審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述(一)

第7章審計(jì)重要性和

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義重要性：是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解重要性的概念，須注意以下幾點(diǎn)：重要性概念中的錯報(bào)包含漏報(bào)；重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；重要性的確定離不開具體環(huán)境；對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、重要性的運(yùn)用(一)運(yùn)用重要性原則的一般要求(二)金額和性質(zhì)的考慮(數(shù)量、質(zhì)量兩項(xiàng)特征)(三)兩個層次重要性的考慮(四)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系(一)運(yùn)用重要性原則的一般要求1、

對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷2、

CPA在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則一是能提高審計(jì)效率；二是能保證審計(jì)質(zhì)量。3、在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種：

確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí);

評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。

(二)金額和性質(zhì)的考慮(數(shù)量、質(zhì)量兩項(xiàng)特征)1、涉及到舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)；2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)；3、影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)；4、不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)。(三)兩個層次重要性的考慮

1、會計(jì)報(bào)表層次2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次(四)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系1、CPA應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系2、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系3、CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平關(guān)系三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的評估(一)對重要性評估的總體性要求(二)對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素(三)會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定(四)帳戶或交易層次的重要性水平

(一)對重重要性評估的的總體性要求求在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對重重要性水平做做出初步判斷斷，以確定所所需審計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)量，重要性水平越越低，應(yīng)當(dāng)獲獲取的審計(jì)證證據(jù)越多，這是對重要要性評估所做做的總體性要要求。(二)對重要性水平平做出初步判判斷時(shí)應(yīng)考慮慮的因素1、以往的審計(jì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)2、有關(guān)法規(guī)對對財(cái)務(wù)會計(jì)的的要求3、被審計(jì)單位位的經(jīng)營規(guī)模模及業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)4、內(nèi)部控制與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的評估結(jié)果5、會計(jì)報(bào)表各各項(xiàng)目的性質(zhì)質(zhì)及其相互關(guān)關(guān)系6、會計(jì)報(bào)表各各項(xiàng)目的余額額及其波動幅幅度(三)會計(jì)報(bào)表層次次重要性水平平的確定1、判斷基礎(chǔ)和和計(jì)算方法判斷基礎(chǔ)通常常包括：凈利利潤(5%--10%)、資產(chǎn)總額(0.5%--1%)、凈資產(chǎn)(1%)、營業(yè)收入(0.5%--1%)。計(jì)算方法：固固定比率法、、變動比率法法。2、會計(jì)報(bào)表層層次重要性水水平的選取(最低的重要性性水平)3、會計(jì)報(bào)表尚尚未編制完成成時(shí)重要性水水平的確定(應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中中會計(jì)報(bào)表或或上年度會計(jì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行行推算或作必必要修正)(四)帳戶或交易層層次的重要性性水平1、分配方法2、不分配方法法(會計(jì)報(bào)表層次次重要性水平平的20%--50%；會計(jì)報(bào)表層層次重要性水水平的1/6—1/3)四、評價(jià)審計(jì)計(jì)結(jié)果時(shí)對重重要性的考慮慮(一)評價(jià)審計(jì)結(jié)果果時(shí)所運(yùn)用的的重要性水平平(二)錯報(bào)或漏報(bào)的的匯總(尚未調(diào)整的)(三)匯總數(shù)超過重重要性水平的的處理(四)匯總數(shù)接近重重要性水平的的處理(一)評價(jià)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)時(shí)所運(yùn)用的重重要性水平1、評價(jià)審計(jì)計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)運(yùn)用的重要性性水平可能不不同于編制審審計(jì)計(jì)劃時(shí)確確定的重要性性水平。2、如果評價(jià)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)時(shí)所運(yùn)用的重重要性水平大大大低于編制制審計(jì)計(jì)劃時(shí)時(shí)確定的重要要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)重重新評估所執(zhí)執(zhí)行的審計(jì)程程序是否充分分。(二)錯報(bào)報(bào)或漏報(bào)的匯匯總(尚未調(diào)調(diào)整的)1、已發(fā)現(xiàn)的的錯報(bào)或漏報(bào)報(bào)。2、通過審計(jì)計(jì)抽樣或執(zhí)行行分析性復(fù)核核程序推斷的的錯報(bào)或漏報(bào)報(bào)(也可能包包括前期尚未未調(diào)整的)，，在匯總時(shí)CPA應(yīng)考慮慮期后事項(xiàng)和和或有事項(xiàng)是是否已進(jìn)行適適當(dāng)處理。(三)匯總總數(shù)超過重要要性水平的處處理一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試范圍圍，以進(jìn)一步步確認(rèn)匯總數(shù)數(shù)是否重要二是提請被審審計(jì)單位調(diào)整整會計(jì)報(bào)表，，以使匯總數(shù)數(shù)低于重要性性水平。如果被審計(jì)單單位拒絕調(diào)整整會計(jì)報(bào)表，，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試范圍圍后，尚未調(diào)調(diào)整的錯報(bào)或或漏報(bào)的匯總總數(shù)仍超過重重要性水平，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)發(fā)表保留意意見或否定意意見。(四)匯總總數(shù)接近重要要性水平的處處理1、

CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追追加審計(jì)程序序；2、或提請請被審計(jì)單位位進(jìn)一步調(diào)整整會計(jì)報(bào)表(已發(fā)現(xiàn)的錯錯報(bào)或漏報(bào))。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的組成要素素及其相互關(guān)關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是是指會計(jì)報(bào)表表存在重大錯錯報(bào)或漏報(bào)，，而審計(jì)人員員審計(jì)后發(fā)表表不恰當(dāng)審計(jì)計(jì)意見的可能能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決決于：重大錯錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表在審計(jì)前前存在重大錯錯報(bào)的可能性性。分為兩個層次次：1、財(cái)務(wù)報(bào)表層層次（通常與控制環(huán)環(huán)境有關(guān)）2、認(rèn)定層次：：細(xì)分為固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：指指假設(shè)不存在在相關(guān)的內(nèi)部部控制，某一一認(rèn)定發(fā)生重重大錯報(bào)的可可能性，無論論該錯報(bào)單獨(dú)獨(dú)考慮，還是連同其其他錯報(bào)構(gòu)成成重大錯報(bào)。?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：指指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)發(fā)生了重大錯錯報(bào)，無論該錯報(bào)單獨(dú)考考慮，還是連同其其他錯報(bào)構(gòu)成成重大錯報(bào)，，而該錯報(bào)沒沒有被企業(yè)的的內(nèi)部控制及及時(shí)防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正的的可能性。取決于與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表編制有有關(guān)的內(nèi)部控控制的設(shè)計(jì)和和運(yùn)行的有效效性。由于控制的固固有局限性，，某種程序的的控制風(fēng)險(xiǎn)始始終存在。例：如果某一審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5％％，固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)為80％，，控制風(fēng)險(xiǎn)為為95％，則則可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為為（））。

A、、6.6％B、、12％C、8.92％D、13％二、評估固有有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮慮的因素評估與各類交交易、帳戶余余額、列報(bào)認(rèn)認(rèn)定層次有關(guān)關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)著重重考慮以下因因素：(1)容易易產(chǎn)生錯報(bào)的的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目(2)需要要利用專家工工作結(jié)果予以以佐證的重要要交易或事項(xiàng)項(xiàng)的復(fù)雜程度度(3)確定定帳戶余額時(shí)時(shí)，需要運(yùn)用用估計(jì)和判斷斷的程度(4)容易易遭受損失或或被挪用的資資產(chǎn)(現(xiàn)金、、有價(jià)證券、、存貨)(5)會計(jì)計(jì)期間，尤其其是臨近會計(jì)計(jì)期末發(fā)生的的異常及復(fù)雜雜交易(收入入、關(guān)聯(lián)方交交易)(6)在正正常的會計(jì)處處理程序中容容易被漏報(bào)的的交易和事項(xiàng)項(xiàng)三、控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的初步評估估CPA應(yīng)當(dāng)遵遵循穩(wěn)健原則則，寧可高估估控制風(fēng)險(xiǎn)，，不可低估控控制風(fēng)險(xiǎn)。四、符合性測測試與控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步步評估CPA如擬信賴企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制,應(yīng)當(dāng)實(shí)施符符合性測試程程序,以評評估控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。初步評估估的控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平越低,CPA就就應(yīng)獲取越多多的關(guān)于內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)合合理和運(yùn)行有有效的證據(jù)。。進(jìn)行了符合性性測試后,CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)符合性性測試的結(jié)果果,評估內(nèi)內(nèi)部控制的設(shè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行是是否與控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的初步評評估結(jié)論相一一致。如果存存在偏差,應(yīng)應(yīng)當(dāng)修正對對控制風(fēng)險(xiǎn)的的評估,并并據(jù)以修改實(shí)實(shí)質(zhì)性測試程程序的性質(zhì)、、時(shí)間和范圍圍。五、實(shí)質(zhì)性測測試與控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的最終評評估對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行最終評估估，并檢查其其是否與控制制風(fēng)險(xiǎn)的初步步評估結(jié)論相相一致。如果果不一致，若若前者高于后后者，CPA應(yīng)當(dāng)考慮是是否追加相應(yīng)應(yīng)的審計(jì)程序序。六、檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)礎(chǔ)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的綜合評估估，固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的水平越高高，CPA就應(yīng)實(shí)實(shí)施越詳細(xì)的的實(shí)質(zhì)性測試試程序，并著著重考慮其性性質(zhì)。七、檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試性質(zhì)質(zhì)時(shí)間和范圍圍的影響CPA實(shí)施的的實(shí)質(zhì)性測試試的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍的的確定，最終終取決于根據(jù)據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)的的綜合水平所所確定的可接接受的檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與與實(shí)質(zhì)性測測試的性質(zhì)質(zhì)時(shí)間和范范圍的關(guān)系系實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計(jì)為主

較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試及余額測試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)

低余額測試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)八、檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)計(jì)意見的類類型經(jīng)過實(shí)施有有關(guān)實(shí)質(zhì)性性測試后，，CPA仍仍認(rèn)為與某某一重要帳帳戶或交易易類別的認(rèn)認(rèn)一相關(guān)的的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)不能降至至可接受的的水平，那那么，他應(yīng)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意意見。例：下列說法中中正確的有有（））。A、重要性水平平越高，審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越越低B、重要性水平平越低，應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲取的的審計(jì)證據(jù)據(jù)越多C、可容忍誤差差越小，需需選取的樣樣本量越大大D、樣本量越大大，抽樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越大練習(xí)題1、A和B注冊會計(jì)師師對C公司2006年度會計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)，其未未經(jīng)審計(jì)有有關(guān)會計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目金金額如下：：單位：萬元元判斷基礎(chǔ)金額資產(chǎn)總額18000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入240000凈利潤24720要求：（1）如果采用用固定比率率法，以資產(chǎn)總總額的0.5%、凈資產(chǎn)的的1%、主營業(yè)務(wù)務(wù)收入的0.5%、凈利潤的的5%作為判斷基基礎(chǔ)，請代代A和B注冊會計(jì)師師計(jì)算確定定C公司2006年度會計(jì)報(bào)報(bào)表層次的的重要性水水平（請列列示計(jì)算過過程）（2）簡要說明明重要性水水平與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間間的關(guān)