風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)測(cè)試流程課件

第五章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（測(cè)試流程）

本章概要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第五章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（測(cè)試流程）本章概要1第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源三、了解被審單位及其環(huán)境四、了解被審單位內(nèi)部控制五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述2一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與總體要求含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序?？傮w要求

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序和規(guī)定動(dòng)作;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念要求CPA了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)收集、更新和分析信息的過(guò)程.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述3一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性：

確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性：4實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序5二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序涵義：CPA為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?；境绦蛑饕ǎ涸儐?wèn)分析程序觀察和檢查二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源6

詢問(wèn)（詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。

詢問(wèn)（詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員）

注7詢問(wèn)對(duì)象詢問(wèn)事項(xiàng)及其作用內(nèi)部法律顧問(wèn)

詢問(wèn)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律事項(xiàng)，了解有關(guān)訴訟、遵守法律法規(guī)的情況，影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)）和合同條款的含義等。

詢問(wèn)銷售政策、銷售狀況等，了解被審計(jì)單位營(yíng)銷策略的變化、銷售趨勢(shì)或與客戶的合同安排。

詢問(wèn)采購(gòu)和生產(chǎn)情況，了解原材料采購(gòu)和生產(chǎn)數(shù)量及管理相關(guān)情況。營(yíng)銷或銷售人員

采購(gòu)和生產(chǎn)人員

庫(kù)管人員

詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)管理及庫(kù)存情況，了解存貨的收發(fā)、保管及盤點(diǎn)

詢問(wèn)詢問(wèn)對(duì)象詢問(wèn)事項(xiàng)及其作用內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)與被審計(jì)單位相關(guān)的8分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也可用于實(shí)質(zhì)性程。

（2）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與93.其他審計(jì)程序和信息來(lái)源詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。閱讀外部的信息，如證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志、法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。3.其他審計(jì)程序和信息來(lái)源詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、102.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為了有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行討論。2.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為了有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)11三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的內(nèi)容12行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素13行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。14法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。

法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境15其他外部因素

宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；16被審計(jì)單位的性質(zhì)

了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于審計(jì)人員理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。了解的具體內(nèi)容：

被審計(jì)單位的性質(zhì)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于審計(jì)人員理解預(yù)期17所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。治理結(jié)構(gòu)：良好的智力結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)做實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)組織結(jié)構(gòu)：CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于CPA識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報(bào)所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)18投資活動(dòng)：有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化?；I資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力。并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。投資活動(dòng)：有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大19注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更。被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用20被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解與以下有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展—風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)——風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張——風(fēng)險(xiǎn)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)——風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求——風(fēng)險(xiǎn)本期及未來(lái)的融資條件——風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的運(yùn)用——風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解與以下有關(guān)的目標(biāo)和21

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的信息關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)22

四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵、局限、構(gòu)成內(nèi)涵：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。理解：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求；

四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵、局限、構(gòu)成23設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織24構(gòu)成：內(nèi)部控制主要包括五個(gè)要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督構(gòu)成：內(nèi)部控制主要包括五個(gè)要素252.內(nèi)部控制了解的范圍內(nèi)部控制的目標(biāo)既包括財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，也包括經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，但審計(jì)人員審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以，審計(jì)人員考慮的并非是被審計(jì)單位整體的內(nèi)部控制，而只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，即與審計(jì)相關(guān)的控制2.內(nèi)部控制了解的范圍內(nèi)部控制的目標(biāo)既包括財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠263.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。并確定其是否得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。3.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)27內(nèi)部控制了解流程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：控制能否有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)控制中存在重大弱點(diǎn)向管理層治理層報(bào)告控制是否得到執(zhí)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法否是否是記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論內(nèi)部控制了解流程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：控制中存在重大弱點(diǎn)向管理284.獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。4.獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；29穿行測(cè)試舉例審計(jì)人員從若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)活動(dòng)中抽取一筆或若干筆業(yè)務(wù)按請(qǐng)購(gòu)—訂貨—驗(yàn)收—入庫(kù)—核票—付款—登帳順序，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)的流程每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳查，以證實(shí)該循環(huán)的內(nèi)部控制在各環(huán)節(jié)的實(shí)際執(zhí)行情況是否與了解到的情況一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注意：控制測(cè)試既可以了解內(nèi)控的設(shè)計(jì)情況，也可以測(cè)試內(nèi)控的執(zhí)行情況穿行測(cè)試舉例審計(jì)人員從若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)活動(dòng)中抽取一筆或若干筆業(yè)305.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容控制環(huán)境控制環(huán)境的含義：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)控及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。作用：設(shè)定了被審單位的內(nèi)控基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)，CPA應(yīng)了解控制環(huán)境。對(duì)審計(jì)的影響：防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審單位治理層和管理層的責(zé)任。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

5.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容控制環(huán)境31

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部控制有效率且有效果的使用公司資源財(cái)務(wù)報(bào)告

的可靠性遵循適用

的法律、法規(guī)目標(biāo)監(jiān)控 控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部控制有效率且有效果的32

了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容控制環(huán)境33

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程含義:任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化;新員工的加入;新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí);業(yè)務(wù)快速發(fā)展;新技術(shù);新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng);企業(yè)重組;發(fā)展海外經(jīng)營(yíng);新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程含義:任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各34

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是：識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程則包括：（1）識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性（3）以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。了解的具體內(nèi)容（略）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是：35信息系統(tǒng)與溝通涵義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)控方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。了解的內(nèi)容：☆

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)；☆注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通?！钭?cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。

信息系統(tǒng)與溝通涵義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記36控制活動(dòng)涵義：控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)涵義：控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政37不相容職責(zé)不相容職責(zé)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開(kāi)支票編制銀行存款調(diào)節(jié)表授權(quán)核對(duì)執(zhí)行核對(duì)記錄核對(duì)保管核對(duì)…………不相容職責(zé)分離

不相容職責(zé)不相容職責(zé)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管38對(duì)控制的監(jiān)督涵義:監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程實(shí)現(xiàn)方法：通過(guò)對(duì)控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)內(nèi)部評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)控的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議

對(duì)控制的監(jiān)督涵義:監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，39對(duì)控制的監(jiān)督了解的內(nèi)容：

是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)控人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)控是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問(wèn)題管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和CPA有關(guān)內(nèi)控的建議管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中偏差管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)控的職能部門過(guò)對(duì)控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解的內(nèi)容：40五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)41五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序如下圖所示五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序42識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)（識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)）

將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系（識(shí)別錯(cuò)報(bào)）

考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大（評(píng)估重大性）

考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性（評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）

識(shí)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與43（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次：某些重大錯(cuò)報(bào)44注解控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍注解控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響45課堂練習(xí)下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是()A.丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)B.丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C.丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜D.丙公司控制環(huán)境薄弱課堂練習(xí)下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相46

評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表。重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大賬戶(應(yīng)收賬款)列示相關(guān)的認(rèn)定(存在、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?匯總實(shí)施審計(jì)程序識(shí)別出的與該重大賬戶的某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估該項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行）銷售收入發(fā)生盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì)，客戶仍預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng)15%。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)金并沒(méi)有同步增長(zhǎng)，而應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。

高應(yīng)收賬款存在高評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)47

識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表

識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受影響的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于48單選下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）A現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

B單選下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）49第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施50

51風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)測(cè)試流程課件52一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素

對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改提供更多的督導(dǎo)

一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

1.向項(xiàng)目組53注解：控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素（新）

在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù)；增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。注解：控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的54一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

2.對(duì)某些以55一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施3.對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)屬于高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施審計(jì)程序的總體方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施3.對(duì)擬實(shí)施進(jìn)56多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠?

)

A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)C.主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)D.增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量AC多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)57認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍認(rèn)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一58二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)控制測(cè)試認(rèn)定層59（一）進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求含義：它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。要求考慮要素：

風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、帳戶余額的列報(bào)的特征。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)、以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性（一）進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求602.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)目的通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。類型：2.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)目的通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定通過(guò)實(shí)施613.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲?jì)程序時(shí)間的選擇考慮：控制環(huán)境錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)何時(shí)能得到相關(guān)信息審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

3.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)624.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍含義：它是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。需要考慮的因素：確定的重要性水平（反向）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（反向）計(jì)劃獲取的保證程度（正向）4.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍含義：它是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)63（二）控制測(cè)試1.含義和要求含義：控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰(shuí)執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。

（二）控制測(cè)試1.含義和要求64要求：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（效率）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（效果）要求：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：652、控制測(cè)試的性質(zhì)

含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。類型：具體方法2、控制測(cè)試的性質(zhì)含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用66類型

詢問(wèn)：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息觀察：測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制運(yùn)行情況的有效方法（運(yùn)行不留痕跡）檢查：對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制（運(yùn)行有痕跡）穿行測(cè)試穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。重新執(zhí)行：通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，CPA才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。（主要是了解內(nèi)控，也能獲取部分有效性的證據(jù)類型詢問(wèn)：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況67補(bǔ)充：實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)測(cè)試流程課件68注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能考慮下列（）審計(jì)程序，針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。A、將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)C、將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問(wèn)和觀察獲取更高的保證D、僅經(jīng)過(guò)詢問(wèn)和觀察程序往往不足以測(cè)試此類控制的運(yùn)行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計(jì)期間的其他時(shí)段有效運(yùn)行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能考慮下列（）審計(jì)程序，針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施693.控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間3.控制測(cè)試的時(shí)間704.控制測(cè)試的范圍：是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。

因素

要求1在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大2在所審計(jì)期間CPA擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大3所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大4通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小5在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大6控制的預(yù)期偏差

控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。4.控制測(cè)試的范圍：是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。

71（三）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性程序的含義含義：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

（三）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性程序的含義72（三）實(shí)質(zhì)性程序

2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（下表）細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序（三）實(shí)質(zhì)性程序

73實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合

含義

目的

適用性

細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)各類交易、賬戶余額列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)

對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，CPA可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程含義目的適用性細(xì)節(jié)測(cè)試74D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中屬于控制測(cè)試程序的是（）A取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性B檢查銀行存款收支的正確截止C檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D函證銀行存款余額D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中屬于控制測(cè)試程序的是（）753.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間如何考慮期中審計(jì)證據(jù)：如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序、獲獎(jiǎng)實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。3.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間764.實(shí)質(zhì)性程序的范圍重要考慮因素評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果確定范圍的原則CPA評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。4.實(shí)質(zhì)性程序的范圍77單選薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采?。ǎ?/p>

A.具體應(yīng)對(duì)措施

B.實(shí)施更多的控制測(cè)試

C.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

D.總體應(yīng)對(duì)措施D單選薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以78單選當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于（）

A.綜合性方案

B.實(shí)質(zhì)性方案

C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

D.控制測(cè)試方案

B單選當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)79單選針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性予以應(yīng)對(duì)。下列各項(xiàng)程序中，不能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的是（）

A.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同

B.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將其函證賬戶的截止日期推遲

C.對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試

D.進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)事先通知被審計(jì)單位盤點(diǎn)的地點(diǎn)，以便其做好準(zhǔn)備D

單選針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)提高審80單選通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用（）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.實(shí)質(zhì)性程序

C.綜合性方案

D.實(shí)質(zhì)性方案C單選通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用（）設(shè)81單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在對(duì)乙公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中，原來(lái)主要限于檢查某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，通過(guò)審計(jì)程序執(zhí)行和審計(jì)證據(jù)的獲取，得知財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此調(diào)整審計(jì)程序，更加重視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)，這屬于修改審計(jì)程序的（）

A.性質(zhì)

B.時(shí)間

C.范圍

D.含義

A單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在對(duì)乙公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的82單選進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括（）

A.控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試

C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序

D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和分析程序A單選進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師83單選下列與控制測(cè)試的范圍存在反向變動(dòng)關(guān)系的因素是（）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

B.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度

C.對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性的要求

D.對(duì)同一認(rèn)定執(zhí)行其他控制所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性D單選下列與控制測(cè)試的范圍存在反向變動(dòng)關(guān)系的因素是（）84多選在下列針對(duì)銷售和應(yīng)收賬款的審計(jì)程序中，可能提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有（）

A.函證以前經(jīng)常關(guān)注的銷售交易的應(yīng)收賬款賬戶

B.改變函證日期，將函證賬戶的截止日期提前或退后

C.以前審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)詢問(wèn)銷售經(jīng)理甲，此次審計(jì)也將其列入審計(jì)計(jì)劃

D.金額為零的賬戶以前審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有關(guān)注過(guò)，此次審計(jì)將其列入審計(jì)計(jì)劃BD多選在下列針對(duì)銷售和應(yīng)收賬款的審計(jì)程序中，可能提高審計(jì)程序不85多選注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，進(jìn)一步審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，具體包括（）

A.實(shí)質(zhì)性分析程序

B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

C.細(xì)節(jié)測(cè)試

D.控制測(cè)試ACD多選注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)86多選出現(xiàn)下列(

)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

A.相關(guān)的內(nèi)部控制不存在

B.相關(guān)的內(nèi)部控制制度未有效執(zhí)行

C.控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量

D.控制測(cè)試的工作量可能小于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量ABC多選出現(xiàn)下列()情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試而直接實(shí)施87演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！88第五章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（測(cè)試流程）

本章概要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第五章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（測(cè)試流程）本章概要89第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源三、了解被審單位及其環(huán)境四、了解被審單位內(nèi)部控制五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述90一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與總體要求含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序?？傮w要求

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序和規(guī)定動(dòng)作;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念要求CPA了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)收集、更新和分析信息的過(guò)程.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述91一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性：

確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性：92實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序93二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序涵義：CPA為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。基本程序主要包括：詢問(wèn)分析程序觀察和檢查二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源94

詢問(wèn)（詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。

詢問(wèn)（詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員）

注95詢問(wèn)對(duì)象詢問(wèn)事項(xiàng)及其作用內(nèi)部法律顧問(wèn)

詢問(wèn)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律事項(xiàng)，了解有關(guān)訴訟、遵守法律法規(guī)的情況，影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)）和合同條款的含義等。

詢問(wèn)銷售政策、銷售狀況等，了解被審計(jì)單位營(yíng)銷策略的變化、銷售趨勢(shì)或與客戶的合同安排。

詢問(wèn)采購(gòu)和生產(chǎn)情況，了解原材料采購(gòu)和生產(chǎn)數(shù)量及管理相關(guān)情況。營(yíng)銷或銷售人員

采購(gòu)和生產(chǎn)人員

庫(kù)管人員

詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)管理及庫(kù)存情況，了解存貨的收發(fā)、保管及盤點(diǎn)

詢問(wèn)詢問(wèn)對(duì)象詢問(wèn)事項(xiàng)及其作用內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)與被審計(jì)單位相關(guān)的96分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也可用于實(shí)質(zhì)性程。

（2）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與973.其他審計(jì)程序和信息來(lái)源詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。閱讀外部的信息，如證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志、法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。3.其他審計(jì)程序和信息來(lái)源詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、982.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為了有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行討論。2.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為了有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)99三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的內(nèi)容100行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素101行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。102法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。

法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境103其他外部因素

宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；104被審計(jì)單位的性質(zhì)

了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于審計(jì)人員理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。了解的具體內(nèi)容：

被審計(jì)單位的性質(zhì)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于審計(jì)人員理解預(yù)期105所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。治理結(jié)構(gòu)：良好的智力結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)做實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)組織結(jié)構(gòu)：CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于CPA識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要帳戶余額和列報(bào)所有權(quán)結(jié)構(gòu)：對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)106投資活動(dòng)：有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化?；I資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力。并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。投資活動(dòng)：有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大107注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更。被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用108被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解與以下有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展—風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)——風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張——風(fēng)險(xiǎn)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)——風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求——風(fēng)險(xiǎn)本期及未來(lái)的融資條件——風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的運(yùn)用——風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解與以下有關(guān)的目標(biāo)和109

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的信息關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)110

四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵、局限、構(gòu)成內(nèi)涵：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。理解：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求；

四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵、局限、構(gòu)成111設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織112構(gòu)成：內(nèi)部控制主要包括五個(gè)要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督構(gòu)成：內(nèi)部控制主要包括五個(gè)要素1132.內(nèi)部控制了解的范圍內(nèi)部控制的目標(biāo)既包括財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，也包括經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，但審計(jì)人員審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以，審計(jì)人員考慮的并非是被審計(jì)單位整體的內(nèi)部控制，而只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，即與審計(jì)相關(guān)的控制2.內(nèi)部控制了解的范圍內(nèi)部控制的目標(biāo)既包括財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠1143.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。并確定其是否得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。3.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)115內(nèi)部控制了解流程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：控制能否有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)控制中存在重大弱點(diǎn)向管理層治理層報(bào)告控制是否得到執(zhí)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法否是否是記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論內(nèi)部控制了解流程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：控制中存在重大弱點(diǎn)向管理1164.獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。4.獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；117穿行測(cè)試舉例審計(jì)人員從若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)活動(dòng)中抽取一筆或若干筆業(yè)務(wù)按請(qǐng)購(gòu)—訂貨—驗(yàn)收—入庫(kù)—核票—付款—登帳順序，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)的流程每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳查，以證實(shí)該循環(huán)的內(nèi)部控制在各環(huán)節(jié)的實(shí)際執(zhí)行情況是否與了解到的情況一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注意：控制測(cè)試既可以了解內(nèi)控的設(shè)計(jì)情況，也可以測(cè)試內(nèi)控的執(zhí)行情況穿行測(cè)試舉例審計(jì)人員從若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)活動(dòng)中抽取一筆或若干筆業(yè)1185.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容控制環(huán)境控制環(huán)境的含義：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)控及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。作用：設(shè)定了被審單位的內(nèi)控基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)，CPA應(yīng)了解控制環(huán)境。對(duì)審計(jì)的影響：防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審單位治理層和管理層的責(zé)任。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

5.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容控制環(huán)境119

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部控制有效率且有效果的使用公司資源財(cái)務(wù)報(bào)告

的可靠性遵循適用

的法律、法規(guī)目標(biāo)監(jiān)控 控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部控制有效率且有效果的120

了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容控制環(huán)境121

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程含義:任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化;新員工的加入;新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí);業(yè)務(wù)快速發(fā)展;新技術(shù);新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng);企業(yè)重組;發(fā)展海外經(jīng)營(yíng);新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程含義:任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各122

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是：識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程則包括：（1）識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性（3）以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。了解的具體內(nèi)容（略）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是：123信息系統(tǒng)與溝通涵義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)控方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。了解的內(nèi)容：☆

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)；☆注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通?！钭?cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。

信息系統(tǒng)與溝通涵義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記124控制活動(dòng)涵義：控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。控制活動(dòng)涵義：控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政125不相容職責(zé)不相容職責(zé)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開(kāi)支票編制銀行存款調(diào)節(jié)表授權(quán)核對(duì)執(zhí)行核對(duì)記錄核對(duì)保管核對(duì)…………不相容職責(zé)分離

不相容職責(zé)不相容職責(zé)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管126對(duì)控制的監(jiān)督涵義:監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程實(shí)現(xiàn)方法：通過(guò)對(duì)控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)內(nèi)部評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)控的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議

對(duì)控制的監(jiān)督涵義:監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，127對(duì)控制的監(jiān)督了解的內(nèi)容：

是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)控人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)控是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問(wèn)題管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和CPA有關(guān)內(nèi)控的建議管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中偏差管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)控的職能部門過(guò)對(duì)控制持續(xù)的監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督了解的內(nèi)容：128五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)129五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序如下圖所示五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序130識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)（識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)）

將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系（識(shí)別錯(cuò)報(bào)）

考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大（評(píng)估重大性）

考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性（評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）

識(shí)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與131（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次：某些重大錯(cuò)報(bào)132注解控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍注解控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響133課堂練習(xí)下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是()A.丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)B.丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C.丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜D.丙公司控制環(huán)境薄弱課堂練習(xí)下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相134

評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表。重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大賬戶(應(yīng)收賬款)列示相關(guān)的認(rèn)定(存在、完整性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?匯總實(shí)施審計(jì)程序識(shí)別出的與該重大賬戶的某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估該項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行）銷售收入發(fā)生盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì)，客戶仍預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng)15%。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)金并沒(méi)有同步增長(zhǎng)，而應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入。

高應(yīng)收賬款存在高評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)135

識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表

識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受影響的交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)索引號(hào)屬于136單選下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）A現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

B單選下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）137第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施138

139風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)測(cè)試流程課件140一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素

對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改提供更多的督導(dǎo)

一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

1.向項(xiàng)目組141注解：控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素（新）

在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù)；增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。注解：控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的142一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

2.對(duì)某些以143一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施3.對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)屬于高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施審計(jì)程序的總體方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施3.對(duì)擬實(shí)施進(jìn)144多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠?

)

A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)C.主要依賴控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)D.增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量AC多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)145認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍認(rèn)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一146二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)控制測(cè)試認(rèn)定層147（一）進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求含義：它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。要求考慮要素：

風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、帳戶余額的列報(bào)的特征。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)、以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性（一）進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求1482.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)目的通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。類型：2.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)目的通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定通過(guò)實(shí)施1493.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)徲?jì)程序時(shí)間的選擇考慮：控制環(huán)境錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)何時(shí)能得到相關(guān)信息審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

3.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)1504.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍含義：它是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。需要考慮的因素：確定的重要性水平（反向）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（反向）計(jì)劃獲取的保證程度（正向）4.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍含義：它是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)151（二）控制測(cè)試1.含義和要求含義：控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰(shuí)執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。

（二）控制測(cè)試1.含義和要求152要求：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（效率）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（效果）要求：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1532、控制測(cè)試的性質(zhì)

含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。類型：具體方法2、控制測(cè)試的性質(zhì)含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用154類型

詢問(wèn)：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息觀察：測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制運(yùn)行情況的有效方法（運(yùn)行不留痕跡）檢查：對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制（運(yùn)行有痕跡）穿行測(cè)試穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。重新執(zhí)行：通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，CPA才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。（主要是了解內(nèi)控，也能獲取部分有效性的證據(jù)類型詢問(wèn)：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況155補(bǔ)充：實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)測(cè)試流程課件156注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能考慮下列（）審計(jì)程序，針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。A、將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)C、將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問(wèn)和觀察獲取更高的保證D、僅經(jīng)過(guò)詢問(wèn)和觀察程序往往不足以測(cè)試此類控制的運(yùn)行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計(jì)期間的其他時(shí)段有效運(yùn)行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能考慮下列（）審計(jì)程序，針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施1573.控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間3.控制測(cè)試的時(shí)間1584.控制測(cè)試的范圍：是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。

因素

要求1在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大2在所審計(jì)期間CPA擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大3所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大4通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小5在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大6控制的預(yù)期偏差

控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。4.控制測(cè)試的范圍：是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。

159（三）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性程序的含義含義：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)