審計學(單元五審計風險及應對策略)

單元五審計風險及應對策略

學習目標案例導入任務一審計風險概述任務二審計風險應對策略

審計學單元五審計風險及應對策略通過學習審計風險，要認識其含義，了解可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況，掌握風險評估程序和進一步審計程序的方法，從而為進一步學習后續(xù)內容打下良好的基礎。學習目標審計學單元五審計風險及應對策略

審計人員小李負責對一家上市公司的年度會計報表進行審計。在制定審計計劃時，他確定了一個標準，即當被審計單位的錯報和漏報超過30萬元時，才要求被審計單位調整或考慮發(fā)表非無保留意見的審計報告。在審計時，小李的助理人員小王發(fā)現(xiàn)，被審計單位的應收賬款和銷售收入多計了10萬元，向小李提出要求被審計單位調整或考慮發(fā)表保留意見的審計報告。小李對他做了如下的陳述：“應收賬款和銷售收入多計沒有超過我們確定的標準，因此，在發(fā)表審計意見時不必考慮這一因素，也沒有必要提請被審計單位調整?！边@是一個重要性的問題，小李確定的錯報的標準30萬元是重要性水平。此項審計結束后，該上市公司還存在著未被小李發(fā)現(xiàn)的120萬元的錯報，小李發(fā)表了無保留意見的審計報告，即發(fā)表了錯誤的審計意見，這就是審計風險。

案例導入

審計學單元五審計風險及應對策略任務一審計風險概述

一、經營風險對審計風險的影響

許多經營風險最終都會有財務后果，因而影響到財務報表，進而對財務報表審計產生影響。更為嚴重的是，在經營風險引起經營失敗時，可能促使被審計單位管理層通過財務報表舞弊對此加以掩蓋。并非所有經營風險都與財務報表相關，注冊會計師應當關注可能影響財務報表的經營風險。審計學單元五審計風險及應對策略二、審計風險的含義

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

不包含：財務報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險。審計學單元五審計風險及應對策略三、審計風險模型

審計風險＝重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。審計學單元五審計風險及應對策略任務二審計風險應對策略

一、了解被審計單位及其環(huán)境

了解被審計單位及其環(huán)境的主要內容注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。

審計學單元五審計風險及應對策略2.風險評估程序

注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員（2）分析程序（3）觀察和檢查審計學單元五審計風險及應對策略（1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：①管理層所關注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失等。②被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的并購事宜等。④被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等。審計學單元五審計風險及應對策略（2）分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據之間以及財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據嚴重偏離的波動和關系。審計學單元五審計風險及應對策略（3）觀察和檢查注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序：①觀察被審計單位的生產經營活動。②檢查文件、記錄和內部控制手冊。③閱讀由管理層和治理層編制的報告。④實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。⑤追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經常使用的審計程序。審計學單元五審計風險及應對策略二、評估重大錯報風險

在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

2.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。

3.考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。

4.考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。審計學單元五審計風險及應對策略

三、針對評估的重大錯報風險實施的程序

（一）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

2.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導。

4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。審計學單元五審計風險及應對策略(二)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序1.進一步審計程序的內涵和要求

進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。審計學單元五審計風險及應對策略2.設計進一步審計程序時需要考慮的因素（1）風險的重要性。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。（4）被審計單位采用的特定控制的性質。（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。審計學單元五審計風險及應對策略3.進一步審計程序的性質

進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。其中，進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。審計學單元五審計風險及應對策略4.進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期間或時點。

注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮下列的幾項重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時能得到相關信息。（3）錯報風險的性質。（4）審計證據適用的期間或時點。審計學單元五審計風險及應對策略5.進一步審計程序的范圍