外幣業(yè)務(wù)交易

企業(yè)外匯制度外幣業(yè)務(wù)概述外幣交易會計外幣財務(wù)報表折算如有不當(dāng)之處，望老師，同學(xué)給予指正~(*^__^*)~【二】外幣業(yè)務(wù)交易一外幣業(yè)務(wù)會計處理的基本方法（兩種觀點）二外幣業(yè)務(wù)的記賬方法三外幣業(yè)務(wù)的會計處理（五種基本類型）一外幣交易會計處理的基本方法

（一）單一交易觀點（一筆業(yè)務(wù)交易觀點）內(nèi)容：企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)以及以后的帳款結(jié)算視為一項交易的兩個階段。在這種情況下，匯率變動的影響應(yīng)作為原入帳銷售收入或購貨成本的調(diào)整，即按記帳本位幣計量的銷售收入和購貨成本，最終取決于結(jié)算日的匯率。要點：（1）在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記帳本位幣入帳（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記帳本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本帳戶進(jìn)行調(diào)整（3）在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記帳本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本帳戶進(jìn)行調(diào)整(二）兩項交易觀點（兩種業(yè)務(wù)交易觀點）內(nèi)容：對企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生和以后的貨款結(jié)算視為兩項交易。在這種觀點下，購貨成本或銷售收入均按照交易日的匯率確定，而與結(jié)算日的匯率無關(guān)。結(jié)算日前匯兌損益的兩種處理方法第一種方法：對結(jié)算日前的匯兌損益作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表（我國）第二種方法：對結(jié)算日前的匯兌損益作為未實現(xiàn)的損益作遞延處理，列入資產(chǎn)負(fù)債表，待到結(jié)算日再作為已實現(xiàn)的匯兌損益入帳。例:中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，計價10000美元，當(dāng)日匯率為＄1=￥7.8；12月31日匯率為＄1=￥7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)日匯率為＄1=￥7.6單一交易觀點：借：應(yīng)收帳款—美元戶78000貸：主營業(yè)務(wù)收入78000

借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收帳款—美元戶1000借：主營業(yè)務(wù)收入（？）1000貸：應(yīng)收帳款—美元戶1000同時：借：銀行存款—美元戶76000貸：應(yīng)收帳款—美元戶76000兩項交易觀點（將匯兌損益作已實現(xiàn)損益處理借：應(yīng)收帳款—美元戶78000貸：主營業(yè)務(wù)收入78000

借：財務(wù)費用——匯兌損益1000貸：應(yīng)收帳款—美元戶1000借：財務(wù)費用——匯兌損益1000貸：應(yīng)收帳款—美元戶1000同時：借：銀行存款—美元戶76000貸：應(yīng)收帳款—美元戶76000（將匯兌損益作未實現(xiàn)損益作遞延處理時，應(yīng)設(shè)置“遞延匯兌損益”賬戶再將之轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”）評價：單一交易觀點：本期未銷貨情況下，調(diào)整銷售收入和銷售成本是不合理的。無法反應(yīng)外幣的風(fēng)險程度，亦無法向企業(yè)管理當(dāng)局提供決策的有用信息。兩項交易觀點：對匯兌損益的確認(rèn)比較合理，計入財務(wù)費用，可以更好的反應(yīng)外幣的風(fēng)險程度。二外幣業(yè)務(wù)的記帳方法（一）外幣統(tǒng)帳制外幣統(tǒng)帳制，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記帳本位幣入帳。1.當(dāng)日匯率法當(dāng)日匯率法，是對每一筆外幣業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的市場匯率折合為記帳本位幣。適用：外幣種類較少，外幣業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)2.期初匯率法期初匯率法，是對每一筆外幣業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月初的市場匯率折合為記帳本位幣。適用：外幣業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)（除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)匯兌損益，月末將差額計入當(dāng)期損益）（二二））外外幣幣分分帳帳制制外幣幣分分帳帳制制，，是是指指企企業(yè)業(yè)在在外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生生時，，直直接接按按照照原幣幣記記帳帳，平平時時不不需需要要按按一一定定的的匯匯率率折折算算成成記記帳帳本本位位幣幣，，月末末，將將外外幣幣余余額額按按一一定定的的市市場場匯匯率率折算算為記記帳帳本本位位幣幣，，并并確確認(rèn)認(rèn)匯匯兌兌損損益益。。采用用這這種種方方法法，，需需要要按按幣幣種種分分設(shè)設(shè)帳帳戶戶，，分分幣幣種種核核算算損損益益。。適用：外外幣業(yè)務(wù)務(wù)繁多的的企業(yè)（我國大多數(shù)企企業(yè)選用用外幣統(tǒng)統(tǒng)帳制，，外幣交交易頻繁繁，外幣幣幣種較較多的金金融企業(yè)業(yè)可采用用外幣分分賬制））三外外幣業(yè)務(wù)務(wù)的會計計處理（一）外外幣業(yè)務(wù)務(wù)會計處處理的基基本原則則1.設(shè)置外外幣帳戶戶①外幣貨貨幣性帳帳戶②外幣債債權(quán)、債債務(wù)性性性帳戶（（不允許開開立現(xiàn)匯匯《外幣幣現(xiàn)金和和外幣銀銀行存款款》賬戶戶的企業(yè)業(yè)，應(yīng)設(shè)設(shè)置其他他外幣賬賬戶）2.外幣業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生時時，應(yīng)將將外幣按按交易日日的即期期匯率折折算為記記帳本位位幣，或或適用按按系統(tǒng)方方法確定定的，與與交易日日即期匯匯率的近近似匯率率（二）外外幣業(yè)務(wù)務(wù)的常見見類型1外幣幣兌換業(yè)業(yè)務(wù)2外幣幣結(jié)算的的商品交交易3外幣幣計價的的借款業(yè)業(yè)務(wù)4投入入外幣資資本業(yè)務(wù)務(wù)5會計計期末外外幣項目目余額的的調(diào)整（一）外外幣兌換換業(yè)務(wù)的的處理初始計量量：采用交易易日的即即期匯率率，即銀銀行買入入價或銀銀行賣出出價1.企業(yè)業(yè)將外幣幣賣給銀銀行（或不允允許設(shè)現(xiàn)現(xiàn)匯賬戶戶的企業(yè)業(yè)存入外外幣）借；銀行行存款款—人民民幣戶（（實際際收到的的款項——銀行買買入價））貸：銀行行存款款—外幣幣戶（企企業(yè)選定定的匯率率，如即即期匯率率）借或貸：：財務(wù)費費用—匯匯兌損損益2.企企業(yè)從銀銀行買入入外幣借；銀行行存款款—外幣幣戶（（交易當(dāng)當(dāng)天即期期匯率））貸：銀行行存款款—人民民幣戶（（銀行賣賣出價））借或貸：：財務(wù)費費用—匯匯兌損損益（二）外外幣結(jié)算算的商品品交易初始確認(rèn)認(rèn)：交易日日的即期期匯率（（中間價價）或即即期匯率率的近視視匯率將將外幣金金額折算算為記賬賬本位幣幣金額例：甲股股份有限限公司為為增值稅稅一般納納稅人，，以人民民幣為記記賬本位位幣，外外幣交易易以即期期匯率折，，從美國國某公司司購入原原材料500噸噸，每噸噸價格4000美元，，當(dāng)日即即期匯率率1$=7.6￥，進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅稅1520000元，，進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)增值值稅2842400元元，貨款款未付，，稅款用用銀行存存款支付付。借：原材材料（500×4000××7.6+1520000關(guān)關(guān)稅）16720000應(yīng)交稅費費——增值稅（（進(jìn)項稅稅）2842400貸：應(yīng)付付賬款15200000銀行存款款4362400（三）外外幣借款款業(yè)務(wù)的的處理企業(yè)外幣幣借款業(yè)業(yè)務(wù)是企企業(yè)外幣幣籌資的的重要方方式。初始計量量：借入的外外幣按即即期匯率率折合為為記帳本本位幣入入帳。（1）當(dāng)當(dāng)從銀行行借入短短期借款款時：借：銀行行存款——外幣戶戶（外幣借借入數(shù)數(shù)額×當(dāng)當(dāng)日匯率率）貸：短期期借款——外幣幣戶（外幣借借入數(shù)數(shù)額×當(dāng)當(dāng)日匯率率（2）資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日①計提當(dāng)當(dāng)年應(yīng)付付利息：：應(yīng)付利息息=外幣幣數(shù)額××利率××當(dāng)日匯匯率根據(jù)計算算結(jié)果：：借：財務(wù)務(wù)費用——利息支支出貸：應(yīng)付付利息——某外幣幣戶（應(yīng)應(yīng)付利息息外幣數(shù)數(shù)額×當(dāng)日匯率））②計算由于于匯率變化化所形成的的匯兌損益益：匯兌損益=外幣數(shù)額額×（交易易日匯率-資產(chǎn)負(fù)債債表日匯率率）借（或貸））：短期借借款—外幣幣戶貸（或借））：財務(wù)費費用—匯兌兌損益（3）結(jié)結(jié)算日①計算并支支付利息：：借款利息總總額（本位位幣）=借入外幣幣數(shù)額×利率×結(jié)算日匯匯率資產(chǎn)負(fù)債表表日至結(jié)算算日的應(yīng)付付利息=外幣數(shù)額額×利率××結(jié)算日匯匯率資產(chǎn)負(fù)債表表日至結(jié)算算日的匯兌兌損益=借入外幣幣數(shù)額×利利率×計息期數(shù)數(shù)×（資產(chǎn)負(fù)債表表日匯率-結(jié)算日匯匯率）借：應(yīng)付利利息—外幣幣戶（應(yīng)付付利息外幣幣數(shù)額××資產(chǎn)負(fù)債債表日匯率率）（交易易日至資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日的利息））財務(wù)費用——利息支出出（資資產(chǎn)負(fù)債表表日至結(jié)算算日的利息息）貸：銀行存存款—外幣幣戶（應(yīng)付付利息外幣幣數(shù)額×結(jié)結(jié)算日匯率率）（交易易日至資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日的利息））②調(diào)整匯兌損損益時：借：財務(wù)費費用—匯兌兌損益貸：短期借借款—外幣幣戶（資產(chǎn)負(fù)債表表日至結(jié)算算日的匯兌兌損益）③歸還外幣幣貸款本金金：借：短期借借款—外外幣戶（外幣借入入數(shù)額××結(jié)算日匯匯率）貸：銀行存存款—外幣幣戶（外幣借入入數(shù)額××結(jié)算日匯匯率）（四）投入入外幣資本本業(yè)務(wù)的處處理初始計量：：企業(yè)收到投投資者以外外幣投入的的資本，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用交交易發(fā)生日日即期匯率率折算，不不得采用合合同約定匯匯率和即期期匯率折算算。會計處理：：借：銀行存存款—外幣幣戶（外幣×交交易日匯率率）貸：股本（五）會計計期末外幣幣項目余額額的調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債債表日，企企業(yè)應(yīng)對各各種外幣帳帳戶的期末末余額，按按照期末即即期匯率折折合為記帳帳本位幣金金額。將按按期末即期期匯率折合合的記帳本本位幣金額額與原帳面面記帳本位位幣金額之之間的差額額，作為匯匯兌損益，，記入財務(wù)務(wù)費用或有有關(guān)帳戶。。外幣貨幣性性項目（貨幣性資資產(chǎn)或貨幣幣性負(fù)債））調(diào)整以以公允價值值計量的外外幣非貨幣幣性項目（交易性金金融資產(chǎn)））無需調(diào)整以以歷史史成本計量量的外幣非非貨幣性項項目（存貨貨長期股股權(quán)投資固固定資產(chǎn)產(chǎn)等）（一）外外幣貨幣幣性項目目會計處理理：借：貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)（調(diào)增增額）貨幣性負(fù)負(fù)債（調(diào)調(diào)減額））貸：貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)（調(diào)減減額）貨幣性負(fù)負(fù)債（調(diào)調(diào)增額））借（或貸貸）：財財務(wù)費用用—匯兌兌損益（（差額））（二）以以公允價價值計量量的外幣幣非貨幣幣性項目目例：某公公司以人人民幣為為記賬本本位幣，，2008.12.3，以每每股1.5美元元購入A公司股股票1000股股作為交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)日日即期匯匯率：1$=7.8￥￥，年末末，股價價變動為為2美元元每股，，當(dāng)日即即期匯率率：1$=7.9￥，，，公司以以每股2.3元元的價格格出售該該交易性性金融資資產(chǎn)。當(dāng)當(dāng)日，1$=7.6￥￥①2008.12.3購入入交易易性金金融資資產(chǎn)時時借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（1000×1.5×7.8）11700貸：銀銀行存存款———美美元戶戶11700②資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日，，將匯匯兌損損益和和公允允價值值變動動損益益計入入當(dāng)期期損益益借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（1000×2×7.9-1000××1.5××7.8））4100貸：公公允價價值變變動損損益4100，，出售售該資資產(chǎn)借：銀銀行存存款———美美元戶戶（1000××2.3××7.6））17480貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（賬賬面成成本11700+4100））15800投資收收益（（資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日至處處置日日匯匯率變變動市市價價變動動）1680同時：：借：公公允價價值變變動損損益（（資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日之前前匯匯率變變動市市價價變動動）4100貸：投投資收收益4100小結(jié)：：我國多多數(shù)企企業(yè)采采用外幣統(tǒng)統(tǒng)帳制制這一記記賬方方法，，在外外幣交交易的的會計計處理理時，，采用用交易日日即期期匯率率將外幣幣金額額折算算為記記賬本本位幣幣金額額，這這里的的即期期匯率率也就就是銀銀行買買入價價和賣賣出價價的中間價價，平時時不確確認(rèn)損損益，，月末將將損益益轉(zhuǎn)入入當(dāng)期期損益益。但對于于外幣兌兌換業(yè)業(yè)務(wù)，由于于交易易發(fā)生生時采采用的的即期期匯率率為銀銀行賣賣出價價或買買入價價，在在發(fā)生時時就應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)兌換換損益益。~~~~(*^__^*)~~~~9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。00:46:0800:46:0800:461/6/202312:46:08AM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。1月月-2300:46:0800:46Jan-2306-Jan-2312、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。00:46:0800:46:0800:46Friday,January6,202313、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。1月-231月-2300:46:0800:46:08January6,202314、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。06一一月月202312:46:08上上午午00:46:081月月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月2312:46上午1月-2300:46January6,202316、行動出成成果，工作作出財富。。。2023/1/60:46:0900:46:0906January202317、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。12:46:09上上午午12:46上上午午00:46:091月月-239、沒有有失敗敗，只只有暫暫時停停止成成功??！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。00:46:0900:46:0900:461/6/202312:46:09AM11、成功就是日日復(fù)一日那一一點點小小努努力的積累。。。1月-2300:46:0900:46Jan-2306-Jan-2312、世間成事事，不求其其絕對圓滿滿，留一份份不足，可可得無限完完美。。00:46:0900:46:0900:46Friday,January6,202313、不不知知香香積積寺寺，，數(shù)數(shù)里里入入云云峰峰。。。。1月月-231月月-2300:46:0900:46:09January6,202314、意志志堅強強的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥塊一一樣任任意揉揉捏。。06一一月月202312:46:09上上午午00:46:091月-2315、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。一月2312:46上午1月-2300:46January6,202316、少年十五二二十時，步行行奪得胡馬騎騎。。2023/1/60:46:0900:46:0906January202317、空山山新雨雨后，，天氣氣晚來來秋。。。12:46:09上上午午12:46上上午