企業(yè)集團內部審計規(guī)范體系建設

企業(yè)集團內部審計規(guī)范體系建設企業(yè)集團內部審計標準體系建設

一、前言

隨著經濟全球化的不斷開展，實體經濟競爭日漸劇烈，越來越多的企業(yè)兼并重組，形成集團化的開展模式。政府及投資者對國有資本加大了監(jiān)督力度，高度關注規(guī)模不斷擴大的企業(yè)集團的運作管理。隨著政府對監(jiān)督力度的不斷加強，對企業(yè)集團內部審計發(fā)揮監(jiān)督作用，體現內部審計價值增值提出更高的要求。而建立企業(yè)集團內部審計標準體系，是加強內部審計質量，提升內部審計價值的根底。

內部審計標準體系建設是一項系統(tǒng)項目，旨在對內部審計業(yè)務活動的全過程進行標準。中廣核集團內部審計在實踐中不斷總結經驗，提煉出一套適合企業(yè)集團化運作管理模式的內部審計管理標準體系，以明確內部審計各項業(yè)務活動的流程規(guī)范和質量規(guī)范。中廣核集團內部審計標準體系經過多年實際執(zhí)行的檢驗及補充調整，形成了一套完整的標準體系。

二、內部審計標準體系的內容

內部審計標準是為更好實現審計目標，指導審計實務而形成的有機整體。企業(yè)集團內部審計既承當審計業(yè)務實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團內部審計標準體系以集團內部審計職能作為輸入，制定了包含審計業(yè)務實施管理和審計職能管理的3個層級的審計標準體系，分別是：集團內部審計管理制度、審計制度實施細那么和規(guī)范、各公司內部審計管理標準文件。〔如圖1所示〕。

〔一〕集團內部審計管理制度

集團內部審計管理制度是明確內部審計業(yè)務活動宗旨、權限、職責、業(yè)務范圍的政策性文件，規(guī)定了集團公司與成員公司在內部審計業(yè)務活動中的職責分工、任務和職權。

集團內部審計管理制度是對審計業(yè)務實施管理的指導性要求，包括年度內部審計方案、審計業(yè)務的實施規(guī)范、經濟責任審計、審計質量控制、內部審計質量評估、審計糾正改良行動要求。

〔二〕審計制度實施細那么和規(guī)范

審計制度實施細那么和規(guī)范是對集團內部審計制度的承接，對各項審計業(yè)務活動制訂了實施規(guī)范，對年度方案、質量控制、人員開展制訂實施細那么，使整個集團內部審計相關業(yè)務有章可循。

審計制度實施細那么和規(guī)范按審計管理對象劃分為內部審計業(yè)務實施管理和內部審計職能管理。內部審計業(yè)務實施管理包括專項審計流程管理細那么、9類專項審計實施規(guī)范、審計糾正行動管理細那么；審計職能管理包括年度審計方案管理細那么、內部審計負責人考核管理細那么、優(yōu)秀內部審計工程評選管理細那么、內部審計人員培訓與交流管理細那么。

1.專項審計流程管理細那么。它的目的是標準集團專項審計根本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質量。集團專項審計的根本流程統(tǒng)一分為四階段：準備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細的規(guī)定。

2.審計糾正行動管理細那么。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發(fā)出的審計發(fā)現問題及審計整改倡議。本管理細那么旨在對審計部門發(fā)出的審計糾正行動進行跟蹤管理，明確問題的責任主體，確保審計倡議得到整改、相關的風險得到有效控制、內控缺陷得以打消。

3.專項審計實施規(guī)范。為了統(tǒng)一集團專項審計業(yè)務，保證審計質量，集團對9類專項審計業(yè)務制訂了實施規(guī)范，從審計人員配置、風險評估、審計重點、審計分項、審計辦法、審計計劃、審計報告、審計結論等方面制訂具體的規(guī)范要求。9類專項審計包括財務審計、采購審計、投資審計、項目審計、生產審計、信息審計、綜合管理審計、經濟責任審計、風險管理審計等九種類型。

4.年度審計方案管理細那么。本管理細那么是對集團各公司編制年度審計方案制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團內部審計工作的方案性和系統(tǒng)性。本細那么對審計工程管理、審計對象管理、審計循環(huán)周期管理、審計方案管理進行詳細規(guī)定。

5.內部審計負責人考核管理細那么。集團內部審計明確了各公司內部審計負責人的職責和業(yè)務指標，以考核為伎倆，以提升審計管理為目的。管理細那么中明確考核規(guī)范、考核辦法、考核結果運用，每年底對公司內部審計負責人進行評考核。

6.優(yōu)秀內部審計工程評選管理細那么。本細那么旨在提升集團內部審計工程質量，從審計標準化和審計成果兩方面分別設置了23項和15項評價指標。示例審計成果分別設置了審計發(fā)現重大違法違規(guī)問題、換回或防止公司發(fā)生經濟損失、重大內部控制缺陷、審計結果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結果為紀檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評分規(guī)范。

7.內部審計人員培訓與交流管理細那么。本細那么旨在規(guī)定內部審計人員的培訓管理，加強后續(xù)教育，同時提出內部外部審計交流原那么及管理標準。

〔三〕各公司內部審計管理標準

各成員公司根據審計業(yè)務發(fā)展情況以及公司的開展階段，按照“統(tǒng)一標準，分級實施〞的原那么，建立健全內部審計制度程序，以承接集團公司的制度、細那么，標準公司的內部審計業(yè)務活動。

三、內部審計標準體系的作用

企業(yè)集團內部審計標準體系的建立，對集團內部審計標準運作，實現內部審計資源共享，提高內部審計工作效率，保障內部審計質量、提升內部審計價值等方面發(fā)揮了重要作用。

〔一〕標準內部審計組織機構的建設

?集團內部審計管理制度》統(tǒng)一要求獨立運作兩年以上的集團管理二級子公司建立獨立的內部審計機構，配備專職的審計人員，內部審計負責人由集團公司總部推薦等規(guī)定，為標準集團內部審計標準運作提供了組織保障。

〔二〕統(tǒng)一了集團內部審計實施規(guī)范

集團內部審計制度實施細那么從職能實施管理和業(yè)務實施管理兩方面建立了統(tǒng)一的規(guī)范，統(tǒng)一了集團內部審計活動根本標準及規(guī)范，實現了集團各公司內部審計經驗與資源共享，較快實現內部審計工作的系統(tǒng)化、標準化。

〔三〕提升了集團內部審計質量

集團內部審計標準體系的實施