司和投資者之間的資本流與信息流另一方面，上市公司恰當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制信息披露的報(bào)告，會(huì)有效吸引更多的投資者，將公司內(nèi)部情況完整展現(xiàn)在大眾面前，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)發(fā)展前景的信心，因此，能夠使企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露中有所收獲，相反的，也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息披露制度的不斷完善與發(fā)展。以上市公司與投資者之間的資本流與信息流為例：在資本市場(chǎng)中信號(hào)傳遞也存在著信息不對(duì)稱的問題，主要是指不同主題對(duì)信息的了解程度存在差異：表1-2信息不對(duì)稱的類別時(shí)間內(nèi)容隱藏行動(dòng)隱藏信息事前逆向選擇信號(hào)傳遞信息甄別事后隱藏行動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)（三）研究思路與方法本文主要使用的研究方法包括：文獻(xiàn)研究法、定量與定性結(jié)合的方法，基于相關(guān)文獻(xiàn)與數(shù)據(jù)對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題做出探討，并分析問題出現(xiàn)的原因，最后提出提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議。圖1-3本文研究思路二、先鋒電氣信息披露問題（一）先鋒電氣會(huì)計(jì)信息披露重大缺陷回顧先鋒電氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱“先鋒電氣”）基本業(yè)務(wù)是制造、加工和銷售各類電抗器、電容器等多種變壓器設(shè)備。于2011年3月，先鋒電氣第一次申請(qǐng)上市，可是并沒有受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)允許。先鋒電氣按照審核建議對(duì)遼寧省先鋒的部分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行收購(gòu)?fù)滩?，但于是同時(shí)，收購(gòu)后先鋒電氣的經(jīng)營(yíng)收入并未上升，反而降低了。另外，遼寧先鋒控股股東也受到不同程度的虧損，這對(duì)先鋒電氣的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的巨大影響。所以，先鋒電氣最后仍不能上市。在2011年11月，向證監(jiān)會(huì)先鋒電氣再次提出上市申請(qǐng)。先鋒電氣公司于2014年1月27日上市。先鋒電氣的主要產(chǎn)品上市成功后產(chǎn)量大幅增加，但主要原材料消耗量有所下降，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總原則完全不符。除此之外，先鋒電氣表現(xiàn)十分普通，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，每一年所欠債務(wù)也日益上升。因此，上市后監(jiān)管部門的高度重視先鋒電氣。先鋒電氣除了采取欺詐手段騙取證監(jiān)會(huì)的同意，還在募集資金上動(dòng)了手腳，并沒有進(jìn)行如實(shí)的匯報(bào)，同時(shí)對(duì)資金募集的進(jìn)度也并未表明清楚，財(cái)務(wù)報(bào)告中更是有多處造假，針對(duì)先鋒電氣的一系列違法違規(guī)行為，遼寧省相關(guān)部門終是于2015年6月11日對(duì)其下達(dá)管制通知。。有關(guān)部門對(duì)先鋒電氣下達(dá)管制通知后不久，證監(jiān)會(huì)也于2015年7月14日再次涉入調(diào)查該企業(yè)。隨著證監(jiān)會(huì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)先鋒電氣有多種違法犯罪行為，并于2016年8月向公安部門報(bào)案審查，在審查結(jié)果出來后，先鋒電氣的相關(guān)股票于2016年9月2日停止上市。有關(guān)先鋒電氣股票暫停上市的公告發(fā)布后，該公司也正式開始受到行政責(zé)任的相關(guān)處罰，其違法犯罪行為嚴(yán)重違反了《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》，因此于2016年9月6日停止上市，一年的審查過后，深圳證券交易所決定徹底停止先鋒電氣的股票交易。（二）先鋒電氣內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露分析先鋒電氣在2014年內(nèi)控自評(píng)報(bào)告表示：公司的內(nèi)控是根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》等規(guī)范建立的，并在評(píng)價(jià)期得到了進(jìn)一步完善和健全。同時(shí)，先鋒電氣董事會(huì)認(rèn)為:企業(yè)已成立了比較完整的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)控體系也比較完善，符合有關(guān)部門的規(guī)定和證監(jiān)會(huì)的規(guī)定。企業(yè)內(nèi)控制度做到全面落實(shí)和執(zhí)行，可以很好地預(yù)防和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。最后，先鋒電氣決策層認(rèn)為，先鋒電氣的內(nèi)控制度是具有效果的。然而在2015年，經(jīng)興業(yè)證券股份有限公司對(duì)《先鋒電氣股份有限公司2015年度內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告》進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)控整理的意識(shí)不高，內(nèi)控制度在相關(guān)活動(dòng)中也沒有很好的發(fā)揮作用，公司內(nèi)控制度執(zhí)行的也不夠，和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性相關(guān)的內(nèi)控執(zhí)行具有嚴(yán)重的不足，必須要去整治。先鋒電氣根據(jù)核查意見，重新對(duì)2015年度內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并予以公告。2015年，先鋒電氣財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性有關(guān)系的內(nèi)控缺陷如下：（1）2014年內(nèi)，企業(yè)存在實(shí)際控制人使用企業(yè)資金的事情，而2014年年報(bào)并沒有公示出來，公司的內(nèi)控缺陷也沒有在企業(yè)年度自評(píng)報(bào)告中表明：（2）于2015年8月份，企業(yè)將幾處房產(chǎn)銷售給關(guān)聯(lián)方，居然沒有向外進(jìn)行公告，即使后來陸續(xù)添加并處理了相關(guān)的問題，但依舊說明先鋒電氣在內(nèi)控上仍然存在很多問題，有關(guān)的負(fù)責(zé)人不能做到自己的職責(zé)，守護(hù)自身權(quán)益，對(duì)待工作沒有恪盡職守、違背了《上市公司信息披露管理辦法》等一些法規(guī)的規(guī)定。因此筆者認(rèn)為，首先，先鋒電氣作為創(chuàng)業(yè)板上市公司，一直以來在銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、資金管理內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制等方面均存在重大缺陷。（三）先鋒電氣內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀1.基本情況通過下表先鋒電氣各年審計(jì)師名單我們可以得知，自2013年到2015年先鋒電氣任用了兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們分別是北京興華和華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“華普天健”），對(duì)于2013年和2014年的審計(jì)一直是交由北京天華處理，審計(jì)事務(wù)所的更換是2015年完成。表2-4先鋒電氣各年的審計(jì)師審計(jì)年度審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)意見類型年報(bào)審計(jì)費(fèi)用所在地2013年北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見30萬元北京市西城區(qū)2014年北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見50萬元北京市西城區(qū)2015年華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法表示意見60萬元北京市西城區(qū)然而先鋒電氣并非是資源將審計(jì)事務(wù)所更換為華普天健的，更換原因是因?yàn)橛嘘P(guān)部門于2015年7月對(duì)先鋒電氣進(jìn)行了有關(guān)調(diào)查，使其不得不在16年宣布更換審計(jì)事務(wù)所為華普天健。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)先鋒電氣進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)其2013年和2014年的審計(jì)報(bào)告皆存在著大量的造假數(shù)據(jù)，這也同時(shí)顯現(xiàn)了北京天華事務(wù)所并沒有盡職盡責(zé)的完成對(duì)先鋒電氣的審計(jì)工作，并因此于2016年7月27日收到了《行政處罰決定書》。證監(jiān)會(huì)還發(fā)現(xiàn)了先鋒電氣的具體欺詐行為的實(shí)施方法，即該企業(yè)下一年期初還款沖回的應(yīng)收賬款是通過其對(duì)外借款、單據(jù)造假和使用自身錢款而得，存在大量的不實(shí)款項(xiàng)，也就是下表所示。表2-5先鋒電氣應(yīng)收賬款沖回筆數(shù)及涉案金額（單位：萬元）會(huì)計(jì)期間紅字沖銷筆數(shù)金額備注2011年54143312012年13828495發(fā)生于1至2月的有41筆，金額共計(jì)10449萬元，其中即包括先鋒電氣恢復(fù)前一會(huì)計(jì)期期末虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款10156萬元2013年上半年8510559發(fā)生于1至2月的有74筆，金額共計(jì)10004萬元，其中即包括先鋒電氣恢復(fù)前一會(huì)計(jì)期期末虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款9110萬元2013年100111692014年18019521發(fā)生于1至3月的有70筆，其中即包括先鋒電氣恢復(fù)虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款5865萬元關(guān)于先鋒電氣審計(jì)造假的行為，北京天華事務(wù)所有著不可推脫的責(zé)任，針對(duì)先鋒電氣大量造假信息，北京天華并沒有采取盡職盡責(zé)的態(tài)度完成審計(jì)，在2011年到2014年的審計(jì)中，先是對(duì)本應(yīng)非常重視的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬進(jìn)行了不細(xì)致的審查，又沒有完全根據(jù)審計(jì)流程跟進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目。例如2013年先鋒電氣存在著大量的非正常交易行為和大金額的造假行為，單是隨意抽查的358號(hào)、433號(hào)都能見到端倪，它們皆存在著大量的沖回賬目，即應(yīng)收賬款的沖回，可北京天華并未對(duì)此做出正確的審計(jì)，使先鋒電氣得以轉(zhuǎn)了空子。表2-6應(yīng)收賬款詢證函未回函的情況會(huì)計(jì)期間發(fā)函數(shù)量未回函數(shù)量實(shí)施替代程序先鋒電氣虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回（未進(jìn)行替代測(cè)試）客戶數(shù)量金額（單位：萬元）2012年報(bào)5171221042013半年報(bào)4646131957042013年報(bào)2422874303除了對(duì)應(yīng)收賬款等款項(xiàng)的不重視而產(chǎn)生了大量紕漏，北京興華還對(duì)貨幣資金等方面的審查做出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)北京天華也沒有進(jìn)行替代程序，這使其對(duì)證據(jù)的掌握很不充分，間接導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果存在大量失誤，正如表4-3所示，因?yàn)闆]有進(jìn)行替代測(cè)試而導(dǎo)致北京天華對(duì)于先鋒電氣的賬款出入并不夠了解，做出了很多虛假判斷。在此次先鋒電氣的欺詐審計(jì)過程中，北京天華作為一直參與審計(jì)的事務(wù)所，在2011年到2014年的審計(jì)中都存在著大量失誤使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)成為了可能。在審計(jì)期間，北京天華事務(wù)所并沒有嚴(yán)格按照審計(jì)流程，同時(shí)面對(duì)應(yīng)該予以重視的環(huán)節(jié)并未作出細(xì)致的審查，而是完全接受先鋒電氣出示的相關(guān)信息。這些失誤并非不可避免，只需多費(fèi)點(diǎn)心力與該公司的會(huì)計(jì)人員一起進(jìn)行資產(chǎn)清查或者聯(lián)絡(luò)銀行進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并且對(duì)于理應(yīng)實(shí)施的函證程序予以重視，也能從中找出端倪。但是，針對(duì)先鋒電氣單據(jù)造假，對(duì)外大量借款和挪用自身資金等行為予以放松態(tài)度，未能做出合理的懷疑并按照審計(jì)流程進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的調(diào)查，北京天華事務(wù)所對(duì)于審計(jì)證據(jù)的獲取也未能予以重視，甚至連理應(yīng)完成的替代測(cè)試都沒能完成便直接寫成審計(jì)報(bào)告，對(duì)先鋒電氣的多種異常違規(guī)行為選擇睜一只眼閉一只眼。綜上所述，北京興華在先鋒電氣2013年和2014年的審計(jì)報(bào)告中皆存在著大量不實(shí)信息的記錄。2.先鋒電器資本充足信息披露情況先鋒電器的財(cái)務(wù)年報(bào)由財(cái)務(wù)情況說明書、會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)附注三個(gè)部分有機(jī)組成，在詳細(xì)閱讀先鋒電器2018年的財(cái)務(wù)年報(bào)之后，現(xiàn)將先鋒電器2018年的資本凈額結(jié)構(gòu)披露如下。表2-7先鋒電器2018財(cái)年資本凈額結(jié)構(gòu)披露項(xiàng)目2017年12月31日2018年12月31日增加額/率核心資本凈額104020022201899811717996資本凈額138449942418517011440176加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)11105118417654470665493522市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本未披露未披露—核心資本充足率9.34%13.54%3.20%資本充足率11.49%14.70%2.21%3.先鋒電器資產(chǎn)質(zhì)量信息披露情況先鋒電器的資產(chǎn)質(zhì)量是否健康直接關(guān)系到先鋒電器股票的股價(jià)以及股民對(duì)先鋒電器這個(gè)品牌的信任，因此資產(chǎn)質(zhì)量部分的信息披露尤其收到投資方的關(guān)注，現(xiàn)將該部分的信息披露情況列表如下。表2-8先鋒電器2018年貸款呆賬準(zhǔn)備金情況項(xiàng)目金額期初余額1748194報(bào)告期計(jì)提1731136本期核銷465360折算差異-336報(bào)告期收回以前年度已核銷貸款17536期末余額2931170表2-9先鋒電器2018年貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提情況年初余額本年計(jì)提本年收回原撤銷貸款本年核銷折算差異年末余額1748194173113617536465360-33629311704.風(fēng)險(xiǎn)信息披露情況根據(jù)相關(guān)法律以及文件要求，先鋒電器要從定性和定量?jī)蓚€(gè)維度對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行披露，表5列舉了先鋒電器的風(fēng)險(xiǎn)信息披露狀況。表2-10先鋒電器風(fēng)險(xiǎn)信息披露情況風(fēng)險(xiǎn)信息操作風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)披露類型定性定量定性定量定性定量定性定量是否披露是否是否是否是否從表中不難發(fā)現(xiàn)，先鋒電器對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)信息的披露情況范圍上來說還是比較全面，但是沒有做到定量分析，有改進(jìn)提升空間。三、先鋒電器信息披露的問題由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制漸漸完善，我國(guó)在上市公司信息披露的管理方面也已經(jīng)摸索出一系列有效的方式。但是在實(shí)際對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)，仍然具有很多不足之處，不可避免，通過對(duì)多家企業(yè)公開不真實(shí)信息的情況進(jìn)行調(diào)查及分析，我國(guó)有關(guān)部門越來越重視披露信息的可靠性，充分性和及時(shí)性以及公平性等方面存在問題。（一）內(nèi)部控制信息披露缺乏可信度股票市場(chǎng)若想進(jìn)一步發(fā)展依靠的是信息的可靠性?，F(xiàn)階段，對(duì)社會(huì)影響最大的為企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性，尤其在我國(guó)，上市公司披露的信息可信度低，具體方面如：信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)性。上市公司信息披露缺乏可信度主要是因?yàn)槠髽I(yè)的高層從企業(yè)的運(yùn)行和管理尤其是為了保護(hù)其利益的目的出發(fā)，故意減少企業(yè)的負(fù)面信息，減少更甚至不披露實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，于是在會(huì)計(jì)信息中增加收入、減少虧損。其次，由于大部分的上市公司并沒有采取合理的結(jié)算方法，為公眾展示的報(bào)告就具有較大誤導(dǎo)性，同時(shí)這樣的做法也美化其公司的營(yíng)收業(yè)績(jī)。而在我國(guó)部分公司以非法的手段誤導(dǎo)扭曲公司運(yùn)行的業(yè)務(wù)，將非法業(yè)務(wù)收入與支出轉(zhuǎn)化為光明正大的合法收入與支出，并用失實(shí)的會(huì)計(jì)信息敘述表達(dá)在大眾面前。譬如，東方信息根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查，從上個(gè)世紀(jì)末到2017年總共捏造的虛假信息達(dá)到的盈利是3587千萬元，其他收入69千萬元，引起虛假收入高達(dá)98.6千萬萬元。這里面，2016年的虛假收入高達(dá)5.8千萬萬元，2017年虛假收入高達(dá)6.2千萬元，真實(shí)的損失值是9.8千萬元；2017年第一季度虛假收入6.4千萬元，真實(shí)的損失值是124千萬元；2017年第二季度虛假收入在656萬元，實(shí)真實(shí)損失值是3.5千萬元。再者，先鋒電器在2016年整體數(shù)據(jù)整合的公開透明是2015年收入整體是5678萬元，但洪塘科技在2016年根據(jù)開支合理化、縮小了投資者的份額、缺少了收入的渠道，虛假的整理盈金額在6萬元左右。（二）缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意不充分依據(jù)我國(guó)相關(guān)律法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其會(huì)計(jì)信息一定要做到完全披露，內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及計(jì)算方式、股份回購(gòu)、政府補(bǔ)貼及資產(chǎn)證券化處理等。但是，在現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)幾乎不會(huì)對(duì)其長(zhǎng)股投、并購(gòu)、利益計(jì)量及確認(rèn)、政府補(bǔ)助及會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容實(shí)施全面披露，進(jìn)而使財(cái)務(wù)報(bào)表不具有切實(shí)可行性。例如，從政府補(bǔ)助政策披露方面分析，不少上市公司往往會(huì)利用財(cái)經(jīng)法規(guī)中的某些定義對(duì)政府補(bǔ)助行為于模式進(jìn)行大概說明，而沒有對(duì)補(bǔ)助款項(xiàng)的性質(zhì)、判斷是資產(chǎn)或是收益相關(guān)的區(qū)分方法、是否計(jì)入當(dāng)期收益還是遞延收益等并未進(jìn)行充分闡述，導(dǎo)致投資者無法基于上市公司特征對(duì)發(fā)生的交易行為進(jìn)行有效判斷，從而對(duì)其才報(bào)告的真實(shí)性、公允性所有疑問，進(jìn)而影響到公司發(fā)展。針對(duì)企業(yè)來說，收入為財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵內(nèi)容，在實(shí)際操作中，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)較多，明確收益也是一項(xiàng)關(guān)鍵的工作，而且很少會(huì)有上市公司結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與流程、經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)其收入政策進(jìn)行充分披露，這就使得收入信息時(shí)效性較低，甚至有些上市公司出現(xiàn)人為粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的狀況。經(jīng)調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)在2014-2018年期間，不少上市公司就是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息披露出現(xiàn)重大事項(xiàng)遺漏受到證監(jiān)會(huì)的處罰，主要體現(xiàn)在擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、訴訟事項(xiàng)以及其他等方面。具體表現(xiàn)為往來勾稽關(guān)系不明確或者隱匿交易關(guān)聯(lián)方真實(shí)情況，債務(wù)預(yù)期、資產(chǎn)抵押、存貨減值準(zhǔn)備、壞賬計(jì)提方式等方面披露不充分；利潤(rùn)表中對(duì)于管理費(fèi)用披露不充分，尤其是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面的會(huì)計(jì)政策基本沒有披露；對(duì)于現(xiàn)金流來源和獲取方式披露的不足等。（三）缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化企業(yè)要公平的對(duì)待股東及社會(huì)的利益，進(jìn)而就要做到對(duì)其信息進(jìn)行詳細(xì)、具體、真實(shí)的披露，企業(yè)應(yīng)該將對(duì)其發(fā)展有重大影響的信息進(jìn)行披露，并且關(guān)于需要相關(guān)信息的人而言任何影響其決策的信息，尤其是重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息都必須被披露出來，然而事實(shí)上，上市公司通常因?yàn)槭袌?chǎng)效果而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息擇優(yōu)披露，避實(shí)就虛，其信息的披露更趨向于提高公司形象的積極會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生不利影響的財(cái)務(wù)信息則減少披露，甚至不對(duì)其披露。譬如2015年，蘇州車行對(duì)于收集投資的65千萬元的做法如下，其中12.5千萬元融資錄入在披露文件里面，別的金額用在了還債額度的貸款方面，對(duì)于這個(gè)事情公司一直沒有正達(dá)光明的透露過；當(dāng)證監(jiān)會(huì)在調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，并在2016年12月23日實(shí)施了曝光數(shù)據(jù)。另外，2016年12月218日，交法信息為上海吉貝克信息技術(shù)有限公司的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)的金額是2154萬元；2017年1月29日，交法信息先鋒電器的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)的金額是2123萬元，承擔(dān)的時(shí)間是2016年11月20日至2017年12月13日；2016年5月22日，交法信息對(duì)先鋒電器的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)金額是2512萬元，但交法信息沒有按時(shí)的透露一定的數(shù)據(jù)。這種不完整的信息披露，也影響著企業(yè)的信息披露活動(dòng)。四、我國(guó)上市公司信息披露問題的魚骨圖分析（一）魚骨圖分析（二）客觀原因詳述1.相關(guān)法律規(guī)范缺失目前我們國(guó)家已經(jīng)推行了多部法律來管理內(nèi)部控制方面，不過，這些法律法規(guī)很多在推行在實(shí)施方面有很大難度。所以，我國(guó)現(xiàn)階段需要一部具有權(quán)威性，可實(shí)施性的法律法規(guī)來進(jìn)行企業(yè)控制信息工作。在企業(yè)內(nèi)部控制信息的方面中，中國(guó)在此的法律法規(guī)還不夠完整，已經(jīng)推行的法律法規(guī)中有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制信息的部分，有很多具體針對(duì)于內(nèi)部信息控制的內(nèi)容不夠具體，在具體的操作過程中，落實(shí)難度較大，所以說，關(guān)于內(nèi)部信息披露控制的工作，長(zhǎng)期處于一種無規(guī)則的狀態(tài)。長(zhǎng)此以往，這種情況會(huì)導(dǎo)致我國(guó)大多數(shù)企業(yè)關(guān)于信息控制方面，法律意識(shí)較差。比如說，我們國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息的法規(guī)很多都是概述性的，而基層執(zhí)法者操作過程當(dāng)中缺乏一套具體的細(xì)節(jié)化的法律法規(guī)來指導(dǎo)工作，雖然內(nèi)部控制原則已經(jīng)被我國(guó)家制定，但此法律法規(guī)，在進(jìn)行操作的時(shí)候，執(zhí)法力度還達(dá)不到預(yù)期效果，所以說這部法律法規(guī)仍需要進(jìn)行修繕。2.監(jiān)管力度不夠我國(guó)企業(yè)之中存在有很多的風(fēng)險(xiǎn)較大項(xiàng)目，之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)槠髽I(yè)在工作當(dāng)中，受到的監(jiān)管力度不夠，企業(yè)在運(yùn)行過程中，受到的不必要的負(fù)擔(dān)很大一部分都是來自于這些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，在某種意義上來說，這樣的情況會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，雖然推行了法律法規(guī)，但是在內(nèi)部控制信息方面還沒有落實(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)沒有有效的監(jiān)督制度，這些都是我國(guó)企業(yè)在信息控制方面存在著的，很多機(jī)制不健全的問題，另外，我國(guó)企業(yè)可能帶有行政化的影子，這樣的情況會(huì)使得企業(yè)之中的審計(jì)，會(huì)計(jì)的員工在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)沒有話語權(quán)，這樣會(huì)導(dǎo)致這些員工很難提出有效的意見，因此，如果此種情況得不到有效改善，那么會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的缺失，具體情況可以從下列圖表中看出：表4-12018年審計(jì)意見與公司信息質(zhì)量公司信息質(zhì)量公司數(shù)比例(%)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)筆有計(jì)意見數(shù)量比例(%)數(shù)量比例(%)違規(guī)公司40502767.51332.5合規(guī)公司40502972.51127.5合計(jì)8010056702430（三）主觀原因詳述1.上市公司披露內(nèi)部控制信息動(dòng)力不足為了保證落實(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，事前謀劃，事中操作，事后總結(jié)的這些策略都需要企業(yè)的高層管理做好，控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然，這些都是需要企業(yè)的高層管理，在企業(yè)運(yùn)行過程中，遵循我國(guó)推行的相關(guān)法律法規(guī)。不過，通過對(duì)企業(yè)的分公司運(yùn)行情況進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)，分公司控制的制度還沒有在操作過程中進(jìn)行的十分到位，企業(yè)高層向下發(fā)出的命令和已經(jīng)十分有效完善的運(yùn)行計(jì)劃，出現(xiàn)了，沒有人執(zhí)行，落實(shí)，并且存在有大量的，不合規(guī)定的現(xiàn)象，形式主義嚴(yán)重，在實(shí)際操作的過程中，落實(shí)效果差，剖析更深層的原因來看，在我們國(guó)家的上市企業(yè)，關(guān)于控制信息的法律法規(guī)不夠完善，是這種情況的主要原因。如果說，一個(gè)企業(yè)有先進(jìn)的，合理的管理方法，但是沒有落實(shí)有效的考察和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，所有的工作都是徒勞的。這種控制不到位的情況，會(huì)影響公司在內(nèi)部信息控制的，實(shí)施過程中沒有辦法，發(fā)揮出最大效果，這種情況會(huì)影響企業(yè)的監(jiān)督審查的積極性，具體情況可以從下列圖表中看出：表4-22018年信息披露狀況對(duì)比公司類型公司數(shù)百分比(%)披露未披露公司數(shù)百分比(%)公司數(shù)百分比(%)違規(guī)公司40502972.51127.5合規(guī)公司40503997.512.5總計(jì)80100688512152.相關(guān)管理人員認(rèn)識(shí)不到位近段時(shí)間以來，企業(yè)的高層管理者，對(duì)于內(nèi)部信息的控制方面越來越看重，因?yàn)槲覈?guó)在此方面推行了一系列的法律。不過，這些方面的法律法規(guī)在實(shí)際的操作過程中仍需要一段時(shí)間，目前的一種情況是，在企業(yè)管理運(yùn)行當(dāng)中，存在有多種職位，為一人擔(dān)任，這會(huì)使得信息控制方面，形式主義嚴(yán)重，使得控制效果較差。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式與內(nèi)容差異較大企業(yè)在作報(bào)告時(shí)，混淆了財(cái)務(wù)內(nèi)部報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些都是上市公司當(dāng)中存在的一些問題，另外企業(yè)在管理當(dāng)中，在內(nèi)容與數(shù)量方面，缺失有標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則，操作不規(guī)范，不同的企業(yè)，不同的組織，不同的行業(yè)，不同的運(yùn)行方式，這些等等，都會(huì)使得企業(yè)在進(jìn)行評(píng)估報(bào)告的時(shí)候在格式內(nèi)容方面存在有差別。五、提高國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議（一）政府機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的解決辦法1.完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范公司內(nèi)部的控制情況，如果想要改變的話，需要企業(yè)自身對(duì)其足夠的重視，還需要政府出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)相互協(xié)作。政府部門需要提升監(jiān)督力度，出臺(tái)相應(yīng)的法律政策，舉一個(gè)例子來說，目前我們國(guó)家在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告審核時(shí)已經(jīng)提升了相應(yīng)的審查力度，相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告需要在審查以后作出，而且如果執(zhí)行企業(yè)在此過程中，出現(xiàn)不合規(guī)定的做法，就要加大懲罰力度，以此來使企業(yè)控制有實(shí)際的實(shí)行效果。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)方面也要受到更高的要求，銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合保監(jiān)會(huì)審計(jì)署，財(cái)政部，需要協(xié)同證監(jiān)會(huì)，來協(xié)同，指定內(nèi)部控制審計(jì)，以及相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，這種方法實(shí)行之后，能夠使企業(yè)，在內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)方面能夠有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)廢除以往的不統(tǒng)一制度，企業(yè)在完善內(nèi)部控制信息的一個(gè)重要措施是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，另外這樣也可以使我國(guó)的企業(yè)審計(jì)體系得到完善，想要使內(nèi)控審計(jì)能夠，保證信息的可靠性與真實(shí)性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師便需要有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)。2.完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露對(duì)內(nèi)控不足的自愿披露，對(duì)于一個(gè)上市公司來說是十分重要的，企業(yè)所披露出的內(nèi)容與方法，需要執(zhí)行相關(guān)的法律與準(zhǔn)則，入手點(diǎn)可以從非財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)議標(biāo)準(zhǔn)等，以此來加強(qiáng)內(nèi)控缺陷披露。3.通過檢查以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實(shí)施公司的高層管理者可以給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的權(quán)力，這是企業(yè)內(nèi)控體系中比較有操作性的措施，審查權(quán)是第一項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)資產(chǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)利對(duì)其監(jiān)督與控制，并且，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)利，其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所屬的部門進(jìn)行監(jiān)測(cè)，以此來使審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。選擇權(quán)和監(jiān)督權(quán)則是第二項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)利對(duì)企業(yè)人員在出現(xiàn)有違規(guī)情況時(shí)對(duì)其追究責(zé)任，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告和處理意見及時(shí)的送交給公司的高層管理者，然后，依據(jù)最終的裁決建議執(zhí)行對(duì)應(yīng)的措施，而對(duì)于公司的其他部門和人員，不能夠影響內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的工作，另外，公司的管理部門也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自身不能夠容忍違法行為的存在，以此來保證審計(jì)部門的權(quán)威。另一方面，內(nèi)部控制信息披露的有效性的提高要特別注意以下幾個(gè)方面的問題：圖5-1會(huì)計(jì)信息披露的有效性提高路徑4.加強(qiáng)評(píng)估報(bào)告不規(guī)范的上市公司的處罰力度在關(guān)于公司內(nèi)控信息披露的方面，我國(guó)的政府需要，加強(qiáng)法律法規(guī)的規(guī)范性，對(duì)于不符合實(shí)際操作情況的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行修訂，立法體制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范，使法律法規(guī)與司法制度統(tǒng)一，將法律的漏洞消除，上市公司內(nèi)控信息失真的風(fēng)險(xiǎn)可從規(guī)范制度的角度降低，健全的體系，包括我國(guó)政府規(guī)定的內(nèi)控法規(guī)和市場(chǎng)內(nèi)控準(zhǔn)則，力求能夠做到有相應(yīng)的法律法規(guī)可參考，想要落實(shí)內(nèi)控信息制度，需要從政府中心到地方審計(jì)局，協(xié)同推行一部完善的監(jiān)管體系。5.規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用披露現(xiàn)代的電子技術(shù)，可以有效的推動(dòng)我國(guó)公司內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用信息披露的規(guī)范發(fā)展，傳統(tǒng)的手工記賬，應(yīng)該使用計(jì)算機(jī)程序來替代，一次來，做到公司在記錄算賬，查表等方面能夠做到透明，以此來達(dá)到減少違規(guī)情況出現(xiàn)的目的。對(duì)于企業(yè)來說，具體的操作過程應(yīng)該是強(qiáng)化電子化程序，提高人員工控制，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和系統(tǒng)安全，公司內(nèi)部審計(jì)可以通過科技來加強(qiáng)效果，電子化是成本管理一項(xiàng)重要的方式。(二)上市公司自身對(duì)內(nèi)部控制信息披露的解決辦法1.增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重視企業(yè)的高層管理者即公司發(fā)展的操控者，應(yīng)當(dāng)認(rèn)清楚信息披露的重要意義，應(yīng)讓他們以身作則，自愿進(jìn)行信息披露，以定期培訓(xùn)員工的方式，來使他們提高約束自我的能力，使得員工能夠提高工作效率，又能夠避免出現(xiàn)技術(shù)上的差錯(cuò)。2.強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)日常職能履行對(duì)于可以預(yù)見差錯(cuò)的預(yù)防是強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)具體的日常職能的體現(xiàn)，另外還需注意審計(jì)委員執(zhí)行日常工作的情況，并且需要對(duì)，關(guān)鍵步驟的控制加強(qiáng)，這樣就可以盡可能多的減少信息失誤的發(fā)生可能。3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行整改內(nèi)控技術(shù)，可以用來支持內(nèi)控目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)。第一，一個(gè)健全完善的組織機(jī)構(gòu)需要被建立起來，第二，選擇人才的時(shí)候需要依據(jù)具體的崗位，最終內(nèi)控的執(zhí)行需要有效落實(shí)，所以說，我國(guó)推行的一系列法律法規(guī)，是公司在制作內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要參照的，以此來確保內(nèi)控制度的規(guī)范性和科學(xué)性。4.建立健全體制以發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用正確內(nèi)控理念，被全體員工樹立起來，是加強(qiáng)內(nèi)控協(xié)調(diào)性的具體表現(xiàn)，內(nèi)控建設(shè)想要按照建設(shè)要求來完成，需要公司全體員工知道內(nèi)部控制，以此來建設(shè)良好的內(nèi)部控制制度。(三)其他相關(guān)建議1.上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善現(xiàn)階段我們國(guó)家公司，正確的組織架構(gòu)和有效的法人治理是使公司內(nèi)控高效運(yùn)轉(zhuǎn)的條件，公司建立獨(dú)立董事制度，且董事人數(shù)需要增加，另外對(duì)于董事需要有完善的究責(zé)制度，來達(dá)到相互制約的目的。董事會(huì)的功能需要被強(qiáng)化，前提是董事會(huì)獨(dú)立，其次，加強(qiáng)董事會(huì)監(jiān)督力，以此來達(dá)到法人治理提高質(zhì)量的目的。同時(shí)，董事會(huì)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)被明確，否決權(quán)，投票權(quán)應(yīng)當(dāng)賦予董事會(huì)，創(chuàng)立合理的人資管理方法，和使用，現(xiàn)階段，公司內(nèi)控的要求，具體表現(xiàn)為平等，公平，擇優(yōu)。人才培養(yǎng)模式應(yīng)當(dāng)健全。決策者的任用與考核，以及對(duì)員工，管理人員的監(jiān)督，是需要一個(gè)完善的體系來保證的，有效的約束與激勵(lì)，管理與教育，可以和崗位輪換制度，管理的交流的相互結(jié)合，以此來增強(qiáng)公司人員的自律意識(shí)，使得企業(yè)全體人員，自愿的加入到內(nèi)控建設(shè)當(dāng)中，這樣一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境才可以被建設(shè)出來，通過此種方法來加強(qiáng)內(nèi)控信息披露的自覺性與動(dòng)力。2.加強(qiáng)各項(xiàng)規(guī)范的銜接應(yīng)用工作企業(yè)的管理者需要，保證公司組織的每個(gè)員工都明白自己在組織結(jié)構(gòu)中所擔(dān)任的職務(wù)，控制信息和經(jīng)營(yíng)信息，需要人員來保持暢通，不要公司的監(jiān)督成本與經(jīng)營(yíng)成本才可以減少，并且能夠加強(qiáng)受控員工的受控程度。3.強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合強(qiáng)制推動(dòng)信息披露是一項(xiàng)必不可少的措施，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)內(nèi)控信息披露存在有動(dòng)力不足的情況，通過前文的分析研究，我們可以知道，自愿進(jìn)行披露，能夠使此過程有效提高，并且這種方法并不會(huì)給公司企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，所以說，自愿披露與強(qiáng)制披露兩項(xiàng)相結(jié)合的內(nèi)控信息披露制度是需要被建立起來的。結(jié)論在當(dāng)前階段，企業(yè)之中的財(cái)務(wù)頻頻出現(xiàn)徇私舞弊的情況，根據(jù)這種情況來看，建設(shè)出一系列科學(xué)完善的內(nèi)控信息披露制度，是迫在眉睫的。我國(guó)內(nèi)控發(fā)展較晚一些，另外，還有我國(guó)國(guó)情較為特殊，所以說，我國(guó)在公司內(nèi)控方面與其他的發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距依然很大，與美國(guó)相比，差距更為明顯，因此本文選取的研究對(duì)象為上市企業(yè)的信息，在深入討論我國(guó)企業(yè)內(nèi)控信息披露的情況。為了推動(dòng)我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控信息披露的過程更加的規(guī)范與有效，所以提出了上述行之有效，并具有針對(duì)性的建議。

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