資產(chǎn)減值進行盈余管理的研究-畢業(yè)論文

畢業(yè)論文題目資產(chǎn)減值進行盈余管理的研究學院名稱********學院指導教師******職稱班級**********學號學生姓名2014年8月25日**大學畢業(yè)論文任務書學院：************學院題目：利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的研究起止時間：學生姓名：專業(yè)班級：指導老師：系/室主任：院長：2014年9月2日頁1.利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的概述在我國的上市公司中一直存在的一個問題就是過度的盈余管理，過度盈余管理使得會計報表失真，掩蓋公司真實的經(jīng)營狀況，也在一定程度上誤導了投資者。盈余管理中一個常用的手法就是資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回。正確的核算可能發(fā)生的損失和費用，有利于保證公司財產(chǎn)狀況的真實性，避免利潤虛增，具有規(guī)范市場操作，保障投資者的利益的作用。盈余管理行為指的是在制作財務報告的過程中，企業(yè)高管主觀選擇會計程序，更改財務報表，從而達到擴大個人或企業(yè)利益并且誤導報表使用者的目的。過度的盈余管理可以遮蓋企業(yè)虧損的事實，提供不可靠的信息，其反映的公司業(yè)績也與實際經(jīng)營脫節(jié)，擾亂證券市場秩序，對投資者和債權(quán)人的利益造成不同程度的傷害，最終也使得公司的長遠發(fā)展受到影響。[1]我國針對上市公司財務報表中出現(xiàn)的問題頒布了一系列的法案，在一定程度上提高了公司財務報表的真實性，也保護了投資者的利益。財政部在1998年頒布的《股份有限公司會計制度》，規(guī)定包括境外，香港上市公司在內(nèi)的上市公司和非上市股份有限公司都必須對短期資產(chǎn)、應收賬款、存貨和長期投資計提跌價和減值準備，統(tǒng)稱為“四項計提“。在“四項計提”實施后，公司必須對資產(chǎn)價值變動的部分計提資產(chǎn)減值，減少了公司操作財務報表數(shù)據(jù)的情況。然而這對公司的約束作用還遠遠不夠，上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤數(shù)據(jù)的現(xiàn)象一直存在，針對企業(yè)實際情況，兩年后即2000年，財政部頒布《企業(yè)會計制度》。增加對委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準備的計提。加上原來的四項變?yōu)椤卑隧椨嬏帷啊?006年2月頒布的關(guān)于資產(chǎn)減值的新準則，在2007年1月1日正式實施。新準則中加入了對資產(chǎn)減值的認定，資產(chǎn)組的認定及減值處理，資產(chǎn)可回收金額的計量，資產(chǎn)減值損失的確定，商譽的減值處理和披露的規(guī)定。[2]新會計準則最大的特點就是經(jīng)過確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。此規(guī)定的出臺在一定程度上防止了上市公司在不同的會計期間利用資產(chǎn)減值損失的計提與轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)報表數(shù)據(jù)，提高了數(shù)據(jù)的真實性。但是經(jīng)濟發(fā)展之快，企業(yè)財務情況也難以預測，新準則是否真正的起到了它預期的束縛作用也是值得研究和討論的。[3]1.1資產(chǎn)減值1.1.1資產(chǎn)的定義2006年頒布的企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的定義蘊含了三個方面的意思。（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；（2）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的；（3）資產(chǎn)預期可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資產(chǎn)是企業(yè)運營的第一要素。資產(chǎn)的種類也有很多，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)的定義也經(jīng)歷了幾個不同時期和階段，下表中陳述了幾個主要階段。表1-1資產(chǎn)定義的發(fā)展歷程時間提出者來源主要觀點未消逝成本觀1940佩頓和利特爾頓（美國）《公司會計準則導論》資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額[4]借方余額觀1953美國會計師協(xié)會《會計名詞》資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規(guī)則從結(jié)平的個賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的經(jīng)濟資源觀1957美國會計學會《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務潛能總量未來經(jīng)濟利益觀1962穆尼茨和斯普勞斯《會計研究論叢》第3號--《企業(yè)普遍適用的會計準則》資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得[5]比對下，未來經(jīng)濟利益觀與我國現(xiàn)行較為流行的資產(chǎn)定義相近，我國對于資產(chǎn)的定義強調(diào)的是資產(chǎn)必須是一種由已經(jīng)發(fā)生的事項形成的經(jīng)濟權(quán)利，并且它的主動權(quán)掌握在企業(yè)本身，同時它一定是可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。1.1.2資產(chǎn)減值準備的含義資產(chǎn)減值其實是一個流動的概念。發(fā)生資產(chǎn)減值意味著此時資產(chǎn)的實際價值即它可回收的金額低于它的賬面價值。為了真實反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，此時我們就需要計提資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)的賬面價值和它實際可回收的金額之間選低的那一方，而這兩者之間的差額就是資產(chǎn)減值準備需要計提的金額。亨德里克森[6]定義的謹慎性原則認為如果資產(chǎn)或收入的價值處于不確定的情況下，應該按最低價值列報，而同樣的情況是負債和費用的話就應該按其高者列報。資產(chǎn)減值會計正是在謹慎性原則下的對資產(chǎn)價值的調(diào)整方案。而資產(chǎn)謹慎性原則也打破了在會計計量歷史中占據(jù)主要地位的歷史成本原則。在市場經(jīng)濟下，資產(chǎn)的價值隨著通貨膨脹或者是科技的更新?lián)Q代而有所變化，它并不是一成不變的，因此歷史成本計量也受到了不小的威脅，資產(chǎn)減值會計實際上是對歷史成本原則的一種補充和改良。1.2.3資產(chǎn)減值準備的內(nèi)容資產(chǎn)減值準備主要包括八項具體內(nèi)容。短期投資跌價準備壞賬準備存貨跌價準備長期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備委托貸款減值準備在建工程減值準備下面我們以固定資產(chǎn)減值準備作為例子，講說一下資產(chǎn)減值準備的計提方法、計提金額以及結(jié)果處理。計提方法：按單項固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)計算確定計提金額計算：累計應計提減值準備金額=固定資產(chǎn)賬面凈值高于可回收金額的數(shù)額當期應計提減值準備金額=累計應計提減值準備金額-期初減值準備賬面余額結(jié)果處理：計提的資產(chǎn)減值準備如為正數(shù)，計入當期損益（營業(yè)外支出）；若是負數(shù)，按價值恢復的規(guī)定處理。正數(shù)：借：營業(yè)外支出--計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備1.2盈余管理的基本理論1.2.1盈余管理的定義收益并不能用一個統(tǒng)一的尺度去衡量，會計人員對于衡量方法的選擇也就使得盈余管理具有合法性。盈余管理可以調(diào)節(jié)利潤，但我們不能把它和會計造假混為一談，在一個合理的范圍內(nèi)運用自己對會計政策的靈活理解進行盈余管理是被允許的。但是超過某一個限度，盈余管理有可能就會變成會計造假，對會計信息的真實性造成了不好的影響，并且有可能會侵害會計報表使用者的利益。財政部對于盈余管理的定義是：企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理的對象包括公認會計原則、會計方法和會計估計。此外，時點的選擇也常常成為盈余管理的工具。因此我們在對盈余管理進行研究的過程中也要特別注意時間因素。[4]1.2.2盈余管理的動機我們可以從不同的角度考慮盈余管理的動機，這樣有利于我們更深刻的理解盈余管理這個概念。從上市公司利用盈余管理調(diào)節(jié)利潤的角度看，有四個動機：避免虧損由于我國證監(jiān)會規(guī)定，如果上市公司兩年內(nèi)連續(xù)虧損，也就是說公司在兩年內(nèi)公布的財務報表利潤均為負數(shù)，那么這個公司的股票會被特別處理（ST）；如果上市公司連續(xù)三年虧損，那么該公司的股票會被暫停交易（PT）。因此在這種規(guī)定下，面臨虧損的上市公司為了防止公司股票被ST或被PT，可能會減少、不提甚至轉(zhuǎn)回大金額的資產(chǎn)減值準備來提增報表上的利潤數(shù)據(jù)。夸大虧損在《公司法》的規(guī)定中，只關(guān)注了利潤的正負值，零點成為了一個臨界點。所以只要是虧損，無論是多是少，對于證監(jiān)會來說都沒什么兩樣。出于對投資者心理的把握，人們更多關(guān)注的是公司日常盈利的穩(wěn)定來源，但對于計提大額資產(chǎn)減值準備這種現(xiàn)金的流出并不敏感，所以有的上市公司可能會一次性確認過去年度的費用和損失，或者是提前計提未來年度有可能需要計提的損失和費用。在這個會計期間計提了足夠的虧損可以使以后年度的會計數(shù)據(jù)更加好看。扭轉(zhuǎn)虧損鑒于證監(jiān)會對公司連續(xù)虧損的特別處理辦法，一些虧損公司會想盡辦法扭轉(zhuǎn)虧損，否則它們面臨的將是股票停售甚至退市的風險。由于一些已經(jīng)發(fā)生虧損的企業(yè)，它現(xiàn)階段的業(yè)務很可能是不盡人意的，所以當虧損發(fā)生后，第二年這種局面也很難很快扭轉(zhuǎn)過來，此時上市公司便會趨向于減少或者不計提資產(chǎn)減值準備金，甚至轉(zhuǎn)回過去年度已經(jīng)確認的損失和費用。平滑利潤上市公司為了吸引投資者，一般都比較傾向于向社會展現(xiàn)自己公司穩(wěn)步發(fā)展，利潤逐年增加的景象。當公司在某一年經(jīng)營情況特別好，收獲大額利潤時，他們卻并不會把利潤一次呈現(xiàn)出來，使社會看到自己的財務報表數(shù)據(jù)陡然上升。在這個時候，上市公司往往會增加資產(chǎn)減值準備的計提，以便于使自己的利潤數(shù)據(jù)在未來幾年得到穩(wěn)步提升，或者是在未來公司財務狀況出現(xiàn)不好的情況時轉(zhuǎn)回現(xiàn)在已經(jīng)計提的損失和費用。[4]從企業(yè)管理的角度看，有以下兩個動機：逃避稅收我國的稅收體系并不是非常完善的，其中的一些漏洞給“合理避稅“創(chuàng)造了機會。其次我國現(xiàn)行會計制度為企業(yè)管理者提供了選擇的空間。舉個例子來說，我國的企業(yè)所得稅征收率為33%，在這個稅率之外還有兩個檔次的照顧性稅率。企業(yè)通過盈余管理調(diào)整應納所得稅額，從而獲得照顧性稅率。避免政策成本某些受到政策管控的企業(yè)，當它的財務數(shù)據(jù)高于或者低于某一個界限時，就會受到嚴格的政策限制，期間所發(fā)生的成本稱為政策成本。特別是對于一些行業(yè)內(nèi)的大型上市公司，也可能會通過盈余管理降低利潤率，避免受到壟斷企業(yè)的政策制裁。[5]2.利用資產(chǎn)減值盈余管理的影響因素分析事實上，資產(chǎn)減值與盈余管理之間存在一個相互的影響關(guān)系，通過下圖可以清晰地揭示它們之間存在的關(guān)系。圖2-1資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系新準則對盈余管理的抑制作用（1）需要計提減值的資產(chǎn)范圍進一步擴大2006年關(guān)于減值的新會計準則頒布后，我們可以發(fā)現(xiàn)新準則規(guī)定除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)都需要計提相應的減值準備。例如投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，金融資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)等。并且在出報財務報表時，它們的列示的金額都是凈值。如果資產(chǎn)現(xiàn)階段并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那不能帶來經(jīng)濟利益的那部分就必須被剔除，這也體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。這樣有利于體現(xiàn)企業(yè)的真實資產(chǎn)狀況，方便財務報表使用者更準確地評估上市公司的資產(chǎn)狀況。（2）壓縮了利潤的操作空間新準則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。這個規(guī)定是新準則中變化最大的地方，這個規(guī)定使我國會計準則更加貼近國際會計準則規(guī)定，與國際會計準則進一步接軌。同時對企業(yè)計提會計準則起到了約束作用，因為已計提的不能轉(zhuǎn)回，防止了企業(yè)過去利用計提長期資產(chǎn)減值操縱利潤的情況，當然這種規(guī)定也促使企業(yè)在對待資產(chǎn)減值問題上要經(jīng)過更多的深思熟慮。（3）對計提資產(chǎn)減值的操作進一步規(guī)范新準則中對有關(guān)資產(chǎn)減值的認定、計量、確認、轉(zhuǎn)回進行了統(tǒng)一規(guī)范。會計人員在計提資產(chǎn)減值過程中有了一個可以比對的模板，因此相關(guān)的會計信息形式變得更加統(tǒng)一。限制了會計人員在資產(chǎn)減值問題上的可選擇性，更加利于證券市場的統(tǒng)一管理。新準則中仍然存在的漏洞準則本身還是存在模糊的地方因為資產(chǎn)減值的確認條件并不是很明確。當企業(yè)外部出現(xiàn)需要計提資產(chǎn)減值的情況時，企業(yè)外部人員還是可以通過各種途徑得到問題的來源，從而通過自己的分析判斷資產(chǎn)減值計提的準確性。但是企業(yè)內(nèi)部的情況，對于外部人員來說是不得而知的，所以出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部需要計提的資產(chǎn)減值情況時，只有內(nèi)部人員根據(jù)自己的判斷來確認資產(chǎn)減值的計提。這種情況出現(xiàn)時，計提的主動權(quán)掌握在內(nèi)部人員的手里，因此這項計提究竟是否符合實際情況，外部人員也難以判斷。（2）實際操作性不高在真實的賬務處理環(huán)境中我們發(fā)現(xiàn)，準則并沒有清楚地表達什么情況符合資產(chǎn)減值跡象。雖然經(jīng)過多次修改，我們的資產(chǎn)減值準則仍存在這方面不足的地方。準則只給我們提供了一些定義，但實際操作中，很大程度要靠會計人員的專業(yè)素養(yǎng)加以判斷。由于事實上不同企業(yè)的會計人員素質(zhì)是參差不齊的，也就難免會出現(xiàn)一些誤差。仍然存在利潤操縱的空間企業(yè)的資產(chǎn)大多數(shù)情況下并不是市面上廣泛流通的商品，因此，資產(chǎn)的公允價值往往不會有個很好的衡量標準。在一定程度上來說，企業(yè)很可能根據(jù)自己的需求來確定資產(chǎn)的價值從而計提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備。其次，折現(xiàn)率的選擇也使得資產(chǎn)的可回收金額變得不同，這些都不是準則可以硬性規(guī)定的條款，所以造成一些企業(yè)利用這種漏洞操縱利潤。客觀的說，經(jīng)濟的波動也是難以預測的，所以想要計算未來現(xiàn)金流量并不存在一種絕對準確的方法。3.北大荒利用資產(chǎn)減值盈余管理的現(xiàn)狀及問題分析3.1北大荒米業(yè)集團有限公司概況北大荒集團建立于1947年成立的黑龍江農(nóng)墾系統(tǒng)，在1998年通過了國務院的批準，成立了黑龍江北大荒農(nóng)墾集團總公司，并且組建了北大荒農(nóng)墾集團，被列入全國120家大型企業(yè)集團試點行列。2002年在上海證券所掛牌交易，截止到2015年5月，總股本數(shù)為177768萬股。集團總部地址在哈爾濱市，集團下面隸屬有9個分公司。集團業(yè)務以糧食生產(chǎn)為主，此外還涉及了科研開發(fā)、學校、醫(yī)院、電視臺、報社、建材制造、原煤、黃金采選等。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，該公司已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，擁有雄厚實力。經(jīng)濟實力強，又地處黑龍江，自然資源豐富，土地面積廣且肥沃，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設施完善，生態(tài)環(huán)境優(yōu)良，機械化程度高且農(nóng)業(yè)科技貢獻率高，是中國農(nóng)業(yè)第一品牌。公司主要股東除集團總公司持股比例為64.14%外，排名前十的還包括招商銀行股份有限公司、華夏成長證券投資基金、中國建設銀行股份有限公司、交通銀行、楊宗莉、朱晴波、余明偉、國信證券股份有限公司和杜運志。持股比例總計為66.9%。之所以選則北大荒集團作為上市公司資產(chǎn)減值盈余管理研究的案例，是因為作為2002年上市的公司，它的財務信息處于公開狀態(tài)比較好收集，并且它也經(jīng)歷了2006年資產(chǎn)減值新準則的改革，比較有研究意義。此外，它業(yè)務的主要范疇是農(nóng)業(yè)，因為農(nóng)產(chǎn)品具有價格波動幅度大的特點，所以也更加容易發(fā)生資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回。還有一個原因是北大荒集團自2010年起，多次曝出負面新聞，披露的土地承包收入低于真實水平，多次進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，對外違規(guī)拆借近10億元資金并且沒有及時披露，業(yè)績大幅下降，在2012年其下屬子公司大規(guī)模計提資產(chǎn)減值，2012年度，2013年度經(jīng)審計的凈利潤連續(xù)虧損,或?qū)⒈籗T。在2014年實現(xiàn)凈利潤扭虧為贏。雖然單是通過公司披露的數(shù)據(jù)并不能準確地界定它計提資產(chǎn)減值準備的合理性，但這種情況非常符合前面提到的盈余管理動機中的扭虧動機，因此對于北大荒公司資產(chǎn)減值盈余管理的研究很具有現(xiàn)實意義。3.2北大荒集團的資產(chǎn)減值與盈余管理的分析3.2.1資產(chǎn)減值準備分析北大荒集團歷年資產(chǎn)減值準備數(shù)據(jù)如下：表3-1資產(chǎn)減值準備表北大荒集團歷年主營業(yè)務收入如下：表3-2主營業(yè)務收入表北大荒集團歷年利潤總額如下：表3-3利潤總額表北大荒集團歷年凈利潤和每股收益如下：表3-4凈利潤和每股收益表通過表3-1到3-4，我們可以看出2005年到2014年北大荒集團資產(chǎn)減值的一些情況：2005年到2006年間，資產(chǎn)減值計提和壞賬準備波動不是很大。北大荒最主要的利潤來源是將土地承包給農(nóng)戶收取的承包費，2005年農(nóng)業(yè)形勢有所好轉(zhuǎn)，糧食價格有較大提升，并且國家出臺了政策減免農(nóng)業(yè)稅，這些因素提升了農(nóng)民的積極性，因此承包費用也有小幅度增長。公司的其他應收款金額巨大且期間較長，主要去向是集團、家庭農(nóng)場的借款，經(jīng)了解，農(nóng)場欠款的歸還還有較大問題。其次公司應收賬款金額相對小一些，但是占比較大的是賬齡長的款項。最后，2005年出現(xiàn)大米價格下降的情況，甚至市面售價一度低于收購價格。從以上因素分析，集團將可能面臨較大資產(chǎn)減值風險。按照比例來看，資產(chǎn)減值損失的計提是不夠的。此外，我們發(fā)現(xiàn)，在2006年新準則頒布后，北大荒集團的資產(chǎn)減值計提并沒有出現(xiàn)大的調(diào)整。2007年到2008年，由于在2007年1月1日開始實行的新準則規(guī)定長期資產(chǎn)減值一經(jīng)計提就不允許轉(zhuǎn)回，所以北大荒集團在這兩年減少了對固定資產(chǎn)減值準備的計提。在這兩年間，公司的土地承包費用有穩(wěn)步增長，但是工業(yè)企業(yè)受到經(jīng)濟沖擊較大，2007年壞賬準備計提額度有所增加。08年上半年麥芽價格走高，所以公司原材料收購價格也較高，但到了下半年，受經(jīng)濟危機影響，麥芽價格大幅下跌，基于此，公司08年計提了高額存貨跌價準備，經(jīng)過審計的08年利潤總額也受到較大影響，相較于07年利潤總額有所下降。2009年北大荒集團業(yè)績較為穩(wěn)定，并且在國務院常務工作會議上通過的《全國新增1000億斤糧食生產(chǎn)能力規(guī)劃（2009-2020年）》也為作為農(nóng)業(yè)第一大企業(yè)的北大荒帶來了明顯的好處。09年北大荒主營業(yè)務收入有小幅度的增加，同年計提的資產(chǎn)減值準備也有一定程度的增加，因此利潤總額相較于08年仍然有一定幅度的下降。有可能是出于平滑利潤的角度的計提。2010年北大荒麥芽銷售額比上年度增加了80.9%，減少了7408萬元的虧損，因此2010年公司存貨減值準備有大幅度減少，差不多只有2009年度的一半。又由于2010年政府大力打壓糧食產(chǎn)品價格，北大荒米業(yè)集團公司出現(xiàn)了5061萬元的虧損。這也是北大荒對于連年利潤減少給出的官方原因。2012年有關(guān)機構(gòu)對北大荒集團私下對子公司輸送5億元關(guān)聯(lián)款卻并未對外披露作出調(diào)查，此后不久北大荒集團被迫承認違規(guī)對外拆借資金近10億元，，其中2.35億元可能逾期。由此計提的資產(chǎn)減值和存貨跌價準備7123萬元，此報告報出后，北大荒的利潤由之前的盈利4.4億變?yōu)樘潛p1.9億，本次事件對北大荒集團影響極其嚴重，這說明之前北大荒在房地產(chǎn)的投資漏洞終于被打破。自2002年以來北大荒工業(yè)板塊一直處于虧損狀態(tài)，2013年集團策劃出售米業(yè)公司。之前公司董事會已處于半癱瘓狀態(tài)，自2012年12月新任董事上任以來，公司運作有望得到新的控制。然而遺留問題仍然嚴重，2013年上半年連續(xù)曝出對外違規(guī)拆借的大額資金蒸發(fā)，13年繼續(xù)計提大幅度資產(chǎn)減值和壞賬準備，受此影響利潤總額數(shù)仍為負值。公司連續(xù)兩年虧損，受到證監(jiān)會ST的警告。2014年北大荒集團大幅度減少了資產(chǎn)減值和壞賬準備的計提，雖然主營業(yè)務收入有所減少，但是利潤總額數(shù)據(jù)還是得以變負為正。3.2.3北大荒利用資產(chǎn)減值盈余管理的動機分析（1）夸大虧損在我國上市公司證券法的規(guī)定中，上市公司連續(xù)兩年凈利潤數(shù)據(jù)為負，每股凈資產(chǎn)低于賬面價值或財務狀況異常，該公司股票將會被ST。公司連續(xù)三年發(fā)生虧損，則會被暫停上市交易。但是證券法并沒有對虧損額度做出限制。而公司一旦發(fā)生虧損，業(yè)績在短時間內(nèi)將難以恢復，所以很多公司會在發(fā)生虧損狀況并且預計這種虧損狀況在未來幾年內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)時會大幅計提資產(chǎn)減值和壞賬準備，先讓公司在一到兩年內(nèi)虧個夠，這樣到第三年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值和壞賬準備，以期達到扭轉(zhuǎn)虧損，將凈利潤變負為正的目的。雖然在2006年頒布的新準則中規(guī)定，長期資產(chǎn)減值一經(jīng)計提便不得轉(zhuǎn)回，但是還是有很多資產(chǎn)減值的計提是可以轉(zhuǎn)回，因此這其中存在利潤操作的空間。2012年北大荒集團曝出10億元對外資金拆借，因此被迫計提資產(chǎn)減值7123萬元，但同年也計提了大額存貨資產(chǎn)減值準備，卻沒有給出明確理由。2013年公司發(fā)布公告有1.9億元的對外拆借資金蒸發(fā)，同年也計提了大額資產(chǎn)減值準備，因此連續(xù)兩年凈利潤值為負。到了2014年主營收入并無大規(guī)模提升，相較于2013年反而有所減少，但是公司2014年轉(zhuǎn)回了大額資產(chǎn)減值和壞賬準備，因此2014年凈利潤值轉(zhuǎn)負為正。經(jīng)過分析我們可以認定北大荒集團有為了扭轉(zhuǎn)虧損利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的情況。扭轉(zhuǎn)虧損根據(jù)北大荒集團在2012年出具的報告，公司在2011年對外拆借近10億資金，其中2.35億元可能逾期。公司從2008年進軍房地產(chǎn)業(yè)后，并沒有像預期的那樣收獲高額利潤，反而連年虧損。在這種情況下，北大荒集團2011年并沒有大規(guī)模計提資產(chǎn)減值準備金，反而轉(zhuǎn)回了部分準備金。明知道資產(chǎn)可能收不回來，不但沒有按規(guī)定計提，反而出現(xiàn)轉(zhuǎn)回準備金現(xiàn)象，并且是在2012年大規(guī)模拆借資金被曝光后才開始計提這部分減值準備金，所以我們有理由懷疑公司這樣做的理由應該是不想高額拆借資金損失被外界發(fā)現(xiàn)，想對公眾社會隱瞞這件事，也不想因此計提高額的壞賬準備。或者是其實公司在2010年已經(jīng)出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象，于是想利用資產(chǎn)減值準備金的轉(zhuǎn)回來掩蓋損失。這是一種利用資產(chǎn)減值盈余管理從而扭轉(zhuǎn)虧損的做法。北大荒作為中國農(nóng)業(yè)第一大企業(yè)，在剛上市與茅臺集團被預測為很有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)，然而十多年過去了，茅臺的業(yè)績節(jié)節(jié)飆升，產(chǎn)品甚至走出國門，成為國家的代表性產(chǎn)品，然而北大荒卻一直業(yè)績平平，甚至多次曝出違規(guī)拆借，資金漏洞，董事會失效的丑聞。到底是什么原因使得兩個企業(yè)的發(fā)展道路差異如此之大呢，這使得北大荒企業(yè)成為一個很值得進行研究的案例。通過對固定資產(chǎn)減值、壞賬準備、存貨跌價準備的逐年分析，并且把它們與每年的主營業(yè)務收入、利潤總額、凈利潤進行對比，發(fā)現(xiàn)北大荒企業(yè)在2011年已經(jīng)對外拆借大額資金并且預估部分難以收回的情況下，沒有按規(guī)定計提減值準備，反而大規(guī)模轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備。此外在2012、2013年連年虧損的情況下大額計提資產(chǎn)減值準備且沒有給出細節(jié)方面的原因，因此，北大荒集團確實存在通過資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)象。4.對規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的建議對策4.1建立透明的資產(chǎn)減值交易信息市場在資產(chǎn)減值準備計提的問題中，最難的問題就是資產(chǎn)公允價值的確定。公司的資產(chǎn)不是在市場上流通的商品，它的現(xiàn)值的確定往往靠的是專業(yè)人士通過自己累積的經(jīng)驗的判斷。而市場經(jīng)濟下，情況瞬息萬變，且技術(shù)產(chǎn)品往往存在更新?lián)Q代的情況，當資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來預期的利潤，它往往也會需要計提減值準備。不同公司會計人員的素質(zhì)是層次不齊的，所以他們利用經(jīng)驗判斷的資產(chǎn)變化情況也并總是正確的。且作為公司內(nèi)部人員，他們?yōu)榱斯镜睦婊蚴枪芾砣藛T的施壓，很多情況下可能會做出對公司有利的資產(chǎn)減值的判斷。而使用會計財務報表的政府，注冊會計師或是投資者往往都是財務類型人員，他們很難做到對每種專項資產(chǎn)的現(xiàn)狀了如指掌，此時就會出現(xiàn)一個信息斷層，外部人員對公司的約束作用也在減弱。如果建立一個透明的資產(chǎn)減值交易信息市場，公司就會由于信息市場的監(jiān)管而不敢做出對自己有利好的資產(chǎn)狀況判斷。雖然這種信息市場是一個美好愿景，但我們也希望有一天真的建立起來并且用它來凈化企業(yè)不當?shù)挠喙芾憩F(xiàn)象。4.2完善公司內(nèi)部控制我國相關(guān)法律對重大缺陷的解釋是這樣的：“重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。”要想提高財務報表的真實性和準確性，公司內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行是不可或缺的因素。出于對自己在任時業(yè)績數(shù)據(jù)的考慮，管理層往往會過多干涉財務報表的披露事項，這對于減少資產(chǎn)減值盈余管理的行為有不好的影響。完善公司內(nèi)部制度，并且保障內(nèi)部控制制度真實有效地執(zhí)行，使會計人員在平時的財務處理中就嚴格遵守會計法律法規(guī)的標準。資產(chǎn)減值準備的計提也需要各個部門之間合作評估。其計提也需要按照計提金額獲取不同級層的權(quán)限，超出權(quán)限的可以找股東大會審批。良好的內(nèi)部監(jiān)督也使資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)出中存在的問題得到及時的反饋，由此減少公司資產(chǎn)減值準備盈余管理的傾向。4.3完善上市公司業(yè)績評價體系我國對業(yè)績的評價指標一般就是盈利能力，并且對于上市公司來說如果連續(xù)三年虧損就會受到股票停止交易的懲罰。而在一個管理層的任期內(nèi)，這些數(shù)據(jù)也是對他管理能力的衡量以及經(jīng)濟獎勵的來源。因此，在企業(yè)盈利狀況不盡人意的時候，管理層可能會利用盈余管理來粉飾指標。所以說單純是用凈利潤來評價企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀的時候其實并不是那么準確。拿北大荒集團的2012年的資產(chǎn)減值計提來說，由于突然發(fā)生大筆難以回收的壞賬，所以計提的大額資產(chǎn)減值準備，由此，公司的利潤一下轉(zhuǎn)正為負。公司為了防止股票被停牌的危險，不得不使用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理。事實上這樣的事件發(fā)生并不屬于公司經(jīng)營的常規(guī)狀況，所以此時單純是用凈利潤來評價公司業(yè)績是有失偏頗的。如果在盈利能力指標之外增加公司營業(yè)收入或現(xiàn)金流量的指標，制定一個評價方案對公司經(jīng)營現(xiàn)狀作一個全方位的評價，這樣能增加評價的有效性和可信度，此外也能在一定程度上消減上市公司盈余管理的動機。公司每年的年報中都會披露資產(chǎn)減值計提與轉(zhuǎn)回的具體操作方法，但我們從資產(chǎn)負債表中往往不能得到資產(chǎn)減值的計提或轉(zhuǎn)回的具體來源和細節(jié)。2006年出臺的關(guān)于資產(chǎn)減值的新準則中對資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回做出了更加具體的規(guī)定，但即使是這樣，我國關(guān)于資產(chǎn)減值計提的相關(guān)規(guī)定和準則還不是十分不完善，很多規(guī)定都只有一個大致的方向，會計人員很大程度上還是有自己的自主選擇性。事實上，對于公司大額計提資產(chǎn)減值的情況，在財務報表中應該給出更加具體的來源分析和計提方式的披露，這樣外部報表使用者在使用財務報表時才能更加有效的判斷減值準備給公司帶來的影響。4.4完善資產(chǎn)減值會計準則2006年出臺的資產(chǎn)減值會計準則規(guī)定，長期資產(chǎn)一經(jīng)計提便不得再轉(zhuǎn)回，經(jīng)過實踐發(fā)現(xiàn)，上市公司在計提長期資產(chǎn)減值準備時更加謹慎，這有利于防止上市公司利用長期資產(chǎn)減值準備盈余管理。但另一方面，國家暫時沒有出臺相關(guān)政策對禁止短期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，在這種情況下，有很多上市公司仍然利用這個進行資產(chǎn)減值盈余管理。對比之下可以發(fā)現(xiàn)，更加嚴格的準則和相關(guān)規(guī)定確實可以減少過度盈余管理現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回中包含兩種現(xiàn)象，一種是計提的資產(chǎn)減值準備金額低于資產(chǎn)減值準備的賬面價值，此時應該對其差額進行轉(zhuǎn)回。另外一種情況是利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理，在計提了大量資產(chǎn)減值準備金后在適當?shù)臅嬈陂g將資產(chǎn)減值準備金按照原路徑轉(zhuǎn)回。而在實際操作中，我們很難區(qū)分這兩者之間的差別，從而難以對上市公司是否違規(guī)利用資產(chǎn)減值準備操作利潤。此外，現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準備會計準則仍然不是十分完善，在操作中并沒有對所有的操作步驟進行一定的規(guī)范。很大程度上依賴于會計人員自身的經(jīng)驗判斷做出選擇。然而會計人員素質(zhì)參差不齊其做賬目的也往往會受到公司高管層的影響，因此，一個更加規(guī)范，具有統(tǒng)一標準的準則的頒布也具有很強的現(xiàn)實意義。在較為統(tǒng)一的標準下計提資產(chǎn)減值金額更加具有說服力，且也利于外部財務人員更加清楚明了地分析財務數(shù)據(jù)，也是一種對于盈余管理的有效約束。4.5外部報表使用人員相關(guān)知識的普及中國現(xiàn)階段的證券市場并不成熟，大多數(shù)普通股民炒股都是抱著一種投機心態(tài)，因此他們在購進股票的時候更多只關(guān)心上市公司的凈利潤。這其實并不利于證券市場的健全發(fā)展，很多公司為了操縱股票價格選擇粉飾自己的財務數(shù)據(jù)，長遠來說，這種做法必將對股票市場造成一定程度的傷害。也由于大部分中小股東并不具備會計專業(yè)知識和財務分析能力，當他們在選擇股票的時候，很容易受一些相關(guān)股票分析師的影響，這種情況下，股民失去獨立判斷能力，證券市場更加容易受到操控，也增加了證券市場的不穩(wěn)定性。一些發(fā)達國家的證券市場相對來說比我們國家要更加健全，也能更好地保護中小投資者的利益。美國的證監(jiān)機構(gòu)更加注重對股民專業(yè)知識的培訓，這也是教會投資者更加專業(yè)的面對公司的財務數(shù)據(jù)，防止被騙，此外證監(jiān)機構(gòu)的培訓也很具有專業(yè)性，培訓效果也很好。而具備有更多專業(yè)素養(yǎng)的投資者反過來也能促進上市公司財務報表的真實性，對財務報表作假起到一定程度的約束作用。以美國為例，憲法賦予了在證件部門無限的調(diào)查權(quán)利，證監(jiān)部門利用這些權(quán)力保護中小投資者。同時證監(jiān)部門也受理投資者的投訴，并且會對投訴問題進行調(diào)查。要想建立一個完善的證券市場，這些制度的建立都是必不可少的，同時它們也可以更好的穩(wěn)定國家經(jīng)濟，壓縮市場泡沫。我們應該多多借鑒外國證券市場的一些經(jīng)驗和教訓，培養(yǎng)市場上投資者的會計專業(yè)素養(yǎng)，只有在關(guān)注公司的長期發(fā)展之后，才能在更大程度上防止公司盈余管理的行為。4.6加強對上市公司管理層激勵制度的建立為了增強上市公司管理的專業(yè)性和有效性，公司的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)是相隔離的。這種制度就導致有時候公司的管理層和董事會的利益目標并不完全一樣。而管理層的任期是有限的，此時往往他們追求的是自身利益的最大化，只關(guān)注自己就任的較短時間內(nèi)公司的發(fā)展，所以很可能就會出現(xiàn)為了粉飾公司數(shù)據(jù)而進行盈余管理的行為。為了解決這個問題，公司應該盡量完善管理層的激勵制度，努力使管理層與董事會的利益相一致，這也有利于公司健康平穩(wěn)的發(fā)展。同時，上市公司應該對管理層增加公司長期業(yè)績的考核，減少短期經(jīng)營行為。公司的凈利潤成為考核管理層經(jīng)營成敗的唯一方式也會使公司畸形發(fā)展，雖然說經(jīng)營的最終目的是凈利潤，但在短期時間內(nèi)有很多不可控因素，例如為了未來發(fā)展增加科技投入等，這些都會在短期降低公司的凈利潤，但是在長期發(fā)展的視角下，大大增強了公司的競爭力。所以說加強對上市公司管理層激勵制度的建立是非常有必要的，同時也應增加長期考察指標，而不是僅僅把眼光放在短期數(shù)據(jù)之上。4.7外部審計監(jiān)督水平的提升外部審計對上市公司的監(jiān)管是最直接的，投資者雖然更加關(guān)注公司發(fā)展水平和經(jīng)營現(xiàn)狀，但大多數(shù)的投資者并不具備專業(yè)的財務數(shù)據(jù)分析能力，所以對公司的監(jiān)管力度可能沒有很大的力度。而外部審計的存在很大程度上就是對公司的經(jīng)營狀況進行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)并糾正公司財務數(shù)據(jù)上的違規(guī)操作。由于審計是一門非常專業(yè)化的知識，外部審計人員在對公司財務報表進行審計的過程中需要運用自己的專業(yè)素養(yǎng)來進行判斷，以資產(chǎn)減值為例，其中資產(chǎn)包含的項目非常之多，對于資產(chǎn)計提的減值除了公司本身狀況的考慮之外還必須綜合經(jīng)濟變化，科技發(fā)展水平，社會環(huán)境現(xiàn)狀等諸多因素，一個合格的審計人員必須具備這些新聞觸角，再加以自己的專業(yè)和過往經(jīng)驗對資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回的合理性進行判斷，這對于審計人員的個人素質(zhì)要求很高，因此為了加強審計人員的審計水平，防止審計過程中出現(xiàn)漏洞，我們應該致力于提升外部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。其次，審計人員更應該加強政治綜合素質(zhì)，具備全局眼光。應該加強相關(guān)制度的建立，防止會計師事務所為了擴大公司業(yè)務范圍，不注重審計業(yè)務的公正性的惡性競爭行為。要杜絕上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，規(guī)范市場，保障經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，我們不僅要從公司內(nèi)部改善，并且從外部制度，審計的獨立性以及證券市場的監(jiān)管作用出發(fā)，共同進步，在真正意義上改善盈余管理行為。首先我們應該建立透明的資產(chǎn)減值交易信息市場，這樣可以從源頭控制資產(chǎn)減值的計提，其次完善公司內(nèi)部控制制度，保證財務報表真實性。完善上市公司業(yè)績評價體系，不再以凈利潤作為評判公司經(jīng)營現(xiàn)狀的單一標準。完善資產(chǎn)減值會計制度，對外部報表使用人員進行相關(guān)財務信息的普及，實整個投資市場成為公司的監(jiān)管者，加強對上市公司管理層激勵制度的建立，鼓勵管理者運用長遠眼光對公司進行管理。加強外部審計監(jiān)督水平。參考文獻[1]王琳.資產(chǎn)減值準備對盈余管理影響的實證研究.山東財經(jīng)大學碩士論文.2014[2]財政部.企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值（2006）.中國工商出版社[3]陳楠.資產(chǎn)減值準則對上市公司盈余管理的影響.新財經(jīng)（理論版）.2011年11期[4]PatonW.AandLittletonA.C.AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards.中國財政經(jīng)濟出版社[5]moonitazandr.t.sprouse.會計研究論叢（第三號）企業(yè)普遍適用的會計準則[6]\o"Hendriksen,EldonS."Hendriksen,EldonS.AccountingTheory.IrwinProfessionalPublishing,1991[4]吳文靜.盈余管理理論綜述.合作經(jīng)濟與科技.2008(12)[5]韓晨；李學鋒；張宇.上市公司利用資產(chǎn)減值盈余管理的研究.財會月刊.2014年08期[6]王婭.資產(chǎn)減值會計處理的完善.財政監(jiān)督.2014年1月號[7]王云.北大荒業(yè)績穩(wěn)增風險猶存.證券導刊.2005年38期[8]馬筱桐. 規(guī)范資產(chǎn)減值與盈余管理的建議.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息.2011年第11期

致謝本論文能夠順利完成，首先誠摯感謝我的導師****老師的悉心教誨與指導。尤其在撰寫論文過程中，*老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和淵博的專業(yè)知識，讓我深受教育和啟發(fā)。從選題到完成系統(tǒng)設計的過程中，曾老師給了我很多的幫助和建議，并及時提出論文中存在的問題，作出了相應解決方案的指導，正是因為有老師的悉心指導，我才能夠如期的完成我的畢業(yè)論文。對于老師認真負責的工作態(tài)度，在此向曾經(jīng)蓮老師表示深深的感謝和崇高的敬意！另外，還要感謝大學期間所有的任課老師的悉心栽培，讓我不斷學習，不斷成長，使我在撰寫論文的過程中也更趨于完善。

最后，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱，評議并參與本人論文答辯的各位老師表示感謝！

最后忠心祝福與感謝所有幫助過我的人，謝謝！基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學實驗中的應用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡通信研究與應用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片