第七章接受委托審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估程序

陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第七章接受委托、審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估程序第一節(jié)接受客戶委托第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估程序21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材2圖7-1給出了本章所講的內(nèi)容在審計(jì)過程中所處的位置

圖7-1接收委托、審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估3第一節(jié)接受客戶委托4客戶的接受與續(xù)約（一）初步了解被審計(jì)單位的基本情況應(yīng)了解的被審計(jì)單位基本情況包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（5）其他與簽訂業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。（二）評價(jià)自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)人員只有具備形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性才能被社會(huì)公眾信任。5客戶的接受與續(xù)約在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮：（1）相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性；（2）相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；（3）可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。當(dāng)遇到下列情況時(shí)，審計(jì)人員可以利用專家的工作：（1）特定資產(chǎn)的估價(jià)。（2）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定。（3）需要特殊技術(shù)或方法的金額測算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量。（5）涉及合同、訴訟和法律糾紛等的法律意見。6客戶的接受與續(xù)約（三）與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通（四）與老客戶的續(xù)約（五）非常因素的考慮（六）是否與被審計(jì)單位各組成部分簽約的考慮因素7業(yè)務(wù)約定書的簽訂（一）簽署業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)明確的事項(xiàng)1．審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2．審計(jì)收費(fèi)3．被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

1．審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（2）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層要對建立、維護(hù)公司內(nèi)部控制，以及所提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）審計(jì)工作的范圍，包括在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。8業(yè)務(wù)約定書的簽訂（5）審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報(bào)告形式或其他溝通形式。（6）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（7）注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（8）管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。（10）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。9業(yè)務(wù)約定書的簽訂2．審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容（1）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（2）要求管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。一般來說，在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中將與審計(jì)有關(guān)的管理層的聲明書面化，可以避免將來不必要的摩擦。（3）說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報(bào)告。（4）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。3．根據(jù)情況需要，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容

（1）在某些審計(jì)方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排。（2）與審計(jì)涉及的客戶內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)。（3）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排。（4）對審計(jì)報(bào)告使用的限制。（5）注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。10業(yè)務(wù)約定定書的簽簽訂（三）連連續(xù)審計(jì)計(jì)時(shí)簽訂訂業(yè)務(wù)約約定書的的考慮事事項(xiàng)（1）有跡象象表明客客戶誤解解審計(jì)的的目標(biāo)和和工作范范圍；（2）需要修修改約定定條款或或增加特特別條款款；（3）高級(jí)管管理人員員、董事事會(huì)或所所有權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)近期期發(fā)生變變動(dòng)；（4）客戶業(yè)業(yè)務(wù)的性性質(zhì)或規(guī)規(guī)模發(fā)生生重大變變化；（5）法律法法規(guī)的要要求；（6）管理層層編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表采用的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度發(fā)發(fā)生變化化。11審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的變更更對業(yè)務(wù)務(wù)約定書書的影響響導(dǎo)致客戶戶要求變更業(yè)務(wù)務(wù)的原因因可能包括括：（1）情況變變化對審審計(jì)服務(wù)務(wù)的需求求產(chǎn)生影影響；（2）對原來要求求的審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的性質(zhì)存在在誤解；（3）審計(jì)工作范范圍存在限制制。如果變更業(yè)務(wù)務(wù)條款，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與與客戶就新條條款達(dá)成一致意見見；如果沒有合理理的理由，審審計(jì)人員不應(yīng)應(yīng)當(dāng)同意變更更業(yè)務(wù)；如果認(rèn)為變更更業(yè)務(wù)具有合合理的理由，，并且已實(shí)施施的審計(jì)工作作遵守了審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則也適用用于變更后的的業(yè)務(wù)，審計(jì)計(jì)人員可以根根據(jù)修改后的的業(yè)務(wù)約定條條款出具報(bào)告告。12第二節(jié)審審計(jì)計(jì)劃13審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃按其其詳略程度及適適用范圍可進(jìn)一步分為為總體審計(jì)策策略和具體審審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)個(gè)組成部分。?？傮w審計(jì)策略略是對審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的范圍、審審計(jì)工作的時(shí)時(shí)間安排和方方向所作的規(guī)規(guī)劃，也是審審計(jì)人員從接接受審計(jì)委托托到出具審計(jì)計(jì)報(bào)告整個(gè)過過程的基本工工作內(nèi)容的綜綜合計(jì)劃，可可以說是整個(gè)個(gè)審計(jì)工作的的藍(lán)圖，并指指導(dǎo)制定更為為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)計(jì)劃?？傮w體審計(jì)策略的的制定應(yīng)當(dāng)包包括：（1）確定審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的特征（2）明確審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的報(bào)告目目標(biāo)（3）考慮影響審審計(jì)業(yè)務(wù)的重重要因素，以以確定項(xiàng)目組組工作方向14審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)內(nèi)容為應(yīng)對上述事事項(xiàng)，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策策略中清楚地說明下下列內(nèi)容：（1）向特定審計(jì)計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的的資源（2）向特定審計(jì)計(jì)領(lǐng)域分配資資源的數(shù)量（3）何時(shí)調(diào)配這這些資源（4）如何管理、、指導(dǎo)、監(jiān)督督這些資源具體審計(jì)計(jì)劃劃則是依據(jù)總體體審計(jì)策略制制定的，是對對實(shí)施總體審審計(jì)計(jì)劃所需需要的審計(jì)程程序的性質(zhì)、、時(shí)間和范圍圍所作的詳細(xì)細(xì)規(guī)劃與說明明。具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃亦稱為為審計(jì)方案或或?qū)徲?jì)程序表表。15審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)內(nèi)容在審計(jì)計(jì)劃階段段，審計(jì)人員的的主要目標(biāo)是是了解被審計(jì)計(jì)單位的情況況，并在此基基礎(chǔ)上評估被被審計(jì)單位的的可接受審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。。圖7-2描繪了審計(jì)計(jì)劃制定定的六個(gè)重要步步驟。圖7-1審計(jì)計(jì)劃制定定與風(fēng)險(xiǎn)評估估程序16審計(jì)計(jì)劃的編編制在編制審計(jì)計(jì)劃劃之前和本期審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)開始時(shí)，，審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行下列列活動(dòng)：（1）針對保持客客戶關(guān)系和特特定審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)施相應(yīng)程程序；（2）評價(jià)遵守包包括獨(dú)立性在在內(nèi)的職業(yè)道道德要求的情情況；（3）就業(yè)務(wù)約定定條款與客戶戶達(dá)成一致理理解。進(jìn)行行這這些些活活動(dòng)動(dòng)的的目目的的是確確保保審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃及及其其實(shí)實(shí)施施能能夠夠順順利利進(jìn)進(jìn)行行，，以以達(dá)達(dá)到到下下列列要要求求：：（1）審計(jì)計(jì)人員員已具具備執(zhí)執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)所所需要要的獨(dú)獨(dú)立性性和專專業(yè)勝勝任能能力；；（2）不存存在因因管理理層誠誠實(shí)和和正直直問題題而影影響審審計(jì)人人員希希望繼繼續(xù)從從事該該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的的情況況；（3）與客戶不不存在對業(yè)業(yè)務(wù)約定條條款的誤解解。17審計(jì)計(jì)劃的的編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人編制，并并以書面的的形式將其其記錄于審審計(jì)工作底底稿之中。。（一）總體體審計(jì)策略略的編制在總體審計(jì)計(jì)策略中，，風(fēng)險(xiǎn)評估以及重點(diǎn)審審計(jì)領(lǐng)域的的確定是一一個(gè)重要的的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算也是總體審審計(jì)策略編編制中的一一項(xiàng)十分重重要的內(nèi)容容?？傮w審計(jì)策策略的編制制還要考慮慮初次審計(jì)或或連續(xù)審計(jì)計(jì)時(shí)的不同影影響。初次審計(jì)和和連續(xù)審計(jì)計(jì)下的審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍都都是不同的的，審計(jì)人人員必須在在總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃中對對這一問題題加以考慮慮。18審計(jì)計(jì)劃的的編制對于首次接受審計(jì)計(jì)委托，在制定總體體審計(jì)策略和和具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考考慮下列事項(xiàng)項(xiàng)：（1）與前任審計(jì)計(jì)人員溝通；；（2）與管理層討討論有關(guān)首次次接受審計(jì)委委托的重大問問題，就這些些重大問題以以及這些重大大問題如何影影響總體審計(jì)計(jì)策略和具體體審計(jì)計(jì)劃與與治理層溝通通；（3）針對期初余余額獲取充分分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)而計(jì)計(jì)劃實(shí)施的審審計(jì)程序；（4）針對預(yù)見到到的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分派派具有相應(yīng)素素質(zhì)和專業(yè)勝勝任能力的人人員；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所針對首次次接受審計(jì)委委托要求實(shí)施施的其他質(zhì)量量控制程序。。總體審計(jì)策略略的詳略程度度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)計(jì)單位的規(guī)模模及該項(xiàng)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜雜程度而變化化。19審計(jì)計(jì)劃的編編制（二）具體審審計(jì)計(jì)劃的編編制具體審計(jì)計(jì)劃劃的編制除了要考慮被被審計(jì)單位及及其環(huán)境（包包括內(nèi)部控制制）外（將在在第八章詳細(xì)細(xì)討論），還還應(yīng)當(dāng)考慮如下幾個(gè)個(gè)因素：1．總體審計(jì)策策略中確定的的重要會(huì)計(jì)問問題及重點(diǎn)審審計(jì)領(lǐng)域2．重要性水平平3．審計(jì)時(shí)間安安排和人員安安排在實(shí)際工作中中，具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃的編制制是通過審計(jì)計(jì)程序表的形形式進(jìn)行的。。審計(jì)人員可可以根據(jù)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要要性來調(diào)整審審計(jì)程序表。。審計(jì)程序表可可以看作是審審計(jì)人員所需需執(zhí)行的審計(jì)計(jì)程序的概要要。審計(jì)程序序表通常要按按照交易循環(huán)環(huán)來分類。20審計(jì)計(jì)劃的編編制通常可以將企企業(yè)的交易循環(huán)分為如下三類類：（1）收入循環(huán)（（revenuecycle）（２）費(fèi)用循循環(huán)（expenditurecycle）（３）籌資和和投資循環(huán)（（financingandinvestingcycle）下面通過一個(gè)個(gè)簡化的收入入循環(huán)中應(yīng)收收賬款的審計(jì)計(jì)程序表來說說明審計(jì)程序序表的編制，，如表7-1所示。在審計(jì)實(shí)務(wù)中中，審計(jì)程序序表編制以后后并不是固定定不變的。21審計(jì)計(jì)劃的編編制22審計(jì)計(jì)劃的編編制（三）針對指指導(dǎo)、監(jiān)督與與復(fù)核的計(jì)劃劃編制23與治理層和管管理層的溝通通根據(jù)新修訂訂的《中國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的的溝通》，溝通的事項(xiàng)項(xiàng)主要包括審審計(jì)人員的的責(zé)任、計(jì)計(jì)劃實(shí)施的的審計(jì)工作作的時(shí)間和和范圍、實(shí)實(shí)施的審計(jì)計(jì)工作及其其結(jié)果、相相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律律法規(guī)規(guī)定定的事項(xiàng)以以及與被審審計(jì)單位商商定的事項(xiàng)項(xiàng)、審計(jì)人人員注意到到的與治理理層責(zé)任相相關(guān)的其他他重大事項(xiàng)項(xiàng)和審計(jì)人人員的獨(dú)立立性等。24第三節(jié)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估程序25了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境（一）了解解被審計(jì)單單位及其環(huán)環(huán)境的重要要性了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境是風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估的的必要程序序，特別是是為審計(jì)人人員在下列列關(guān)鍵環(huán)節(jié)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基基礎(chǔ)：（1）確定重要要性水平，，并隨著審審計(jì)工作的的進(jìn)展評估估對重要性性水平的判判斷是否仍仍然適當(dāng)；；（2）考慮會(huì)會(huì)計(jì)政策策的選擇擇和運(yùn)用用是否恰恰當(dāng)，以以及財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的列報(bào)與與披露是是否適當(dāng)當(dāng)；（3）識(shí)別別需要要特別別考慮慮的領(lǐng)領(lǐng)域，，包括括關(guān)聯(lián)聯(lián)方交交易、、管理理層運(yùn)運(yùn)用持持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假假設(shè)的的合理理性，，或交交易是是否具具有合合理的的商業(yè)業(yè)目的的等；；（4）確定定在實(shí)實(shí)施分分析程程序時(shí)時(shí)所使使用的的預(yù)期期值；；（5）設(shè)計(jì)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步步審計(jì)計(jì)程序序，以以將審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降降至可可接受受的低低水平平；（6）評價(jià)價(jià)所獲獲取審審計(jì)證證據(jù)的的充分分性和和適當(dāng)當(dāng)性。。26了解被被審計(jì)計(jì)單位位及其其環(huán)境境（二））了解解被審審計(jì)單單位及及其環(huán)環(huán)境的的內(nèi)容容1．行業(yè)業(yè)狀況況、法法律與與監(jiān)管管環(huán)境境以及及其他他外部部因素素被審計(jì)單位位的行業(yè)狀況可以從競爭爭環(huán)境、供供應(yīng)商與客客戶關(guān)系及及技術(shù)開放放等方面進(jìn)進(jìn)行了解，，具體包括括：（1）所在行業(yè)業(yè)的市場供供求與競爭爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營營的季節(jié)性性和周期性性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)的變變化；（4）能源供求求與成本；；（5）行業(yè)的關(guān)關(guān)鍵指標(biāo)和和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)等。法律和監(jiān)管管環(huán)境主要指適用用于被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告框框架、法律律和政治環(huán)環(huán)境以及影影響該行業(yè)業(yè)或主體的的管制環(huán)境境，具體包包括：（1）使用的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、、會(huì)計(jì)制度度和行業(yè)特特定慣例；；（2）對經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生重重大影響的的法律、法法規(guī)及監(jiān)管管活動(dòng)；（3）對開展業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重重大影響的的政府政策策，包括貨貨幣、財(cái)政政、稅收和和貿(mào)易等政政策；（4）與被審計(jì)計(jì)單位所處處行業(yè)和所所從事經(jīng)營營活動(dòng)相關(guān)關(guān)的環(huán)保要要求等。27了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境2．被審計(jì)單單位的性質(zhì)質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)。（2）治理結(jié)構(gòu)構(gòu)。（3）組織結(jié)構(gòu)構(gòu)。（4）經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)。（5）投資活動(dòng)動(dòng)。（6）籌資活動(dòng)動(dòng)。3．被審計(jì)單單位對會(huì)計(jì)計(jì)政策的選選擇和運(yùn)用用審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位位對會(huì)計(jì)政政策的選擇擇和運(yùn)用是是否符合適適用的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)制制度，是否否符合被審審計(jì)單位的的具體情況況。28了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境4．被審計(jì)單單位的目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)略及及相關(guān)經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解被被審計(jì)單位位是否存在在與下列方方面有關(guān)的的目標(biāo)和戰(zhàn)戰(zhàn)略，并考考慮相應(yīng)的的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：(1)行業(yè)發(fā)展，，及其導(dǎo)致致的被審計(jì)計(jì)單位不具具備足以應(yīng)應(yīng)對行業(yè)變變化的人力力資源和業(yè)業(yè)務(wù)專長的的風(fēng)險(xiǎn)；(2)開發(fā)新產(chǎn)品品或提供新新服務(wù)，及及其導(dǎo)致的的被審計(jì)單單位產(chǎn)品責(zé)責(zé)任增加的的風(fēng)險(xiǎn)；(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張，，及其導(dǎo)致致的被審計(jì)計(jì)單位對市市場需求估估計(jì)不準(zhǔn)確確的風(fēng)險(xiǎn)；；(4)新頒布的會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)及及處理要求求，及其導(dǎo)導(dǎo)致的被審審計(jì)單位執(zhí)執(zhí)行法規(guī)不不當(dāng)或不完完整，或會(huì)會(huì)計(jì)處理成成本增加的的風(fēng)險(xiǎn)；(5)監(jiān)管要求，，及其導(dǎo)致致的被審計(jì)計(jì)單位法律律責(zé)任增加加的風(fēng)險(xiǎn)；；(6)本期及未來來的融資條條件，及其其導(dǎo)致的被被審計(jì)單位位由于無法法滿足融資資條件而失失去融資機(jī)機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；(7)信息技術(shù)的的運(yùn)用，及及其導(dǎo)致的的被審計(jì)單單位信息系系統(tǒng)與業(yè)務(wù)務(wù)流程難以以融合的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。29了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境由于多數(shù)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最最終都有財(cái)財(cái)務(wù)后果，，從而影響響財(cái)務(wù)報(bào)表表，因此，，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)被審計(jì)單單位的具體體情況考慮慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是否可能能導(dǎo)致財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表發(fā)生生重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。管理層通常常具有正式式的識(shí)別和和應(yīng)對經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)的策策略，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取有關(guān)關(guān)文件以了了解被審計(jì)計(jì)單位的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估過過程。5．被審計(jì)單單位財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績的衡量量和評價(jià)在了解被審審計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績衡衡量和評價(jià)價(jià)情況時(shí)，，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)關(guān)注注下列信息息：(1)關(guān)鍵業(yè)績指指標(biāo)，包括括財(cái)務(wù)的和和非財(cái)務(wù)的的；(2)業(yè)績趨勢；；(3)預(yù)測、預(yù)算算和差異分分析；(4)管理層和員員工業(yè)績衡衡量與激勵(lì)勵(lì)性報(bào)酬政政策；(5)分部信息與與不同層次次部門的業(yè)業(yè)績報(bào)告；；(6)與競爭對手手的業(yè)績比比較；(7)外部機(jī)構(gòu)提提出的報(bào)告告。30了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境6．被審計(jì)單單位的內(nèi)部部控制了解被審計(jì)單位的的內(nèi)部控制制，是發(fā)現(xiàn)重重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)領(lǐng)域的關(guān)鍵鍵一環(huán)。審審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解與與審計(jì)相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控控制，以識(shí)識(shí)別潛在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的類型型，考慮導(dǎo)導(dǎo)致重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的因素，以以及設(shè)計(jì)和和實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和和范圍。與審計(jì)相關(guān)關(guān)的控制包括被審計(jì)計(jì)單位為實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告可靠性性目標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)和實(shí)施的的控制，審審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職職業(yè)判斷，，考慮一項(xiàng)項(xiàng)控制單獨(dú)獨(dú)或連同其其他控制是是否與評估估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以以及針對評評估的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序序有關(guān)。審計(jì)人員在在了解內(nèi)部部控制時(shí)，，應(yīng)當(dāng)評價(jià)價(jià)控制的設(shè)設(shè)計(jì)，并確確定其是否否得到執(zhí)行行。內(nèi)部控制可可能既包括括人工成分分，又包括括自動(dòng)化成成分，在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估及及設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序序時(shí)，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮內(nèi)部部控制的人人工和自動(dòng)動(dòng)化特征及及其影響。。31了解被審計(jì)計(jì)單位及其其環(huán)境的程程序（一）詢問問被審計(jì)單單位管理層層和內(nèi)部其其他相關(guān)人人員1．詢問管理理層2．詢問內(nèi)部部審計(jì)人員員審計(jì)委員會(huì)會(huì)是公司董董事會(huì)下屬屬的一個(gè)專專門委員會(huì)會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部部門工作的的領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人人員與外部部審計(jì)人員員的溝通聯(lián)聯(lián)系，監(jiān)督督本公司內(nèi)內(nèi)部控制以以及財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表可靠性性等事務(wù)。。3．詢詢問問其其他他人人員員詢問問諸諸如如生生產(chǎn)產(chǎn)人人員員或或有有不不同同層層次次的的其其他他員員工工，，可可為為審審計(jì)計(jì)人人員員提提供供識(shí)識(shí)別別重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的不不同同視視角角。。32了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境的的程程序序（二二））分分析析程程序序了解解被被審審計(jì)計(jì)單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境過過程程中中運(yùn)運(yùn)用用分分析析程程序序，，屬屬于于分分析析程程序序在在計(jì)計(jì)劃劃階階段段的的運(yùn)運(yùn)用用。。在計(jì)劃審計(jì)階階段，使用分分析程序的主主要目的是幫幫助審計(jì)人員員更好地了解解被審計(jì)單位位及其環(huán)境和和確認(rèn)資料間間異常的關(guān)系系、意外的波波動(dòng)，以便評評估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和找出出存在潛在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)領(lǐng)域。其具體體運(yùn)用步驟如如下：1．確定將要執(zhí)執(zhí)行的計(jì)算及及比較33了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境的程序2．估計(jì)期望值值,可以通過以下下幾種途徑估估計(jì)期望值：：(1)根據(jù)被審計(jì)單單位以前若干干期間的可比比會(huì)計(jì)信息，，并考慮已知知的變化估計(jì)計(jì)期望值。(2)根據(jù)正式的預(yù)預(yù)算或預(yù)測估估計(jì)期望值。。(3)根據(jù)本期內(nèi)會(huì)會(huì)計(jì)要素之間間的關(guān)系估計(jì)計(jì)期望值。(4)根據(jù)同行業(yè)數(shù)數(shù)據(jù)估計(jì)。(5)根據(jù)會(huì)計(jì)信息息與非會(huì)計(jì)信信息之間關(guān)系系估計(jì)。3．執(zhí)行計(jì)算和和比較4．分析數(shù)據(jù)確確認(rèn)重大差異異5．調(diào)查重大差差異6．考慮對審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)計(jì)計(jì)劃的影響響34了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境的程序（三）觀察和和檢查1．觀察被審計(jì)計(jì)單位的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)2．檢查文件、、記錄和內(nèi)部部控制手冊3．閱讀由管理理層和治理層層編制的報(bào)告告4．實(shí)地察看被被審計(jì)單位的的生產(chǎn)經(jīng)營場場所和設(shè)備5．追蹤蹤交易易在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告信信息系系統(tǒng)中中的處處理過過程（（穿行行測試試）除以上上程序序外，，如果果根據(jù)據(jù)職業(yè)業(yè)判斷斷認(rèn)為為從被被審計(jì)計(jì)單位位外部部獲取取的信信息有有助于于識(shí)別別重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，審審計(jì)人人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施其其他審審計(jì)程程序獲獲取這這些信信息。。35項(xiàng)目組組內(nèi)部部的討