基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)如何與財(cái)政改革相適應(yīng)

基層財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)如何與財(cái)政改革相適應(yīng)

一、基層本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相對(duì)滯后于財(cái)政改革目前我國(guó)財(cái)政改革正在優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)和完善細(xì)化預(yù)算編制方法、國(guó)庫(kù)集中收付制度、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度及政府采購(gòu)制度等方面正在有條不紊地進(jìn)行，并認(rèn)真清理、摒棄影響加入世貿(mào)組織以及經(jīng)濟(jì)全球化的財(cái)經(jīng)法規(guī)。隨著經(jīng)濟(jì)改革步伐的加速，財(cái)政改革的力度也必然加大，而基層在圍繞現(xiàn)行財(cái)政體制改革內(nèi)容來(lái)開(kāi)展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)，以致工作中還存在以下問(wèn)題：（一）工作思路不夠清晰，布計(jì)作用難以完全發(fā)揮。本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目的、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的作用、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作目標(biāo)，這些在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施辦法上都有明確規(guī)定，基層審計(jì)機(jī)關(guān)也依法制定了切實(shí)可行的工作方案，但是審計(jì)人員由于受傳統(tǒng)思維影響，許多人對(duì)這項(xiàng)工作感到很茫然，基本是上面要怎么搞，機(jī)械執(zhí)行，沒(méi)有自己的工作思路，更沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作目標(biāo)，年年被動(dòng)應(yīng)付，審計(jì)作用難以完全發(fā)揮。（二）創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)層次不高目前本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還趨向停留在合規(guī)性審計(jì)上，涉及效益審計(jì)的內(nèi)容不多，審計(jì)調(diào)查的項(xiàng)目計(jì)劃較少，尤其基層審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用還沒(méi)有完全開(kāi)展。審計(jì)查證不夠深入，審計(jì)調(diào)研角度較低，審計(jì)報(bào)告關(guān)于預(yù)算管理體制中深層次問(wèn)題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見(jiàn)和建議，加強(qiáng)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用不大，審計(jì)的角度和層次還有待提高。（三）發(fā)展相對(duì)滯后，不能適應(yīng)財(cái)政體制的變化隨著財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)制度相繼建立和完善，財(cái)政管理職能得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，而部分審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，在本級(jí)預(yù)算執(zhí)行中總是一味地查違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，對(duì)財(cái)政職能變革的新情況、新問(wèn)題還缺乏深入了解和研究，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容還不明確，審計(jì)的方式、方法也沒(méi)有隨之調(diào)整到位，審計(jì)人員的素質(zhì)還滿(mǎn)足不了新的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的需要。二，客觀認(rèn)清當(dāng)前財(cái)政形勢(shì)，理清財(cái)政發(fā)展思路據(jù)統(tǒng)計(jì)，某縣2007年本級(jí)財(cái)政一般預(yù)算收入完成近1.8億元，占預(yù)算的120%，同比增收3800萬(wàn)元，增長(zhǎng)26.8%。一般預(yù)算支出完成5.8億元，比上年多支4000萬(wàn)元，增長(zhǎng)7%。單從這些數(shù)字來(lái)看，財(cái)政工作取得了很大成績(jī)。但是客觀的分析，該縣財(cái)政狀況還存在著許多困難和問(wèn)題，一是從財(cái)政收入總量上來(lái)看增幅雖然不少，但收入基數(shù)低，總量少，自有財(cái)力不足，仍然是一個(gè)“吃飯型”財(cái)政；二是從財(cái)源結(jié)構(gòu)上來(lái)看，資源依賴(lài)型特征明顯，財(cái)政收入受煤電產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)波動(dòng)的影響較大，整體均衡穩(wěn)定的財(cái)源支撐體系還沒(méi)有完全形成，財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)的壓力較大；三是從財(cái)政支出方面來(lái)看，2008年在關(guān)注民生、服務(wù)“三農(nóng)”、促進(jìn)發(fā)展確保穩(wěn)定方面需要上級(jí)財(cái)政提供足夠的財(cái)力保證。所以保吃飯、保建設(shè)、關(guān)注民生、構(gòu)建和諧對(duì)財(cái)政的壓力較大。面對(duì)當(dāng)前財(cái)政形勢(shì)，基層審計(jì)工作中存在的問(wèn)題如果不盡快解決，就難以適應(yīng)財(cái)政改革形勢(shì)的變化，更談不上財(cái)政改革的發(fā)展，所以結(jié)合這次開(kāi)展的落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀學(xué)習(xí)活動(dòng)，要樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督理念，全面履行法定職責(zé)，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，促進(jìn)基層本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作健康發(fā)展。三、深化本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政改革有序進(jìn)行（一）以預(yù)算編制的審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)的切入點(diǎn)，促進(jìn)預(yù)算編制真正細(xì)化和科學(xué)化現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算大多是按部門(mén)、按條條編制的，較為籠統(tǒng)，不利于人大和有關(guān)部門(mén)了解預(yù)算及其執(zhí)行情況，也為財(cái)政部門(mén)擅自調(diào)節(jié)預(yù)算，進(jìn)行隱形分配提供了方便。而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)又主要是以人大批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)來(lái)進(jìn)行的，除審查政策的執(zhí)行情況和違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題外，更重要的是檢查所批準(zhǔn)的預(yù)算是否得到嚴(yán)格和完整地執(zhí)行，調(diào)整預(yù)算是否履行了批準(zhǔn)手續(xù)等等。如某縣2007年的財(cái)政一般預(yù)算支出年初預(yù)算數(shù)為1.8億元，變動(dòng)預(yù)算數(shù)1.6億元，調(diào)整后的預(yù)算數(shù)為3.4億元，批復(fù)的預(yù)算支出只是大類(lèi)，而沒(méi)有細(xì)化到部門(mén)、項(xiàng)目上。由于預(yù)算過(guò)粗，科目調(diào)劑頻繁、數(shù)額較大，往往使審計(jì)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性、完整性及合理程度難以判斷和認(rèn)定。改革后的預(yù)算編制，編得是否細(xì)化、科學(xué)、合理，便成了深化財(cái)政審計(jì)工作的重要內(nèi)容。這就要求：一是要查看預(yù)算是否由部門(mén)預(yù)算匯編而成，二是要分析編制的依據(jù)、定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理，三是要檢查有無(wú)隨意調(diào)節(jié)及人情支付等問(wèn)題。通過(guò)細(xì)化預(yù)算編制的審計(jì)，以促進(jìn)預(yù)算編制真正細(xì)化和科學(xué)化。（二）以預(yù)算執(zhí)行程度的審查作為財(cái)政審計(jì)的著重點(diǎn)，促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化政府收支分類(lèi)改革后預(yù)算支出分為行政運(yùn)行支出、一般行政管理事務(wù)支出、機(jī)關(guān)服務(wù)支出和其他管理事務(wù)支出。但在現(xiàn)行預(yù)算編制中，預(yù)算支出安排往往超出范圍，致使有限的財(cái)力不能保證重點(diǎn)，影響了財(cái)政職能的發(fā)揮。如一些列入政府重點(diǎn)建設(shè)的項(xiàng)目，預(yù)算不能滿(mǎn)足項(xiàng)目建設(shè)需要，地方應(yīng)配套的資金不能落實(shí)到位，直接影響到項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。當(dāng)前改革中經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)要進(jìn)行調(diào)整，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，才能確保經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位。財(cái)政支出是否符合公共財(cái)政的政策導(dǎo)向，是否堅(jiān)持有所為有所不為，支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化合理，審計(jì)人員要根據(jù)所掌握的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整情況，通過(guò)比較、分析來(lái)判斷財(cái)政支出結(jié)構(gòu)調(diào)整是否與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整匹配、同步。另外還應(yīng)核實(shí)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性支出、消耗性支出和轉(zhuǎn)移支付的比例，分析這些遞增比例與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃是否相符。通過(guò)對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的審計(jì)，以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。（三）以檢查國(guó)庫(kù)集中收付為財(cái)政審計(jì)的突破點(diǎn)，促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制度的健康運(yùn)轉(zhuǎn)建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，規(guī)范收入收繳和支出撥付程序，這是財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的主要內(nèi)容，行政單位的工資發(fā)放改由財(cái)政統(tǒng)一支付，就是這項(xiàng)改革的開(kāi)端。審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)與改革同步，監(jiān)督的目光應(yīng)轉(zhuǎn)移到“集中收付”上來(lái)。首先要審查各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算內(nèi)外收入繳庫(kù)方式、程序是否合規(guī)，收入是否進(jìn)入國(guó)庫(kù)同一賬戶(hù)，有無(wú)違規(guī)進(jìn)入過(guò)渡戶(hù)或通過(guò)私設(shè)賬戶(hù)截留、挪用財(cái)政收入等違規(guī)、違紀(jì)情況，未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、預(yù)算外資金、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)等情況。其次要監(jiān)督國(guó)庫(kù)集中支付的真實(shí)性、合法性，看有無(wú)不按預(yù)算和程序支付或利用集中支付、集中核算之機(jī)，為某些部門(mén)開(kāi)方便之門(mén)；有無(wú)一方面集中支付，另一方面一些資金又分散，使“集中支付”、“會(huì)計(jì)核算”有名無(wú)實(shí)等問(wèn)題。通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的審計(jì)，以促進(jìn)此項(xiàng)制度日益完善、健康運(yùn)轉(zhuǎn)。（四）以審查政府采購(gòu)工作運(yùn)轉(zhuǎn)為財(cái)政審計(jì)的著眼點(diǎn)，促進(jìn)政府采購(gòu)制度逐步完善政府采購(gòu)是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政支出管理制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高資金使用效益，從制度上、源頭上治理腐敗的一項(xiàng)重要措施。隨著政府采購(gòu)制度的逐步推行，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)為主線，從政府采購(gòu)預(yù)算的編制、采購(gòu)資金的籌集和管理、采購(gòu)的方式和程序的執(zhí)行、采購(gòu)合同的履行等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)采購(gòu)預(yù)算、招投標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)及采購(gòu)結(jié)果四環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，看其是否按法律法規(guī)的規(guī)定向社會(huì)競(jìng)價(jià)公開(kāi)購(gòu)買(mǎi)，真正做到公開(kāi)、公正、規(guī)范、透明，并最終實(shí)現(xiàn)全部公共需求都按照公共財(cái)政的要求實(shí)行政府采購(gòu)。一是審計(jì)政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制情況；二是審計(jì)采購(gòu)資金的籌集和管理情況；三是審計(jì)政府采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的執(zhí)行情況；四是審計(jì)采購(gòu)合同的履行情況；五是審計(jì)政府采購(gòu)新增國(guó)有資產(chǎn)的管理情況；六是延伸審計(jì)供應(yīng)商。通過(guò)審查政府采購(gòu)工作運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以促進(jìn)政府采購(gòu)制度逐步完善。（五）以財(cái)政資效益審計(jì)為財(cái)政審計(jì)的落腳點(diǎn)，促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范化、效益化轉(zhuǎn)移支付制度就是要將中央集中的財(cái)力，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式支援貧困、落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。基層審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對(duì)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的延伸審計(jì)力度，突出民生資金審計(jì)。把上級(jí)財(cái)政部門(mén)安排的與人民群眾利益息息相關(guān)的衛(wèi)生、教育、民政、環(huán)保、社會(huì)保障以及農(nóng)村稅費(fèi)改革后的涉農(nóng)等專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金作為本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)。一是要檢查轉(zhuǎn)移支付資金計(jì)算依據(jù)的科學(xué)性、合理性；二是要通過(guò)對(duì)支出結(jié)構(gòu)的分析，善意地“擠”、“壓”某些支出，使更多的資金投入到轉(zhuǎn)移支付中，否則沒(méi)有集中的、剛性的轉(zhuǎn)移支付資金做保障，脫貧解困不知何時(shí)才能實(shí)現(xiàn)；三要集中人力對(duì)每