畢業(yè)設(shè)計(jì)論文-研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的研究

PAGE 中國(guó)某某某某學(xué)校學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的研究姓名：000000班級(jí)、學(xué)號(hào)：0000000000000系(部)：經(jīng)濟(jì)管理系專業(yè)：會(huì)計(jì)電算化指導(dǎo)教師：00000000開(kāi)題時(shí)間：2008-6-4完成時(shí)間：2009-11-122009年11月12日目錄畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書…………………1畢業(yè)設(shè)計(jì)成績(jī)?cè)u(píng)定表……………2答辯申請(qǐng)書……………………3-4正文……………5-19答辯委員會(huì)表決意見(jiàn)……………20答辯過(guò)程記錄表…………………21PAGE16 課題研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的研究課題(論文)提綱0.引言1.我國(guó)原準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理1.1原準(zhǔn)則的具體規(guī)定1.2原準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)1.3原準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)2.我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理2.1新準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)3.對(duì)研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化會(huì)計(jì)處理的設(shè)想與改進(jìn)3.1鑒于新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出處理存在的問(wèn)題，筆者提出以下建議3.2改進(jìn)方法二、內(nèi)容摘要隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),可預(yù)見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)更加頻繁，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來(lái)越大。因此對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行適時(shí)研究有其必要性。綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法，可以看出不同的會(huì)計(jì)出來(lái)方法實(shí)際只有兩種：全部費(fèi)用化和資本化。本文介紹了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法，論述了它們的優(yōu)缺點(diǎn)。為了融合這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)各自方法的不足，創(chuàng)建費(fèi)用化和資本化融合的會(huì)計(jì)處理方法。三、參考文獻(xiàn)[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001;[2]最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)———無(wú)形資產(chǎn);[M].大連:大連出版社,2006;[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)[S]．2001;[5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006;[6]王合、喜羅鵬:自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的中外比較分析——兼評(píng)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》[J].財(cái)會(huì)通訊,2006;[7]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)[S]；研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的研究0000000中文摘要:隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),可預(yù)見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)更加頻繁，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來(lái)越大。因此對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行適時(shí)研究有其必要性。綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法，可以看出不同的會(huì)計(jì)出來(lái)方法實(shí)際只有兩種：全部費(fèi)用化和資本化。本文介紹了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法，論述了它們的優(yōu)缺點(diǎn)。為了融合這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)各自方法的不足，創(chuàng)建費(fèi)用化和資本化融合的會(huì)計(jì)處理方法。關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資本化處理;費(fèi)用化處理;設(shè)想0.引言隨著社會(huì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)資產(chǎn)中一個(gè)重要的組成部分,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的一種重要的經(jīng)濟(jì)資源。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與完善,各個(gè)企業(yè)為了增強(qiáng)自身的技術(shù)創(chuàng)新能力,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地,越來(lái)越重視無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā),研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)總支出的比重越來(lái)越大。所以,對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行適時(shí)研究有其必要性。綜觀世界各國(guó),對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理不外乎兩種情況:以美國(guó)為代表的費(fèi)用化和以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的有條件的資本化。本文主要針對(duì)我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行研究,以闡述我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的變革與完善。1.我國(guó)原準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理1.1原準(zhǔn)則的具體規(guī)定原準(zhǔn)則第十三條規(guī)定,企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用,直接參與開(kāi)發(fā)的人員工資及福利費(fèi),開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計(jì)入當(dāng)期損益。很明顯,原準(zhǔn)則中的研發(fā)費(fèi)用的處理采用與美國(guó)相同的方法,即將其全部予以費(fèi)用化,具體是作為當(dāng)期損益,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用賬戶中。1.2原準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)1.2.1遵循謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性是原準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)核算原則中的一條,它要求企業(yè)不得多記資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)最終能否產(chǎn)生成果,或者即使能產(chǎn)生成果,該成果給企業(yè)能帶來(lái)多大經(jīng)濟(jì)效益,這些都是未知數(shù),具有很大的不確定性。既然不能肯定,所以原準(zhǔn)則遵循不得多計(jì)資產(chǎn)的原則要求,將其予以費(fèi)用化。1.2.2核算簡(jiǎn)單,便于會(huì)計(jì)人員操作。采用這種處理方法,不需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀的職業(yè)判斷,只要簡(jiǎn)單遵循準(zhǔn)則要求處理就行,從而避免人為操縱利潤(rùn)的行為。1.2.3有利于企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠,增加科技投入的動(dòng)力。稅法為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研究開(kāi)發(fā),對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用給予了稅收優(yōu)惠,允許研發(fā)費(fèi)用不受比例限制,計(jì)入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。而原準(zhǔn)則的規(guī)定,正好迎合了稅法的規(guī)定,將其費(fèi)用化,這樣企業(yè)當(dāng)期的所得稅支出就會(huì)減少,同時(shí)還有利于企業(yè)進(jìn)行更多的研究與開(kāi)發(fā)。1.2.4可降低投資風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)活動(dòng)所需投入的費(fèi)用一般都比較大,而且最終能否研發(fā)成功帶有很大的不確定性,按照原準(zhǔn)則的規(guī)定將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,企業(yè)就可以大膽地投入資金進(jìn)行研發(fā)活動(dòng),而不必?fù)?dān)心一開(kāi)始把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入了無(wú)形資產(chǎn)成本里面,但最后研發(fā)失敗,沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn),從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的問(wèn)題。1.3原準(zhǔn)則的缺點(diǎn)1.3.1不符合配比原則。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的最終目的是為了研制出能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的無(wú)形資產(chǎn),所以,理論上研發(fā)期間的支出應(yīng)與研發(fā)成功后收益期的收入相配比。但按原準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用一律費(fèi)用化,不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,這樣,當(dāng)研發(fā)成功,企業(yè)取得收益時(shí),就不承擔(dān)研發(fā)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用,換句話說(shuō),與收益相配比的費(fèi)用是零,很明顯不符合收入與費(fèi)用配比的原則。1.3.2不符合真實(shí)性原則。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用往往很大,但按原準(zhǔn)則規(guī)定卻不計(jì)入其成本里,而僅以最后階段的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià),勢(shì)必使得無(wú)形資產(chǎn)最終的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。1.3.3不符合一致性原則。原準(zhǔn)則對(duì)不同方式取得的無(wú)形資產(chǎn),計(jì)價(jià)時(shí)是區(qū)別對(duì)待的。企業(yè)從外購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付價(jià)款入賬,然后在受益期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?而對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),卻將其研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,全部進(jìn)行費(fèi)用化,這顯然不符合一致性原則。1.3.4不符合劃分收益性支出和資本性支出原則。無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)期間并不能給企業(yè)帶來(lái)收益,只有在研發(fā)成功后才能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,并且這個(gè)經(jīng)濟(jì)利益將與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)。因此,研發(fā)支出必然與以后幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的收益有關(guān),應(yīng)作為資本性支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值之中,而不應(yīng)該作為收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益。1.3.5易導(dǎo)致管理者的短期行為,不利于企業(yè)的技術(shù)革新,同時(shí)使企業(yè)的籌資渠道受阻。將研發(fā)支出全部予以費(fèi)用化,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減少,這樣有些管理者為了追求短期賬面高額利潤(rùn),就可能做出少投資或不投資的決策,從而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,而且由于當(dāng)期利潤(rùn)減少,一些投資者就可能被誤導(dǎo),減少投資,使得企業(yè)籌資難度增大。2.我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理隨著科技的迅猛發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化、一體化已成為歷史發(fā)展的趨勢(shì),而會(huì)計(jì)處理也需要適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境,所以,我國(guó)為了適應(yīng)這一趨勢(shì),同國(guó)際接軌,于2006年2月15日頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理就發(fā)生了較大的變化。2.1新準(zhǔn)則的具體規(guī)定新準(zhǔn)則第七至九條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足一系列條件的(具體在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條中規(guī)定),才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定,變革了原準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,而同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相一致,認(rèn)為對(duì)于研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分對(duì)待,即有條件地予以資本化。2.2新準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)2.2.1符合真實(shí)性原則。這種方法將資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用列入賬簿，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，可以使會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)在研發(fā)方面的投資力度及研發(fā)項(xiàng)目預(yù)期收益等真實(shí)信息，客觀地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于投資者做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策2.2.2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于它是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，經(jīng)過(guò)可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)利益可以可靠計(jì)量時(shí)，就可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。這種做法充分考慮了研發(fā)投資活力的風(fēng)險(xiǎn)性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。2.2.3符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。FASB概念框架指出會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),即可定義、可計(jì)量、相關(guān)性、可靠性。資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的要求是：企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計(jì)量，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。企業(yè)自主研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目由企業(yè)控制或擁有使用權(quán)是理所當(dāng)然的；而且開(kāi)發(fā)費(fèi)用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計(jì)量也是不成問(wèn)題的；對(duì)于一個(gè)成功的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)管理層的可行性研究，并通過(guò)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等有關(guān)各方的理智表決之后才開(kāi)始的開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率是很大的。同時(shí)將開(kāi)發(fā)活動(dòng)放在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性也會(huì)很小，而且企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目一般并不是只有一個(gè)，同一時(shí)期內(nèi)企業(yè)可能對(duì)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行投資，雖然單個(gè)項(xiàng)目成功的概率較小，但多個(gè)項(xiàng)目的組合就能基本確保有一定數(shù)量的項(xiàng)目成功，也就是說(shuō)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有可能。大量事實(shí)證明，開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入高的企業(yè)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展后勁。比如，近十年來(lái)，中興通訊公司的科技成果的市場(chǎng)轉(zhuǎn)化率超過(guò)90%，而美國(guó)微軟今天的產(chǎn)品WindowsXP、OfficeXP里面的關(guān)鍵核心技術(shù)80%都是微軟中國(guó)研究院在五年以前或者六年以前所進(jìn)行的研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。2.2.4符合會(huì)計(jì)處理要求的一致性原則。20世紀(jì)70年代以前企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購(gòu)買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)較少，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)企業(yè)從外部購(gòu)入的科研成果以專利權(quán)等形式將購(gòu)買價(jià)格資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是沒(méi)有任何爭(zhēng)議的；如果對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目卻不分情況全部直接費(fèi)用化，顯然違背了會(huì)計(jì)處理的一致性原則，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化正好符合這一原則。2.2.5符合會(huì)計(jì)處理要求的收入與費(fèi)用配比原則。開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額巨大，回報(bào)期較長(zhǎng)，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用在開(kāi)發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，那么開(kāi)發(fā)期間的利潤(rùn)相對(duì)就低；而開(kāi)發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤(rùn)不僅因沒(méi)有分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)費(fèi)用相對(duì)偏高，還會(huì)因研究成果產(chǎn)生效益而增加，這樣一來(lái)開(kāi)發(fā)期間和受益期間的收與費(fèi)用就嚴(yán)重不配比。在開(kāi)發(fā)成功后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的期間，與收益配比的費(fèi)用為零，就會(huì)影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營(yíng)成果的可比性，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。2.2.6符合會(huì)計(jì)處理要求的相關(guān)性原則。企業(yè)披露的信息在時(shí)空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要因素不再單純是財(cái)務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無(wú)形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長(zhǎng)期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點(diǎn)，更主要是靠搞研究、開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與創(chuàng)新能力成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心。為了在越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時(shí)，有可能已在進(jìn)行若干個(gè)后續(xù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，不如此，信息使用者就無(wú)法做出正確的決策，信息的有用性就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。我們說(shuō),任何一件事物都有正反兩面,新準(zhǔn)則當(dāng)然不例外。該方法也存在一些缺點(diǎn)新準(zhǔn)則在一定的程度上缺乏可操作性。表面上看起來(lái)新準(zhǔn)則已經(jīng)很完美了，但可以預(yù)見(jiàn)，一旦展開(kāi)實(shí)際操作則新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會(huì)變得令人很難把握。盡管新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“研究”定義為“獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解他們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查”，將“開(kāi)發(fā)”定義為“進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”。但在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作更是難上加難。此外，新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下才能確定為無(wú)形資產(chǎn)。但這五個(gè)條件，例如“具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”；“……無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”；“……有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)”等，往往具有很強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷。3.對(duì)研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化會(huì)計(jì)處理的設(shè)想與改進(jìn)3.1鑒于新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出處理存在的問(wèn)題，筆者提出以下建議：3.1.1限制這種方法的使用。具體而言?對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可采取“費(fèi)用化并有條件轉(zhuǎn)回”的方法。當(dāng)開(kāi)展一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，若對(duì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期價(jià)值為負(fù)，其支出在發(fā)生期間應(yīng)予以費(fèi)用化。如果該研發(fā)項(xiàng)目以后獲得成功并為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將原已計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化。資本化過(guò)程應(yīng)將生產(chǎn)成本減去費(fèi)用化到資本化的這段期間的累計(jì)攤銷額，作為以前費(fèi)用化的成本進(jìn)行轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)控制在歷史成本金額以內(nèi)。另外，為轉(zhuǎn)回以前費(fèi)用化的成本，企業(yè)在其會(huì)計(jì)記錄中應(yīng)該已存在一項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出的記錄。當(dāng)然，鑒于研發(fā)項(xiàng)目未來(lái)收益的不確定程度大，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)只能費(fèi)用化而非資本化。而當(dāng)這項(xiàng)事先記錄的研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功并加總到潛在研發(fā)形成的資本的組合當(dāng)中去時(shí)，企業(yè)才能將滿足確認(rèn)條件的、已經(jīng)費(fèi)用化的成本予以資本化。由此來(lái)減少新準(zhǔn)則下企業(yè)通過(guò)研發(fā)費(fèi)用的處理而進(jìn)行盈余管理或操縱的可能性。3.1.2為保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化符合重要性原則，可以按各企業(yè)情況規(guī)定其具體的指標(biāo)。如規(guī)定某企業(yè)在連續(xù)三年內(nèi)，每年的研發(fā)費(fèi)用占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%以上方可資本化。3.1.3國(guó)家的財(cái)會(huì)法規(guī)中應(yīng)對(duì)初次采用新準(zhǔn)則的處理方法運(yùn)用未來(lái)適用法。這樣不會(huì)加大會(huì)計(jì)核算工作量，并保持將來(lái)會(huì)計(jì)核算口徑的一致性。3.2改進(jìn)方法本文認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用處理應(yīng)該本著費(fèi)用化和資本化并舉的原則，采用細(xì)化企業(yè)的方法，將企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)分為三種類型：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)、一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)、一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)。根據(jù)每種類型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)出同的處理方法：以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)采用資本化的方法；一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)采用“實(shí)際結(jié)果決定法”；一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)采用費(fèi)用化的方法。這樣可以有效地避免劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段所引起的主觀判斷，也能夠適當(dāng)防止企業(yè)管理層操縱利潤(rùn)的情況出現(xiàn)。而且不同的企業(yè)可以采取同自身經(jīng)營(yíng)情況相適用的會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)，也使同一企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法一致。下面分別從確認(rèn)、計(jì)量和記錄這三方面對(duì)改進(jìn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理的設(shè)想加以說(shuō)明。3.2.1確認(rèn)確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)未進(jìn)行詳細(xì)列舉，只是簡(jiǎn)單地做了定義。雖然這些定義盡可能確切、完整了，也符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)界定，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，仍然難以界定。筆者認(rèn)為，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，采用列舉法，列舉哪些具體內(nèi)容屬于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，可以包含以下幾個(gè)方面：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半產(chǎn)品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。應(yīng)該細(xì)化企業(yè)，將其分為三種類型，依次針對(duì)每類企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行不同的方法進(jìn)行計(jì)量，使每一類企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。初始計(jì)量對(duì)于以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，如軟件開(kāi)發(fā)類的企業(yè)，可以將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。這類企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)類似于制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程，將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的直接和間接費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品的成本中，即使是廢品損失，也將其計(jì)入產(chǎn)品成本。而以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)所研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)就是這類企業(yè)的產(chǎn)品，故也應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入所形成的資產(chǎn)價(jià)值中，哪怕研發(fā)失敗也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。因?yàn)榧词寡邪l(fā)不成功，也積累了很多的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，人力資源價(jià)值比研發(fā)前有很大的提高，為以后的研發(fā)成功奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)和物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為這類企業(yè)采用資本化的方法可行合理，除上文已提到資本化方法的優(yōu)點(diǎn)外，這種方法還符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量要求。對(duì)于一般高新技術(shù)企業(yè)以及規(guī)模較大且產(chǎn)品技術(shù)含量高的企業(yè)，可以采用“實(shí)際結(jié)果決定法”來(lái)計(jì)量?！皩?shí)際結(jié)果決定法”是指不再將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也不是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用“一分為二”，或資本化，或費(fèi)用化，而是視其研究開(kāi)發(fā)的最后的結(jié)果再?zèng)Q定采用資本化還是費(fèi)用化的處理方法。如果研究開(kāi)發(fā)成功，則將其資本化；如果失敗，則將其費(fèi)用化。這樣由于劃清了成功開(kāi)發(fā)與不成功開(kāi)發(fā)的界限，將不成功的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用列為費(fèi)用，符合謹(jǐn)慎性原則；同時(shí)還避免了將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)截然分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段的主觀性，較好地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。而且由于對(duì)各研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了成本核算，能夠較好地反映企業(yè)自行研究與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值形成過(guò)程。對(duì)于一般研發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，將其作為當(dāng)期損益，全部費(fèi)用化。后續(xù)計(jì)量對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，而是應(yīng)該定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，持續(xù)地后續(xù)計(jì)量。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在取得后發(fā)生費(fèi)用需要再一次區(qū)分研究階段費(fèi)用與開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用，再確定可以資本化的范圍。已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能夠使用，技術(shù)上具有可行性，自身存在市場(chǎng)或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場(chǎng)，在這種前提下，對(duì)其后續(xù)支出時(shí)再區(qū)分研究階段費(fèi)用和開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用就過(guò)于復(fù)雜，增加報(bào)告成本，可操作性差。對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的后續(xù)支出，可以參照上文研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的幾個(gè)方面，若屬于該范圍的費(fèi)用，則將其資本化；否則就將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3.2.3記錄按照會(huì)計(jì)處理各環(huán)節(jié)的順序，經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量之后，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行記錄。以研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)仍然保留新準(zhǔn)則新增的“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，來(lái)核算研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的一切與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，其核算的內(nèi)容和新準(zhǔn)則中是一樣的，但是其二級(jí)科目是具體研發(fā)的某個(gè)項(xiàng)目，而不是新準(zhǔn)則中規(guī)定的研究支出和開(kāi)發(fā)支出。另外，還應(yīng)增加設(shè)置“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目，由于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果具有不確定性，同時(shí)研發(fā)階段成果也存在減值的可能，因此設(shè)計(jì)一個(gè)備抵賬戶——“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。該賬戶屬于“研發(fā)支出”科目的備抵賬戶，期末為貸方余額。每年按一定比例提取研發(fā)失敗準(zhǔn)備金，以規(guī)避研究開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)項(xiàng)目有大有小，應(yīng)按項(xiàng)目分類設(shè)置明細(xì)賬。當(dāng)發(fā)生與研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，若該費(fèi)用明確屬于為研發(fā)某一項(xiàng)目而發(fā)生的費(fèi)用，則借記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，若該費(fèi)用是屬于幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同承擔(dān)的，則類似于制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的制造費(fèi)用。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配。在每期期末，企業(yè)通過(guò)技術(shù)分析確定項(xiàng)目研發(fā)失敗的可能性大小，然后再來(lái)決定應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備的多少，其數(shù)額可以用以下公式計(jì)算：研發(fā)失敗準(zhǔn)備=總研發(fā)費(fèi)用×（1-期望成功率），而每期期末實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備額應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備減去該科目的貸方余額或加上其借方余額，借或貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸或借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”。當(dāng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)結(jié)束時(shí)，則將“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，借記“無(wú)形資產(chǎn)——××項(xiàng)目”，貸記“研發(fā)支出——××項(xiàng)目”，同時(shí)將以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備全部沖回，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——××項(xiàng)目”，貸記“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若項(xiàng)目研發(fā)失敗，則按照一定方法將計(jì)入該項(xiàng)目下的“研發(fā)支出”分配計(jì)入成功項(xiàng)目的成本中，不能合理分配的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益——“管理費(fèi)用——研發(fā)失敗支出”中，同時(shí)沖回該項(xiàng)目下的研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備——×