會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第3章借貸記賬法原理及其應(yīng)用課件

1借貸第三章

借貸記賬法原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理借貸記賬法的應(yīng)用賬戶的分類1借貸第三章

借貸記賬法原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理2第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法1、概念

在每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化，用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法與此相反，單式記賬法指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在一個(gè)賬戶中登記2第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法3單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

銷售收入現(xiàn)金1000元

2現(xiàn)金500元購入原材料

3

客戶歸還欠款300元現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000主營業(yè)務(wù)收入記+1000現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500原材料賬記+500現(xiàn)金賬記+300應(yīng)收賬款記-300現(xiàn)金賬記+3003單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法42、復(fù)式記賬法的作用完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈便于確保賬戶記錄準(zhǔn)確可靠便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法3、具體種類借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法42、復(fù)式記賬法的作用完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈5二、借貸記賬法1、理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)等式2、記賬符號(hào)

——借、貸記入賬戶的左方記入賬戶的右方代表賬戶的兩個(gè)固定位置3、賬戶的具體結(jié)構(gòu)

年摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日5二、借貸記賬法1、理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)等式記入賬戶的左方記6明確：任何賬戶都有借方、貸方和余額借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)借方賬戶名稱貸方簡化結(jié)構(gòu)6明確：借方賬戶名稱貸方簡化結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方借方負(fù)債類賬戶貸方

所有者權(quán)益類賬戶期初余額減少額

本期增加額期末余額期初余額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額增加額

增加額

減少額

借方資產(chǎn)類賬戶貸方借方借方收入類賬戶貸方借方費(fèi)用類賬戶貸方本期發(fā)生額增加額

減少額

轉(zhuǎn)出額

減少額

轉(zhuǎn)出額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額增加額

本期發(fā)生額借方收入類賬戶貸方借方9借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加費(fèi)用增加費(fèi)用轉(zhuǎn)銷收入轉(zhuǎn)銷收入增加期末余額：資產(chǎn)余額（或費(fèi)用）期末余額：負(fù)債、所有者權(quán)益余額（或收入）9借方賬戶名稱104、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、恒生公司于2005年6月開辦，其投資人以600000元銀行存款作為公司注冊資金。2、公司向銀行借款100000元，存入銀行。3、公司用銀行存款60000元，購入原材料一批。4、公司購買電腦1臺(tái)，12000元，貨款尚未支付。5、公司從銀行借款10000元，償還部分貨款。有借必有貸借貸必相等104、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、恒生公司于2005年6月開辦11分析⑴恒生公司收到投資借銀行存款貸借實(shí)收資本貸600000600000⑵從銀行借款100000元，存入銀行借短期借款貸借銀行存款貸100

000100000⑶用銀行存款購入原材料借原材料貸借銀行存款貸60

0006000011分析⑴恒生公司收到投資借12分析⑷購買電腦，款未付借固定資產(chǎn)貸借應(yīng)付賬款貸12

00012

000借應(yīng)付賬款貸借短期借款貸10

00010000⑸從銀行借款償還部分貨款12分析⑷購買電腦，款未付借固定資產(chǎn)13結(jié)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變化，無論何種形式，都是有借必有貸，借貸必相等任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這些賬戶間，存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系

具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶對應(yīng)關(guān)系13結(jié)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變化，無論何種形式，都是14會(huì)計(jì)分錄標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄會(huì)計(jì)分錄

三要素會(huì)計(jì)分錄的格式會(huì)計(jì)分錄的類型記賬符號(hào)借貸雙方的賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（相等的）記賬金額先借后貸，上下排列左右錯(cuò)開，不帶單位簡單分錄復(fù)合分錄14會(huì)計(jì)分錄標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的15會(huì)計(jì)分錄的編制⑴恒生公司收到投資借：銀行存款600000貸：實(shí)收資本600000⑵從銀行借款存入銀行借：銀行存款100000貸：短期借款100000⑶用銀行存款購入原材料借：原材料60000貸：銀行存款60000⑷購買電腦，款未付借：固定資產(chǎn)12000貸：應(yīng)付賬款12000⑸從銀行借款償還部分貨款借：應(yīng)付賬款10000貸：短期借款1000015會(huì)計(jì)分錄的編制⑴恒生公司收到投資⑷購買電腦，款未165、試算平衡賬戶發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額之和＝全部賬戶貸方發(fā)生額之和賬戶余額試算平衡全部賬戶借方余額之和＝全部賬戶貸方余額之和

試算平衡，可檢查賬戶記錄的完整正確性，但并非絕對！165、試算平衡賬戶發(fā)生額試算平衡176、平行登記⑴含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法⑵要點(diǎn)登記內(nèi)容相同登記方向相同登記金額相同176、平行登記⑴含義

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲19練習(xí)1、（）既反映了會(huì)計(jì)對象要素間的基本數(shù)量關(guān)系，同時(shí)也是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)。A會(huì)計(jì)科目B會(huì)計(jì)等式C記賬符號(hào)D賬戶2、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，不可能引起（）。

A另一項(xiàng)資產(chǎn)減少B一項(xiàng)負(fù)債增加

C一項(xiàng)所有者權(quán)益增加D一項(xiàng)負(fù)債減少3、復(fù)式記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以等額在（）中進(jìn)行登記。A一個(gè)賬戶B兩個(gè)賬戶C全部賬戶D兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶19練習(xí)1、（）既反映了會(huì)計(jì)對象要素間的基本數(shù)20練習(xí)4、預(yù)付給供應(yīng)單位原材料貨款，供應(yīng)單位可將其看成一種（）。A負(fù)債B所有者權(quán)益C收入D資產(chǎn)5、“應(yīng)付賬款”賬戶期初余額8000元，本期增加額為12000元，期末余額6000元，則該賬戶的本期減少額為（）。A10000元B4000元C2000元D14000元20練習(xí)4、預(yù)付給供應(yīng)單位原材料貨款，供應(yīng)單位可將其看21自測題資料一：滬江公司1月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如下固定資產(chǎn)450000元原材料26000元應(yīng)交稅費(fèi)2000元應(yīng)收賬款2900元銀行存款18000元實(shí)收資本450000元本年利潤11000元盈余公積32000元應(yīng)付賬款4000元庫存現(xiàn)金100元產(chǎn)成品10000元短期借款9000元其他應(yīng)收款1000元21自測題資料一：滬江公司1月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)22自測題資料二：該公司2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、從銀行存款中提取現(xiàn)金300元。2、以銀行存款繳清上月欠繳稅金2000元。3、從勤豐公司購入原材料8000元，貨款尚未支付。4、以銀行存款購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值2000元，投入生產(chǎn)使用。5、向銀行借入短期借款15000元，存入銀行。6、以銀行存款歸還所前勤豐公司貨款8000元。7、收到新華公司還來所欠貨款2900元，存入銀行。22自測題資料二：該公司2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：23自測題要求：1、根據(jù)資料一，分清資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，并計(jì)算各自的總額，驗(yàn)證會(huì)計(jì)恒等式的成立。2、根據(jù)資料二，利用借貸記賬法，編制會(huì)計(jì)分錄3、編制本期發(fā)生額、余額試算平衡表（格式參見教材p57）23自測題要求：24一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本第二節(jié)供應(yīng)階段的核算24一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容第二節(jié)供應(yīng)階段的核算25材料采購實(shí)際成本＝買價(jià)＋其他采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用、應(yīng)計(jì)入成本的稅金、其他費(fèi)用2、材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成25材料采購＝買價(jià)＋其他采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途26共同采購費(fèi)用應(yīng)如何分配A計(jì)算分配率B某材料的采購費(fèi)用=分配率×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配率=共同耗用的采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)——重量,體積,價(jià)值等26共同采購費(fèi)用應(yīng)如何分配A計(jì)算分配率B某材料的采購費(fèi)用27采購費(fèi)用的分配和采購成本的計(jì)算購進(jìn)乙材料150噸貨款為55800元，丙材料30噸貨款14160元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1800元。按重量分配運(yùn)雜費(fèi)。1、應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi)分配率=1800/(150+30)=10乙材料：150×10=1500丙材料：30×10=3002、實(shí)際采購成本乙：55800+1500=57300丙：14160+300=1446027采購費(fèi)用的分配和采購成本的計(jì)算購進(jìn)乙材料150噸貨款為528供應(yīng)階段的核算3、賬戶設(shè)置“在途物資”、“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等28供應(yīng)階段的核算3、賬戶設(shè)置29有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)入庫材料實(shí)際成本出庫材料實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本本期的全部采購成本轉(zhuǎn)出本期驗(yàn)收入庫原材料成本期末余額：期末在途物資成本期初余額：期初在途物資成本借方貸方在途物資原材料借方貸方資產(chǎn)類29有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)入庫材料實(shí)際成本出庫材料實(shí)際成本庫存材料實(shí)30有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少期末庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款增加銀行存款減少期末銀行存款資產(chǎn)類應(yīng)付賬款償還應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨單位貨款負(fù)債類尚未償還的應(yīng)付貨款預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)收到的商品和勞務(wù)已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款項(xiàng)30有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少期末庫存現(xiàn)金銀行存31有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交而未交的稅費(fèi)負(fù)債類未交的稅費(fèi)多交的稅費(fèi)材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置本賬戶主要為了核算增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額需按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬31有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交而未銷項(xiàng)稅額產(chǎn)成品增值稅對增值部分征稅材料銷售單位代收產(chǎn)品采購單位代收進(jìn)項(xiàng)稅額原材料生產(chǎn)加工，發(fā)生增值對增值稅的理解：（價(jià)外稅）

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)；即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率；

進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率；

稅率：一般為17%38銷項(xiàng)稅額產(chǎn)成品增值稅對增值部分征稅材料銷代收產(chǎn)品采代收進(jìn)項(xiàng)稅33主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例1：購入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)24元，乙材料2000千克，單價(jià)19元，增值稅率17%1、購進(jìn)材料并支付有關(guān)款項(xiàng)借：在途物資——甲材料120000在途物資——乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26860貸：銀行存款

1848602、購進(jìn)材料，未付款3、以商業(yè)匯票結(jié)算33主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例1：購入下列材料：甲材料5000千克34主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理續(xù)前例，以銀行存款7000元支付甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按材料重量分配采購費(fèi)用。分配率=7000/(5000＋2000)=1甲：5000元乙：2000元借：在途物資——甲材料5000

——乙材料2000貸：銀行存款700034主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理續(xù)前例，以銀行存款7000元支付甲、乙35主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、先預(yù)付購貨款，后取得材料例：預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款應(yīng)看做是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)

35主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、先預(yù)付購貨款，后取得材料36主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例：上述丙材料到貨，實(shí)際買價(jià)為420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅71400元，以銀行存款補(bǔ)付311400元，另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)5000元借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000※運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本36主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例：上述丙材料到貨，實(shí)際買價(jià)為42037主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5、材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本借：原材料——甲材料125000

——乙材料40000

——丙材料425000貸：在途物資——甲材料125000

——乙材料40000

——丙材料425000

37主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5、材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本38自測題一向大達(dá)公司購入乙材料500kg，買價(jià)5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅850元，運(yùn)雜費(fèi)200元，款未付。從利民公司購入甲材料1000kg，共計(jì)買價(jià)40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅6800元，以銀行存款付清。以銀行存款10000元預(yù)付給中信公司，訂購乙材料向中信公司購入的乙材料到貨，貨款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅3400元，不足部分以銀行存款支付上述材料均已入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本要求：編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄38自測題一向大達(dá)公司購入乙材料500kg，買價(jià)5039自測題二前鋒公司從外地永安公司購入甲、乙兩種材料：甲材料4000kg29.50元/kg共118000元乙材料1000kg9.00元/kg共9000元為購買上述材料，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)3000元。要求：以材料重量為標(biāo)準(zhǔn)，分配采購費(fèi)用并計(jì)算采購成本。39自測題二前鋒公司從外地永安公司購入甲、乙兩種材料40第二節(jié)供應(yīng)階段的核算二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營過程中長期使用的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。特征：a、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理需要而持有；b、其使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確認(rèn)條件：包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計(jì)量40第二節(jié)供應(yīng)階段的核算二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的41固定資產(chǎn)、在建工程屬資產(chǎn)類賬戶2.賬戶設(shè)置41固定資產(chǎn)、在建工程2.賬戶設(shè)置42例：參見教材P66-671、購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)50000元，增值稅8500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部款項(xiàng)已付均構(gòu)成固定資產(chǎn)實(shí)際成本借：固定資產(chǎn)52

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8

500貸：銀行存款60

5002、購入需安裝設(shè)備，買價(jià)100000元，增值稅17000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等3300元，款項(xiàng)已付并投入安裝借：在建工程103

300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

000貸：銀行存款120

30042例：參見教材P66-671、購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)50433、安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料3500元，應(yīng)付安裝工人薪酬1500元借：在建工程5

000貸：原材料3

500應(yīng)付職工薪酬1

5004、上述設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)108

300貸：在建工程108

300※該工程總成本為：103

300＋5

000＝108

300元各項(xiàng)安裝費(fèi)用均應(yīng)構(gòu)成安裝工程支出433、安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料3500元，應(yīng)付安裝工人薪酬15044第三節(jié)生產(chǎn)階段的核算生產(chǎn)費(fèi)用——構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本期間費(fèi)用——直接計(jì)入當(dāng)期損益一、費(fèi)用分類直接費(fèi)用

直接人工、直接材料等間接費(fèi)用

制造費(fèi)用銷售費(fèi)用

銷售過程中發(fā)生的管理費(fèi)用

組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

為籌集資金而發(fā)生的44第三節(jié)生產(chǎn)階段的核算生產(chǎn)費(fèi)用——構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成45制造費(fèi)用企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如車間管理人員工資、辦公費(fèi)等※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別:45制造費(fèi)用企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供46生產(chǎn)階段的核算二、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容?歸集生產(chǎn)費(fèi)用?計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本46生產(chǎn)階段的核算二、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容?計(jì)算完工產(chǎn)品的生47借方貸方本期全部生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出本期完工產(chǎn)品成本期末余額：期末在產(chǎn)品實(shí)際成本期初余額：期初在產(chǎn)品實(shí)際成本生產(chǎn)成本注：該賬戶一般按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬三、賬戶設(shè)置47借方貸方本期全部生產(chǎn)費(fèi)用：轉(zhuǎn)出本期完工產(chǎn)品成本期末余額：48歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用注：月末一般無余額該賬戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，分配給各種產(chǎn)品的制造費(fèi)用數(shù)借貸制造費(fèi)用賬戶設(shè)置48歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用注：月末一般無余額期末，分49分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額

分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)OR工資總額）某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率編制會(huì)計(jì)分錄

制造費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用分配率=49分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)OR工資總50例車間本期發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)6萬元，按照生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人的工資分配。（其中A產(chǎn)品工人工資2,000元，B產(chǎn)品工人工資4,000元。）借：生產(chǎn)成本——

A產(chǎn)品20,000

——

B產(chǎn)品40,000貸：制造費(fèi)用60,00060000

2000+4000分配率==10A產(chǎn)品：20000B產(chǎn)品：4000050例車間本期發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)6萬元，按照生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工51生產(chǎn)階段的核算四、具體核算?當(dāng)月直接材料、直接人工——

“生產(chǎn)成本”賬戶?當(dāng)月制造費(fèi)用——

“制造費(fèi)用”賬戶?跨期費(fèi)用——通過“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”核算待攤費(fèi)用是已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)計(jì)入成本或損益，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用51生產(chǎn)階段的核算四、具體核算借方貸方待攤費(fèi)用賬戶期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)期末余額:已經(jīng)支付應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用借方貸方預(yù)提費(fèi)用賬戶已經(jīng)提取在本期實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額期初余額：以前各期已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額期末余額：已預(yù)提尚待以后支付的費(fèi)用數(shù)額本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用本期提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用數(shù)額63借方貸方待攤費(fèi)用賬戶期初余額：已經(jīng)支付尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)期末余1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用各種材料借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000

——乙材料240000641、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用各種材料借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；●相關(guān)賬戶借貸應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬月末計(jì)算分配的職工薪酬期末末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬2.人工費(fèi)用的歸集與分配65●按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資；借貸應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支55①提取現(xiàn)金3600000元,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000②用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000例：55①提取現(xiàn)金3600000元,備發(fā)工資。例：56例：③月末計(jì)算確定職工的工資※生產(chǎn)工人工資為直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”；※車間管理人員工資為間接費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；※廠部管理人員與生產(chǎn)無關(guān)，其工資記入“管理費(fèi)用”借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資360000056例：③月末計(jì)算確定職工的工資573.跨期費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)以銀行存款預(yù)訂下年度報(bào)刊雜志12000元借：待攤費(fèi)用12,000貸：銀行存款12,000下年度1-12月進(jìn)行攤銷借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用1000

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)：先支付，后分?jǐn)偅ㄊ芤妫?73.跨期費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)以銀行存款預(yù)訂下年度報(bào)刊雜志583.跨期費(fèi)用的歸集與分配續(xù)月末預(yù)提本月車間設(shè)備修理費(fèi)3500元借：制造費(fèi)用3,500貸：預(yù)提費(fèi)用3,500若，預(yù)提6個(gè)月后進(jìn)行設(shè)備修理借：預(yù)提費(fèi)用21,000貸：銀行存款21,000預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)：先計(jì)提（受益），后支付583.跨期費(fèi)用的歸集與分配續(xù)月末預(yù)提本月車間設(shè)備修理費(fèi)35594.當(dāng)月制造費(fèi)用的歸集與分配月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間為8600元，企業(yè)管理部門4500元。固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100用現(xiàn)金購買車間用辦公用品900元借：制造費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金900594.當(dāng)月制造費(fèi)用的歸集與分配月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其60關(guān)于折舊核算的重要說明企業(yè)應(yīng)設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶固定資產(chǎn)借貸增加數(shù)（原始價(jià)值）結(jié)存的固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）累計(jì)折舊借貸按月計(jì)提折舊（價(jià)值損耗）減少數(shù)（原始價(jià)值）固定資產(chǎn)減少時(shí)沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)已提取的折舊結(jié)存的固定資產(chǎn)累計(jì)已計(jì)提折舊兩個(gè)賬戶相互配合，計(jì)算出固定資產(chǎn)凈值60關(guān)于折舊核算的重要說明企業(yè)應(yīng)設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記615、制造費(fèi)用的分配例：本月共發(fā)生制造費(fèi)用54700元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)分配率＝54700/（6000＋4000）＝5.47借：生產(chǎn)成本——

A產(chǎn)品32820

——

B產(chǎn)品21880貸：制造費(fèi)用54700615、制造費(fèi)用的分配例：本月共發(fā)生制造費(fèi)用54700元，按626、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本626、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本63完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)例：本月完工A產(chǎn)品總成本為184200元，完工B產(chǎn)品總成本為126500元借：庫存商品——

A產(chǎn)品184200

——

B產(chǎn)品126500貸：生產(chǎn)成本——

A產(chǎn)品184200

——

B產(chǎn)品126500“生產(chǎn)成本”賬戶的期末余額即為在產(chǎn)品成本63完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)例：本月完工A產(chǎn)品總成本為18464小結(jié)材料工資其他各種費(fèi)用用于生產(chǎn)計(jì)入成本不能直接認(rèn)定不用于生產(chǎn)不計(jì)入成本期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費(fèi)用直接認(rèn)定64小結(jié)材料工資其他各種費(fèi)用用于生產(chǎn)計(jì)入成本65自測題新興公司7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料800kg，每kg50元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料1200kg，每kg40元。2、以現(xiàn)金發(fā)放職工工資14080元。3、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資4000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資7000元，車間管理人員工資1000元，廠部管理人員工資2080元。4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中生產(chǎn)車間提取8900元，企業(yè)管理部門提取3100元。65自測題新興公司7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：66自測題5、將本月發(fā)生的制造費(fèi)用9900元計(jì)入產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)4400元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)5500元。6、A產(chǎn)品100件和B產(chǎn)品200件全部完工驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本48400元和B產(chǎn)品成本60500元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄66自測題5、將本月發(fā)生的制造費(fèi)用9900元計(jì)入產(chǎn)品成本67第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算1、核算內(nèi)容

主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集

銷售稅金的計(jì)算與繳納

貨款的收回等2、商品銷售收入的確認(rèn)（入賬時(shí)間問題）原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制67第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算68權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)68權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)69權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)69權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)702、主營業(yè)務(wù)收入的核算應(yīng)交稅費(fèi)702、主營業(yè)務(wù)收入的核算應(yīng)交稅費(fèi)71例1銷售A產(chǎn)品50臺(tái),價(jià)款240000元，銷項(xiàng)稅額40800元⑴賒銷借：應(yīng)收賬款280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800⑵收到對方簽發(fā)的3個(gè)月的商業(yè)匯票不能馬上收到貨幣資金，需確認(rèn)為債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)）⑶收到銀行存款71例1銷售A產(chǎn)品50臺(tái),價(jià)款240000元，銷項(xiàng)稅額40872例2⑴預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品貨款500000元，存入銀行借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款——正大工廠500000⑵向正大工廠供貨70件，價(jià)款1400000元，銷項(xiàng)稅額238000元，收到差額貨款存入銀行借：預(yù)收賬款——正大工廠500000銀行存款1138000貸:主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23800072例2⑴預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品貨款500000元，存入銀733、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本=銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本733、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本=銷售商品的數(shù)量×單位74例計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的成本。A產(chǎn)品的單位成本3200元，B產(chǎn)品的單位成本13600元A產(chǎn)品：3200×50（見例1）＝160000B產(chǎn)品：13600×70（見例2）＝952000元借：主營業(yè)務(wù)成本1112000貸：庫存商品—

A產(chǎn)品160000

—

B產(chǎn)品95200074例計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的成本。A產(chǎn)品的單位成755、營業(yè)稅金及附加的核算日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等

應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交數(shù)計(jì)算出的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等負(fù)債類費(fèi)用類755、營業(yè)稅金及附加的核算日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)76例計(jì)算本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14000元，消費(fèi)稅35000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅35000

——應(yīng)交城建稅14000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加600076例計(jì)算本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅14000元，77二、其他業(yè)務(wù)收支的核算1、其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也稱附營業(yè)務(wù)，指經(jīng)營過程中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)如：銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等2、賬戶設(shè)置實(shí)現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)成本的發(fā)生期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”3、具體核算參見P85-86，例3-39、4277二、其他業(yè)務(wù)收支的核算1、其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)78自測題新利公司7月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、向金華公司出售A產(chǎn)品100件，貨款80000元，銷項(xiàng)稅額13600元，款項(xiàng)尚未收到；2、向南山公司出售B產(chǎn)品100件，貨款60000元，銷項(xiàng)稅額10200元，當(dāng)即收到存入銀行；3、結(jié)轉(zhuǎn)本月出售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，A產(chǎn)品52000元，B產(chǎn)品32500元；4、本月應(yīng)交營業(yè)稅5000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄78自測題新利公司7月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：79第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

一、利潤的構(gòu)成與計(jì)算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

79第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤的構(gòu)成與計(jì)算80二、相關(guān)項(xiàng)目說明1、期間費(fèi)用⑴含義：不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用銷售費(fèi)用80二、相關(guān)項(xiàng)目說明1、期間費(fèi)用銷售費(fèi)用81⑵期間費(fèi)用賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用81⑵期間費(fèi)用賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用82⑶期間費(fèi)用核算舉例p79（例3-30、31）①孔光出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元借：其他應(yīng)收款——孔光

5000貸：庫存現(xiàn)金5000孔光報(bào)銷差旅費(fèi)4800元，余款200元交回

借：管理費(fèi)用4

800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款——孔光5000

82⑶期間費(fèi)用核算舉例p79（例3-30、31）①孔光出83⑶期間費(fèi)用核算舉例p85例3-38②發(fā)生已售產(chǎn)品維修費(fèi)1000元，以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)8000元。

借：銷售費(fèi)用9000貸：待攤費(fèi)用900083⑶期間費(fèi)用核算舉例p85例3-38②發(fā)生已售產(chǎn)84相關(guān)項(xiàng)目說明2、投資收益企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）收入類84相關(guān)項(xiàng)目說明2、投資收益收入類85相關(guān)項(xiàng)目說明3、營業(yè)外收支

與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出營業(yè)外收入主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)利得、盤盈利得、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等營業(yè)外支出主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失等85相關(guān)項(xiàng)目說明3、營業(yè)外收支86營業(yè)外收支相關(guān)賬戶實(shí)現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)支出的發(fā)生期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外支出86營業(yè)外收支相關(guān)賬戶實(shí)現(xiàn)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)支出的發(fā)生期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)87相關(guān)項(xiàng)目說明4、所得稅費(fèi)用所得稅：按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋稅前利潤的調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用87相關(guān)項(xiàng)目說明4、所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用88核算舉例p92計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用本期實(shí)現(xiàn)利潤總額1

262

196元，所得稅稅率25%（假設(shè)無調(diào)整項(xiàng)目）

所得稅費(fèi)用＝1

262

196元×25%=315

549元借：所得稅費(fèi)用315

549貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅315

549凈利潤=1

262

196-315

549=946

647元88核算舉例p92計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用89三、利潤的核算

1、賬戶設(shè)置

——

“本年利潤”本年利潤費(fèi)用類賬戶收入類賬戶損益類賬戶期末無余額所有者權(quán)益類賬戶累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤累計(jì)的虧損89三、利潤的核算1、賬戶設(shè)置本年利潤費(fèi)用類賬戶收入類賬戶90借：主營業(yè)務(wù)收入1

162000其他業(yè)務(wù)收入200000投資收益500

000營業(yè)外收入72

000貸：本年利潤1

934000例見教材p90-91（例3-48）結(jié)轉(zhuǎn)收入90借：主營業(yè)務(wù)收入1162000例見教材p9091借：本年利潤671

804

貸：主營業(yè)務(wù)成本363

690營業(yè)稅金及附加8000其他業(yè)務(wù)成本180000銷售費(fèi)用9000

管理費(fèi)用100200財(cái)務(wù)費(fèi)用6000營業(yè)外支出4

914例見教材p91（例3-49）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用91借：本年利潤671804例見教材92借：本年利潤315549

貸：所得稅費(fèi)用315

549例見教材p92（例3-51）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用92借：本年利潤315549例見教材p92（93三、利潤分配的核算

1、利潤分配的順序⑴彌補(bǔ)以前年度的損失⑵提取法定盈余公積金⑶按比例向投資者分配利潤（股利）

a支付優(yōu)先股股利

b提取任意盈余公積

c支付普通股現(xiàn)金股利

d轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利分配后仍有余額，為未分配利潤，留待以后年度分配93三、利潤分配的核算1、利潤分配的順序分配后仍有余額，為942、有關(guān)核算參見教材P92-93①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：利潤分配②計(jì)提盈余公積借：利潤分配貸：盈余公積③向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配貸：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）942、有關(guān)核算參見教材P92-93①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤95第六節(jié)其他業(yè)務(wù)核算一、資金籌集的核算1、投資者投入投入資本包括：實(shí)收資本、資本公積對實(shí)收資本設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶核算借方貸方所有者投入的資本額所有者抽回的投資額期末余額：投資的實(shí)際數(shù)期初余額：期初實(shí)際投資所有者權(quán)益類95第六節(jié)其他業(yè)務(wù)核算一、資金籌集的核算借方貸方所有者投例：見教材P62-631、接受貨幣投資2000000元借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本20000002、接受某單位一臺(tái)全新設(shè)備，價(jià)值600000元；材料一批，雙方確認(rèn)的價(jià)值為500

000元；接受專有技術(shù)投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為800000元借：固定資產(chǎn)600000原材料500

000無形資產(chǎn)800000貸：實(shí)收資本1

900000116例：見教材P62-631、接受貨幣投資2000000元197資金籌集2、借款業(yè)務(wù)設(shè)置“短期借款”賬戶（核算本金）或“長期借款”賬戶（核算本金及利息）借款的實(shí)際數(shù)償還的借款數(shù)期末余額：尚未償還的借款期初余額：期初未償還借款借方貸方利息一般用銀行存款支付，短期借款利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，長期借款利息視具體情況予以資本化或費(fèi)用化負(fù)債類97資金籌集2、借款業(yè)務(wù)借款的實(shí)際數(shù)償還的借款數(shù)期末余額：尚例：見教材P.63-641、5月1日借入6個(gè)月的借款1200000元，存入銀行(年利率為6%，按季支付)。

借：銀行存款1200000貸：短期借款12000002、確認(rèn)短期借款利息（預(yù)提方式）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6

000貸：應(yīng)計(jì)利息6

000

※本月利息計(jì)算：

1200000×6%÷12＝6

000元

118例：見教材P.63-641、5月1日借入6個(gè)月的借款12099其他業(yè)務(wù)核算二、債權(quán)、債務(wù)的核算1、債權(quán)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）的發(fā)生2、債權(quán)的收回3、債務(wù)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、短期借款、長期借款）的發(fā)生4、債務(wù)的償還99其他業(yè)務(wù)核算二、債權(quán)、債務(wù)的核算100練習(xí)1、A集團(tuán)以銀行存款200萬元對本企業(yè)進(jìn)行投資。2、購入不需要安裝的新機(jī)器設(shè)備38000元，價(jià)款尚未支付。3、以銀行存款支付前欠設(shè)備價(jià)款。4、以現(xiàn)金交納應(yīng)交稅金500元。5、收回朝陽公司所欠貨款2000元，存入銀行100練習(xí)1、A集團(tuán)以銀行存款200萬元對本企業(yè)進(jìn)行投資101綜合練習(xí)永新公司2009年12月1日，總分類賬戶的余額如下：庫存現(xiàn)金700元短期借款40000元銀行存款40800元實(shí)收資本1000000元原材料127300元盈余公積73900元固定資產(chǎn)1455000元本年利潤370000元累計(jì)折舊200000元庫存商品60000元101綜合練習(xí)永新公司2009年12月1日，總分類賬戶102綜合練習(xí)該公司12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2日，向新華公司采購甲材料4噸，每噸1000元；乙材料6噸，每噸1500元；進(jìn)項(xiàng)稅額共2210元；款項(xiàng)尚未支付2、5日，上項(xiàng)購入材料驗(yàn)收入庫。3、13日，以銀行存款歸還新華公司貨款。4、14日，提取現(xiàn)金11100元，備發(fā)工資5、15日，以現(xiàn)金發(fā)放職工工資11100元。102綜合練習(xí)該公司12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：103綜合練習(xí)6、20日，向光明公司出售A產(chǎn)品200件，每件售價(jià)800元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)存入銀行。7、27日，以銀行存款支付A產(chǎn)品廣告費(fèi)4000元。8、30日，結(jié)算職工工資，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5550元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資3330元，車間管理人員工資1110元，廠部管理人員工資1110元。9、30日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，車間固定資產(chǎn)折舊3300元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1100元。103綜合練習(xí)6、20日，向光明公司出售A產(chǎn)品200件104綜合練習(xí)10、本月A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料28450元，B產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用乙材料13670元，車間一般耗用甲材料1590元，企業(yè)管理部門耗用甲材料590元。11、支付本季度短期借款利息600元。（已預(yù)提利息為400元）12、按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。（A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)8000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000小時(shí)）13、本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫，B產(chǎn)品全部尚未完工（假定期初無在產(chǎn)品）。14、結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本80000元。104綜合練習(xí)10、本月A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料28450105綜合練習(xí)15、計(jì)算全年應(yīng)交所得稅25000元。16、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用。17、結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤18、按全年利潤的10%提取法定盈余公積19、按5%向股東分配現(xiàn)金股利。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄105綜合練習(xí)15、計(jì)算全年應(yīng)交所得稅25000元。106借貸第三章

借貸記賬法原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理借貸記賬法的應(yīng)用賬戶的分類1借貸第三章

借貸記賬法原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理107第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法1、概念

在每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化，用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法與此相反，單式記賬法指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在一個(gè)賬戶中登記2第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法108單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

銷售收入現(xiàn)金1000元

2現(xiàn)金500元購入原材料

3

客戶歸還欠款300元現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000主營業(yè)務(wù)收入記+1000現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500原材料賬記+500現(xiàn)金賬記+300應(yīng)收賬款記-300現(xiàn)金賬記+3003單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法1092、復(fù)式記賬法的作用完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈便于確保賬戶記錄準(zhǔn)確可靠便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法3、具體種類借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法42、復(fù)式記賬法的作用完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈110二、借貸記賬法1、理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)等式2、記賬符號(hào)

——借、貸記入賬戶的左方記入賬戶的右方代表賬戶的兩個(gè)固定位置3、賬戶的具體結(jié)構(gòu)

年摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日5二、借貸記賬法1、理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)等式記入賬戶的左方記111明確：任何賬戶都有借方、貸方和余額借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)借方賬戶名稱貸方簡化結(jié)構(gòu)6明確：借方賬戶名稱貸方簡化結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方借方負(fù)債類賬戶貸方

所有者權(quán)益類賬戶期初余額減少額

本期增加額期末余額期初余額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額增加額

增加額

減少額

借方資產(chǎn)類賬戶貸方借方借方收入類賬戶貸方借方費(fèi)用類賬戶貸方本期發(fā)生額增加額

減少額

轉(zhuǎn)出額

減少額

轉(zhuǎn)出額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額增加額

本期發(fā)生額借方收入類賬戶貸方借方114借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加費(fèi)用增加費(fèi)用轉(zhuǎn)銷收入轉(zhuǎn)銷收入增加期末余額：資產(chǎn)余額（或費(fèi)用）期末余額：負(fù)債、所有者權(quán)益余額（或收入）9借方賬戶名稱1154、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、恒生公司于2005年6月開辦，其投資人以600000元銀行存款作為公司注冊資金。2、公司向銀行借款100000元，存入銀行。3、公司用銀行存款60000元，購入原材料一批。4、公司購買電腦1臺(tái)，12000元，貨款尚未支付。5、公司從銀行借款10000元，償還部分貨款。有借必有貸借貸必相等104、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、恒生公司于2005年6月開辦116分析⑴恒生公司收到投資借銀行存款貸借實(shí)收資本貸600000600000⑵從銀行借款100000元，存入銀行借短期借款貸借銀行存款貸100

000100000⑶用銀行存款購入原材料借原材料貸借銀行存款貸60

0006000011分析⑴恒生公司收到投資借117分析⑷購買電腦，款未付借固定資產(chǎn)貸借應(yīng)付賬款貸12

00012

000借應(yīng)付賬款貸借短期借款貸10

00010000⑸從銀行借款償還部分貨款12分析⑷購買電腦，款未付借固定資產(chǎn)118結(jié)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變化，無論何種形式，都是有借必有貸，借貸必相等任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這些賬戶間，存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系

具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶對應(yīng)關(guān)系13結(jié)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變化，無論何種形式，都是119會(huì)計(jì)分錄標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄會(huì)計(jì)分錄

三要素會(huì)計(jì)分錄的格式會(huì)計(jì)分錄的類型記賬符號(hào)借貸雙方的賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）（相等的）記賬金額先借后貸，上下排列左右錯(cuò)開，不帶單位簡單分錄復(fù)合分錄14會(huì)計(jì)分錄標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的120會(huì)計(jì)分錄的編制⑴恒生公司收到投資借：銀行存款600000貸：實(shí)收資本600000⑵從銀行借款存入銀行借：銀行存款100000貸：短期借款100000⑶用銀行存款購入原材料借：原材料60000貸：銀行存款60000⑷購買電腦，款未付借：固定資產(chǎn)12000貸：應(yīng)付賬款12000⑸從銀行借款償還部分貨款借：應(yīng)付賬款10000貸：短期借款1000015會(huì)計(jì)分錄的編制⑴恒生公司收到投資⑷購買電腦，款未1215、試算平衡賬戶發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額之和＝全部賬戶貸方發(fā)生額之和賬戶余額試算平衡全部賬戶借方余額之和＝全部賬戶貸方余額之和

試算平衡，可檢查賬戶記錄的完整正確性，但并非絕對！165、試算平衡賬戶發(fā)生額試算平衡1226、平行登記⑴含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法⑵要點(diǎn)登記內(nèi)容相同登記方向相同登記金額相同176、平行登記⑴含義

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲124練習(xí)1、（）既反映了會(huì)計(jì)對象要素間的基本數(shù)量關(guān)系，同時(shí)也是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)。A會(huì)計(jì)科目B會(huì)計(jì)等式C記賬符號(hào)D賬戶2、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，不可能引起（）。

A另一項(xiàng)資產(chǎn)減少B一項(xiàng)負(fù)債增加

C一項(xiàng)所有者權(quán)益增加D一項(xiàng)負(fù)債減少3、復(fù)式記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以等額在（）中進(jìn)行登記。A一個(gè)賬戶B兩個(gè)賬戶C全部賬戶D兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶19練習(xí)1、（）既反映了會(huì)計(jì)對象要素間的基本數(shù)125練習(xí)4、預(yù)付給供應(yīng)單位原材料貨款，供應(yīng)單位可將其看成一種（）。A負(fù)債B所有者權(quán)益C收入D資產(chǎn)5、“應(yīng)付賬款”賬戶期初余額8000元，本期增加額為12000元，期末余額6000元，則該賬戶的本期減少額為（）。A10000元B4000元C2000元D14000元20練習(xí)4、預(yù)付給供應(yīng)單位原材料貨款，供應(yīng)單位可將其看126自測題資料一：滬江公司1月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況如下固定資產(chǎn)450000元原材料26000元應(yīng)交稅費(fèi)2000元應(yīng)收賬款2900元銀行存款18000元實(shí)收資本450000元本年利潤11000元盈余公積32000元應(yīng)付賬款4000元庫存現(xiàn)金100元產(chǎn)成品10000元短期借款9000元其他應(yīng)收款1000元21自測題資料一：滬江公司1月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)127自測題資料二：該公司2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、從銀行存款中提取現(xiàn)金300元。2、以銀行存款繳清上月欠繳稅金2000元。3、從勤豐公司購入原材料8000元，貨款尚未支付。4、以銀行存款購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值2000元，投入生產(chǎn)使用。5、向銀行借入短期借款15000元，存入銀行。6、以銀行存款歸還所前勤豐公司貨款8000元。7、收到新華公司還來所欠貨款2900元，存入銀行。22自測題資料二：該公司2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：128自測題要求：1、根據(jù)資料一，分清資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，并計(jì)算各自的總額，驗(yàn)證會(huì)計(jì)恒等式的成立。2、根據(jù)資料二，利用借貸記賬法，編制會(huì)計(jì)分錄3、編制本期發(fā)生額、余額試算平衡表（格式參見教材p57）23自測題要求：129一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本第二節(jié)供應(yīng)階段的核算24一、材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容第二節(jié)供應(yīng)階段的核算130材料采購實(shí)際成本＝買價(jià)＋其他采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用、應(yīng)計(jì)入成本的稅金、其他費(fèi)用2、材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成25材料采購＝買價(jià)＋其他采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途131共同采購費(fèi)用應(yīng)如何分配A計(jì)算分配率B某材料的采購費(fèi)用=分配率×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配率=共同耗用的采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)——重量,體積,價(jià)值等26共同采購費(fèi)用應(yīng)如何分配A計(jì)算分配率B某材料的采購費(fèi)用132采購費(fèi)用的分配和采購成本的計(jì)算購進(jìn)乙材料150噸貨款為55800元，丙材料30噸貨款14160元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1800元。按重量分配運(yùn)雜費(fèi)。1、應(yīng)分配運(yùn)雜費(fèi)分配率=1800/(150+30)=10乙材料：150×10=1500丙材料：30×10=3002、實(shí)際采購成本乙：55800+1500=57300丙：14160+300=1446027采購費(fèi)用的分配和采購成本的計(jì)算購進(jìn)乙材料150噸貨款為5133供應(yīng)階段的核算3、賬戶設(shè)置“在途物資”、“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等28供應(yīng)階段的核算3、賬戶設(shè)置134有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)入庫材料實(shí)際成本出庫材料實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本本期的全部采購成本轉(zhuǎn)出本期驗(yàn)收入庫原材料成本期末余額：期末在途物資成本期初余額：期初在途物資成本借方貸方在途物資原材料借方貸方資產(chǎn)類29有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)入庫材料實(shí)際成本出庫材料實(shí)際成本庫存材料實(shí)135有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少期末庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款增加銀行存款減少期末銀行存款資產(chǎn)類應(yīng)付賬款償還應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨單位貨款負(fù)債類尚未償還的應(yīng)付貨款預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)收到的商品和勞務(wù)已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款項(xiàng)30有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少期末庫存現(xiàn)金銀行存136有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交而未交的稅費(fèi)負(fù)債類未交的稅費(fèi)多交的稅費(fèi)材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置本賬戶主要為了核算增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額需按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬31有關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交而未銷項(xiàng)稅額產(chǎn)成品增值稅對增值部分征稅材料銷售單位代收產(chǎn)品采購單位代收進(jìn)項(xiàng)稅額原材料生產(chǎn)加工，發(fā)生增值對增值稅的理解：（價(jià)外稅）

增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)；即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率；

進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率；

稅率：一般為17%38銷項(xiàng)稅額產(chǎn)成品增值稅對增值部分征稅材料銷代收產(chǎn)品采代收進(jìn)項(xiàng)稅138主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例1：購入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)24元，乙材料2000千克，單價(jià)19元，增值稅率17%1、購進(jìn)材料并支付有關(guān)款項(xiàng)借：在途物資