第3章 增值稅的稅收籌劃

第三章增值稅的稅收籌劃稅收籌劃【增值稅】

是對在我國境內(nèi)銷售貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。復(fù)習(xí)：征稅對象、納稅人、稅率增值稅征稅范圍項目一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定4.特殊項目5.特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為交通運(yùn)輸業(yè)指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。增值稅的納稅人分類：小規(guī)模納稅人；一般納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)：①核算水平；

②經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額：納稅人不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)/提供應(yīng)稅勞務(wù)；以從事貨物生產(chǎn)/提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)/零售的年應(yīng)稅銷售額≤50萬批發(fā)或零售貨物年應(yīng)稅銷售額≤80萬提供應(yīng)稅服務(wù)（營改增）年應(yīng)稅銷售額≤500萬年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅增值稅的稅率（一般納稅人）稅率/征收率適用范圍17%銷售/進(jìn)口貨物；加工修理修配勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用增值稅的稅率（一般納稅人）銷售貨物的種類計稅規(guī)定使用過未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)3%減按2%使用過已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)按適用稅率銷售使用過固定資產(chǎn)以外的物品按適用稅率銷售舊貨3%減按2%增值稅的稅率（小規(guī)模納稅人）征收率適用范圍3%一般貨物銷售；應(yīng)稅勞務(wù)3%減按2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；舊貨3%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品當(dāng)期應(yīng)納稅額=

-銷項稅額進(jìn)項稅額銷售額*稅率一般特殊視同準(zhǔn)予抵扣不予抵扣憑票抵扣計算抵扣不含稅銷售額=>0應(yīng)交<0留抵含稅銷售額要換算成不含稅銷售額應(yīng)納稅額的計算本章學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃兩種納稅人身份的區(qū)別：①使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票②適用增值稅稅率與征收率③采用一般計算方法與簡易計算方法④進(jìn)項稅額抵扣與不能抵扣一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【思考】在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人多繳稅呢？影響二者稅負(fù)不同的因素體現(xiàn)在哪里？銷售額既定的情況下：小規(guī)模納稅人：應(yīng)繳稅款即已確定；一般納稅人：應(yīng)繳稅款依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項稅額大小確定。一、增值稅納稅人的稅收籌劃存在一個特定的增值率，使增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同?！獰o差別平衡點(diǎn)增值率1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算2.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算一、增值稅納稅人的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%。一般納稅人增值率X=(S-P）/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=XS÷(1+17%)×17%一、增值稅納稅人的稅收籌劃小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+3%)×3%兩種納稅人納稅額相等時，即：XS÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=20.05%當(dāng)X＜20.05%，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人當(dāng)X＞20.05%，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%11%3%29.39%6%3%51.46%一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅銷售額）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50.00%1.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率增值率（含稅）增值率（不含稅）17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46%50.00%一、增值稅納稅人的稅收籌劃【案例】某食品零售企業(yè)年含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，增值稅稅率為17%。年購進(jìn)貨物金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。思考：如何運(yùn)用無差別平衡點(diǎn)增值率法判別法分析增值稅納稅人身份的選擇？一、增值稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)應(yīng)納增值稅=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19萬元企業(yè)實(shí)際增值率=（150-93.6）/150=37.6%＞無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：

將企業(yè)分設(shè)為兩個獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為75萬，各自符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)?；I劃結(jié)果檢驗：分設(shè)后應(yīng)納稅額=75÷（1+3%）×3%×2=4.37萬可節(jié)約稅款=8.19-4.37=3.82萬元一、增值稅納稅人的稅收籌劃【練習(xí)】A化肥生產(chǎn)有限公司生產(chǎn)銷售農(nóng)用化肥，年不含稅銷售收入為200萬元，不含稅可抵扣購進(jìn)金額140萬元，購貨適用稅率13%。

思考：A公司納稅義務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？一、增值稅納稅人的稅收籌劃分析：應(yīng)納稅額=200×13%-140×13%=7.8萬元增值率=(200-140）/200=30%＞23.08%，企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕?；I劃思路：企業(yè)可以通過分設(shè)為4—5個獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都在50萬以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后納稅為6萬（200×3%)，可節(jié)稅1.8萬。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：納稅人可計算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用稅率及銷售額是否含稅查表。（1）若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。（2）若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃【納稅人籌劃應(yīng)注意問題】①稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求②企業(yè)財務(wù)利益最大化③企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃

一個企業(yè)既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)，就可能發(fā)生混合銷售行為和兼營行為。企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

混合銷售：一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及增值稅項目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)），強(qiáng)調(diào)兩者發(fā)生在同一購買者身上。兼營：多種經(jīng)營，即納稅人的經(jīng)營范圍既包括增值稅應(yīng)稅項目，也包括非增值稅應(yīng)稅項目。強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系?；旌箱N售VS兼營一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃原理：

從計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算以增值額作為計稅依據(jù)，營業(yè)稅是以全部收入作為計稅依據(jù)。

在銷售收入相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一、增值稅納稅人的稅收籌劃

納稅人含稅增值額增值率R，含稅銷售額S，含稅購進(jìn)金額P，納稅人適用增值稅稅率17%，納稅人適用的營業(yè)稅稅率5%，則：增值率R：=(S-P)÷S應(yīng)納增值稅=SR÷(1+17%)×17%應(yīng)納營業(yè)稅=S×5%一、增值稅納稅人的稅收籌劃當(dāng)增值稅與營業(yè)稅相等時：SR÷(1+17%)×17%=S×5%R=34.41%增值率＞34.41%，混合銷售/兼營繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅增值率＜34.41%，混合銷售/兼營繳納增值稅有利于節(jié)稅一、增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%11%5%50.45%11%3%30.27%6%5%88.33%6%3%53.00%一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營的稅收籌劃：兼營行為產(chǎn)生的可能：①增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)/擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)；②營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力，轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品/提供增稅應(yīng)稅勞務(wù)。行為具體情況稅務(wù)處理分別核算未分別核算兼營稅種內(nèi)兼營分別計稅從高計稅跨稅種兼營分別計稅分別核定一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【案例】某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬元（含稅），同時，經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入50萬元（含稅）。思考：鋼材廠納稅義務(wù)情況如何？一、增值稅納稅人的稅收籌劃案例分析：未分別核算：應(yīng)納增值稅=

（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬）分別核算：應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（萬元）

結(jié)論：分別核算可以減輕1.51萬元（21.79-20.28）稅負(fù)。一、增值稅納稅人的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃：

是指一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及增值稅項目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（要交其他稅種的勞務(wù)）?；旌箱N售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，二者不可能分開核算。具體情況稅務(wù)處理一般情況按主業(yè)只交一種稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)分別計稅分別核定一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【練習(xí)】某有限責(zé)任公司甲生產(chǎn)鍋爐，是一般納稅人，每年產(chǎn)品銷售含稅收入為3140萬元，其中安裝調(diào)試收入為800萬元。下設(shè)幾個分公司，包括A建安公司。購買原材料貨款1200萬元，取得增值稅專用發(fā)票。思考：甲公司納稅義務(wù)情況如何？是否存在籌劃空間？一、增值稅納稅人的稅收籌劃

行為界定：混合銷售行為

納稅規(guī)定：非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。因此，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。增值稅銷項稅額=

3140/1.17×17%=456.24（萬元）增值稅進(jìn)項稅額=1200×17%=204萬元增值稅應(yīng)納稅額=456.24—204=252.24萬元一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：公司實(shí)際增值率=

（3140-1200×1.17）÷3140×100%=55.29%

結(jié)果：＞平衡點(diǎn)增值率20.65%，增值稅負(fù)擔(dān)較重。原因：公司的安裝收入比例較高，但沒有相應(yīng)的進(jìn)項扣除額?？梢钥紤]將該廠安裝、調(diào)試部門劃歸A建安公司，成立新建安公司，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃結(jié)果：甲公司應(yīng)繳納增值稅=2340/1.17×17%-204=136（萬元）

A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=800×3%=24（萬元）合計應(yīng)納稅額=136+24=160（萬元）籌劃后可節(jié)約流轉(zhuǎn)稅額92.24萬元。還會影響哪些稅種？一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營的納稅籌劃方法：

稅種內(nèi)的兼營，納稅人應(yīng)盡量分開核算，適用不同稅率納稅?；旌箱N售的納稅籌劃方法：

納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例（50%）來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)納稅額的計算（二）銷售業(yè)務(wù)的稅收籌劃（三）購貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃當(dāng)期應(yīng)納稅額=

-銷項稅額進(jìn)項稅額銷售額*稅率一般特殊視同準(zhǔn)予抵扣不予抵扣憑票抵扣計算抵扣不含稅銷售額=>0應(yīng)交<0留抵含稅銷售額要換算成不含稅銷售額（一）應(yīng)納稅額的計算視同銷售：1.代銷業(yè)務(wù)中的雙方

2.總分機(jī)構(gòu)異地移送用于銷售

3.自產(chǎn)、委托加工貨物→非應(yīng)稅、集體福利、個人消費(fèi)

4.自產(chǎn)、委托加工、外購貨物→投、分、贈特殊銷售：商業(yè)折扣/折扣銷售、銷售折扣/現(xiàn)金折扣銷售折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物（一）應(yīng)納稅額的計算銷售方式稅務(wù)處理商業(yè)折扣價格折扣：同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除實(shí)物折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓

可開具紅字發(fā)票從銷售額中扣除以舊換新按新貨物同期售價確定銷售額，不扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）還本銷售銷售額就是貨物銷售價格，不能扣減還本支出以物易物必做銷項，進(jìn)項能否抵扣看條件一般納稅人增值稅農(nóng)產(chǎn)品計稅問題銷售方購買方農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免稅憑普通發(fā)票/收購憑證計算抵扣13%經(jīng)營者銷售外購初級農(nóng)產(chǎn)品適用13%低稅率憑專用發(fā)票抵扣13%銷售經(jīng)工業(yè)加工后的農(nóng)產(chǎn)品適用17%基本稅率憑專用發(fā)票抵扣17%一般納稅人增值稅運(yùn)費(fèi)計稅問題運(yùn)費(fèi)屬于價外收入（代收除外），稅率：11%支付運(yùn)費(fèi)購貨銷貨

進(jìn)項稅額=運(yùn)費(fèi)*11%收取運(yùn)費(fèi)銷貨

銷項稅額=運(yùn)費(fèi)/(1+11%)*11%貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃【不得抵扣的項目】①未取得規(guī)定的扣稅憑證②用于簡易計稅方法項目、非應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物/應(yīng)稅勞務(wù)③非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)④非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物/應(yīng)稅勞務(wù)⑤上述規(guī)定的貨物運(yùn)費(fèi)小規(guī)模納稅人：（一）應(yīng)納稅額的計算二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)納稅額的計算（二）銷售業(yè)務(wù)的稅收籌劃（三）購貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃銷售方式的籌劃結(jié)算方式的籌劃銷售價格的籌劃二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式【1】促銷方式的選擇：某商場是增值稅一般納稅人，其1萬元銷售額平均購進(jìn)成本是6000元。隨著購物黃金周的到來，公司決策層提出不同促銷方案：方案1：購物在商品原價基礎(chǔ)上打7折方案2：購滿100元贈送價值30元商品

（買一贈一，贈品成本18元，含稅）方案3：購滿100元贈送30元優(yōu)惠券（下次購物抵現(xiàn)）方案4：購物滿100元返還30元現(xiàn)金二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。假定各種促銷方式消費(fèi)者都能接受，消費(fèi)者在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)所有購買行為。

思考：商場選擇哪一方案更有利于達(dá)到利潤最大化目的？二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式籌劃分析：方案1：購物在商品原價基礎(chǔ)上打7折行為界定：折扣銷售/商業(yè)折扣。稅法規(guī)定：同一發(fā)票金額欄上的折扣可扣除；

折扣額另開發(fā)票/在同一發(fā)票備注欄，不可扣除假定一：未將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上：應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%=581.2（元）應(yīng)納所得稅：（7000/1.17-6000/1.17)×25%=213.68（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式稅后利潤=（7000/1.17-6000/1.17)-213.68=641.02（元）納稅合計=581.2+213.68=794.88（元）假定二：將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上：應(yīng)納增值稅=7000/1.17×17%-6000/1.17×17%=145.3（元）應(yīng)納所得稅=（7000/1.17-6000/1.17)×25%=213.68（元）稅后利潤=（7000/1.17-6000/1.17)-213.68=641.02（元）納稅合計=145.3+213.68=358.98（元）在稅后利潤相同的情況下，商場選擇假定2更節(jié)稅。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式方案2：購滿100元贈送價值30元商品稅法規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，

不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售額按各項商品的公

允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。行為界定：買一贈一組合銷售二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-1800/1.17×17%=319.66（元）應(yīng)納所得稅：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）×25%=470.09（元）稅后利潤：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）-470.09=1410.25（元）納稅合計：319.66+470.09=789.75（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式方案3：購滿100元贈送30元優(yōu)惠券行為界定：相當(dāng)于是贈送消費(fèi)者30元的商品，視同銷售稅法規(guī)定：購買者適用優(yōu)惠券購買貨物時，應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價和返券抵頂金額，按實(shí)際收入的價款確認(rèn)銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對使用返券兌換的貨物，按視同銷售確認(rèn)銷售額。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式在銷售發(fā)票上注明時：應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-1800/1.17×17%=319.66（元）應(yīng)納所得稅：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）×25%=470.09（元）稅后利潤：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）-470.09=1410.25（元）納稅合計：319.66+470.09=789.75（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式方案4：購物滿100元返還30元現(xiàn)金

行為界定：

這種促銷表明企業(yè)并沒有對其所出售的商品進(jìn)行降價，所以消費(fèi)者有權(quán)要求企業(yè)按購買商品的實(shí)際價格開具發(fā)票，最終企業(yè)必須就發(fā)票上開具的100元銷售額計稅。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式應(yīng)納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%=581.2（元）應(yīng)納所得稅=（10000/1.17-6000/1.17-3000）×25%=104.7（元）稅后利潤：10000/1.17-6000/1.17-3000-104.7=314.1（元）納稅合計：581.2+104.7=685.9（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式方案增值稅所得稅繳稅合計稅后利潤折扣銷售非同一發(fā)票581.20213.68794.88641.02同一發(fā)票145.30213.68358.98641.02贈商品319.66470.09789.751410.25贈購物券319.66470.09789.751410.25返現(xiàn)金581.20104.70685.90314.10二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式促銷的稅務(wù)籌劃思路：①購銷差價是籌劃需要考慮的重點(diǎn)問題。如果商品購進(jìn)成本較高，采用打折銷售較好；反之，則采用贈送商品/購物券較好。贈送商品價值越低，成本利潤率越高，現(xiàn)金流較小；贈送購物券，一般情況能擴(kuò)大銷售量，擴(kuò)大企業(yè)影響，提高市場占有率。②個人所得稅的代扣代繳影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。③進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃關(guān)注促銷的最終目的。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式【練習(xí)】預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)的思考

2002年，為推廣CDMA市場，某大中型商場推出“預(yù)交話費(fèi)4800元（兩年）送價值3000CDMA手機(jī)一款”的促銷活動，假設(shè)每臺手機(jī)可抵扣進(jìn)項稅額200元。

分析：本條廣告語背后的納稅義務(wù)？有無籌劃空間？

二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式行為界定：視同銷售每銷售一部手機(jī)應(yīng)納增值稅：4800×11%+3000×17%-200=838（元）籌劃思路：廣告語：手機(jī)+兩年話費(fèi)=4800元應(yīng)納增值稅=4800×17%-200=616（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式【2】代理銷售方式的籌劃：收取代理手續(xù)費(fèi)：即受托方以代理銷售商品全價與委托方結(jié)算，另外收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。受托方：代理服務(wù)收入，應(yīng)計算繳營業(yè)稅。視同買斷：即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。受托方：商品銷售的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)按其增值額計算繳納增值稅。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式【案例】某市區(qū)利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2013年1月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。

思考：利群商貿(mào)公司的納稅義務(wù)如何？中華制衣廠的納稅義務(wù)如何？二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式案例分析：代銷方利群商貿(mào)公司：應(yīng)繳營業(yè)稅：20000×5%=1000（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：

1000×（7%+3%）=100（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式委托方中華制衣廠（假定進(jìn)項稅額為7000元）：應(yīng)繳增值稅：1000×100×17%—7000=10000（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：10000×（7%+3%）=1000（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：

1000+100+10000+1000=12100（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式假如利群商貿(mào)公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對外銷售。其它資料不變。思考：利群商貿(mào)公司的納稅義務(wù)如何？中華制衣廠的納稅義務(wù)如何？二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式案例分析：代銷方利群商貿(mào)公司：應(yīng)繳增值稅：

1000×100×17%—800×100×17%=3400（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：

3400×（7%+3%）=340（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式委托方中華制衣廠（假定進(jìn)項稅額為7000元）：應(yīng)繳增值稅：800×100×17%—7000=6600（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：

6600×（7%+3%）=660（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：

3400+340+6600+660=11000（元）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式分析結(jié)果：

視同買斷方式：利群商貿(mào)公司少繳營業(yè)稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元（3400+340-1000-100）元；中華制衣廠少繳增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)減少1100元。【啟示】在代理銷售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)爭取采取視同買斷方式。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式【3】視同銷售的籌劃甲企業(yè)（一般納稅人）生產(chǎn)銷售貨物，銷售模式：由甲企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品運(yùn)送到全國各分支機(jī)構(gòu)，同時開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將貨物銷售出去。分支機(jī)構(gòu)向客戶開具發(fā)票，收取貨款，再匯總給甲企業(yè)。正常情況從產(chǎn)品儲藏到購買方的周期是兩三個月。2009年1月將貨物移送各分支機(jī)構(gòu)，貨價2000萬，成本1200萬。3月個分支機(jī)構(gòu)將該批貨物銷售給購買方，價款2100萬，銷售成本2000萬。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式分析：甲企業(yè)1月移送貨物視同銷售：銷項=2000×17%=340（萬）分支機(jī)構(gòu)1月收到發(fā)票，進(jìn)項抵扣：340（萬）3月銷售，銷項=2100×17%=357（萬）甲企業(yè)在貨物出廠時計算并申報增值稅銷項，但兩個月后才有可能受到貨款和稅費(fèi)，對于甲來說提前墊付了資金，若貨物滯銷，墊付時間還會更長。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售方式籌劃思路：由甲開增值稅專用發(fā)票寄給各地方客戶，收取的貨款直接匯到甲銀行賬戶，這樣甲分支機(jī)構(gòu)未向客戶開具發(fā)票也未收取貨款，因此可由甲統(tǒng)一繳納增值稅。這種方式，甲1月發(fā)貨往各分支機(jī)構(gòu)，不計算繳增值稅。3月分支機(jī)構(gòu)銷售時，甲根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的銷售清單，計算增值稅銷項：2100×17%=357（萬）

二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定是什么？直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式、賒銷和分期收款方式、預(yù)收貨款方式、委托他人代銷貨物等

結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式籌劃基本思路：（1）收款與發(fā)票同步進(jìn)行，求得采購方理解的前提下，未收到貨款不開發(fā)票。（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。（3）在貨款一時無法收回或部分無法收回時，可選擇賒銷/分期收款方式，盡量回避直接收款方式。（4）盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式選擇結(jié)算方式時注意問題：（1）商品的市場情況（供不應(yīng)求）。（2）委托他人代銷貨物時，事先考慮受托人狀況。（3）購買方的具體情況。（4）合同的簽訂與管理。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式【案例】甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺，價值2000萬元，產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因為購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。思考：如何選擇銷售結(jié)算方式？二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式案例分析：如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項稅額為340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。

結(jié)論：采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式【案例】2004年5月3日，青島市某機(jī)械制造公司A，與揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司B簽訂一購銷合同，由A向B出售某種型號的混凝土攪拌機(jī)5臺，共3000萬元。雙方采用委托銀行收款方式銷售貨物。A公司于當(dāng)日向B發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。6月3日，B收到A的攪拌機(jī)。在對設(shè)備進(jìn)行檢查后，B稱該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并退回設(shè)備。訴訟中，由于該批設(shè)備確實(shí)和合同要求有一定差異，B勝訴。在此期間B已另找賣家，不打算和A繼續(xù)交易。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——結(jié)算方式案例分析：

按稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，所以A于5月3日產(chǎn)生納稅義務(wù)420萬元（A攪拌機(jī)可抵扣進(jìn)項稅額90萬）

結(jié)果A與B的交易沒有最終成立，但卻墊交了420稅款?；I劃思路：

簽合同時努力談判：分期收款方式交易：5月3日發(fā)貨當(dāng)天，向B收1000萬的部分貨款；對方收貨并驗收后，8月3日在售剩余2000萬部分。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售價格銷售價格的籌劃：與稅收籌劃有關(guān)的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價2、薄利多銷形式二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售價格1、如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價實(shí)現(xiàn)遞延納稅？關(guān)聯(lián)企業(yè)：是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；②直接或間接的同為第三者擁有或控制；③其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售價格轉(zhuǎn)讓定價：

又稱轉(zhuǎn)移定價，是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤/轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換/買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益/最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品/非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。【案例】3-7：80二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃——銷售價格【注意】：只能適度壓低價格企業(yè)/外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)納稅額的計算（二）銷售業(yè)務(wù)的稅收籌劃（三）購貨業(yè)務(wù)的稅收籌劃

進(jìn)貨渠道的稅收籌劃兼營免稅/非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額的籌劃其他方面的稅收籌劃二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）進(jìn)貨渠道的稅收籌劃一般納稅人購貨渠道的選擇：⑴一般納稅人：可開具增值稅專用發(fā)票（17%）⑵小規(guī)模納稅人：①可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票（3%）

（管理科學(xué)、核算精確）②只能開具普通發(fā)票二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃？存在一個特定的價格折扣優(yōu)惠，使一般納稅人從一般納稅人供應(yīng)商或小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的購進(jìn)貨物的成本相同。

假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A

從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B從一般納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤為：=不含稅銷售額－購貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（不含稅銷售額－進(jìn)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）

A÷（1+增值稅稅率）[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）={不含稅銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……………①從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤額為:=不含稅銷售額－進(jìn)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（不含稅銷售額－進(jìn)貨成本－城建稅及教育費(fèi)附加）

×（1－所得稅稅率）={不含稅銷售額－B÷（1+征收率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）………②稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票上注明的征收率令兩式相等，則：{不含稅銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）={不含稅銷售額－B÷（1+征收率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）A÷（1+增值稅稅率）+[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）+[不含稅銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）則：

A/(1+增值稅率)×[1-增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1-征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]購進(jìn)凈成本當(dāng)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時，A÷(1+增值稅稅率)×(1-增值稅稅率×10%)=B÷(1+征收率)×(1-征收率×10%)(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=-------------------------------------×A

（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×A=A×86.80%

當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，兩種納稅人處采購貨物取得的收益相等。當(dāng)小規(guī)模報價＞86.8%時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模給的折扣。當(dāng)小規(guī)模報價＜86.8%時，向小規(guī)模納稅人采購更有利二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則：

(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=-------------------------------------×A

（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%11%3%92.05%11%089.10%6%3%96.88%6%093.77%

【案例】甲公司（一般納稅人）欲購進(jìn)一批原料生產(chǎn)加工產(chǎn)品，現(xiàn)有ABC三家公司同時向其推薦同樣貨源。A公司是一般納稅人（17%），能夠提供專用發(fā)票；B公司是小規(guī)模納稅人，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票（3%）；C公司為個體經(jīng)營者只能提供普通發(fā)票。A公司原料售價15000元，B公司售價13000元，C公司售價12000元；甲公司產(chǎn)品售價18000元（均為含稅價），城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。甲公司應(yīng)如何選擇購貨對象？從含稅價格比率臨界點(diǎn)原理分析：B公司臨界點(diǎn)售價應(yīng)為：15000×86.80%=13020（元）C公司臨界點(diǎn)售價應(yīng)為：15000×84.02%=12603（元）從ABC三公司的實(shí)際報價來看，選擇從C公司處購買。從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)和稅后收益角度來看：從A公司采購：應(yīng)納增值稅=18000/1.17×17%-15000/1.17×17%=435.9元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=435.9×（7%+3%）=43.59元應(yīng)納所得稅=[（18000-15000）/1.17-43.59]×25%=630.13元稅后利潤=[（18000-15000）/1.17-43.59]-630.13=1890.38元從B公司采購：應(yīng)納增值稅=18000/1.17×17%-13000/1.03×3%=2236.7元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2236.7×（7%+3%）=223.67元應(yīng)納所得稅=

（18000/1.17-13000/1.03-223.67)×25%=634.9元稅后利潤=

（18000/1.17-13000/1.03-223.67)-634.9=1904.69元從C公司采購：應(yīng)納增值稅=18000/1.17×17%=2615.38元應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2615.38×（7%+3%）=261.54元應(yīng)納所得稅=

（18000/1.17-12000-261.54)×25%=588.46元稅后利潤=

（18000/1.17-12000-261.54)-588.46=2534.62元A公司B公司C公司增值稅435.92236.72615.38城建稅及附加43.59223.67261.54企業(yè)所得稅630.13634.9588.46總稅負(fù)1109.623095.273465.38稅后利潤1890.381904.692534.62二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一般納稅人進(jìn)貨渠道籌劃思路：小規(guī)模納稅人價格折扣大于臨界點(diǎn)比例時，選擇從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨整體利潤更高。

如果采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個人消費(fèi)等非應(yīng)稅項目，則只需要比較各自的含稅價格即可。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃思考：小規(guī)模納稅人購貨對象的選擇應(yīng)如何進(jìn)行考慮？二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（二）兼營免稅/非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額的籌劃稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。原購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。1、是否準(zhǔn)確劃分免稅/非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額的選擇

兼營免稅/非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項稅額。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃①應(yīng)稅項目與免稅/非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅可劃分清楚的：用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進(jìn)項稅額可按規(guī)定抵扣用于生產(chǎn)免稅/非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進(jìn)項稅額不得抵扣②應(yīng)稅項目與免稅/非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅不能正確劃分的：不得抵扣進(jìn)項稅＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅×（當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃2.兼營免稅/非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算的籌劃

籌劃思路：將按稅法規(guī)定計算的不得抵扣進(jìn)項稅額與免稅項目、非應(yīng)稅項目不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額對比。①如果前者＞后者，則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額②如果前者＜后者，則無需核算時正確劃分，而改按稅法規(guī)定公式計算不得抵扣進(jìn)項金額。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

【案例】某商業(yè)公司（為增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的60%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外40%用于加工面條、饅頭等取得收入45萬元。思考：該公司應(yīng)如何選擇核算方式？二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例分析：面條、饅頭銷售屬于非應(yīng)稅項目：①劃分不清非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額=13×45/（45+95）=4.18（萬）②正確劃分各自的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額=13×40%=5.2（萬元）結(jié)論：正確劃分進(jìn)項稅額反而多交增值稅5.2-4.18=1.02萬【案例3-10】P84二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（三）其他方面的稅收籌劃1、采購結(jié)算方式的籌劃采購結(jié)算方式：賒購；直接付款籌劃思路：①未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票②盡量使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式③盡量采取賒購和分期付款方式，自身獲得足夠的資金調(diào)度時間④盡可能少用現(xiàn)金支付。二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃2、進(jìn)項稅額抵扣時間的籌劃①取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票必須自防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過認(rèn)證的專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報進(jìn)項稅額抵扣，否則不予抵扣。②取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票工業(yè)企業(yè)：購進(jìn)貨物驗收入庫后商業(yè)企業(yè)：購進(jìn)貨物全部付款后一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)：全部付款后二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃籌劃思路：取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的：應(yīng)在取得發(fā)票后盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的：工業(yè)應(yīng)加快驗收入庫時間商業(yè)企業(yè)盡量將付款合同按日期開成多個延期付款合同

在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握不同稅率的適用范圍。特別對于兼營不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。增值稅稅率是多少？三、增值稅稅率的稅收籌劃三、增值稅稅率的稅收籌劃稅率/征收率適用范圍17%銷售/進(jìn)口貨物；加工修理修配勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%征收率一般納稅人簡易辦法征稅適用、小規(guī)模納稅人籌劃原則：爭取“高進(jìn)低出”政策。注意：這種方法只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營范圍。三、增值稅稅率的稅收籌劃四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定：⑴免稅項目：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書（向社會收購的古書和舊書）4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品7.銷售自己使用過的物品（其他個人）四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃⑵其他優(yōu)惠項目：

對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面的規(guī)定；有機(jī)肥產(chǎn)品免稅等⑶起征點(diǎn)：僅限于個體工商戶、其他個人⑷小微企業(yè)的優(yōu)惠四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃【案例】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項稅額主要有兩部分：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃假定每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進(jìn)項稅額13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元。

思考：該公司增值稅負(fù)擔(dān)如何？是否存在籌劃空間?四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃案例分析：應(yīng)納增值稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）增值稅負(fù)擔(dān)率=64÷500×100%=12.8%飼養(yǎng)生產(chǎn)原奶不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅政策；奶制品生產(chǎn)使用原奶不能享受收購農(nóng)產(chǎn)品依買價13%計算抵扣進(jìn)項稅的政策。籌劃思路：如何增加增值稅進(jìn)項稅額的抵扣？四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃籌劃方案設(shè)計：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。

飼養(yǎng)場：屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位可免征增值稅；

奶制品加工廠：從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項稅額。四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。應(yīng)納增值稅=銷項稅額－進(jìn)項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3%籌劃結(jié)果驗證：節(jié)省增值稅額=64-31.5=32.5萬元，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計3.25萬元，稅收負(fù)擔(dān)率下降了6.5%。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定（二）出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定增值稅退（免）稅：是指出口貨物實(shí)行零稅率，退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅。出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件？出口貨物的退稅率？出口退稅計算辦法？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃基本政策內(nèi)容舉例免稅并退稅免銷售環(huán)節(jié)銷項稅，退出口前進(jìn)項稅（有規(guī)定退稅率，非完全退稅）只免不退免銷售環(huán)節(jié)銷項，出口前免稅（沒有稅負(fù)）或未核算進(jìn)項。來料加工復(fù)出口；小規(guī)模出口；避孕藥品和用具；古舊圖書等不免也不退出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷征增值稅，不退還出口銷售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款原油；木材；紙漿；山羊絨等五、增值稅出口退稅的稅收籌劃2、免并退稅的范圍企業(yè)范圍：1、享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)2、享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)3、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)4、外商投資企業(yè)5、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)五、增值稅出口退稅的稅收籌劃一般退（免）稅貨物范圍，一般應(yīng)具備的四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須是報關(guān)離境的貨物；3、必須是財務(wù)上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯已核銷的貨物。特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（略）五、增值稅出口退稅的稅收籌劃3、出口貨物退稅率

出口貨物應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。現(xiàn)行出口貨物的9檔增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃4、出口貨物退稅的計算只有又免又退的情況下才使用退稅辦法適用范圍“免抵退稅”自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物——生產(chǎn)企業(yè)“免退稅”不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)——外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”原理：生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品出口內(nèi)銷銷項：進(jìn)項：銷項：進(jìn)項：免稅退稅計算抵扣五、增值稅出口退稅的稅收籌劃免抵退稅的含義：免：免征出口銷售的銷項稅；抵：外銷應(yīng)退進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額；退：外銷應(yīng)退進(jìn)項稅大于內(nèi)銷應(yīng)納稅部分。抵稅是為了簡化征管手續(xù)，不用一邊交稅，一邊退稅，而是綜合考慮。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝銷項稅額一（進(jìn)項稅額一不得免征和抵扣稅額）不得免征和抵扣稅額＝

外銷額×（出口貨物適用稅率一退稅率）2.當(dāng)期“免抵退”稅額的計算

免抵退稅額＝外銷額×退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

應(yīng)退稅額：“期末留抵稅額”與“免抵退稅額”中的較小者4、（1）當(dāng)期期末留抵稅額>免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

（2）當(dāng)期期末留抵稅額＜免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5

＝17－60－5＝－48（萬元）③出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）④當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）⑥6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元【練習(xí)】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝200×（17%－13%）＝8（萬元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝17－26－3＝－12（萬元）③出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）④當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）出口貨物使用了免稅購進(jìn)的原材料：如果出口貨物使用了免稅購進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購進(jìn)免稅原材料的金額。不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅原材料購進(jìn)額×（出口貨物征稅率－退稅率）不得免征和抵扣稅額＝外銷額×（出口貨物適用稅率一退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅原材料購進(jìn)額×退稅率免抵退稅額＝外銷額×退稅率一免抵退稅額抵減額【例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）－100×（17%－13%）＝4（萬）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－(34－4)－6＝－19（萬）③出口免抵退稅額＝200×13%－100×13%＝13（萬）④應(yīng)退稅額＝13（萬元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝0（萬元）⑥8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(19－13)萬元。【練習(xí)】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2014年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬、增值稅144.5萬，已驗收入庫;（2）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬、增值稅25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬，支付加工貨物的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬并取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬。采用“免、抵、退”法計算企業(yè)10月應(yīng)納/應(yīng)退的增值稅。①進(jìn)項稅額合計＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×11%＝173.08（萬元）②免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝500×（17%－15%）＝10（萬元）③應(yīng)納稅額＝300×17%－（173.08－10）

＝－112.08（萬元）④出口貨物免抵退稅額＝500×15%＝75（萬元）⑤應(yīng)退稅額＝75（萬元）⑥留抵下月抵扣稅額＝112.08－75＝37.08（萬元）免退稅法的計算：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率【例】某進(jìn)出口公司本月出口A產(chǎn)品1000件，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票上列明單價50元/件，計稅金額50000元，退稅率13%，計算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=50×1000×13%=6500（元）1、選擇經(jīng)營方式2、選擇出口方式3、選擇生產(chǎn)經(jīng)營地4、選擇免稅料件免抵退稅額方法五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定（二）出口退稅的稅收籌劃1.選擇經(jīng)營方式自營出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來料加工----不征不退五、增值稅出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（1）退稅率＜征稅率時的稅收籌劃

【案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃①免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=1800×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=32（萬）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0-（20-32）=12（萬元）③出口免抵退稅額＝1800×13%－1000×13%＝104（萬）④應(yīng)退稅額＝0⑤應(yīng)納稅額＝12（萬元）如果企業(yè)采用來料加工方式：則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。進(jìn)口免稅出口免稅不退稅五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變【案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1200萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。