“營業(yè)稅改征增值稅”給第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來機遇

第第頁“營業(yè)稅改征增值稅”給第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來機遇當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進科技創(chuàng)新，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、推行“營改增”在全國范圍的意義

在我國的現(xiàn)行稅制中，營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴重，增值稅替代營業(yè)稅，允許進項抵扣，屬于鏈條式征稅模式，消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕整體行業(yè)稅負，表現(xiàn)在：

第一，“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，減少了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)營業(yè)稅重復(fù)征稅，所處行業(yè)不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸各產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進各產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，有利于增值稅出口退稅制度，進一步改善了出口稅收環(huán)境。

第二，2014年8月起全國基本上全面實行“營改增”，在實施過程中，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升第三產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利于創(chuàng)新的企業(yè)發(fā)揮極大的推動作用。

第三，“營改增”系政府推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段?？梢粤⒖讨赋龅囊粋€基本事實是，“營改增”本身即是基于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的需要而正式啟動的。其契機，在于增值稅轉(zhuǎn)型改革的推進和完成。

二、實行“營改增”后對第三產(chǎn)業(yè)納稅人帶來前所未有的變化

（一）“營改增”后稅率變化導(dǎo)致稅負變化

增值稅在原稅率基礎(chǔ)上，新增11%、6%兩檔低稅率。

以小規(guī)模納稅人與一般納稅人來劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。下面分別以小規(guī)模納稅人和一般納稅人分析。

小規(guī)模納稅人征收營業(yè)稅由原來5%的稅率改為適用于增值稅征收率為3%的稅率，稅負下降明顯。稅負下降達40%左右。在經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，“營改增”有力地支持和促進了第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。認定為增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，稅負會有所變化。

第一種情況及成因：有部分企業(yè)能夠降低稅負。具體體現(xiàn)在通過抵扣降低實際稅負，交納營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)，采購環(huán)節(jié)所包含的增值稅進了成本后無處抵扣，而“營改增”之后，增值稅扣除了企業(yè)采購材料設(shè)備等的進項稅金，避免了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，從而起到結(jié)構(gòu)性減稅的作用。不僅可以解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，而且有利于增強服務(wù)業(yè)的競爭力，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展；推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技進步；通過降低納稅人總體稅負，促進工商業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大，擴大就業(yè)。第二種情況及成因：部分一般納稅人稅負略有增加。有些納稅企業(yè)未取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣，有些業(yè)務(wù)范圍未納入改革范圍，無法取得專用發(fā)票。還有一些服務(wù)業(yè)企業(yè)的人工、交通、房租、物業(yè)管理、郵電通信等不能抵扣的項目所占份額較高，所以稅負有所增加。納稅企業(yè)避免稅負增加，從內(nèi)部控制及調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃等方面歸納，可從以下幾個方面加以改進：（1）調(diào)整可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重比例，納稅人進項稅支出內(nèi)容若存在較多不可抵扣現(xiàn)象，則很有可能在改革之后稅負增加。（2）盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬于可以抵扣進項稅的支出，還需取得合法的抵扣憑證，否則可能導(dǎo)致稅負的增加。（3）選擇供應(yīng)商情況，有些供應(yīng)商沒有增值稅專用發(fā)票資格，避免、減少不能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，否則會導(dǎo)致稅負增加。

（二）有利于企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票

全面實行“營改增”后小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運和建筑類專用發(fā)票。有利于企業(yè)在經(jīng)營活動中能更具有發(fā)票上的優(yōu)勢。

（三）“營改增”后對企業(yè)會計核算方面的要求

營業(yè)稅改征增值稅后，賬務(wù)處理時納稅企業(yè)的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進項稅額。

（四）稅務(wù)對企業(yè)申報的要求

（1）抄稅。納稅人營業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當月開具的增值稅發(fā)票信息進行抄稅，主管稅務(wù)機關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進行比對。（2）認證。對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進行增值稅專用發(fā)票認證，認證后抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將對認證數(shù)據(jù)和進項稅額申報數(shù)據(jù)進行比對。（3）認證期限。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。

（五）使企業(yè)注重采購過程對發(fā)票的管控

進項稅額――進項抵扣憑證和金額，我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發(fā)票抵扣。納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。

（六）有利于增加收入、創(chuàng)造更多的利潤

企業(yè)應(yīng)該測算、分析改征增值稅方案對自身的整體財務(wù)影響。譬如，與原先相比，改征方案帶來的稅負變化，收入、成本變化，稅后利潤變化等。營業(yè)稅是價稅合一，增值稅是價稅分離，在價格不變的情況下，“營改增”后營業(yè)收入會降低，企業(yè)的利潤率比例會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。

（七）財務(wù)審核影響

營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務(wù)審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金，采稅額與進項稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實的入賬；對于增值稅，其計算相對比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。

（八）有利于出口企業(yè)快速辦理出口退稅

對于港口經(jīng)濟較為發(fā)達，對外貿(mào)易活躍，開展營業(yè)稅改征增值稅試點，有利于進一步體現(xiàn)出口退稅深化的制度效應(yīng)，提升商品和服務(wù)出口競爭力?！盃I改增”的加入有助于進一步降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的發(fā)展能力，從而進一步改善第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

“營改增”的宗旨之一是降低行業(yè)整體稅負，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分納稅人稅負增加的情況。實際稅負是增加或降低，除了企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部所處的市場地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。因此，要求企業(yè)從內(nèi)部控制方面著手，認真做好財務(wù)管理工作和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭取通過稅收籌劃、優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。